制造企业主要经济业务核算ppt课件

1、第6章 制造业企业主要经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果计算财务成果计算与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务6.1 制造业企业主要经济业务内容1.1.资金筹集和设备购置经济业务资金筹集

2、和设备购置经济业务 资金投入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债2.2.材料采购经济业务材料采购经济业务 资金投入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金

3、资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债3.3.产品生产经济业务产品生产经济业务 资金投入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品

4、生产业务产业务4.4.产品销售经济业务产品销售经济业务 资金投入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果计算与分配经济业务等财务成果计算与分配经济业务等 资金投入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周

5、转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果计算财务成果计算分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务6.2 会计处理基础1.会计处理基础的含义 确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经营成果的方法。包括收付实现制基础和权责发生制基础。2.会计处理基础的内容 （1收付实现制基

6、础 现金制；实收实付制。 以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。 3月月 4月月 5月月 6月月费费用用收收入入销售产品，货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。收到货币资收到货币资金，计算为金，计算为5 月 份 收 入月 份 收 入。实际支付了货币资金实际支付了货币资金，本月并不受益，但，本月并不受益，但仍计算为仍计算为3月份的费用月份的费用。实 际 收 到货款3 000元。 （2权责发生制基础 应收应付制。 以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的方法。 3月月 4月月 5月月 6月月 分摊费用分摊费用400元元 分摊费用分摊费用400元元

7、 分摊费用分摊费用400元元费费用用收收入入 销售产品，货款3 000元暂未收到。 用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。 虽未收到货币资金虽未收到货币资金，但已获得收款权利，但已获得收款权利，仍计算为仍计算为3月份的收入。月份的收入。 虽然支付了货币资金，虽然支付了货币资金，但本月并不受益不应承担但本月并不受益不应承担相应的责任），而应由相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。月份分摊。3.3.两种会计处理基础确认收入和费用方法举例两种会计处理基础确认收入和费用方法举例4.权责发生制下期末会计账项的调整 （1权责发生制确认收入与费用的内容及其方法 （2权责发生制下期末会计账项的

8、调整权责发生制下期末会计账项的调整 1企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用即待摊费用）。费用即待摊费用）。 【例】企业在【例】企业在1月份支付全年保险费月份支付全年保险费12 000元。该支元。该支出使企业在全年出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为个月内受益，在每个月份的受益额为1000元即元即12 000元元/12）。）。待摊费用的账务处理：待摊费用的账务处理： 1支付时分录：支付时分录： 借：待摊费用借：待摊费用 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 2摊配调整时分录：摊配调整时分录： 借：管理费用等借：管理费用

9、等 1 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 000不调整后果：虚减费用，虚增与资产利润。不调整后果：虚减费用，虚增与资产利润。 2企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用即预提费用）。 【例】企业3月1日从银行借入贷款100 000元，借款期为6个月至9月2日）。每月应负担利息为500元计 3 000元）。预提费用的账务处理：预提费用的账务处理： 1预提调整时分录：预提调整时分录： 借：财务费用等借：财务费用等 500 贷：预提费用贷：预提费用 500不调整后果：虚减费用与负债，虚增利润。不调整后果：虚减费用与负债，虚增利润。 2支付时分录：支付时分录： 借：预提费用借：预提费用 3 0

10、00 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入即预收账款） 。 【例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7 020元其中货款6 000元；增值税1 020元），按双方约定从4月份开始每月提供2 000元货款的产品 。 预收账款的账务处理：预收账款的账务处理： 1预收时分录：预收时分录： 借：银行存款借：银行存款 7 020 贷：预收账款贷：预收账款 7 020 2供货调整时分录：供货调整时分录： 借：预收账款借：预收账款 2 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 340不调整后果：虚减收

