某保险公司业务管理及管理知识核算分析

1、金融企业会计 孟艳琼孟艳琼 编著编著 中国人民大学出版社中国人民大学出版社 金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计第第1313章章 保险公司业务的核算保险公司业务的核算 13.1 13.1 保险公司业务概述保险公司业务概述 13.2 13.2 非寿险原保险业务的核算非寿险原保险业务的核算 13.3 13.3 寿险原保险业务的核算寿险原保险业务的核算 13.4 13.4 再保险业务的核算再保险业务的核算 金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计13.1 13.1 保险公司业务概述保险公司业务概述 是投保人依据合同约定，向保险人是投保人依据合同约定，向

2、保险人支付保险费，保险人对合同约定的可能支付保险费，保险人对合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的商年龄、期限时承担给付保险金责任的商业行为。业行为。 金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（短期、长期）（短期、长期）健康保险健康保险（短期、长期）（短期、长期）（短期）（短期）（长期）（长期）13.1.1 保险业务的种类保险业务的种类 按业务承保方式按业务承保方

3、式财产保险财产保险 人身保险人身保险 按保险对象按保险对象 原保险原保险 再保险再保险 寿险寿险原保险原保险 非寿险非寿险原保险原保险 在原保险合同延长期内承在原保险合同延长期内承担赔付保险金责任担赔付保险金责任在原保险合同延长期内不在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任承担赔付保险金责任保险标的：财产及其有关利益保险标的：财产及其有关利益多为短期保险（期限通常多为短期保险（期限通常1年）年）包括物质财产保险、责任保险等。包括物质财产保险、责任保险等。人寿保险人寿保险（期限长）（期限长）人身意外人身意外伤害保险伤害保险生存保险生存保险死亡保险死亡保险生死两全保险生死两全保险年金保险年金保险保

4、险标的：人的生保险标的：人的生命、身体或劳动能命、身体或劳动能力。在被保险人因力。在被保险人因疾病或遭遇意外事疾病或遭遇意外事故而致伤残或死亡，故而致伤残或死亡，或保险期满时给付或保险期满时给付医疗费用或保险金。医疗费用或保险金。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计13.1.2 保险业务会计核算的特点保险业务会计核算的特点 各险种类别独立建账、独立核算损益；各险种类别独立建账、独立核算损益； 会计计量需要运用保险精算技术；会计计量需要运用保险精算技术； 责任准备金核算占有重要地位。责任准备金核算占有重要地位。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会

5、计13.2 13.2 非寿险原保险业务的核算非寿险原保险业务的核算 13.2.1 财产保险业务的核算财产保险业务的核算 1财产保险业务保费收入的核算财产保险业务保费收入的核算 （1）保费收入及有关概念）保费收入及有关概念 入账保费入账保费已赚保费已赚保费保费收入保费收入会计上已登记入账，记录为本期保费收会计上已登记入账，记录为本期保费收入的保费。入的保费。当签发的保单跨年度时，应区分属于本会计年当签发的保单跨年度时，应区分属于本会计年度与以后会计年度的保费收入。年末，应将所度与以后会计年度的保费收入。年末，应将所收保费中在本会计年度已负了责任或已终止合收保费中在本会计年度已负了责任或已终止合同

6、的那部分保费作为已赚保费入账。已赚保费同的那部分保费作为已赚保费入账。已赚保费是保险公司的实际保费收入，其金额等于本年是保险公司的实际保费收入，其金额等于本年度入账保费加上上年度转回未赚保费减去本年度入账保费加上上年度转回未赚保费减去本年度未赚保费。度未赚保费。未赚保费指某一会计年度的入账保费中应该用未赚保费指某一会计年度的入账保费中应该用于支付以后年度发生的赔款支出的保费。即从于支付以后年度发生的赔款支出的保费。即从当年保费收入中提存的作为未到期责任的赔款当年保费收入中提存的作为未到期责任的赔款准备金，用于以后年度发生的赔款。准备金，用于以后年度发生的赔款。保险公司为承担一保险公司为承担一定

7、的风险责任而向定的风险责任而向投保人收取的保险投保人收取的保险费，或者是投保人费，或者是投保人为将其风险转嫁给为将其风险转嫁给保险公司而支付的保险公司而支付的代价。代价。未赚保费未赚保费金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计保费构成保费构成：纯保费和附加保费：纯保费和附加保费纯保费纯保费：用于未来赔付，也称净保费。：用于未来赔付，也称净保费。附加保费附加保费：用于保险公司各项业务开支和预期利润，包括职工：用于保险公司各项业务开支和预期利润，包括职工工资、业务费、企业管理费、代理手续费、税金、利润等。工资、业务费、企业管理费、代理手续费、税金、利润等。（2）保费收入的确认

8、与计量）保费收入的确认与计量 保费收入保费收入概概 念念 计计 量量 保险公司为履行原保险合同规定的义务保险公司为履行原保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。而向投保人收取的对价收入。 确确 认认 确确 认认条条 件件确确 认认时时 间间原保险合同成立并承担相应保险责任；原保险合同成立并承担相应保险责任；与原保险合同相关的经济利益很可能流入；与原保险合同相关的经济利益很可能流入；与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。保费收入金额根据原保险合同约定的保费收入金额根据原保险合同约定的保费总额保费总额确定。确定。签单日与承担保险责任日一致时，于签单日与承担

