第八章 编制报表前的准备工作

1、2022-4-1712022-4-172学习目的和要求 学习目的：通过本章的学习，掌握期末账项调整、对账和结账、财产清查和工作底稿的编制等内容。 基本要求：）掌握编表前准备工作的意义和内容、期末账项调整）熟悉对账和结账、财产清查）掌握工作底稿的编制2022-4-173学习要点 ）编表前准备工作的内容 2）期末账项调整 3）熟悉对账和结账、财产清查 4）掌握工作底稿的编制2022-4-1742022-4-1752022-4-1762022-4-1772022-4-1782022-4-1792022-4-17102022-4-17112022-4-1712 2、2022-4-17132022-4-

2、17142022-4-17152022-4-1716 3）2009.11.152022-4-17172022-4-17182022-4-1719 会计人员应按照规定，对现金、银行存款日记账按日结账，对其他账户按月、季、年结账。 1）日结或月结时日结或月结时，应在该日、该月最后一笔经济最后一笔经济业务业务下面划一条通栏单红线单红线，在红线下“摘要”栏内注明“本日合计本日合计”或“本月合计本月合计”、“本月发生本月发生额及余额额及余额”字样，在“借方”栏、“贷方”栏或“余额”栏分别填入本日、本月合计数和月末余额，同时在“借或贷”栏内注明借贷方向。然后，在这一行下面再划一条通栏红线，以便与下日、下月

3、发生额划清。2022-4-1720 2）季结时季结时，通常在每季度的最后一个月月结的下一行，在“摘要”栏内注明“本季合计本季合计”或“本季度发生额及余额本季度发生额及余额”，同时结出借、贷方发生总额及季末余额。然后，在这一行下面划一条通栏单红线单红线，表示季结的结束。 3）年结时年结时，在第四季度季结的下一行，在“摘要”栏注明“本年合计本年合计”或“本年发生本年发生额及余额额及余额”，同时结出借、贷方发生额及期末余额。然后，在这一行下面划上通栏双红双红线线，以示封账。2022-4-1721 4）年度结账后，总账和日记账应当更换新账，明细账一般年度结账后，总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应

4、更换。也应更换。但有些明细账，如固定资产明细账等可以连续使用，不必每年更换。年终时，要把各账户的余额结转到下一会计年度，只在摘要栏注明“结转下年结转下年”字样，结转金额不再抄写。如果账页的“结转下年”行以下还有空行，应当自余额栏的右上角至日期栏的左下角用红笔划对角斜线注销。在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转上年结转”字样。 5）编制会计报表前，必须把总账和明细账登记齐全，试算编制会计报表前，必须把总账和明细账登记齐全，试算平衡平衡，不准先出报表，后补记账簿和办理结账。 6）凡涉及债权债务及待处理事项的账户，填写凡涉及债权债务及待处理事项的

5、账户，填写“上年结转上年结转”时，还应在摘要栏填写组成金额的发生日期及主要经济业务时，还应在摘要栏填写组成金额的发生日期及主要经济业务内容说明内容说明，一行摘要栏写不完的，可以在次行摘要栏继续填写，最后一行的余额栏填写上年度余额。2022-4-1722第四节第四节 财产清查财产清查一、财产清查的意义一、财产清查的意义 1、概念、概念 财产清查：是通过对各项财产物资进行盘点财产清查：是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定实存数，查明实存数与其账存数和核对，确定实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。是否相符的一种专门方法。账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务

6、债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核核对对2022-4-1723 保证会计核算资料的真实可靠性。真实可靠性。 保证财产的安全完整及有效使用。保证财产的安全完整及有效使用。 保证财经纪律和结算制度的执行。财经纪律和结算制度的执行。 提高资金使用效率。提高资金使用效率。 完善内部会计控制。完善内部会计控制。 2022-4-1724二二 、财产清查的分类、财产清查的分类财产清查财产清查按清查范围按清查范围按清查执行单位按清查执行单位按清查时间按清查时间全面清查局部局部清查清查定期定期清查清查不定期不定期清查清查内部内部清查清查外部外部清查清查2022-4-1725全面清查全面清查是指对企业全部

