施工企业学习教案

1、会计学1施工施工(sh gng)企业企业第一页，共32页。子情境二：施工合同成本(chngbn)的核算子情境一：施工企业(qy)的认知 子情境三：工程价款结算的核算 施工企业会计第1页/共32页第二页，共32页。 施工(sh gng)企业的认知施工(sh gng)企业及其主要经营活动施工(sh gng)企业会计核算的特点 施工企业与其他行业企业会计核算的比较施工企业会计第2页/共32页第三页，共32页。子情境一 施工企业(qy)的认知施工企业 施工企业，又称建筑企业、建筑安装企业，是指具有独立的组织机构，实行独立的核算、自负盈亏，从事(cngsh)建筑、安装工程和其他专门工程施工的经济单位，通

2、常包括建筑公司、工程公司、建设公司等，是基本工程建设的直接参与者。 施工企业经营活动(hu dng)特点施工生产单件性施工生产流动性施工生产的长期性一、施工企业及其主要经营活动施工企业会计第3页/共32页第四页，共32页。子情境一 施工企业(qy)的认知二、施工(sh gng)企业会计核算的特点分级管理、分级核算分级管理、分级核算1成本核算对象单件性成本核算对象单件性2产成品和在产品的划分特殊产成品和在产品的划分特殊3工程价款结算方法独特工程价款结算方法独特4会计科目有专用会计科目有专用5施工(sh gng)企业会计第4页/共32页第五页，共32页。子情境(qngjng)二 施工合同成本的核算

3、施工(sh gng)企业会计一、施工企业建造(jinzo)合同1.1.建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征 建造合同，指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最建造合同，指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同具有如下终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同具有如下特点：特点：（1 1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定。产的造价在签订合同时已经确定。（2 2）资产的建设周期长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年）资产的建设周期长，一般要跨越一个会

4、计年度，有的长达数年。（3 3）所建造的资产体积大，造价高。）所建造的资产体积大，造价高。（4 4）建造合同一般为不可撤销的合同。）建造合同一般为不可撤销的合同。第5页/共32页第六页，共32页。子情境(qngjng)二 施工合同成本的核算施工(sh gng)企业会计第6页/共32页第七页，共32页。子情境二 施工合同(h tong)成本的核算施工(sh gng)企业会计核算(h sun)的要求正确确定各项建造合同的会计核算对象正确确定各项建造合同的会计核算对象合理判断建造合同的结果能否可靠地估计合理判断建造合同的结果能否可靠地估计必须做好建造合同成本核算的各项基础工作必须做好建造合同成本核算

5、的各项基础工作准确计算合同成本准确计算合同成本 3.合同成本核算的基本要求第7页/共32页第八页，共32页。子情境二 施工(sh gng)合同成本的核算施工(sh gng)企业会计应付账款银行存款工程施工原材料辅助生产成本机械作业工程结算应付(yng f)职工薪酬4.合同成本核算程序和帐户设置 合同成本核算帐户与程序第8页/共32页第九页，共32页。子情境(qngjng)二 施工合同成本的核算施工(sh gng)企业会计二、材料(cilio)费用的核算施工企业的原材料主要包括主要材料、结构件、机械配件和其他材料等。 某施工企业现代建材公司购入水泥12吨，单价600元，预制板500立方米，单价8

6、0元，发票合计金额47 200元，又支付运杂费1 180元（均以银行存款付讫）。该批水泥的计划单价550元， 预制板的计划单价为100元。 例例第9页/共32页第十页，共32页。子情境二 施工合同(h tong)成本的核算施工(sh gng)企业会计周转周转(zhuzhun)材料的核算材料的核算1.1.需设置的帐户需设置的帐户:“:“周转材料周转材料” ” 本帐户下设本帐户下设“在库周转材料在库周转材料”、“在用周转材料在用周转材料”、“周转材料摊销周转材料摊销”。2.2.周转材料摊销的核算周转材料摊销的核算（1 1）摊销方法有）摊销方法有: :一次转销法；分期摊销法；分次摊销法；定额摊销法一

