第二章成本性态分析与变动成本计算-管理会计ppt课件

1、第二章第二章 本钱性态分析与变动本钱本钱性态分析与变动本钱计算计算第一节 本钱的分类第二节 本钱性态分析第三节 本钱性态分析的运用第四节 变动本钱计算法第一节第一节 本钱的分类本钱的分类一、本钱按经济职能分类(一)制造本钱制造本钱是指在产品制造过程中发生的，它由三种根本要素所组成，即直接资料、直接人工和制造费用。.直接资料 .直接人工 .制造费用:(1)间接资料 (2)间接人工 (3)其它制造费用第一节第一节 本钱的分类本钱的分类(二)非制造本钱非制造本钱是指销售与行政管理方面发生的费用。普通可以细分为行销或销售本钱、管理本钱两类。 行销或销售本钱包括:广告费、展销费、保险费，以及为销售本企业

2、产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。管理本钱包括:工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费和保险费等。在我国财务会计中,非制造本钱通常包括销售费用、管理费用和财务费用第一节第一节 本钱的分类本钱的分类二、本钱按其性态分类本钱按其性态分类可分为:(一)固定本钱固定本钱是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额坚持不变的有关本钱。如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主要特点是： .在一定时期、一定产量范围内，固定本钱总额不受产量变动影响，固定不变。 .在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定本钱反比例变动。第一节第一节 本钱的分类本钱的分类

3、图2-1 固定本钱性态0产量单位固定本钱0产量固定本钱总额第一节第一节 本钱的分类本钱的分类在我国工业企业消费本钱中的固定本钱那么主要指制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等；销售费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费和折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地运用税等。固定本钱还可进一步划分为约束性固定本钱和酌量性固定本钱。(1)约束性固定本钱也称运营才干本钱，是企业根据消费才干确定的一定期间的固定本钱总额，它普通不受管理当局短期决策的影响。(2)酌量性固定本钱也称可调整固定本钱，是指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改动其数额的那部分固定

4、本钱。第一节第一节 本钱的分类本钱的分类(二)变动本钱 变动本钱是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其本钱总额成正比例变动的有关本钱。如：直接资料，直接人工等本钱。其主要特点是： .变动本钱总额随产量变动成正比例变动。 .单位变动本钱不受产量变动影响,固定不变。第一节第一节 本钱的分类本钱的分类图2-2 变动本钱性态0产量变动本钱总额0产量单位变动本钱第一节第一节 本钱的分类本钱的分类我国企业可将那些直接用于产品制造的、与产量成正比例的原资料、燃料及动力、外部加工费、外购半废品、按产量法计提的折旧费和计件工资方式下的消费工人工资以及与销售量成正比例的销售费用等列入变动本钱。 变

5、动本钱可进一步划分为技术性变动本钱和酌量性变动本钱。 (1)技术性变动本钱是指单位本钱受客观要素决议、数额由技术要素决议的那部分变动本钱。(2)酌量性变动本钱是指单位本钱不受客观要素决议、企业管理者可以改动其数额的那部分变动本钱。第一节第一节 本钱的分类本钱的分类(三)混合本钱混合本钱是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例的那部分本钱。混合本钱的特点是区别于固定本钱和变动本钱，本钱随业务量的变动即变又不成正比例。混合本钱可以进一步划分为: .半固定本钱。半固定本钱是在一定业务量范围内,其发生额是固定的,当业务量增长到一定程度时,其发生额腾跃式添加,并在新的业务量范围内坚持不变。第一节第一节

6、本钱的分类本钱的分类图2-3 半固定本钱性态0产量本钱第一节第一节 本钱的分类本钱的分类 .半变动本钱。半变动本钱是指在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量，当有业务量发生时，其发生额随业务量正比例变化。图2-4 半变动本钱性态0产量本钱固定本钱部分变动本钱部分第一节第一节 本钱的分类本钱的分类.延期变动本钱。延期变动本钱是指在一定业务量范围内，其总额坚持固定不变，但假设突破该业务量限制，其超额部分那么随业务量的添加按正比例增长的本钱。图2-5 延期变动本钱性态0产量本钱固定本钱部分变动本钱部分第一节第一节 本钱的分类本钱的分类.曲线式本钱。曲线式本钱是指在没有业务量的情况下有一个初始量，当有

7、业务量发生时，本钱总额随业务量的变化而变化，但不成直线关系，而是成曲线关系。图2-6 曲线式本钱性态0产量本钱第二节第二节 本钱性态分析本钱性态分析本钱性态分析是指在本钱性态分类的根底上，按照一定的程序和方法，将全部本钱区分为固定本钱和变动本钱两大类，并建立本钱函数模型的过程。YX,其中,Y表示本钱总额;表示固定本钱总额;表示单位变动本钱;X表示业务量。一、高低点法高低点法是根据过去一定期间本钱与相应业务量资料，经过最高点业务量和最低点业务量资料，推算出本钱中固定本钱和变动本钱的一种简便方法。第二节第二节 本钱性态分析本钱性态分析高低点法的详细步骤如下： 、在各期业务量与相关本钱坐标点中，以业