7、实物、各项债权债务所进行的全面、彻底的盘全面、彻底的盘点点和核对。一般来说，全面清查包括：一般来说，全面清查包括：（1）现金、银行存款、各种有价证券、其他货币资金以及银行借款等）现金、银行存款、各种有价证券、其他货币资金以及银行借款等货币资金；货币资金；（2）所有的固定资产、未完工程、原材料、在产品、产成品及其他物）所有的固定资产、未完工程、原材料、在产品、产成品及其他物资；资；（3）各项在途材料、在途商品和在途物资；）各项在途材料、在途商品和在途物资；（4）各项债权、债务等结算资金；）各项债权、债务等结算资金；（5）租入使用、受托加工保管或代销的财产物资；（6）出租使用、委托其他单位加工保管

8、或代销的财产物资等。全面清查的范围广，参加的人员多，一般来说，在以下几种情况下，才全面清查的范围广，参加的人员多，一般来说，在以下几种情况下，才进行全面清查：进行全面清查：1、年终决算前，为了确保年终决算会计资料的真实、正确，需进行全、年终决算前，为了确保年终决算会计资料的真实、正确，需进行全面清查；面清查；2、单位撤销、合并或改变隶属关系时；、单位撤销、合并或改变隶属关系时；3、中外合资、国内联营时；、中外合资、国内联营时；4、开展资产评估、清产核资时；、开展资产评估、清产核资时；5、单位负责人调离工作时。、单位负责人调离工作时。2022-4-1726 局部清查局部清查是指根据需要对一部分一

9、部分财产物资进行的清查。局部清查的主要对象是流动性较大的财产物资，如现金、原材料、在产品和产成品等。 局部清查的特点是：局部清查的特点是：范围小，内容少，涉及的人员也少，但专业性较强，一般包括：，一般包括： （1）对现金的清查。）对现金的清查。应由出纳员在每日业务终了进点清点，做到日清月结； （2）对于银行存款和银行借款，）对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行进行核对； （3）对于材料、在产品和产成品）对于材料、在产品和产成品，除年度清查外，应有计划地每月重点抽查；对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次； （4）对于债权债务，）对于债权债务，应在年度内至少核对一至二，有问题应及时核对，

10、及时解决。2022-4-1727 定期清查定期清查是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查。 这种清查的对象不定，可以是全面清查，也可以是全面清查，也可以是局部清查可以是局部清查。清查的目的清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确。一般是在年末、季末一般是在年末、季末或月末结账时进行。或月末结账时进行。如出纳人员每天进行的现金盘点和每月进行的与银行进行的银行存款的对账工作，就是属于定期清查。2022-4-1728 不定期清查不定期清查是指根据需要所进行的临时性清查临时性清查，其目的在于分清责任，查明情况。不定期清查的对象可以是企业的全部财产物资，也可以是企业的某个局部。

11、一般来说，不定期清查在以下情况下进行：一般来说，不定期清查在以下情况下进行： 更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查；更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查； 更换保管员时对其所保管的财产物资所进行的清查；更换保管员时对其所保管的财产物资所进行的清查； 上级机关、审计部分和金融部门根据工作需要对企上级机关、审计部分和金融部门根据工作需要对企业进行的会计检查；业进行的会计检查； 进行清产核资时进行财产清查；进行清产核资时进行财产清查； 兼并、重组、清算、迁移以及改变隶属关系时等。兼并、重组、清算、迁移以及改变隶属关系时等。2022-4-1729三、财产清查的方法三、财产清查的方法（一）财产清

12、查的一般程序（一）财产清查的一般程序 财产清查是一项复杂的工作，其工作内容涉及面广、涉及的人员多，为了有计划地开展这项工作，在财产清查之前，应该充分做好组织上组织上和物质上物质上的准备工作。 1、组织上的准备、组织上的准备 应在财务总监或总会计师及有关主管厂长的领导下，成立由财务部门牵头、有设备、技术、生产、行政及各有关部门参加的财产清查领导小组，具体负责财产清查的领导和组织工财产清查领导小组，具体负责财产清查的领导和组织工作。作。 财产清查领导小组的主要任务是：财产清查领导小组的主要任务是：根据财产清查的目的和管理制度或有关部门的要求，拟定财产清查工作的详细计划，确定财产清查对象和范围，安排