11、入与利润，虚增、虚减负债。不调整后果：虚减收入与利润，虚增、虚减负债。 4企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入即应收账款）。应计收入即应收账款）。 【例】企业在【例】企业在3月销售产品月销售产品4 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额为为680元。月末时货款尚未收到元。月末时货款尚未收到 。应收账款的账务处理：应收账款的账务处理： 1月末调整时分录：月末调整时分录： 借：应收账款借：应收账款 4 680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 000 贷：应交税金贷：应交税金 680不调整后果：虚减资产、收入与利润，虚减负债。不调整后果：

12、虚减资产、收入与利润，虚减负债。 2收款时分录：收款时分录： 借：银行存款借：银行存款 4 680 贷：应收账款贷：应收账款 4 680 5企业在本会计期间应予负担的计提费用如累计折旧等）。 【例】企业在3月末计算出设备折旧计2 400元。其中：生产产品应负担2 000元；企业管理部门应负担400元。月末时的调整分录为： 借：制造费用 2 000 借：管理费用 400 贷：累计折旧 2 400 累计折旧 制造费用 2 400 2 000 管理费用 4006.3 资金筹集和固定资产购置业务的核算1.资金筹集业务的核算 （1所有者权益业务的核算 1账户设置性质、构造、明细账户设置、对应关系 2 ）

13、账务处理例1、2、3、4、5）例例1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录：，投资者用货币资金向企业投资，会计分录： 借：银行存款借：银行存款 7 020 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 7 020例例2，投资者用设备向企业投资，会计分录：，投资者用设备向企业投资，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：实收资本贷：实收资本 单位单位 150 000例例3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录： 借：无形资产借：无形资产 50 00

14、0 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 50 000例例4，外商与企业的注册资本金各应为，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投万元。外商投入设备入设备3台，总价值台，总价值510万元。多出的万元。多出的10万元作为资本公万元作为资本公积金处理，会计分录：积金处理，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 外商外商 5 000 000 贷：资本公积贷：资本公积 100 000资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。 例例5，企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资，企业接受捐赠

15、的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录：收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 60 000 贷：资本公积贷：资本公积 60 000 （2） 债权人权益业务的核算 1账户设置性质、构造、明细账户设置、对应关系 2 ）账务处理例6、7、8、9、10）例例6，关于短期借款问题的说明：，关于短期借款问题的说明： 短期借款含义：还款期不超过短期借款含义：还款期不超过1年的借款。年的借款。 用处：满足临时周转需要，如购买材料等。用处：满

16、足临时周转需要，如购买材料等。 特点：占用时间短，成本低，见效快。特点：占用时间短，成本低，见效快。 “存入银行含义：指企业将借入款项存入其在银存入银行含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：行的存款户。借入借款时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000 短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用费用化），分录为：期费用费用化），分录为： 借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 例例7，关于长期借款有关问题的说明：，关于长期借款有关问题的说明： 长期

17、借款含义：还款期超过长期借款含义：还款期超过1年的借款。年的借款。 用处：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定用处：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。资产的购置和新建、改建或扩建工程等。 特点：占用时间长，成本高，见效慢。特点：占用时间长，成本高，见效慢。 借入借款时的会计分录：借入借款时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期借款贷：长期借款 100 000例例9，会计分录：，会计分录： 借：在建工程借：在建工程 12 000 贷：长期借款贷：长期借款 12 000 “在建工程账户：资产或成本类账户，核算在建工程账户：资产或成

18、本类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：长期借款利息的处理：长期借款利息的处理： 计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本资本化）。资本化）。 工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。此应增加长期借款。例例10，归还借款时工程竣工后投入使用，已创造了收，归还借款时工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录：益，具有了相应的还款来源），会计分录： 借：长期借款借：长期借款 112 000

19、 贷：银行存款贷：银行存款 112 000例例8，关于企业发行债券有关问题的说明：，关于企业发行债券有关问题的说明： 企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式。企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式。 发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等。发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等。 性质：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；性质：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。 不计复利：对应计利息不再计息。例：不计复利：对应计利息不再计息。例： 第第1年计算应付利息：年计算应付利息：500 000