7、次转销法；分期摊销法；分次摊销法；定额摊销法。第10页/共32页第十一页，共32页。施工(sh gng)企业会计 分次摊销法。根据周转材料的使用次数摊入成本、费用。适用于摸板、挡板等能分分次摊销法。根据周转材料的使用次数摊入成本、费用。适用于摸板、挡板等能分清使用次数的周转材料。计算公式为：清使用次数的周转材料。计算公式为：周转材料周转材料每月摊销每月摊销 = =周转材料原价周转材料原价 (1- (1-残值占原值的百分比残值占原值的百分比) )金额金额(jn )(jn )额额 预计使用次数预计使用次数子情境二 施工合同成本的核算第11页/共32页第十二页，共32页。子情境二 施工(sh gng

8、)合同成本的核算施工企业会计第12页/共32页第十三页，共32页。华夏建筑工程公司第三工区同时承建A、B、C三项合同工程，这三项工程2011年3月共发生直接工资费用60 000元，已知A合同实际耗用工时3 000小时，B合同实际耗用工时2 000小时，C合同实际耗用工时1 000小时，则编制(binzh)计时工资分配表所示。 人工费用分配表（计时工资）编制(binzh)单位：第三工区 2011年3月 金额单位：元成本核算对象耗用工时平均工时工资分配人工费A工程3 00030 000B工程2 00020 000C工程1 00010 000合计6 00060 000子情境(qngjng)二 施工合

9、同成本的核算施工企业会计第13页/共32页第十四页，共32页。子情境二 施工合同(h tong)成本的核算施工(sh gng)企业会计第14页/共32页第十五页，共32页。子情境(qngjng)二 施工合同成本的核算施工(sh gng)企业会计华夏建筑工程公司接到金工机械公司“机械租赁费结算”帐单，开出支票，如表所示。 金工机械公司租赁费结算帐单金工机械公司租赁费结算帐单编制： 2011年3月31日 金额单位：元工作对象机械名称使用台班结算单价金额A合同B合同大型吊车压路机503060050030 00015 000合计45 000第15页/共32页第十六页，共32页。子情境二 施工合同成本(

10、chngbn)的核算施工(sh gng)企业会计五、临时设施的核算五、临时设施的核算 临时设施是施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活简易设施。 临时设施应以建造时的实际成本计价，并按工程受益期限分期摊入工程成本，报废清理时的净收益列入营业外收入，净损失列入营业外支出。 第16页/共32页第十七页，共32页。子情境二 施工(sh gng)合同成本的核算施工(sh gng)企业会计临时设施的核算举例临时设施的核算举例第17页/共32页第十八页，共32页。六、间接费用的核算六、间接费用的核算 间接费用属于共同性费用，难以分清受益对象，施工企业间接费用属于共同性费用，难以分清

11、受益对象，施工企业应在应在“工程施工工程施工”帐户下设置帐户下设置“间接费用间接费用”明细帐户，汇总本明细帐户，汇总本期发生的各种间接费用，期末按一定标准计入有关合同工程成期发生的各种间接费用，期末按一定标准计入有关合同工程成本。当间接费用发生时，借记本。当间接费用发生时，借记“工程施工工程施工间接费用间接费用”，贷，贷记有关帐户。记有关帐户。 为了详细反映间接费用的发生情况为了详细反映间接费用的发生情况(qngkung)，施工单，施工单位应设置多栏式位应设置多栏式“间接费用明细帐间接费用明细帐”进行逐行登记。进行逐行登记。子情境二 施工(sh gng)合同成本的核算施工(sh gng)企业会

12、计第18页/共32页第十九页，共32页。子情境二 施工(sh gng)合同成本的核算施工(sh gng)企业会计六、已完工程六、已完工程(gngchng)实际成本的计算与结实际成本的计算与结转转( (一一) )实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算竣工竣工时时 工程成本明细分类帐中登记的工程成本累计总额，就是竣工工工程成本明细分类帐中登记的工程成本累计总额，就是竣工工程的实际成本。程的实际成本。（二）实行按期结算工程价款的已完工程实际成本的计算（二）实行按期结算工程价款的已完工程实际成本的计算 本期已完工程实际成本本期已完工程实际成