13、清查工作的详细步骤，配备财产清查的具体人员等；在财产清查过程中，及时了解掌握工作进度；检查和督促工作、研究财产清查工作中出现的问题；在财产清查工作结束后，写出财产清查工作的书面报告，对发生的盘盈和盘亏提出处理意见。2022-4-1730制订财产清查的计划 清查时具体组织清查工作 清查后及时对清查结果进行处理及时对清查结果进行处理 清查前2022-4-1731 2、物质和业务上的准备、物质和业务上的准备 物质及业务上的准备是进行财产清查的前提条件，各业务部门特别是会物质及业务上的准备是进行财产清查的前提条件，各业务部门特别是会计部门和会计人员应主动配合，做好准备工作。应做的准备工作主要有以计部门

14、和会计人员应主动配合，做好准备工作。应做的准备工作主要有以下内容：下内容：1）财会人员，应在财产清查之前，将所有的经济业务登记入账，将有关）财会人员，应在财产清查之前，将所有的经济业务登记入账，将有关账簿登记齐全，结出余额。账簿登记齐全，结出余额。总分类账中反映货币资金、财产物资和债权债务的有关数据应与所属明细分类账核对清楚，做到账账相符，账证相符，为财产清查提供可靠的依据。2）财产物资保管部门和人员，应将截止到财产清查时点之前的各项财产）财产物资保管部门和人员，应将截止到财产清查时点之前的各项财产物资的出入办好凭证手续，全部登记入账，结出各科目余额，并与会计部物资的出入办好凭证手续，全部登记

15、入账，结出各科目余额，并与会计部门的有关总分类账核对相符，同时，财产物资保管人员应将其所保管的各门的有关总分类账核对相符，同时，财产物资保管人员应将其所保管的各种财产物资堆放整齐，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以进行实种财产物资堆放整齐，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以进行实物盘点。物盘点。3）财产清查小组应组织有关部门准备好计量器具，并进行严格的检查校）财产清查小组应组织有关部门准备好计量器具，并进行严格的检查校正，以保证计量的准确性，同时，还应事先印制好各种登记表单，以作清正，以保证计量的准确性，同时，还应事先印制好各种登记表单，以作清查盘点用。查盘点用。 3、实施财产清查、实

16、施财产清查2022-4-1732 盘盘 存存 单（表）单（表） 编号：单位名称： 财产类别： 盘点时间： 存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章： 实物保管人签章： 2022-4-17332022-4-1734固定资产（库存商品）盘点情况报告表固定资产（库存商品）盘点情况报告表单位（部门）名称：单位（部门）名称：金额单位：金额单位：元元资产名称资产名称 账 面 数账 面 数实际实际库存数库存数计计量量单单位位单单 价价盘盈盘盈金额金额盘亏盘亏金额金额盈 亏 原 因盈 亏 原 因年年 月月 日日2022-4-1735库存现金盘点表库存现金盘点表 现金清点情况现金清点情况账目核对账目

17、核对面额面额张数张数金额金额项目项目金额金额100元元 盘点日账户余额盘点日账户余额 50元元 加：收入未入账加：收入未入账 20元元 10元元 加：未填凭证收款据加：未填凭证收款据 5元元 2元元 1元元 减：付出凭证未入账减：付出凭证未入账 5角角 减：未填凭证付款据减：未填凭证付款据 2角角 1角角 5分分 调整后现金余额调整后现金余额 2分分 实点现金实点现金 1分分 长款长款 合计合计 短款短款 调整事项处理意见及审计意见：调整事项处理意见及审计意见： 被审计单位负责人：（签字）被审计单位负责人：（签字） 出纳员：（签字）出纳员：（签字） 主管会计：（签字）主管会计：（签字） 审计人

18、员：（签字）审计人员：（签字） 编制人编制人及时间及时间 年年 月月 日日复核人复核人及时间及时间 年年 月月 日日2022-4-1736 未达账项登记表未达账项登记表未达账项种类未达账项种类摘要摘要结算凭证各类结算凭证各类号数号数记账凭证种类记账凭证种类号数号数金金额额备备注注银行已收，本单位未收账项银行已收，本单位未收账项12 合合 计计 银行已付，本单位未付账项银行已付，本单位未付账项12 合合 计计 本单位已收，银行未收账项本单位已收，银行未收账项12 合合 计计 本单位已付，银行未付账项本单位已付，银行未付账项12 合合 计计 2022-4-1737结算款项核对登记表结算性质 对方单

