工程财务会计

1、第四章 材料费用的核算1234 低值易耗品的核算5 周转材料的管理与核算6 4.1. 4.1.材料的分类材料的分类 为了便于材料的核算与管理，必须对材料进行科为了便于材料的核算与管理，必须对材料进行科学的分类。学的分类。 1 按材料在施工过程中的用途分类按材料在施工过程中的用途分类 包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。 主要材料。是指构成工程或产品实体的各种材料。主要材料。是指构成工程或产品实体的各种材料。包括钢材、木材、水泥、砂石、小五金材料、陶瓷材包括钢材、木材、水泥、砂石、小五金材料、陶瓷材料、电器材料、化工材料等。料、电器材料、化工材

2、料等。第四章 材料费用的核算 结构件。是指经过吊装、拼砌和安装就能构成结构件。是指经过吊装、拼砌和安装就能构成房屋建筑物实体的各种结构件。如钢窗、木门等。房屋建筑物实体的各种结构件。如钢窗、木门等。 机械配件。是指机械设备替换、维修用的各种机械配件。是指机械设备替换、维修用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品、备件。零件和配件，以及为机械设备准备的备品、备件。 其他材料。是指除主要材料、结构件、机械配其他材料。是指除主要材料、结构件、机械配件以外的各种一次性消耗材料。件以外的各种一次性消耗材料。 低值易耗品低值易耗品 是指单位价值较低，容易损坏，不作为固定资是指单位价值较低，容易损坏，不

3、作为固定资产管理的各种物品。产管理的各种物品。 周转材料周转材料 是指在施工生产过程中能够多次使用，可以基是指在施工生产过程中能够多次使用，可以基本保持其原有实物形态，并逐渐转移其价值的工本保持其原有实物形态，并逐渐转移其价值的工具性材料。具性材料。 2 2 按照材料的保管责任和存放地点分类按照材料的保管责任和存放地点分类（1 1） 库存材料库存材料 指已经验收入库的各种材料包括已经运达施工现指已经验收入库的各种材料包括已经运达施工现场并已验收的大堆材料和准备吊装的结构件。场并已验收的大堆材料和准备吊装的结构件。（2 2）在途材料）在途材料 指货款已经支付，但尚未运达企业或虽已运达企指货款已经

4、支付，但尚未运达企业或虽已运达企业但尚未办理入库手续的各种材料。业但尚未办理入库手续的各种材料。 （3 3） 委托加工材料委托加工材料 指企业委托外单位正在加工、改制的各种材料。指企业委托外单位正在加工、改制的各种材料。（4 4）自制材料）自制材料指企业正在生产、加工的各种材料。指企业正在生产、加工的各种材料。4.2材料的核算方法材料的核算方法在实际工作中，材料的核算方法有在实际工作中，材料的核算方法有: :（1 1）按实际成本核算）按实际成本核算 是指材料日常收发凭证的填制、账簿的登记都按取得时是指材料日常收发凭证的填制、账簿的登记都按取得时的实际支出计价核算。的实际支出计价核算。（2 2）

5、按计划成本核算）按计划成本核算 是指材料日常收发凭证的填制、账簿的登记都按预先确是指材料日常收发凭证的填制、账簿的登记都按预先确定的计划单价进行核算。定的计划单价进行核算。 4.3材料采购的核算材料采购的核算1.材料采购的凭证手续材料采购的凭证手续 企业在采购材料时，必须办理货款结算和验收入企业在采购材料时，必须办理货款结算和验收入库两方面的手续，并取得和填制有关凭证。货款结算库两方面的手续，并取得和填制有关凭证。货款结算的凭证一般包括发票、运单、银行结算凭证等；材料的凭证一般包括发票、运单、银行结算凭证等；材料入库的凭证主要是供应部门填制的入库的凭证主要是供应部门填制的“收料单收料单”。收料

6、。收料单一式三联，其中一联由材料供应部门存查，一联单一式三联，其中一联由材料供应部门存查，一联送财会部门据以进行材料购进的核算，一联留存仓送财会部门据以进行材料购进的核算，一联留存仓库据以登记材料明细账（卡）。库据以登记材料明细账（卡）。 2 2 材料采购成本的构成材料采购成本的构成 施工企业材料的采购成本主要包括买价、运杂施工企业材料的采购成本主要包括买价、运杂费和采购保管费。费和采购保管费。 （1 1）买价）买价 指购入材料取得的发票上所填列的货款、税金指购入材料取得的发票上所填列的货款、税金和手续费。和手续费。 （2 2）运杂费）运杂费 指材料从供应单位运到工地仓库以前所发生的指材料从供