8、务量为准找出最高点和最低点，即X高，Y高和X低，Y低 、计算单位平均变动本钱:、将高点或低点坐标值和值代入直线方程YX，计算固定本钱:Y高X高或 aY低X低 、将求得的、代入直线方程YX便得到本钱性态分析模型。低高低高XXYYb第二节第二节 本钱性态分析本钱性态分析例23知某企业今年上半年某项混合本钱资料如表21所示，要求用高低点法进展本钱性态分析。表2-1月份产量X(件)混合本钱Y(元)12345668479511011585105120110第二节第二节 本钱性态分析本钱性态分析(1)根据知资料找出最高点X高，Y高和最低点X低，Y低，即点9,120和点4,85。(2)平均单位变动本钱(3)

9、固定本钱Y高X高120-7957(元) 或Y低X低85-7457元(4)那么该项混合本钱性态模型为：Y577X)(74985120元低高低高XXYYb第二节第二节 本钱性态分析本钱性态分析二、分布图法分布图法是指在坐标纸上，分别标明一定期间内业务量X以及与之相应的混合本钱Y的坐标点，经过目测画出一条尽能够反映一切坐标点的直线，据此推算出固定本钱和单位变动本钱的一种方法。分布图法的详细步骤是：、将各期业务量与相应混合本钱的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。、目测画一条直线，使其尽能够经过或接近一切坐标点。第二节第二节 本钱性态分析本钱性态分析、在纵坐标上读出该直线的截矩值，即固定本钱总

10、额。、在直线上任取一点P,假设其坐标值为(X，Y)。将它们代入下式计算单位变动本钱:5、将、值代入下式，得出普通本钱性态模型：YX例24仍依例23所示资料，要求用分布图法进展本钱性态分析。XaYb第二节第二节 本钱性态分析本钱性态分析(1)将期资料，相应坐标点分别标在坐标纸上,构成分布图，如图27所示。(2)经过目测,画一条直线,尽能够反映各坐标点。(3)读出直线截距55元。(4)在直线上任取一点(7,105),那么:(5)该项混合本钱性态模型Y557.14X)(14.7755105元b第二节第二节 本钱性态分析本钱性态分析本钱(元)0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 产量(件)55120

11、图2-7第二节第二节 本钱性态分析本钱性态分析三、直线回归法直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合本钱之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业务量与本钱之间关系的回归直线，从而确定本钱性态的一种方法。直线回归法的详细步骤如下：、对知资料进展加工，计算X，Y，XY，X2 ，Y2。、计算相关系数，判别业务量X与本钱Y之间的线性关系。第二节第二节 本钱性态分析本钱性态分析 相关系数的取值范围普通在-至+1之间。当=-时,阐明X与Y之间完全负相关;当=时,阐明X与Y之间不存在线性关系;当=+1时,阐明X与Y之间完全正相关。普通来说,只需当接近,就阐明X与Y根本正相关,可以运用线性回归方法。22

12、22)()(YYnXXnYXXYnr3、经过微分极值法过程略，得出回归直线方程中的a,b值公式:nXbYa22)(XXnYXXYnb或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组:XbnaYXbXaXY得a,b值同上。第二节第二节 本钱性态分析本钱性态分析、将a,b值代入,得本钱性态分析模型:bXaY例2-5仍依例2-3，要求用直线回归法进展本钱性态分析。(1)对知资料进展加工,计算列表如表22。表2-2月份XY123456业务量X(件)混合本钱Y(元)Y2X2684795110115851051201006609923407351080500366416498125121001322572251

13、10251440010000n=6X=39Y=635XY=4235X2=271Y2=67975第二节第二节 本钱性态分析本钱性态分析(2)相关系数r接近于1,X,Y具有线性关系。(3)将加工的资料代入公式得:(4)将加工的资料代入公式得:除此以外还有技术测定法和个别确认法等。93. 046251052476525410)635679756()392716(635394235622r)(14. 610564539271663539423562元b)(92.6563914. 6635元aXY14. 692.65第三节第三节 本钱性态分析的运本钱性态分析的运用用一、本钱性态的相关范围(一)固定本钱的