19、位 应结算金额核对金额备注应收款项1、2、应付款项1、2、2022-4-1738（二）财产清查的一般方法（二）财产清查的一般方法1、清查财产物资实存数的方法清查财产物资实存数的方法 实地盘点法实地盘点法-在财产物资堆放的现场进行逐一逐一清点或用计量仪器确定清点或用计量仪器确定实存数的一种方法。 技术推算法技术推算法-利用技术方法技术方法对财产物资的实存数进行推算的一种方法。2022-4-17392、清查财产物资金额的方法 账面价值法账面价值法-账面价值法是以财产的账面价值为标准来对清算财产作价的一种方法。 评估确认评估确认法法-根据资产评估的价值评估的价值确定财产物资实存金额的方法。 协商议价

20、法协商议价法协商确定协商确定财产物资实存金额的方法。 查询核实法查询核实法-依据账簿记录，清查财产物资、货币资金、债权债务数量及其价值量的方法。2022-4-1740发生额：发生的待处理发生额：发生的待处理财产盘亏或毁损数以及财产盘亏或毁损数以及批准转销的待处理财产批准转销的待处理财产盘盈数盘盈数发生额：发生的待处理发生额：发生的待处理财产数以及盘盈批准转财产数以及盘盈批准转销的待处理财产盘亏或销的待处理财产盘亏或毁损数毁损数结余额：尚未批准处理结余额：尚未批准处理的盘亏或毁损与盘盈的的盘亏或毁损与盘盈的差额差额待处理财产损溢待处理财产损溢结余额：尚未批准处理结余额：尚未批准处理的盘盈与盘亏或

21、毁损的的盘盈与盘亏或毁损的差额差额2022-4-1741财产清查结果的基本含义盘盈财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数盘亏财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数2022-4-1742（一）存货清查结果的账务处理。（一）存货清查结果的账务处理。 账实不符账实不符记入记入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”批批准准之之前前批准之后批准之后作不同处理作不同处理2022-4-1743盘盈盘盈的存货 未查明原因之前之前 借：库存商品 贷：待处理财产损溢 查明原因、批准处理之后之后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用2022-4-1744 盘亏毁损的存货 未查明原因之前

22、 借：待处理财产损溢 贷：库存商品 查明原因、得到有关部门批准处理后 可以收回的保险赔偿和过失人赔偿 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢2022-4-1745属于非常损失的部分 借：营业外支出-非常损失 贷：待处理财产损溢属于一般经营损失的部分 借：管理费用 贷：待处理财产损溢2022-4-1746 （二）固定资产清查结果的账务处理 案例资料：资料：（1）某企业在财产清查中，发现账外设备一台，其重置完全价值为80000元，估计已提折旧额20000元。（2）某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为20000元，累计折旧为5000元。 要求：要求：对清查结果进行有关的账务处理2022-4-1

23、747分析及答案：分析及答案：（）在固定资产清查过程中，如果发现有盘盈、盘亏的固定资产，应查明原因，填制固定资产盘盈、盘亏报告表并写出书面报告，报经企业上级主管部门批准后才能增减营业外收支。在批准之前，只能作为待处理在批准之前，只能作为待处理财产损溢处理财产损溢处理。对于盘盈的固定资产盘盈的固定资产，在未按规定程序批准之前，按盘盈固定资产的重置完全价值重置完全价值借记“固定资产”账户，按估计已提折旧额贷记“累计折旧”账户，按重置完全价值与累计折旧的差额贷记“待处理财产损溢”账户。按规定程序批准后，借记“待处理财产损溢”账户。按规定程序批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。

24、本案例的账务处理如下：借：固定资产80000贷：累计折旧20000待处理财产损溢-待处理固定资产损溢60000上述盘盈设备，按规定程序批准后转账：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢60000贷：营业外收入600002022-4-1748 （）对于盘亏的固定资产盘亏的固定资产，企业应按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损溢”账户。按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按原值贷记“固定资产”账户。按规定程序批准后，应按盘亏固定资产的净值借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。如：本案例的账务处理如下：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢15000累计折旧5000贷：固定资产20000