20、10%=50 000 第第2年计算应付利息：年计算应付利息：500 000 10%=50 000 如果第如果第2年的应付利息采用以下方法计算，即为计年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：（算复利：（ 500 000 + 50 000） 10%=55 000。 发行债券时的会计分录：发行债券时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：应付债券贷：应付债券 500 000 2. 2.固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算 （1 1固定资产的含义固定资产的含义: :企业在经营过程中使用期超过企业在经营过程中使用期超过1 1年年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。的房

21、屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。 （2 2账户设置账户设置 （3 3账务处理例账务处理例1111、1212、1313）例例11，购入不需要安装设备，会计分录：，购入不需要安装设备，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。实际成本。例例12，购入需要安装设备，会计分录：，购入需要安装设备，会计分录： 借：在建工程借：在建工程 95 000 贷：银行存款贷：银行存款 88 400 贷：原材料工程物资）贷：原材料工程物资） 4 500 贷：应付工资贷：

22、应付工资 2 100 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。设备等。 对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入成的，可计入“ “应付工资应付工资” ”；如果是聘请外企业人员完成；如果是聘请外企业人员完成的，应的，应“ “贷：现金等。贷：现金等。例例13，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 95 000 贷：在建工程贷：在建工程 95 000 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装需要安装设备发生的买价、运输费

23、用和各种安装费用等构成其实际成本。费用等构成其实际成本。6.4.1 供应过程业务的核算 材料采购按实际成本法的核算1.1.材料采购按实际成本法核算的基本含义材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2.2.材料采购实际成本的构成材料采购实际成本的构成 （1 1买价买价 （2 2采购费用采购费用企业企业企业企业 物资采购物资采购 原原 材材 料料 生产成本等生产成本等 采购实际成本采购实际成本 入库实际成本入库实际成本 收入实际成本收入实际成本 发出实际成本发出实际成本 领用领用 实际成本实际成本3.账户设置性质、构造

24、、明细账户设置、对应关系4.账务处理例14、15、16、17、18、19、20、补20-1）例例14，根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的，根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录： 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 3 800 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 646 贷：银行存款贷：银行存款 4 446 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。不计入材料采购成本。 关于关于“ “应交税金应交税金应交增值税账户的重要说明

25、：应交增值税账户的重要说明：应交税金应交税金应交增值税负债类）应交增值税负债类） 进项税额购买材料时进项税额购买材料时 销项税额销售产品时销项税额销售产品时 的实际交纳数）的实际交纳数） 的应当交纳数）的应当交纳数） 增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。 交纳方式：进项税额本例为交纳方式：进项税额本例为646元与货款一并交元与货款一并交与供货企业；销项税额假定为与供货企业；销项税额假定为3 400元扣除进项税额元扣除进项税额的差额的差额2 754元上缴国家进项税额可以抵扣销项税元上缴国家进项税额可以抵扣销项税额）额） 。例例15，会计分录

26、：，会计分录： 借：预付账款借：预付账款东方工厂东方工厂 7 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 例例16，根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的，根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录： 借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 6 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 1 020 贷：预付账款贷：预付账款东方工厂东方工厂 7 020例例17，根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进，根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计行甲、

27、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：分录： 分配率分配率 = 共同性采购费用分配标准买价或重量等）共同性采购费用分配标准买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额 = 分配标准分配率分配标准分配率 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 120 借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 360 贷：银行存款贷：银行存款 480例例18，会计分录：，会计分录： 借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 3 180 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 510 贷：应付账款贷：应付账款东方工厂东方工厂 3 690 该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接该项业

28、务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入乙材料采购成本；计入乙材料采购成本； 该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额。款总额。例例19，会计分录：，会计分录： 借：应付账款借：应付账款东方工厂东方工厂 3 690 贷：银行存款贷：银行存款 3 690例例20，将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先，将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为：计算材料的实际成本，计算公式为： 材料实际采购成本材料实际采购成本 = 材料买价材料买价 + 材料采购费用材料采购费用 甲材料甲材料 = 3 800 + 120 = 3