7、应单位运到工地仓库以前所发生的包装费、运输费、装卸费、保险费以及合理的运输包装费、运输费、装卸费、保险费以及合理的运输途中损耗等费用。途中损耗等费用。（3 3）采购保管费）采购保管费 指企业的材料供应部门和仓库在材料采购、供应指企业的材料供应部门和仓库在材料采购、供应和保管过程中所发生的费用。和保管过程中所发生的费用。运杂费的核算u能分清负担对象的，直接计入该材料的采购成本能分清负担对象的，直接计入该材料的采购成本u如果材料运输采用如果材料运输采用“混合装运，综合计费混合装运，综合计费”办法办法，可按照，可按照重量重量或者或者买价买价或者或者体积体积等按比例分配计等按比例分配计入采购成本。入采

8、购成本。举例u某施工企业外购某施工企业外购A、B两种原材料，两种原材料， A、B两种材两种材料的重量分别是料的重量分别是100吨和吨和150吨，单价分别是吨，单价分别是100元和元和200元（均是含税价），两种材料共计元（均是含税价），两种材料共计发生运杂费发生运杂费25000元，求每种材料的采购成本。元，求每种材料的采购成本。u方法一：按重量分配运杂费方法一：按重量分配运杂费u方法二：按价格分配运杂费方法二：按价格分配运杂费 3.日常采购业务的核算日常采购业务的核算 由于企业购入材料的结算方式和采购地点不同由于企业购入材料的结算方式和采购地点不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定同步，其，

9、材料入库和货款的支付在时间上不一定同步，其账务处理也有所不同。账务处理也有所不同。（1 1）货款支付，材料入库）货款支付，材料入库; ;（2 2）货款已付，材料未到）货款已付，材料未到; ;（3 3）材料入库，发票账单未到）材料入库，发票账单未到; ; 采用计划成本进行材料日常收、发核算的企业，除采用计划成本进行材料日常收、发核算的企业，除设置设置“原材料原材料”、“采购保管费采购保管费”账户外，还应设置账户外，还应设置“材料采购材料采购”和和“材料成本差异材料成本差异”账户进行材料的总账户进行材料的总分类核算。分类核算。 “ “材料采购材料采购”账户，用以核算购入的各种材料物资账户，用以核算

10、购入的各种材料物资的实际成本、计划成本以及确定的材料成本差异。本的实际成本、计划成本以及确定的材料成本差异。本账户应按材料类别设置明细账进行明细分类核算。账户应按材料类别设置明细账进行明细分类核算。 “ “材料成本差异材料成本差异”账户，用以核算各种材料实际成账户，用以核算各种材料实际成本与计划成本之间的差异。本账户明细账的设置应与本与计划成本之间的差异。本账户明细账的设置应与“材料采购材料采购”账户相一致。账户相一致。 需要注意的是，采用计划成本核算的企业，需要注意的是，采用计划成本核算的企业，“原材原材料料”账户核算的是各种材料的计划成本。账户核算的是各种材料的计划成本。 材料购进按计划成

11、本计价的核算举例u大华建筑公司向某水泥厂购入水泥大华建筑公司向某水泥厂购入水泥100吨，单价吨，单价300元（不含税），增值税税率元（不含税），增值税税率17%，供应单，供应单位代垫运杂费位代垫运杂费3000元，货款以转账支票付讫，元，货款以转账支票付讫，水泥已经验收入库，水泥的计划成本为水泥已经验收入库，水泥的计划成本为36000元元。u会计分录：会计分录： 借：材料采购借：材料采购水泥材料水泥材料 38 100 贷：银行存款贷：银行存款 38 100材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料水泥材料水泥材料 36 000 贷：材料采购贷：材料采购水泥材料水泥材料 36 000结转

12、材料成本差异（实际成本与计划成本的差异）结转材料成本差异（实际成本与计划成本的差异）借：材料成本差异借：材料成本差异水泥材料水泥材料 2 100 贷：材料采购贷：材料采购水泥材料水泥材料 2 100 4.4 4.4 材料领用的核算材料领用的核算1. 1. 材料领用的凭证手续材料领用的凭证手续 施工企业材料发出的凭证，包括施工企业材料发出的凭证，包括“领料单领料单”、“定额领定额领料单料单”、“大堆材料耗用计算单大堆材料耗用计算单”、“集中配料耗用计算集中配料耗用计算单单”等。等。 （1 1）领料单）领料单 是一种一次性使用的领料凭证是一种一次性使用的领料凭证 （2 2）限额领料单）限额领料单