9、保险责任日一致时，于签单时确认保费收入；否则，于承担签单时确认保费收入；否则，于承担保险责任时确认保费收入。保险责任时确认保费收入。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 财产保险合同存在不可预见的损失风险财产保险合同存在不可预见的损失风险( (国家政治、国家政治、政策风险；地震、洪水等巨灾风险政策风险；地震、洪水等巨灾风险) )，有时存在收到金，有时存在收到金额的可能性小于不能收到金额的可能性。在这种情况下，额的可能性小于不能收到金额的可能性。在这种情况下，应于实际收到保费时确认保费收入。应于实际收到保费时确认保费收入。（3）保费收入的账务处理）保费收入的账务处理 “

10、保费收入保费收入” “应收保费应收保费” “坏账准备坏账准备” “预收保费预收保费” 1）签发保单时保费一次付清的核算签发保单时保费一次付清的核算签单时保费一次付清核算实例签单时保费一次付清核算实例见教材例见教材例131金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 2）预收保费的核算预收保费的核算 若保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任在若保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任在后，则于收到保费时先计入预收保费，保险责任生效时再转后，则于收到保费时先计入预收保费，保险责任生效时再转作保费收入。作保费收入。预收保费核算实例见教材预收保费核算实例见教材例例132 3

11、）分期缴费的核算分期缴费的核算 由于保险单一经签单，全部保费均确认为保费收入，因由于保险单一经签单，全部保费均确认为保费收入，因此，在分期缴纳保费的情况下，未收款部分确认为应收保费。此，在分期缴纳保费的情况下，未收款部分确认为应收保费。“应收保费应收保费”应按规定计提坏账准备。应按规定计提坏账准备。 分期缴费核算实例见教材分期缴费核算实例见教材例例133金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计2财产保险业务准备金的核算财产保险业务准备金的核算 概概 念念 未到期责任准备金未到期责任准备金 种种 类类 保险公司为履行其承担的保险责任保险公司为履行其承担的保险责任或者备付未来

12、赔款，从所收取的保或者备付未来赔款，从所收取的保险费中按规定提取的资金准备。险费中按规定提取的资金准备。未决赔款准备金未决赔款准备金 财产保险财产保险准备金准备金 （1）未到期责任准备金的核算）未到期责任准备金的核算 1）未到期责任准备金的确认未到期责任准备金的确认 保险公司为尚未终保险公司为尚未终止的非寿险保险责止的非寿险保险责任提取的准备金。任提取的准备金。 由于保险公司按原保险合同约定的保费总额确认保费收入，为反映当由于保险公司按原保险合同约定的保费总额确认保费收入，为反映当期已赚取的保费收入，就应在期已赚取的保费收入，就应在，按照保险精算确，按照保险精算确定的未到期责任准备金金额提取未

13、到期责任准备金，将保费收入调整为已定的未到期责任准备金金额提取未到期责任准备金，将保费收入调整为已赚取的保费收入，并确认未到期责任准备金负债。赚取的保费收入，并确认未到期责任准备金负债。 未到期责任准备金实质上属于未到期责任准备金实质上属于。，按照保险精算重新确定的未到期责任准备金金额与已，按照保险精算重新确定的未到期责任准备金金额与已确认的未到期责任准备金余额的差额，对未到期责任准备金余额进行调整。确认的未到期责任准备金余额的差额，对未到期责任准备金余额进行调整。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 2）未到期责任准备金的计量未到期责任准备金的计量 12法（年平均估

14、算法）法（年平均估算法） 年末提取未到期责任准备金年末提取未到期责任准备金本年保费收入本年保费收入5050 18法（季平均估算法）法（季平均估算法） 年末提取未到期责任准备金年末提取未到期责任准备金一季度保费收入一季度保费收入1 18+8+二季度保费收入二季度保费收入3 38 8+ +三季度保费收入三季度保费收入5 58+8+四季度保费收入四季度保费收入7 78 818法计算实例见教材法计算实例见教材例例134金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 124法（月平均估算法）法（月平均估算法） 年末提取未到期责任准备金年末提取未到期责任准备金一月份保费收入一月份保费收入1

15、 124+24+二月份保费收入二月份保费收入3 32424 + +十二月份保费收入十二月份保费收入23232424保监会允许选择的方法保监会允许选择的方法 保险公司按月提取未到期责任准备金时，应相应往前推保险公司按月提取未到期责任准备金时，应相应往前推12个月。比如，个月。比如，2012年年5月提取未到期责任准备金时，月提取未到期责任准备金时，2011年年6月份开立保险单的未到期责月份开立保险单的未到期责任准备金为保费的任准备金为保费的124，2011年年7月份为保费的月份为保费的324，依此类推，依此类推，2012年年5月份为保费的月份为保费的2324。 每月开立保险单时，当月按保费的每月开

