会计学周晓苏5

1、1u本章学习目的与提要本章学习目的与提要u固定资产和无形资产都是固定资产和无形资产都是长期资长期资产产的主要组成部分，二者的存在的主要组成部分，二者的存在形态和在企业经营中发挥作用的形态和在企业经营中发挥作用的方式有很大差异。本章重点介绍方式有很大差异。本章重点介绍固定资产、无形资产价值确认和固定资产、无形资产价值确认和计量、价值分配和转移的基本方计量、价值分配和转移的基本方法及其理论基础。法及其理论基础。第五章第五章 固定资产和无形资产固定资产和无形资产2一、固定资产的特征和范围u“固定资产是指固定资产是指同时具有同时具有下列特征的下列特征的有形资产有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租

2、或经营管理而为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。”u使用寿命使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。u包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。器具等。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述3u固定资产的特点：固定资产的特点：u（1）供经营中使用，而不是为了出售；）供经营中使用，而不是为了出售；u（2）在性质上是长期的，并且以折旧的）在性质上是长期的

3、，并且以折旧的形式将其成本逐期转化为费用；形式将其成本逐期转化为费用；u（3）在长期使用中保持实物形态。）在长期使用中保持实物形态。4u固定资产的管理从两方面进行：固定资产的管理从两方面进行：u实物形态实物形态的管理：固定资产的选购、验收、安的管理：固定资产的选购、验收、安装调试、使用、维修及拆除等方面；装调试、使用、维修及拆除等方面；u价值形态价值形态的管理：反映固定资产购入的买价、的管理：反映固定资产购入的买价、达到可使用状态的支出、使用中的维护费用、达到可使用状态的支出、使用中的维护费用、固定资产的成本分配、退出时的清理费用和变固定资产的成本分配、退出时的清理费用和变现收入等。现收入等。

4、5u（一）按经济用途划分（一）按经济用途划分u生产经营用固定资产生产经营用固定资产是指那些直接参加生产经是指那些直接参加生产经营过程或服务于生产经营过程的各种固定资产。营过程或服务于生产经营过程的各种固定资产。u非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产是指用于与生产经营无是指用于与生产经营无关的其它方面的固定资产。关的其它方面的固定资产。u这种分类方法，可以反映一个企业固定资产投这种分类方法，可以反映一个企业固定资产投资的基本比例，便于分析资源配置是否合理。资的基本比例，便于分析资源配置是否合理。二、固定资产的分类6u（二）按固定资产所有权的归属划分（二）按固定资产所有权的归属划分u自有自有固

5、定资产固定资产u指企业拥有产权的资产。指企业拥有产权的资产。u租入租入固定资产是企业仅有使用权而无所有权固定资产是企业仅有使用权而无所有权的资产。的资产。u经营租入经营租入固定资产：固定资产：以经营租赁方式租入固定资产，以经营租赁方式租入固定资产，不计入企业的固定资产科目不计入企业的固定资产科目。u融资租入融资租入固定资产：固定资产：以融资租赁方式租入固定资产，以融资租赁方式租入固定资产，视同自有固定资产进行管理和核算视同自有固定资产进行管理和核算。7u（三）按使用情况划分（三）按使用情况划分u使用中固定资产使用中固定资产：处于正常使用中，：处于正常使用中， 还包括租出的和因季节性或大修理还包

6、括租出的和因季节性或大修理 而暂停使用的固定资产。而暂停使用的固定资产。u未使用固定资产未使用固定资产：新购置尚未使用或需要安装调：新购置尚未使用或需要安装调试后方能使用的固定资产以及因改、扩建而停用试后方能使用的固定资产以及因改、扩建而停用的资产。的资产。u不需用固定资产不需用固定资产：企业因各种原因不再需用的固：企业因各种原因不再需用的固定资产。定资产。 8u这种分类方法，主要是为了掌握企业固定这种分类方法，主要是为了掌握企业固定资产利用情况，提高固定资产利用率，降资产利用情况，提高固定资产利用率，降低资金的占用。帮助企业寻找提高固定资低资金的占用。帮助企业寻找提高固定资产使用率的途径，促

7、进未使用固定资产尽产使用率的途径，促进未使用固定资产尽快达到使用状态，以及加快不需用资产处快达到使用状态，以及加快不需用资产处置和变现。置和变现。9（四）企业会计核算中对固定资产（四）企业会计核算中对固定资产 的常见分类的常见分类u生产用生产用固定资产固定资产u非生产用非生产用固定资产固定资产u租出租出固定资产固定资产u未使用未使用固定资产固定资产u不需用不需用固定资产固定资产u融资租入融资租入固定资产固定资产 这种分类法，更具有实践性，更便于管理。既这种分类法，更具有实践性，更便于管理。既可以反映各类固定资产的比重，又可以反映其可以反映各类固定资产的比重，又可以反映其折旧费用应归属的成本费用