13、又称定额领料单，是一种可在规定的领用限额内多次使用又称定额领料单，是一种可在规定的领用限额内多次使用的累计领料凭证。的累计领料凭证。 （3 3）大堆材料耗用计算单）大堆材料耗用计算单 主要适用于用料时既不易点清数量，又难于分主要适用于用料时既不易点清数量，又难于分清用料对象的砖、砂、石、石灰等材料。清用料对象的砖、砂、石、石灰等材料。 （4 4）集中配料耗用计算单）集中配料耗用计算单 对领料时虽能点清数量，但系集中配料或统一对领料时虽能点清数量，但系集中配料或统一下料的材料，如油漆、木材、钢筋等，必须按耗用下料的材料，如油漆、木材、钢筋等，必须按耗用配制成的综合料的数量计入有关用料对象的成本。

14、配制成的综合料的数量计入有关用料对象的成本。 2 2 材料发出按实际成本计价的核算材料发出按实际成本计价的核算 材料按实际成本核算时，由于采购批别或采购材料按实际成本核算时，由于采购批别或采购地点的不同，同一材料的采购成本往往不相同。发地点的不同，同一材料的采购成本往往不相同。发出材料时，可以选用先进先出法、加权平均法和个出材料时，可以选用先进先出法、加权平均法和个别计价法等确定其实际成本。别计价法等确定其实际成本。 （1 1）先进先出法）先进先出法 先进先出法是以先购进的材料先发出为假定前先进先出法是以先购进的材料先发出为假定前提，对发出材料和期末材料进行计价的方法。提，对发出材料和期末材料

15、进行计价的方法。 （2 2）移动加权平均法）移动加权平均法 移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为存货数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。加权平均单位成本的加权平均单位成本的计算公式计算公式为：为：加权平均单位成本（以前结存材料实际成本加权平均单位成本（以前结存材料实际成本+ +本次本次收入材料实际成本）收入材料实际成本）/(/(以前结存存

16、货数量以前结存存货数量+ +本次收入存本次收入存货数量货数量) ) （3 3）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是以期初材料结存数量和月末一次加权平均法是以期初材料结存数量和本期收入材料数量为权数，于期末一次计算出材料本期收入材料数量为权数，于期末一次计算出材料的加权平均单价，并以此单价计算本期发出材料成的加权平均单价，并以此单价计算本期发出材料成本和结存材料成本的方法。本和结存材料成本的方法。其其计算公式计算公式为：为：某种材料的加权平均单价期初结存材料的实际成某种材料的加权平均单价期初结存材料的实际成本本+ +本期收入材料的实际成本期初结存材料的数量本期收入材料的实

17、际成本期初结存材料的数量+ +本期收入材料的数量本期收入材料的数量 （4 4）个别计价法）个别计价法 个别计价法是指每次发出材料的金额按其购入个别计价法是指每次发出材料的金额按其购入时的实际成本分别计价的方法。这种方法所确定的时的实际成本分别计价的方法。这种方法所确定的材料发出成本和结存成本最为准确，且可以随时结材料发出成本和结存成本最为准确，且可以随时结转，但是核算工作量大，因此只能适用于单位成本转，但是核算工作量大，因此只能适用于单位成本较高、容易辨认的材料，或为特定项目专门购制并较高、容易辨认的材料，或为特定项目专门购制并单独存放的材料。单独存放的材料。 企业可根据材料收发的具体情况，选

18、择适用的企业可根据材料收发的具体情况，选择适用的计价方法。计价方法一经确定，一般不得随意变更计价方法。计价方法一经确定，一般不得随意变更，以保持会计核算资料的一贯性和可比性。，以保持会计核算资料的一贯性和可比性。 低值易耗品与周转材料的核算低值易耗品与周转材料的核算低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产管理的各种工具、用具和物品，不能作为固定资产管理的各种工具、用具和物品。低值易耗品属于企业的劳动资料，可以多次使用。低值易耗品属于企业的劳动资料，可以多次使用而不改变其原有的实物形态，其价值随着使用逐渐而不改变其原有的实物形态，其价值随

19、着使用逐渐损耗，在使用中需要维修，报废时一般有残值。因损耗，在使用中需要维修，报废时一般有残值。因此，应将低值易耗品的价值采用分摊的方式计入成此，应将低值易耗品的价值采用分摊的方式计入成本费用。本费用。 1 1 低值易耗品的分类低值易耗品的分类 施工企业的低值易耗品品种、规格繁多，为了施工企业的低值易耗品品种、规格繁多，为了便于管理和核算，通常按用途将其分为以下几类：便于管理和核算，通常按用途将其分为以下几类： 生产工具。生产工具。 管理用具。管理用具。 劳保用品。劳保用品。 其他用具。其他用具。 对于符合固定资产确认条件的工具、器具、仪对于符合固定资产确认条件的工具、器具、仪器等，应作为固定