16、立保险单时，当月按保费的2324计提未到期责任准备金，随计提未到期责任准备金，随着保险责任期限的逐渐缩短而逐月按着保险责任期限的逐渐缩短而逐月按224转回，即将大部分保费通过计转回，即将大部分保费通过计提准备金的方式事后逐月反映为利润。提准备金的方式事后逐月反映为利润。 1365法（日平均估算法）法（日平均估算法） 保监会允许选择的方法、最精确的方法保监会允许选择的方法、最精确的方法某日保单未到期责任准备金某日保单未到期责任准备金第二年有效天数保险期天数第二年有效天数保险期天数当日保费收入当日保费收入根据某日保单的第二年根据某日保单的第二年有效天数，逐笔计算未有效天数，逐笔计算未到期责任准备金

17、。到期责任准备金。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 3）会计科目的设置会计科目的设置 “未到期责任准备金未到期责任准备金” 负债类科目，核算保险公司按规定提取的非寿险原保险负债类科目，核算保险公司按规定提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金。再保险接受人提取的再保险合同分合同未到期责任准备金。再保险接受人提取的再保险合同分保未到期责任准备金，也在该科目核算。保未到期责任准备金，也在该科目核算。 该科目贷方登记按规定提取的未到期责任准备金，借方该科目贷方登记按规定提取的未到期责任准备金，借方登记按规定冲减的未到期责任准备金，期末贷方余额，反映登记按规定冲减的未到期责

18、任准备金，期末贷方余额，反映保险公司的未到期责任准备金。保险公司的未到期责任准备金。 该科目可按保险合同进行明细核算。该科目可按保险合同进行明细核算。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 损益类科目，核算保险公司提取的非寿险原保险合同未损益类科目，核算保险公司提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。 该科目借方登记按规定提取的未到期责任准备金，贷方该科目借方登记按规定提取的未到期责任准备金，贷方登记按规定冲减的未到期责任准备金。登记按规定冲减的未到期责任准备金。 期末，应将该科目余额转入期

19、末，应将该科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后该科目无余额。该科目无余额。 该科目可按险种和保险合同进行明细核算。该科目可按险种和保险合同进行明细核算。“提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金”金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 4）未到期责任准备金的账务处理）未到期责任准备金的账务处理 未到期责任准备金的计提未到期责任准备金的计提 在确认非寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金在确认非寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为当期保费收入的调整，并额，提取未到期责任准备金，作为当期保费收入的调整，并确认未到期责任

20、准备金负债。会计分录为：确认未到期责任准备金负债。会计分录为：借：提取未到期责任准备金借：提取未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金贷：未到期责任准备金 资产负债表日的处理资产负债表日的处理 资产负债表日，按照保险精算重新确定的未到期责任准资产负债表日，按照保险精算重新确定的未到期责任准备金金额与已确认的未到期责任准备金余额的差额，调整未备金金额与已确认的未到期责任准备金余额的差额，调整未到期责任准备金余额。会计分录为：到期责任准备金余额。会计分录为：借：未到期责任准备金借：未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券

21、保险会计 未到期责任准备金的转销未到期责任准备金的转销 原保险合同提前解除的，应转销相关未到期责任准备金原保险合同提前解除的，应转销相关未到期责任准备金余额，计入当期损益。会计分录为：余额，计入当期损益。会计分录为：借：未到期责任准备金借：未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金 提取未到期责任准备金的期末结转提取未到期责任准备金的期末结转 期末，应将期末，应将“提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金”科目的余额结转科目的余额结转“本年利润本年利润”科目。会计分录为：科目。会计分录为：借：本年利润借：本年利润 贷：提取未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金未到期责

22、任准备金核算实例未到期责任准备金核算实例见教材例见教材例135金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（2）未决赔款准备金的核算）未决赔款准备金的核算 1）未决赔款准备金的确认与计量）未决赔款准备金的确认与计量 未决赔款准备金未决赔款准备金概概 念念 属于特别准备金，是指保险公司为非寿险保属于特别准备金，是指保险公司为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金。险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金。种种 类类 已发生已报案已发生已报案未决赔款准备金未决赔款准备金 已发生未报案已发生未报案未决赔款准备金未决赔款准备金 理赔费用准备金理赔费用准备金 保险公司为非寿险保险

23、事故已发保险公司为非寿险保险事故已发生并已向保险公司提出索赔、尚生并已向保险公司提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备金。未结案的赔案提取的准备金。保险公司为非寿险保险事故已发保险公司为非寿险保险事故已发生、尚未向保险公司提出索赔的生、尚未向保险公司提出索赔的赔案提取的准备金。赔案提取的准备金。保险公司为非寿险保险事故已发保险公司为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等费用提取的准关理赔人员薪酬等费用提取的准备金。备金。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计未决赔款准

24、备金未决赔款准备金保险公司应当在非寿险保险事故发生的当保险公司应当在非寿险保险事故发生的当期，按照保险精算确定的金额，提取未决期，按照保险精算确定的金额，提取未决赔款准备金，并确认未决赔款准备金负债。赔款准备金，并确认未决赔款准备金负债。期末对在本期已发生保险事故应付未付的赔款（即不期末对在本期已发生保险事故应付未付的赔款（即不能在本期结算的赔款）计提赔款准备金，计入当期损能在本期结算的赔款）计提赔款准备金，计入当期损益，以免虚增本期利润。益，以免虚增本期利润。核算为已经发生非寿险保险核算为已经发生非寿险保险事故并已提出保险赔款，以事故并已提出保险赔款，以及已经发生非寿险保险事故及已经发生非寿