25、上述盘亏设备按规定程序批准后转账：借：营业外支出15000贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢150002022-4-1749 例、假设前例中财产清查结果的会计处理发生在结发生在结转利润之后转利润之后，则调整的内容为： 调整利润增加=60000-15000=45000（元） 调整所得税=4500025%=11250（元） 借：所得税费用11250 贷:应交税费11250 借：营业外收入60000 贷：利润分配33750 营业外支出15000 所得税费用112502022-4-1750 清查方法清查方法：实地盘点法。 清查手续：清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。 清查内容：账实是否相符；是

26、否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。实存金额实存金额账存金额账存金额实存账存对比实存账存对比备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏一）现金的清查一）现金的清查现金盘点表现金盘点表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 盘点员签章：盘点员签章： 出纳员签章出纳员签章：（三）货币资金清查结果的账务处理（三）货币资金清查结果的账务处理2022-4-1751二）银行存款的清查二）银行存款的清查 1 1、核对账目、核对账目 2 2、未达账项处理、未达账项处理 2022-4-17521 1、核对账、核对账目目总账日记账账账核对不符错账更正账单核对不符银行存款余额调整表银行对账单2022-4-17

27、532 2、未达账项处理、未达账项处理 未达账项未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。 未达账款分为以下四种情况：2022-4-1754(1)(1)银行已记银行已记作企业的存款增加，而企业增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。(2)(2)银行已记银行已记作企业存款减少，而企业减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。(3)(3)企业已记企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账增加，而银行尚未办妥入账手续的款项

28、，手续的款项，如企业存入的转账支票。(4)(4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。2022-4-1755 银行存款余额调节表的编制方法 主要方法： 1）余额调节法）余额调节法 （1）调节思路）调节思路 本单位余额本单位余额+对方已收本单位未收对方已收本单位未收-对方已付对方已付本单位未付本单位未付 （2）调节公式）调节公式2022-4-1756企业银行存款账面余额银行对账单 余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+-+企业银行存款账面

29、余额（调整后）银行对账单 余额（调整后）=2022-4-1757 （2）举例 某企业2007年6月31日银行存款日记账的余额为76000元，银行转来对账单的余额为105000元，经逐笔核对，发现以下未达账项： （1）企业送存转账支票90000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账； （2）企业开出转账支票75000元，但持票单位未到银行办理转账，银行尚未记账 （3）企业委托银行代收某单位购货款50000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账； （4）银行代企业支付水费6000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。2022-4-1758项 目

30、金额 项 目 金额 企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付调节后的存款余额76000500006000120000银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后的存款余额10500090000750001200002022-4-1759 （2）差额调节法）差额调节法 企业银行存款日记账余额银行对账单企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行未达账项影响差额余额银行未达账项影响差额-企业未达企业未达账项影响差额账项影响差额=（企业已收，银行未收的（企业已收，银行未收的项目企业已付，银行未付的项目）项目企业已付，银行未付的项目）（银行已收，企业未收的项目

31、银行已（银行已收，企业未收的项目银行已付企业未付的项目）付企业未付的项目）2022-4-1760银行存款余额调节表项 目金额 项 目金额 双方现有余额双方现有余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额双方余额差额双方余额差额1050007600029000银行已收，企业未收银行已付，企业未付企业未达账项影响企业未达账项影响差额差额企业已收，银行未收企业已付，银行未付银行未达账项影响银行未达账项影响差额差额50000600044000900007500015000290002022-4-1761 注意：注意： “银行存款余额调节表”的二个二个作用作用： 一一是用来核对银行存款的工具是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。 二二是其调整后余额反应了企业可以动用是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额的银行存款数额。2022-4-1762 （四）应收应付款项清查结果的账务处理 1.1.清查方法：清查方法：询证核对法，询证核对法，即同对方核对账即同对方核对账目的方法。目的方法。 2.2.清查手续：清查手续：应填写应填写“往来款项对账单往来款项对账单”。即编制应收、应付款项对账单送往各单位进即编制应收、应付款项对账单送往各单位进行核对。核对后，填制行核对。核对后，填制“