29、920 乙材料乙材料 = 6 000 + 360 + 3180 = 9 540 然后编制会计分录：然后编制会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 3 920 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 9 540 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 3 920 贷：物资采购贷：物资采购乙材料乙材料 9 540补例补例20 -1，发出甲材料，发出甲材料1000千克用于产品生产，实际千克用于产品生产，实际成本成本1 960元。会计分录：元。会计分录： 借：生产成本借：生产成本 1 960 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 1 960账户登记：账户登记： 原材料甲材料 生产成本入库3 920 发出1

30、960 领用1 9605.账户登记 （1总账账户登记见教材 P.191。 （2明细账户登记如下：6.“材料采购成本计算表的编制材料采购成本计算表的编制6.4.2 供应过程业务的核算 材料采购按计划成本法的核算1.材料采购按计划成本法核算的特点 （1企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本 (企业在制定材料采购计划时确定的成本) 。 （2设置专门核算材料成本差异的账户； （3月末时，分配材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。 物资采购物资采购 原原 材材 料料 生产成本等生产成本等 采购实际成本采购实际成本 入库计划成本入库计划成本 入库计划成本入库计划成本 发出计划成本发出计划成本 计划计划

31、成本成本 分配分配差异差异 材料成本差异材料成本差异 实际成本实际成本 结转差异结转差异 分配差异分配差异2.2.账户设置账户设置性质、构造、明细账户设置、对应关系性质、构造、明细账户设置、对应关系3. 3. 账务处理业务账务处理业务1 1、2 2、3 3、4 4、5 5、6 6）业务业务1，会计分录：，会计分录： 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 3 800 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 646 贷：银行存款贷：银行存款 4 446业务业务2，会计分录：，会计分录： 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 120 贷：银行存款贷：银行存款 120 以上账务处理步骤与实际成本

32、法完全相同。以上账务处理步骤与实际成本法完全相同。业务业务3，会计分录按计划成本入库）：，会计分录按计划成本入库）： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 4 000 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 4 000 业务业务4，会计分录发出材料）：，会计分录发出材料）： 借：生产成本借：生产成本 2 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 2 000业务业务5，会计分录确定并结转材料成本差异）：，会计分录确定并结转材料成本差异）： 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 80 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 80 本例为节约差，若为超支差时应做如下相反分录：本例为节约差，若为超支差

33、时应做如下相反分录： 借：材料成本差异借：材料成本差异甲材料甲材料 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 业务业务6 6，分配材料成本差异。，分配材料成本差异。 分配材料成本差异的目的是将发出材料的计划成分配材料成本差异的目的是将发出材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：本调整为实际成本。基本原理是： 领用材料的计划成本领用材料的计划成本 材料成本差异材料成本差异 = = 实际成本实际成本 若为超支差时相加；节约差时相减。若为超支差时相加；节约差时相减。材料成本材料成本 月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+ +本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划

34、成本月初结存材料计划成本+ +本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本发出材料应发出材料应 某种发出材某种发出材 材料成本材料成本分配差异额分配差异额 料计划成本料计划成本 差差 异异 率率 例见业务例见业务6 6。 本例假定无月初结存资料；本例假定无月初结存资料； 节约差时用负号表示。节约差时用负号表示。=100%=业务业务6 6会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本 4040 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 4040 若为超支差时，用兰字做与上面相同的会计若为超支差时，用兰字做与上面相同的会计分录。分录。账户登记：账户登记： 原材料原材料甲材料甲材料 生产成本生产成本

35、 入库入库 4 000 4 000 发发出出 2 000 2 000 领用领用 2 000 2 000 材料成本差异材料成本差异 分配贷差分配贷差 40 40 节约差节约差 80 80 （实际记入（实际记入1 9601 960） 分配贷差分配贷差 40 40与实际成本与实际成本法殊途同归法殊途同归6.5 生产过程业务的核算1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。 生产成本制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序3.生产费用的核算方法 （1材料