25、险保险事故但尚未提出保险赔款的赔案但尚未提出保险赔款的赔案及可能发生的理赔费用，按及可能发生的理赔费用，按规定提取的未决赔款准备金。规定提取的未决赔款准备金。再保险接受人提取的再保险再保险接受人提取的再保险合同未决赔款准备金，也通合同未决赔款准备金，也通过这两个科目核算。过这两个科目核算。确确 认认计计 量量 科科 目目设设 置置 “未决赔款准备金未决赔款准备金”“提取未决赔款准备金提取未决赔款准备金”（负债类科目）（负债类科目） （损益类科目）（损益类科目） 金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 2）未决赔款准备金的账务处理）未决赔款准备金的账务处理 未决赔款准备金

26、的计提未决赔款准备金的计提 在投保人发生合同约定的保险事故当期，按保险精算确在投保人发生合同约定的保险事故当期，按保险精算确定的未决赔款准备金金额，提取未决赔款准备金，并确认未定的未决赔款准备金金额，提取未决赔款准备金，并确认未决赔款准备金负债。会计分录为：决赔款准备金负债。会计分录为：借：提取未决赔款准备金借：提取未决赔款准备金 贷：未决赔款准备金贷：未决赔款准备金 未决赔款准备金充足性测试未决赔款准备金充足性测试 至少应于每年年度终了，对未决赔款准备金进行充足性至少应于每年年度终了，对未决赔款准备金进行充足性测试。测试。 按保险精算重新确定的未决赔款准备金金额超过充足性按保险精算重新确定的

27、未决赔款准备金金额超过充足性测试日已提取的未决赔款准备金余额的，按其差额补提未决测试日已提取的未决赔款准备金余额的，按其差额补提未决赔款准备金；若小于则不调整未决赔款准备金。赔款准备金；若小于则不调整未决赔款准备金。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 未决赔款准备金的冲减未决赔款准备金的冲减 保险公司确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的保险公司确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应冲减相应的未决赔款准备金余额。会计分录为：当期，应冲减相应的未决赔款准备金余额。会计分录为：借：未决赔款准备金借：未决赔款准备金 贷：提取未决赔款准备金贷：提取未决赔款准备金

28、 提取未决赔款准备金的期末结转提取未决赔款准备金的期末结转 期末，应将期末，应将“提取未决赔款准备金提取未决赔款准备金”科目的余额结转科目的余额结转“本年利润本年利润”科目。会计分录为：科目。会计分录为：借：本年利润借：本年利润 贷：提取未决赔款准备金贷：提取未决赔款准备金未决赔款准备金核算实例未决赔款准备金核算实例见教材例见教材例136金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计3财产保险业务赔款支出的核算财产保险业务赔款支出的核算 赔款支出赔款支出保险公司应在确定了实际应支付赔付款项金额或实保险公司应在确定了实际应支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，按确定支付的赔付

29、款项金际发生理赔费用的当期，按确定支付的赔付款项金额或实际发生的理赔费用金额，计入当期赔付支出；额或实际发生的理赔费用金额，计入当期赔付支出；同时，按确定支付的赔付款项金额或实际发生的理同时，按确定支付的赔付款项金额或实际发生的理赔费用金额，冲减相应的未决赔款准备金余额。赔费用金额，冲减相应的未决赔款准备金余额。在在“赔付支出赔付支出”下设下设明细科目，核算支付的非寿险原明细科目，核算支付的非寿险原保险合同赔付款项和发生的理赔保险合同赔付款项和发生的理赔费用；费用；“预付赔付款预付赔付款”核算预先核算预先支付的赔付款项；支付的赔付款项；“应付赔付款应付赔付款”核算按合同约定应付而未付的赔核算按

30、合同约定应付而未付的赔付款项；付款项；“损余物资损余物资”核算按合核算按合同约定承担赔偿保险金责任后取同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本；得的损余物资成本；“应收代位应收代位追偿款追偿款”核算按合同约定承担赔核算按合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿付保险金责任后确认的代位追偿款。款。确确 认认计计 量量 科科 目目设设 置置 概概 念念 是指非寿险原保险业务因保险标的遭受损失或发是指非寿险原保险业务因保险标的遭受损失或发生意外伤害、疾病等，按保险合同约定支付给保生意外伤害、疾病等，按保险合同约定支付给保单持有人的赔款及发生的理赔费用。单持有人的赔款及发生的理赔费用。“赔付支出

31、赔付支出”（损益类）（损益类）“预付赔付款预付赔付款”（资产类）（资产类）“应付赔付款应付赔付款”（负债类）（负债类）“损余物资损余物资”（资产类）（资产类）“应收代位追偿款应收代位追偿款”（资产类）（资产类）（1）赔款支出的确认与计量）赔款支出的确认与计量 金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（2）赔款支出的账务处理）赔款支出的账务处理 1）赔付款项的核算）赔付款项的核算 赔付款项核算实例见教材赔付款项核算实例见教材例例137 在保险事故发生后较短的时间内（通常为保险事故发生在保险事故发生后较短的时间内（通常为保险事故发生当月）即能够结案定损的，不需要先确认未决赔款