8、项目。折旧费用应归属的成本费用项目。10增加的固定资产（成本增加的固定资产（成本价）价）“固定资产”账户：核算企业固定资产的增减变动及余额情况。该账户是资产类账户。 报废、清理或调出固定资产报废、清理或调出固定资产时时期末余额：表示企业现期末余额：表示企业现有的固定资产的原值有的固定资产的原值固定资产固定资产借方借方贷方贷方11“累计折旧”账户：核算企业固定资产累计损耗价值。该账户属资产类，但结构与负债账户相同。累计折旧累计折旧借方借方贷方贷方登记企业每月计提的固登记企业每月计提的固定资产折旧额。定资产折旧额。出售、报废和损毁的出售、报废和损毁的固定资产已提折旧额。固定资产已提折旧额。固定资产

9、已提取的累计折固定资产已提取的累计折旧额。旧额。12u1固定资产计价的目的固定资产计价的目的u（1）反映企业取得固定资产的成本。固定资产的合理）反映企业取得固定资产的成本。固定资产的合理计价，有助于正确评估企业资产和整个企业的价值，计价，有助于正确评估企业资产和整个企业的价值，还可以正确反映企业生产设备的实际状况，它们的已还可以正确反映企业生产设备的实际状况，它们的已使用年限和预期的未来使用年限，已耗用的服务潜力使用年限和预期的未来使用年限，已耗用的服务潜力和剩余的服务潜力等。和剩余的服务潜力等。u（2）为了在固定资产的使用年限中分配费用，借以计）为了在固定资产的使用年限中分配费用，借以计算企

10、业各个年度的收益。算企业各个年度的收益。 三、固定资产计价132固定资产的计价方法固定资产的计价方法u（1）按固定资产原始价值（简称原值或）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价原价）计价u（2）按固定资产完全重置价值（简称重）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价置价值）计价14u（1）按固定资产原始价值）按固定资产原始价值 （简称原值或原价）计价（简称原值或原价）计价u固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直款，以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成

11、本。接归属的成本。u购置固定资产原价购置固定资产原价=买价买价+运输费运输费+安装调试费安装调试费+保险费保险费+包装包装费等费等u自行建造的固定资产原价自行建造的固定资产原价=建造过程所发生的全部工程支出建造过程所发生的全部工程支出（含固定资产竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息（含固定资产竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出）支出）15u（2）按固定资产完全重置价值）按固定资产完全重置价值 （简称重置价值）计价（简称重置价值）计价u重置价值是指按重置价值是指按现行市场价格现行市场价格重新购置某项固定资重新购置某项固定资产所需支付的金额。产所需支付的金额。u按重置价值计价，比较真

12、实客观地反映固定资产的按重置价值计价，比较真实客观地反映固定资产的现时价值。通常都是在缺少某项固定资产历史成本现时价值。通常都是在缺少某项固定资产历史成本资料的情况下，以重置完全价值做为其原价入账的。资料的情况下，以重置完全价值做为其原价入账的。u如，盘盈、接受捐赠、对外投资的固定资产按重置如，盘盈、接受捐赠、对外投资的固定资产按重置价值计价。价值计价。16第二节第二节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算u一、购入固定资产u分为不需要安装和需要安装两种情况分为不需要安装和需要安装两种情况u同类设备又进一步分为全新设备和已经使用过同类设备又进一步分为全新设备和已经使用过的旧设备两种情况的旧设备

13、两种情况u不同情况下的处理都要遵循历史成本原则。不同情况下的处理都要遵循历史成本原则。17u根据购置固定资产实际支付的买价、包根据购置固定资产实际支付的买价、包 装费、运输费、安装成本、交纳的有关装费、运输费、安装成本、交纳的有关 税金确定原价，并按原价借记税金确定原价，并按原价借记“固定资产固定资产”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”或或“应付账款应付账款”账户。账户。（一）购入不需要安装的全新固定资产18u例例5-1：某企业购置一台复印机，发票：某企业购置一台复印机，发票 价格为价格为5000元，增值税元，增值税850元。货款已元。货款已 经用支票付讫。经用支票付讫。 该复印机的原价

14、为该复印机的原价为5000 + 850=5850元。元。这笔业务的会计分录为：这笔业务的会计分录为：借：固定资产借：固定资产5850 贷：银行存款贷：银行存款 585019u如果一揽子买进不同类型的固定资产，如果一揽子买进不同类型的固定资产，由于这一揽子固定资产中的各项固定资由于这一揽子固定资产中的各项固定资产的原价不同，新旧程度不同，使用寿产的原价不同，新旧程度不同，使用寿命也不同，同时计提折旧的要求也不一，命也不同，同时计提折旧的要求也不一，因此，总的买价必须在不同固定资产之间进因此，总的买价必须在不同固定资产之间进行分配。行分配。通常的做法是，以各种固定资产相应的通常的做法是，以各种固定

15、资产相应的估计估计价值价值或或现行市价现行市价作为基础来分配一揽子购置的作为基础来分配一揽子购置的价格。价格。20例例5-2 某企业用银行存款购置了一座实验室，包括某企业用银行存款购置了一座实验室，包括电子计算机、房屋、其他设备，总价为电子计算机、房屋、其他设备，总价为1000000元元（已包括增值税）。假定该套资产有相应的市价，（已包括增值税）。假定该套资产有相应的市价，则可将购置总价按照市价的比率进行分配。分配结则可将购置总价按照市价的比率进行分配。分配结果如表果如表5-1所示。所示。项目项目市价市价/元元比例比例%分配成本分配成本/元元房屋房屋480 00040400 000电子计算机电