36、费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。 1账户设置性质、构造、明细账户设置、对应关系 2账务处理例21）可编制可编制“发出材发出材料汇总表获取料汇总表获取相关数据资料相关数据资料例例21，关于，关于“领料发出材料汇总表的说明：领料发出材料汇总表的说明：会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本A产品产品 2 000 借：生产成本借：生产成本B产品产品 4 400 借：制造费用借：制造费用物料消耗物料消耗 660 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 2 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 5 060 （2 2工资及福利费的归集与分配工资

37、及福利费的归集与分配 1 1账户设置账户设置性质、构造、明细账户设置、对应关系性质、构造、明细账户设置、对应关系 2 2账务处理例账务处理例2222、2323、2424、2525）例例22，会计分录：，会计分录： 借：生产成本借：生产成本A产品产品 700 借：生产成本借：生产成本B产品产品 1 000 借：制造费用借：制造费用工资工资 300 贷：应付工资贷：应付工资 2 000例例25，应先按工资总额的，应先按工资总额的14%计提福利费。会计分录：计提福利费。会计分录： 借：生产成本借：生产成本A产品产品 98 借：生产成本借：生产成本B产品产品 140 借：制造费用借：制造费用福利费福利

38、费 42 贷：应付福利费贷：应付福利费 280 （3 3制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 1 1账户设置账户设置性质、构造、明细账户设置、对应关系性质、构造、明细账户设置、对应关系 2 2账务处理例账务处理例2121、2222、2525、2525、2626、2828、2929、3030）例例26，会计分录：，会计分录： 借：制造费用借：制造费用办公费办公费 348 贷：银行存款贷：银行存款 348例例27，根据权责发生制会计处理基础要求，做会计分录：，根据权责发生制会计处理基础要求，做会计分录： 借：待摊费用借：待摊费用设备租赁费设备租赁费 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 2

39、00例例28，本月为受益期，做分摊设备租赁费会计分录：，本月为受益期，做分摊设备租赁费会计分录： 借：制造费用借：制造费用 200 贷：待摊费用贷：待摊费用设备租赁费设备租赁费 200例例29，关于固定资产修理费的说明：对固定资产进行维，关于固定资产修理费的说明：对固定资产进行维护修理而发生的费用。固定资产修理分大、中、小型三护修理而发生的费用。固定资产修理分大、中、小型三种，其中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需种，其中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录： 借：制造费用借：制造费用 300 贷：

40、预提费用贷：预提费用设备修理费设备修理费 300 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为： 借：预提费用借：预提费用设备修理费设备修理费 贷：银行存款等贷：银行存款等 例例30，关于固定资产折旧问题的说明：，关于固定资产折旧问题的说明：性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式： 固定资产账面原值规定的折旧率固定资产账面原值规定的折旧率核算上的特殊做法：设立核算上的特殊做法：设立“累计折旧账户，专门记累计折旧账户，专门记录已提取的折

41、旧额使录已提取的折旧额使“固定资产账户一直保持原固定资产账户一直保持原值）。值）。 提取折旧时会计分录：提取折旧时会计分录： 借：制造费用借：制造费用 700 贷：累计折旧贷：累计折旧 700例例31，应先进行制造费用的分配，方法为：，应先进行制造费用的分配，方法为： 制造费用分配率制造费用分配率=本月发生制造费用总额分配标准本月发生制造费用总额分配标准 某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=分配标准制造费用分配率分配标准制造费用分配率会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本A产品产品 1 050 借：生产成本借：生产成本B产品产品 1 500 贷：制造费用贷：制造费用 2

42、550根据“制造费用账户记录取得本例为2 550元）如生产工人工资总额、工时等本例采用前者）4.完工产品成本的计算与结转 （1完工产品成本的计算 1项目构成： 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 2基本计算方法：（以上四项之和） 3与完工产品制造成本计算有关的三种情况：与完工产品制造成本计算有关的三种情况： 例例32属于第二、三两种情况。见属于第二、三两种情况。见“生产成本明细生产成本明细账的登记：账的登记： 4完工产品成本的计算举例例完工产品成本的计算举例例32） ： 完工产品成本完工产品成本=月初在产品成本月初在产品成本+本月发生费用本月发生费用-月末在产品成本月末在产品成本 A产