32、准备金，当月）即能够结案定损的，不需要先确认未决赔款准备金，再予以转销，而直接将确定支付的赔付款项金额计入当期损再予以转销，而直接将确定支付的赔付款项金额计入当期损益。益。 对损失大且案情复杂的赔案，若短期内难以确定赔款金对损失大且案情复杂的赔案，若短期内难以确定赔款金额，可先预付一笔赔款，计入额，可先预付一笔赔款，计入“预付赔付款预付赔付款”科目，待结案科目，待结案时再转入时再转入“赔付支出赔付支出”科目。科目。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 2）理赔费用的核算）理赔费用的核算 理赔费用是指保险公司对保险责任范围内的保险事故现理赔费用是指保险公司对保险责任范围

33、内的保险事故现场勘查发生的费用，以及聘请专业技术人员对承保的保险标场勘查发生的费用，以及聘请专业技术人员对承保的保险标的损失进行估损鉴定等发生的支出，如律师费、诉讼费、损的损失进行估损鉴定等发生的支出，如律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等。失检验费、相关理赔人员薪酬等。理赔费用核算实例见教材理赔费用核算实例见教材例例1310 3）损余物资的核算）损余物资的核算 保险财产遭损受灾，常有部分受损物资还具有保险财产遭损受灾，常有部分受损物资还具有定的经定的经济价值，这部分物资称为济价值，这部分物资称为。 损余物资一般合理作价归投保人，并在赔款中予以扣除；损余物资一般合理作价归投保人，并在

34、赔款中予以扣除；若被保险人不愿接受，保险公司可按全额赔付，损余物资归若被保险人不愿接受，保险公司可按全额赔付，损余物资归保险公司处理。保险公司处理。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计保险人承担赔偿保险金责任后取得的损余物资，将按同类保险人承担赔偿保险金责任后取得的损余物资，将按同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。会计分录为：当期赔付成本。会计分录为：借：损余物资借：损余物资 贷：赔付支出贷：赔付支出赔款支出赔款支出险险处置损余物资时，按收到的金额与相关损余物资账面价值处置损余物资时

35、，按收到的金额与相关损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。会计分录为：的差额，调整当期赔付成本。会计分录为：借：库存现金或银行存款借：库存现金或银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）借或贷：赔付支出借或贷：赔付支出赔款支出赔款支出险险 （借贷方差额）（借贷方差额） 贷：损余物资贷：损余物资 （账面余额）（账面余额）若损余物资已计提跌价准备的，还应同时予以结转。若损余物资已计提跌价准备的，还应同时予以结转。损余物资核算实例见教材损余物资核算实例见教材例例1311、1312金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 4）错赔或骗赔案件的核算）错赔或骗赔案件的核算 在

36、理赔过程中，发现错赔或骗赔后，应将追回的赔款冲在理赔过程中，发现错赔或骗赔后，应将追回的赔款冲减相应的赔付支出。减相应的赔付支出。错赔、骗赔核算实例见教材错赔、骗赔核算实例见教材例例1313 5）代位追偿款的核算）代位追偿款的核算 指保险人承担赔付保险金责任后，依法从被指保险人承担赔付保险金责任后，依法从被保险人取得代位追偿权向第三者责任人索赔而应取得的赔款。保险人取得代位追偿权向第三者责任人索赔而应取得的赔款。 保险人应收取的代位追偿款，若与该代位追偿款有关的保险人应收取的代位追偿款，若与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入，且该代位追偿款的金额能够可靠地计经济利益很可能流入，且该代位追偿款

37、的金额能够可靠地计量时，应确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本。量时，应确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本。 对应收代位追偿款应按期估计坏账损失，计提坏账准备。对应收代位追偿款应按期估计坏账损失，计提坏账准备。 收到应收代位追偿款时，应按照收到的金额与相关应收收到应收代位追偿款时，应按照收到的金额与相关应收代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付成本。代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付成本。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计代位追偿款核算实例见教材代位追偿款核算实例见教材例例131413.2.2 短期人身意外伤害保险和短期健康保险业务的核算短期人身意外伤

38、害保险和短期健康保险业务的核算 1短期人身意外伤害保险和短期健康保险的概念短期人身意外伤害保险和短期健康保险的概念 是指被保险人因意外事故导致死亡或伤是指被保险人因意外事故导致死亡或伤残时，保险人依照合同约定给付保险金的保险；残时，保险人依照合同约定给付保险金的保险；则为保险期限在一年或一年以下的人身意外伤害保险。则为保险期限在一年或一年以下的人身意外伤害保险。 是指保险人依照合同约定，对被保险人因健康原是指保险人依照合同约定，对被保险人因健康原因导致的损失给付保险金的保险；因导致的损失给付保险金的保险；则为保险期限则为保险期限在一年或一年以下的健康保险。在一年或一年以下的健康保险。金融企业会

39、计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计2短期人身意外伤害保险和短期健康保险业务的核算短期人身意外伤害保险和短期健康保险业务的核算 短期人身意外伤害保险和短期健康保险属于非寿险，其短期人身意外伤害保险和短期健康保险属于非寿险，其核算与前述财产保险业务基本相同。核算与前述财产保险业务基本相同。（1）保费收入的核算）保费收入的核算 会计部门以业务部门出具的会计部门以业务部门出具的“保费日结单保费日结单”或或“保费收据保费收据”作为原始凭证，编制记账凭证入账。作为原始凭证，编制记账凭证入账。（2）保险金给付的核算）保险金给付的核算 业务部门理赔，责任确认无误后，填制业务部门理赔，责任确认