20、资产管理与核算。器等，应作为固定资产管理与核算。 2 2 低值易耗品的摊销方法低值易耗品的摊销方法 为了正确反映低值易耗品价值的损耗情况，为成为了正确反映低值易耗品价值的损耗情况，为成本费用核算提供依据，对于领用的低值易耗品，应本费用核算提供依据，对于领用的低值易耗品，应采用如下方法转移其价值：采用如下方法转移其价值： 一次转销法。即在领用低值易耗品时，就将其一次转销法。即在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入成本费用。全部价值一次计入成本费用。 分次摊销法。指根据低值易耗品的预计使用次分次摊销法。指根据低值易耗品的预计使用次数计算出每使用一次的摊销额，再根据期内实际使数计算出每使用一次的

21、摊销额，再根据期内实际使用次数计算某期摊销额的方法。用次数计算某期摊销额的方法。 对于各期使用基本均衡的低值易耗品，也可以在对于各期使用基本均衡的低值易耗品，也可以在各期使用次数相同的假定前提下计算每期的摊销额各期使用次数相同的假定前提下计算每期的摊销额。 3 3 低值易耗品的核算低值易耗品的核算 施工企业应设置施工企业应设置“低值易耗品低值易耗品”账户，核算和账户，核算和监督低值易耗品的收入、发出及其价值的摊销情况监督低值易耗品的收入、发出及其价值的摊销情况。本账户应设置。本账户应设置“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”三三个明细账户进行明细分类核算。个明细账户进行明细分类核算。 低值

22、易耗品低值易耗品”账账户的期末余额反映期末在库低值易耗品的成本以及户的期末余额反映期末在库低值易耗品的成本以及在用低值易耗品的摊余价值。本账户还应按低值易在用低值易耗品的摊余价值。本账户还应按低值易耗品的类别、品种、规格进行数量和金额的明细核耗品的类别、品种、规格进行数量和金额的明细核算。算。 低值易耗品的日常收发可按实际成本计价核算低值易耗品的日常收发可按实际成本计价核算，也可按计划成本计价核算。，也可按计划成本计价核算。 低值易耗品收入的核算方法与材料收入的核算低值易耗品收入的核算方法与材料收入的核算方法相同，不再赘述。方法相同，不再赘述。下面主要介绍低值易耗品领用的核算下面主要介绍低值易

23、耗品领用的核算: : （1 1）领用一次转销的低值易耗品）领用一次转销的低值易耗品 领用一次转销的低值易耗品时，将其全部价值直领用一次转销的低值易耗品时，将其全部价值直接转入有关成本费用，并同时结转应负担的材料成接转入有关成本费用，并同时结转应负担的材料成本差异。本差异。 （2 2）领用分次摊销的低值易耗品。）领用分次摊销的低值易耗品。 周转材料是指能在施工生产过程中多次使用，周转材料是指能在施工生产过程中多次使用，基本保持其原有的物质形态，起着劳动资料作用的基本保持其原有的物质形态，起着劳动资料作用的材料，即通常所说的材料，即通常所说的“工具性材料，材料型工具工具性材料，材料型工具”。 由于

24、周转材料能在施工过程中反复使用，并保由于周转材料能在施工过程中反复使用，并保持原有的物质形态，其价值随着使用逐渐损耗，因持原有的物质形态，其价值随着使用逐渐损耗，因此在核算上既要反映其原值，又要反映其损耗价值此在核算上既要反映其原值，又要反映其损耗价值。为适应这一核算要求，需要采用一定的摊销方法。为适应这一核算要求，需要采用一定的摊销方法，将周转材料的价值摊销计入工程成本。，将周转材料的价值摊销计入工程成本。 1 1 周转材料的分类周转材料的分类 按在施工生产中的不同用途，周转材料可分为按在施工生产中的不同用途，周转材料可分为以下几类：以下几类： 模板。指浇灌混凝土用的木模、钢模或钢木组模板。指浇灌混凝土用的木模、钢模或钢木组合的模型板，以及配合模板使用的支撑材料、滑模合的模型板，以及配合模板使用的支撑材料、滑模材料等。材料等。 挡板。指土石方工程用的挡土板以及支撑材挡板。指土石方工程用的挡土板以及支撑材料等。料等。 架料。指搭建脚手架用的竹、木杆和跳板、架料。指搭建脚手架用的竹、木杆和跳板、钢管及扣件等。钢管及扣件等。 其他。除以上各类之外，作为流动资产管理其他