43、品全部完工）产品全部完工）= 552 + 3 848 = 4 400 B产品部分完工）产品部分完工）= 2 960 + 7 040 - 66.5 20 = 8 670 （2 2完工产品成本的结转完工产品成本的结转 1 1账户设置账户设置性质、构造、明细账户设置、对应关系性质、构造、明细账户设置、对应关系 2 2账务处理账务处理 例例3232例例32，会计分录：，会计分录： 借：库存商品借：库存商品A产品产品 4 400 借：库存商品借：库存商品B产品产品 8 670 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 4 400 贷：生产成本贷：生产成本B产品产品 8 6705.完工产品制造成本计算表的编制完

44、工产品制造成本计算表的编制6.6 销售过程业务的核算1.主营业务收入的核算 （1主营业务收入的含义 企业由于销售商品而实现的收入。 （2商品销售收入的确认条件 1商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 2售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权； 3相关的经济利益能够流入售货企业； 4相关的收入和成本能够可靠计量。 售出商品若发生退货，应冲减当期收入。（3 3账户设置账户设置性质、构造、明细账户设置、对应关系性质、构造、明细账户设置、对应关系（4 4账务处理例账务处理例3333、3434、3535、3636、3737、3838）例例33，会计分录：，会计分录： 借：银行存款借：银行存款

45、 7 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 1 020 这里的这里的“应交增值税为销项税额；应交增值税为销项税额； 销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。购货单位收取数。例例34，关于托收承付结算方式的说明：，关于托收承付结算方式的说明：采用托收承付方式，企业不能马上收到货款，会计分录：采用托收承付方式，企业不能马上收到货款，会计分录： 借：应收账款借：应收账款企业企业 11 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应

46、交增值税 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 200 “贷：银行存款贷：银行存款 200为给购货企业代垫的运费。为给购货企业代垫的运费。例例35，关于商业汇票结算方式的说明：，关于商业汇票结算方式的说明：商业汇票包括商业汇票包括“应收票据应收票据”（债权和（债权和“应付票据应付票据”（债务两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到（债务两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到货款，会计分录：货款，会计分录： 借：应收票据借：应收票据企业企业 11 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 1 700 2.营业费用的核算 （1营业费用的

47、含义及内容 在商品销售过程中发生的费用。包括运输费、包装费、展览费和广告费等。 （2账户设置性质、构造、明细账户设置、对应关系 （3账务处理例39）3.主营业务税金及附加的核算 （1主营业务税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括营业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等。 （2账户设置性质、构造、明细账户设置、对应关系 （3账务处理例40）4.主营业务成本的核算 （1） 主营业务成本的含义 与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的制造成本。 不包括发生的销售费用等。 （2） 主营业务成本的计算方法 主营业务成本=单位成本销售数量 如果本期销售的产品是多批次生产

48、出来的，而且各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位成本。例41采用了加权平均法A产品加权平均成本产品加权平均成本=（3 600+4 400）（）（30+50）=100元元B产品加权平均成本产品加权平均成本=（3 030+8 670）（）（30+100）=90元元 A产品销售成本产品销售成本=100元元 5020+30）= 5 000元元B产品销售成本产品销售成本= 90元元 5040+10）= 4 500元元产品销售成本也可运用下列表格计算：产品销售成本也可运用下列表格计算： （3账户设置账户设置性质、构造、明细账户设置、对应关系性质、构造、明细账户设置、

49、对应关系 （4账务处理例账务处理例41） 借：主营业务成本借：主营业务成本A产品产品 5 000 借：主营业务成本借：主营业务成本B产品产品 4 500 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 5 000 贷：库存商品贷：库存商品B产品产品 4 5005.主营业务利润的计算 （1主营业务利润的含义 企业进行其主要经营活动所获得的成果。 （2主营业务利润的计算方法例见P.224）例3341：（6 000+9 000+10 000+2 500）-（5 000+4 500）-11 000 = 27 500-9 500-11 000 = 7 000元6.7 其他业务收支与期间费用的核算1.其他业务收支的核