40、无误后，填制“险给付领取险给付领取收据收据”，由投保人签章后，连同分户卡一并送交会计部门，会，由投保人签章后，连同分户卡一并送交会计部门，会计部门凭此给付保险金。计部门凭此给付保险金。（3）准备金的核算）准备金的核算 短期人身意外伤害保险和短期健康保险准备金包括未到期短期人身意外伤害保险和短期健康保险准备金包括未到期责任准备金和未决赔款准备金，其核算与财产保险业务相同。责任准备金和未决赔款准备金，其核算与财产保险业务相同。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计13.2.3 非寿险原保险业务中途退保的核算非寿险原保险业务中途退保的核算 投保人在保险责任开始后要求提前解除合

41、同的，保险公司可投保人在保险责任开始后要求提前解除合同的，保险公司可以收取自保险责任开始之日起至合同解除之日止的保险费，剩以收取自保险责任开始之日起至合同解除之日止的保险费，剩余的应退还投保人的保险费，作为余的应退还投保人的保险费，作为，直接冲减保费收入。，直接冲减保费收入。退保时尚结欠的应收保费，从所退保费中直接扣除。退保时尚结欠的应收保费，从所退保费中直接扣除。同时，转销相关的尚未赚取的保费收入，即转销相关未到期同时，转销相关的尚未赚取的保费收入，即转销相关未到期责任准备金余额。责任准备金余额。（因为保险公司在确认保险合同保费收入的当期，通（因为保险公司在确认保险合同保费收入的当期，通过确

42、认未到期责任准备金，作为保费收入的调整，而在合同提前解除时，过确认未到期责任准备金，作为保费收入的调整，而在合同提前解除时，尚未赚取的保费收入已经不可能再赚取。）尚未赚取的保费收入已经不可能再赚取。）非寿险原保险业务中途退保核算实例非寿险原保险业务中途退保核算实例见教材例见教材例1317金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计13.3 13.3 寿险原保险业务的核算寿险原保险业务的核算 13.3.1 人寿保险业务的核算人寿保险业务的核算 1人寿保险的概念与内容人寿保险的概念与内容 人寿保险人寿保险概概 念念 是以被保险人在某一期间内生存或死亡为保险是以被保险人在某一期间内

43、生存或死亡为保险事故，给付约定保险金的保险。事故，给付约定保险金的保险。种种 类类 生存保险生存保险以被保险人在约定的保险期满时以被保险人在约定的保险期满时依然生存为给付条件。依然生存为给付条件。以被保险人在保单有效期内死亡以被保险人在保单有效期内死亡为给付条件。为给付条件。又称养老金保险，是指保险人在约定的又称养老金保险，是指保险人在约定的保险期内，以被保险人的生存为给付条保险期内，以被保险人的生存为给付条件，按照一定的周期（一年、半年、一件，按照一定的周期（一年、半年、一个月、一个星期）给付保险金的保险。个月、一个星期）给付保险金的保险。死亡保险死亡保险生死两全保险生死两全保险年金保险年金

44、保险被保险人不论在保险期内死亡还被保险人不论在保险期内死亡还是生存至保险期满，保险人都给是生存至保险期满，保险人都给付保险金的一种综合险。付保险金的一种综合险。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计2人寿保险业务保费收入的核算人寿保险业务保费收入的核算 （1）保费的构成）保费的构成 纯纯 保保 费费附加保费附加保费以预定死亡率和预定利率为基以预定死亡率和预定利率为基础所计算的保费，是保险公司础所计算的保费，是保险公司用于保险金支付的那部分费用。用于保险金支付的那部分费用。根据预定费用率计算，主要用根据预定费用率计算，主要用于保险公司的各项业务开支和于保险公司的各项业务开

45、支和预期利润。预期利润。 保保 费费 （2）保费收入的确认与计量）保费收入的确认与计量 分期收取保费的，根据当期应收取的保费确认保费收入分期收取保费的，根据当期应收取的保费确认保费收入（在合同约定的承担保险责任日确认首期保费收入，在合同约在合同约定的承担保险责任日确认首期保费收入，在合同约定的以后各期投保人缴费日确认相应各期的保费收入定的以后各期投保人缴费日确认相应各期的保费收入）；一次）；一次性收取保费的，根据一次性应收取的保费在合同约定的承担保性收取保费的，根据一次性应收取的保费在合同约定的承担保险责任日确认保费收入。险责任日确认保费收入。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计

46、证券保险会计（3）保费收入的账务处理）保费收入的账务处理 “保费收入保费收入” “应收保费应收保费” “坏账准备坏账准备” “预收保费预收保费”人寿保险业务保费收入核算实例人寿保险业务保费收入核算实例见教材例见教材例1318、1319 若投保人提前缴纳保费，保险公司应将收到的保费计入若投保人提前缴纳保费，保险公司应将收到的保费计入“预收保费预收保费”科目，待合同约定的保险责任生效日或分期缴费科目，待合同约定的保险责任生效日或分期缴费日再转作保费收入。日再转作保费收入。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计3人寿保险业务保险金给付的核算人寿保险业务保险金给付的核算 保险金