13、本= =期初未完工程实际成本期初未完工程实际成本+ +本期成本费用本期成本费用发生额发生额- -期末未完工程实际成本期末未完工程实际成本 程实际成本本期已完工程实际成本本期已完工第19页/共32页第二十页，共32页。子情境三 工程价款结算(ji sun)的核算施工(sh gng)企业会计一、工程价款结算一、工程价款结算(ji sun)概述概述（一）工程备料款和进度款的收取（一）工程备料款和进度款的收取（二）工程价款结算方式（二）工程价款结算方式1竣工后一次结算2分段结算3按期（月或季）结算 4其它结算方式 第20页/共32页第二十一页，共32页。二、合同收入的内容和确认二、合同收入的内容和确认

14、(qurn)条件条件 合同合同(h tong)收入的内容收入的内容1.初始(ch sh)收入2.追加收入合同变更收入索赔款收入奖励款收入子情境三 工程价款结算的核算施工企业会计第21页/共32页第二十二页，共32页。三、工程结算三、工程结算(ji sun)设置的主要账户设置的主要账户主要(zhyo)账户工程(gngchng)结算应收账款主营业务收入主营业务成本营业税金及附加合同预计损失预计损失准备子情境三 工程价款结算的核算施工企业会计第22页/共32页第二十三页，共32页。四、合同收入和合同费用的确认四、合同收入和合同费用的确认(qurn)方法方法（一）建造合同（一）建造合同(h tong)

15、结果能够可靠估计的确认结果能够可靠估计的确认 1.确认条件 合同收入和合同费用确认的基本条件是，在资产(zchn)负债表中，建造合同的结果能够可靠地估计的，施工企业应根据完工百分比确认合同收入和费用。2.合同完工进度确认根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定子情境三 工程价款结算的核算施工企业会计用完工百分比法确认合同收入和费用第23页/共32页第二十四页，共32页。子情境三 工程(gngchng)价款结算的核算施工(sh gng)企业会计当期确认的当期确认的当期确认的以前会计年度合同费用合同收入合同毛利预计损失准备当期确认的合

16、同收入合同完工总收入 进度以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利合同合同预计总收入总成本完 工 以 前 会 计 年 度 累进 度 计 已 确 认 的 毛 利 完工百分比法确认完工百分比法确认(qurn)合同收入和合同费用合同收入和合同费用第24页/共32页第二十五页，共32页。子情境(qngjng)三 工程价款结算的核算施工(sh gng)企业会计 某建筑公司签订了一向合同总金额为1 000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30%，第二年完工进度为80%，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程(gngchng)全部完成，累计实际发生合同

17、成本750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：第一年确认的合同毛利（1 000800）30%60（万元）第一年确认的合同费用30060240（万元）编制会计分录如下： 借：主营业务成本 2 400 000 工程(gngchng)施工毛利 600 000 贷：主营业务收入 3 000 000第25页/共32页第二十六页，共32页。子情境(qngjng)三 工程价款结算的核算施工(sh gng)企业会计第二年确认的合同收入1 00080%300500（万元）第二年确认的合同毛利（1 000800）80%60100（万元）第二年确认的合同费用(fi yong)500100400(万元

18、)编制会计分录如下： 借：主营业务成本 4 000 000 工程施工毛利 1 000 000 贷：主营业务收入 5 000 000第26页/共32页第二十七页，共32页。子情境三 工程(gngchng)价款结算的核算（二）建造合同的结果不能可靠（二）建造合同的结果不能可靠(kko)地估计的确认地估计的确认1.合同成本能够收回的合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际(shj)合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，计算公式如下：当期确认的是收入能够收回的成本当期确认的费用当期实际(shj)发生的全部成本当期确认的合同预计 合同预计已确认合同预计损失总成本总收入的损失施工企业会计第27页/共32页第二十八页，共32页。某建筑公司与客户签订了一项总金额为