50、算 （1其他业务收支的含义与内容 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。其他业务包括销售材料、出租包装物等。 （2账户设置性质、构造、明细账户设置、对应关系 （3账务处理例42、43、44、45） 例例42，会计分录：，会计分录： 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 1 700例例43，会计分录：，会计分录： 借：其他业务支出借：其他业务支出 9 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 9 000例例44，会计分录：，会计分录： 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：其他业务

51、收入贷：其他业务收入 20 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 3 400例例45，会计分录：，会计分录： 借：其他业务支出借：其他业务支出 12 000 贷：包装物贷：包装物 12 000 “包装物账户资产类），核算企业用于产品包包装物账户资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等。装的包装箱、包装袋等。 （3 3其他业务利润的计算方法其他业务利润的计算方法 例例42454245：（：（10 000+20 00010 000+20 000）-（9 000+12 9 000+12 000000） = 9 000 = 9 000元元2.2.期间费用的核算期间费用的核算 （

52、1 1期间费用的含义期间费用的含义 与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。 不计入产品生产成本，直接计入当期损益冲减收入）。不计入产品生产成本，直接计入当期损益冲减收入）。 （2 2期间费用的内容期间费用的内容 管理费用管理费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。 财务费用财务费用企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。 营业费用营业费用企业在销售商品过程中所发生的费用。企业在销售商品过程中所发生的费用。 （3 3账户设置账户设置性质、构造、明细

53、账户设置、对应关系性质、构造、明细账户设置、对应关系 （4 4账务处理例账务处理例4646、4747、4848、4949、5050）例例47，会计分录：，会计分录： 借：管理费用借：管理费用 200 贷：其他应付款贷：其他应付款工会经费工会经费 200 “其他应付款账户负债类），核算企业除应付其他应付款账户负债类），核算企业除应付账款以外的所有应付款项。账款以外的所有应付款项。6.8.1 财务成果的核算利润形成的核算1.利润形成的基本含义 企业在一定会计期间经营成果的计算与确定。2.账户设置性质、构造、明细账户设置、对应关系3.账务处理例51、52、53、54、55、56）例51，会计分录：

54、借：银行存款 6 000 贷：投资收益 6 000例52，会计分录： 借：待处理财产损溢 9 000 贷：营业外收入 9 000例53，会计分录： 借：营业外支出 1 500 贷：待处理财产损溢 1 500例例3353业务中收入与费用内容登记示意图业务中收入与费用内容登记示意图例例54，关于所得税计算问题的说明：，关于所得税计算问题的说明： 应交所得税应交所得税=应纳税所得额所得税率应纳税所得额所得税率 本课程中一般假定以利润总额作为计算应交所得税基数。本课程中一般假定以利润总额作为计算应交所得税基数。 利润总额利润总额=全部收入全部收入-除所得税外的所有费用之和除所得税外的所有费用之和 =

55、72 500 - 47 500 = 25 000 应交所得税：应交所得税：25 000 33% = 8 250元元会计分录：会计分录： 借：所得税借：所得税 1 500 贷：应交税金贷：应交税金 1 500 以上经济业务发生以后在有关收入、费用账户的登记情况：有关收入、费用账户的余额在会计期末结转示意图：有关收入、费用账户的余额在会计期末结转示意图：例例55，有关收入类账户发生额的结转，会计分录：，有关收入类账户发生额的结转，会计分录： 借：主营业务收入借：主营业务收入 27 500 借：其他业务收入借：其他业务收入 30 000 借：营业外收入借：营业外收入 9 000 借：投资收益借：投资收益 6 000 贷：本年利润贷：本年利润 72 500例例56，有关费用类账户发生额的结转，会计分录：，