47、给付保险金给付概概 念念 保险公司对投保人在保险期满或期中支付保险公司对投保人在保险期满或期中支付保险金，以及对保险期内发生保险责任范保险金，以及对保险期内发生保险责任范围的意外事故按规定给付保险金。围的意外事故按规定给付保险金。种种 类类 满期给付满期给付死伤医疗给死伤医疗给付付年金给付年金给付（1）保险金给付的确认与计量）保险金给付的确认与计量 在确定了实际应支付给付款项金额或实际发生理赔费用的在确定了实际应支付给付款项金额或实际发生理赔费用的当期，当期，按确定支付的给付款项金额或实际发生的理赔费用金额按确定支付的给付款项金额或实际发生的理赔费用金额，计入当期计入当期赔付支出赔付支出；同时

48、，按确定支付的给付款项金额或实际；同时，按确定支付的给付款项金额或实际发生的理赔费用金额，发生的理赔费用金额，冲减冲减相应的相应的寿险责任准备金寿险责任准备金余额。余额。 实际给付保险金时，有借款的先结清借款；有未缴保费的实际给付保险金时，有借款的先结清借款；有未缴保费的将其从应支付的保险金中扣除；有预缴保费的应退还预缴部分。将其从应支付的保险金中扣除；有预缴保费的应退还预缴部分。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（2）保险金给付的账务处理）保险金给付的账务处理 “赔付支出赔付支出”“应付赔付款应付赔付款” 1）满期给付的核算）满期给付的核算 满期给付是指人寿保险业

49、务被保险人生存至保险期满时，满期给付是指人寿保险业务被保险人生存至保险期满时，保险公司按保险合同约定给付的保险金。满期险种主要有生保险公司按保险合同约定给付的保险金。满期险种主要有生存保险、生死两全保险。存保险、生死两全保险。 在在“赔付支出赔付支出”科目下设置科目下设置“满期给付满期给付”明细科目进行明细科目进行核算。核算。满期给付核算实例见教材满期给付核算实例见教材例例1321、1322 满期给付时，投保人如有未还清的贷款本息，应将其从应满期给付时，投保人如有未还清的贷款本息，应将其从应支付的保险金中扣除。支付的保险金中扣除。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计

50、2）死伤医疗给付的核算）死伤医疗给付的核算 死伤医疗给付分为死亡给付、伤残给付和医疗给付三种，死伤医疗给付分为死亡给付、伤残给付和医疗给付三种，是指人寿保险业务、长期健康保险业务的被保险人在保险期是指人寿保险业务、长期健康保险业务的被保险人在保险期内发生保险责任范围内的死亡、伤残等保险事故时，保险公内发生保险责任范围内的死亡、伤残等保险事故时，保险公司按保险合同约定给付的保险金。司按保险合同约定给付的保险金。 在在“赔付支出赔付支出”科目下设置科目下设置“死伤医疗给付死伤医疗给付”明细科目明细科目核算。核算。死伤医疗给付核算实例见教材死伤医疗给付核算实例见教材例例1324、1325、1326

51、3）年金给付的核算）年金给付的核算 年金给付是指年金保险业务的被保险人生存至规定的年年金给付是指年金保险业务的被保险人生存至规定的年龄时，保险公司按保险合同约定给付的保险金。龄时，保险公司按保险合同约定给付的保险金。 在在“赔付支出赔付支出”科目下设置科目下设置“年金给付年金给付”明细科目进行明细科目进行核算。核算。 金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计13.3.2 长期人身意外伤害保险和长期健康保险业务的核算长期人身意外伤害保险和长期健康保险业务的核算 1长期人身意外伤害保险和长期健康保险的概念长期人身意外伤害保险和长期健康保险的概念 是指保险期限在一年以上的人身意

52、是指保险期限在一年以上的人身意外伤害保险。长期人身意外伤害保险通常与长期人寿保险一起外伤害保险。长期人身意外伤害保险通常与长期人寿保险一起作为综合险出售。作为综合险出售。 是指保险期限在一年以上的健康保险。长期是指保险期限在一年以上的健康保险。长期健康保险一般单独出售。健康保险一般单独出售。2长期人身意外伤害保险和长期健康保险业务的核算长期人身意外伤害保险和长期健康保险业务的核算 （1）保费收入的核算）保费收入的核算 保费收入的核算与前述人寿保险业务相同，由会计部门以保费收入的核算与前述人寿保险业务相同，由会计部门以业务部门出具的业务部门出具的“保费日结单保费日结单”、“保费收据保费收据”、银

53、行存款解、银行存款解缴回单等作为原始凭证，编制记账凭证入账。缴回单等作为原始凭证，编制记账凭证入账。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（2）保险金给付的核算）保险金给付的核算 在确定了实际应支付给付款项金额或实际发生理赔费用的在确定了实际应支付给付款项金额或实际发生理赔费用的当期，当期，按确定支付的给付款项金额或实际发生的理赔费用金额按确定支付的给付款项金额或实际发生的理赔费用金额，计入当期计入当期赔付支出赔付支出；同时，按确定支付的给付款项金额或实际；同时，按确定支付的给付款项金额或实际发生的理赔费用金额，发生的理赔费用金额，冲减冲减相应的相应的寿险责任准备金、长