14、相关范围图28 固定本钱相关范围固定本钱(元)相关范围相关范围2000100005001000产量(件)第三节第三节 本钱性态分析的运本钱性态分析的运用用(二)变动本钱的相关范围图29 变动本钱的相关范围变动本钱相关范围0产量第三节第三节 本钱性态分析的运本钱性态分析的运用用二、本钱性态分析的程序(一)单步骤分析程序单步骤分析程序是指在进展本钱性态分析时，将总本钱一次直接分解为固定本钱部分和变动本钱部分，建立本钱模型。二多步骤分析程序多步骤分析程序是指将总本钱按本钱性态分为固定本钱、变动本钱和混合本钱，然后再将混合本钱分解为固定本钱、变动本钱，分别聚集于原固定本钱和变动本钱，建立总本钱性态模型

15、。第三节第三节 本钱性态分析的运本钱性态分析的运用用多步骤分析程序大致经过以下几个步骤： 、将总本钱分为固定本钱、变动本钱和混合本钱三个部分，分别用,X,Y1表示。、对总本钱中的混合本钱进展分解，建立混合本钱性态模型：Y1=a1+b1X、 将混合本钱分解出来的固定本钱、变动本钱聚集于原固定本钱部分和变动本钱部分，建立总本钱性态模型：Y=(a+a1)+b+b1X第三节第三节 本钱性态分析的运本钱性态分析的运用用三、本钱性态分析运用的范围(一)对方案期总本钱进展预测(二)本钱性态分析是运用变动本钱法的根底变动本钱法是区别于传统会计中全部本钱法的一种本钱计算方法，此方法下，产品本钱只包含变动消费本钱

16、。(三)本钱性态分析是本量利分析的前提第三节第三节 本钱性态分析的运本钱性态分析的运用用本量利分析即总本钱、业务量、利润三者之间关系分析，它的根本公式是：利润总收入总本钱总收入变动本钱总额固定本钱总额业务量单价业务量单位变动本钱固定本钱总额(四)简化预算编制(五)用于本钱控制第四节第四节 变动本钱计算法变动本钱计算法一、变动本钱计算法的意义及其实际根据变动本钱计算法就是在计算产品的消费本钱和存货本钱时，只包括产品在消费过程中所耗费的直接资料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入收益表内，并用“期间本钱的称号，作为奉献毛益总额的减除工程。变动本钱计算法的实际根据是：固定制造费用是

17、为企业提供一定的消费运营条件，以便坚持消费才干，并使它处于预备形状而发生的本钱。它们同产品的实践产量没有直接联络，既不会由于产量的提高而添加，也不会因产量的下降而减少。它们本质上是与会计期间相联络所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期奉献毛益总额的减除工程。第四节第四节 变动本钱计算法变动本钱计算法二、变动本钱计算法的特点(一)就本钱划分的规范与类别，以及产品本钱所包含的内容来看变动本钱计算法是根据本钱习性把企业全部本钱划分为变动本钱与固定本钱两大类；其产品本钱的内容只包括变动消费本钱中的直接资料、直接人工与变

18、动制造费用三大本钱工程。第四节第四节 变动本钱计算法变动本钱计算法表2-3区别的标志本钱划分的规范变动本钱计算法全部本钱计算法按本钱性态划分按经济职能划分本钱划分的类别变动本钱变动生本钱钱直接资料直接人工变动制造费用变动推销费用变动管理费用固定本钱固定制造费用固定推销费用固定管理费用期间本钱消费领域本钱直接资料直接人工全部制造费用推销领域本钱管理领域本钱推销费用管理费用期间本钱产品本钱包含的内容变动消费本钱直接资料直接人工变动制造费用全部生产本钱直接资料直接人工全部制造费用第四节第四节 变动本钱计算法变动本钱计算法(二)就期末产废品和在产品的存货计价来看例210仍依前例所列数据要求按两种本钱计

19、算法分别对期末产废品存货进展计价。(1)变动本钱计算法:期末存货本钱单位产品本钱期末存货量 6020012000元(2)全部本钱计算法:期末存货本钱单位产品本钱期末存货量7520015000元第四节第四节 变动本钱计算法变动本钱计算法(三)就盈亏计算的公式来看例211仍依前例资料,要求分别按变动本钱计算法与全部本钱计算法来计算该公司的税前净利(1)变动本钱计算法奉献毛益总额销售收入总额变动本钱总额 (1001800)(601800)100001000 61000元税前净利奉献毛益总额期间本钱额 6100030000200009000 2000元第四节第四节 变动本钱计算法变动本钱计算法(2)全部本钱计算法销售毛利总额销售收人总额已销售的消费本钱总额 (1001800)-0(752000)(75 200) 45000元税前净利销售毛利总额营业费用总额 45000(3000010 000) 5000元第四节第四节 变动本钱计算法变动本钱计算法三、两种本钱计算法在编制损益表方面的差别例212仍按变动本钱计算法的特点中所例举的某公司的资料，要求分别按变动本钱计算法与全部本钱计算法编制损益表，见表25。第四节第四节 变动本钱计算法变动本钱计算法表2-3按全部本钱计算法(职能式)按变动本钱计算