54、期健康寿险责任准备金、长期健康险责任准备金险责任准备金余额。余额。 人寿保险、人身意外伤害保险和健康保险等人身保险的被人寿保险、人身意外伤害保险和健康保险等人身保险的被保险人因第三者的行为而发生死亡、伤残或者疾病等保险事故保险人因第三者的行为而发生死亡、伤残或者疾病等保险事故的，保险人向被保险人或受益人给付保险金后，不得享有向第的，保险人向被保险人或受益人给付保险金后，不得享有向第三者追偿的权利，但被保险人或受益人仍有权向第三者追偿。三者追偿的权利，但被保险人或受益人仍有权向第三者追偿。保险金给付核算实例见教材保险金给付核算实例见教材例例1328 短期意外伤害保险和短期健康保险业务保险短期意外

55、伤害保险和短期健康保险业务保险金给付在金给付在“赔付支出赔付支出”科目下的科目下的“”明细科目核算。明细科目核算。在在“赔付支出赔付支出”科目下设置科目下设置“死伤医疗给付死伤医疗给付”明细科目核算。明细科目核算。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计13.3.3 寿险原保险业务准备金的核算寿险原保险业务准备金的核算 概概 念念 保险公司为履行其承担的寿险原保险合保险公司为履行其承担的寿险原保险合同中约定的向受益人赔付保险金责任而同中约定的向受益人赔付保险金责任而提存的偿付准备，是保险公司对保单持提存的偿付准备，是保险公司对保单持有人的负债。有人的负债。种种 类类 寿险

56、责任寿险责任准备金准备金长期健康险长期健康险责任准备金责任准备金1寿险责任准备金的核算寿险责任准备金的核算 寿险原保险寿险原保险准备金准备金（1）寿险责任准备金的确认与计量）寿险责任准备金的确认与计量 寿险责任准备金寿险责任准备金保险公司应当在确认人寿保险保费收入的当期，按保险公司应当在确认人寿保险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金，并照保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金，并确认寿险责任准备金负债。确认寿险责任准备金负债。确确 认认计计 量量 科科 目目设设 置置 概概 念念 保险公司为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。保险公司为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金

57、。“寿险责任准备金寿险责任准备金”（负债类科目）（负债类科目） （损益类科目）（损益类科目） “提取寿险责任准备金提取寿险责任准备金”金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 人寿保险一般采取分期均衡缴纳保费的方式，但在人寿保险一般采取分期均衡缴纳保费的方式，但在保险期内，随着被保险人年龄的增长，保险公司承担的保险期内，随着被保险人年龄的增长，保险公司承担的给付死亡保险金责任的可能性不断增大，由此造成保险给付死亡保险金责任的可能性不断增大，由此造成保险公司在保险初期收取的保费高于当期的风险责任费用，公司在保险初期收取的保费高于当期的风险责任费用，形成一定的保费剩余，而在保

58、险后期则形成保费不足。形成一定的保费剩余，而在保险后期则形成保费不足。因此，保险公司须将投保人历年缴纳的纯保费和利息积因此，保险公司须将投保人历年缴纳的纯保费和利息积累起来，作为将来保险金给付和退保给付的责任准备金。累起来，作为将来保险金给付和退保给付的责任准备金。即寿险责任准备金应当是保险公司收入的净保费和利息即寿险责任准备金应当是保险公司收入的净保费和利息与寿险合同中所规定的当期应承担给付义务之间的差额。与寿险合同中所规定的当期应承担给付义务之间的差额。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（2）寿险责任准备金的账务处理）寿险责任准备金的账务处理 在确认人寿保险保费

59、收入的当期，按保险精算确定的金额，在确认人寿保险保费收入的当期，按保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金，并确认寿险责任准备金负债。提取寿险责任准备金，并确认寿险责任准备金负债。 1）寿险责任准备金的计提）寿险责任准备金的计提 借：提取寿险责任准备金借：提取寿险责任准备金 贷：寿险责任准备金贷：寿险责任准备金 2）寿险责任准备金充足性测试）寿险责任准备金充足性测试 至少应于每年年度终了，对寿险责任准备金进行充足性测至少应于每年年度终了，对寿险责任准备金进行充足性测试。试。 按保险精算重新确定的寿险责任准备金金额超过充足性测按保险精算重新确定的寿险责任准备金金额超过充足性测试日已提取的寿险责任准

60、备金余额的，按其差额补提寿险责任试日已提取的寿险责任准备金余额的，按其差额补提寿险责任准备金；若小于则不调整寿险责任准备金。准备金；若小于则不调整寿险责任准备金。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 保险公司确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当保险公司确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应冲减相应的寿险责任准备金余额。期，应冲减相应的寿险责任准备金余额。 3）寿险责任准备金的冲减）寿险责任准备金的冲减 借：寿险责任准备金借：寿险责任准备金 贷：提取寿险责任准备金贷：提取寿险责任准备金 4）寿险责任准备金的转销）寿险责任准备金的转销 人寿保险原保险合同提