16、子计算机540 00045450 000其他设备其他设备180 00015150 000合计合计1 200 0001001 000 000表表5-1 一揽子购置固定资产价值分配计算表一揽子购置固定资产价值分配计算表21u经过分配，作分录如下：经过分配，作分录如下：借：固定资产借：固定资产房屋房屋 400 000 电子计算机电子计算机 450 000 其他设备其他设备 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 00022（二）购入需要安装调试的全新固定资产u 设置设置“在建工程在建工程”账户，该账户借方登账户，该账户借方登记需要安装调试的固定资产购入成本以记需要安装调试的固定资产购入

17、成本以及购入后发生的安装调试支出，完工时及购入后发生的安装调试支出，完工时从贷方转出固定资产原价。从贷方转出固定资产原价。23u例例5-3，企业借款购入需安装的大型生产设备，企业借款购入需安装的大型生产设备，买价买价400000元，增值税率元，增值税率17%，运输，运输 费用费用2000元已经用支票付讫；安装调试过元已经用支票付讫；安装调试过 程中消耗各种材料程中消耗各种材料5245元，支付工资元，支付工资3000元，元，完工交付使用前发生利息费用完工交付使用前发生利息费用1755元。元。 购入设备：购入设备：借：在建工程借：在建工程 468，000 贷：长期借款贷：长期借款 468，0002

18、4u支付运费：支付运费：借：在建工程借：在建工程 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000u安装过程发生材料、工资和负担借款利息：安装过程发生材料、工资和负担借款利息：借：在建工程借：在建工程 10 000 贷：原材料贷：原材料 5 245 应付职工薪酬应付职工薪酬 3 000 长期借款长期借款 1 75525安装调试结束，结转固定资产成本：安装调试结束，结转固定资产成本：固定资产成本固定资产成本=468000+2000+10000=480000u安装调试结束，结转固定资产成本：安装调试结束，结转固定资产成本：借：固定资产借：固定资产 480000 贷：在建工程贷：在建工程 48000

19、026（三）（三）购入已经使用过的固定资产u购入已经使用过的固定资产，按对方单购入已经使用过的固定资产，按对方单 位的账面原价或现行市价加上支付的运输位的账面原价或现行市价加上支付的运输 费、包装费等作为原价，以原价和实际支付款费、包装费等作为原价，以原价和实际支付款项之间的差额作为累计折旧入账。项之间的差额作为累计折旧入账。u如果购入的固定资产是已经使用过的，但是由如果购入的固定资产是已经使用过的，但是由于物价或供求方面的原因，企业实际支付的价于物价或供求方面的原因，企业实际支付的价格并不比对方单位的账面原价或现行市价低。格并不比对方单位的账面原价或现行市价低。在这种情况下，需要按照支付的价

20、款确认固定在这种情况下，需要按照支付的价款确认固定资产原价，而不再确认和记录购入设备的累计资产原价，而不再确认和记录购入设备的累计折旧。折旧。27u例例5-4某企业购入旧设备一部。双方协商作某企业购入旧设备一部。双方协商作价价80 000元，并支付运杂费元，并支付运杂费2000元。全部元。全部价款已用银行存款支付价款已用银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产 82 000 贷：银行存款贷：银行存款 82 00028u（一）接受投资的固定资产（一）接受投资的固定资产u企业收到投资人投入的房屋、设备等财产时，企业收到投资人投入的房屋、设备等财产时，一方面要增加固定资产，另一方面要反映投资一方面要

21、增加固定资产，另一方面要反映投资人权益的增加，即增加实收资本。在会计处理人权益的增加，即增加实收资本。在会计处理中，对固定资产应按投资各方确认的价值记账，中，对固定资产应按投资各方确认的价值记账，并相应记录实收资本的增加额。并相应记录实收资本的增加额。二、接受投资、捐赠的固定资产29u例例5-5 某公司收到投资人作为入股投资某公司收到投资人作为入股投资的设备一台。经投资方确认，该设备的设备一台。经投资方确认，该设备现值现值30 000元，用银行存款支付设备运元，用银行存款支付设备运费费2 000元。元。u借：固定资产借：固定资产 32 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 000 银行存款银

22、行存款 2 00030（二）接受捐赠的固定资产u资产一旦捐赠给企业，就意味着转归企业的资产一旦捐赠给企业，就意味着转归企业的投资者共有，导致所有者权益增加，但并不投资者共有，导致所有者权益增加，但并不导致注册资本增加，因而应该计入企业的所导致注册资本增加，因而应该计入企业的所有者权益中有者权益中“资本公积资本公积”账户。账户。u接受捐赠固定资产时，以发票账单所列金额接受捐赠固定资产时，以发票账单所列金额或同类实物市场价格确认固定资产原价，并或同类实物市场价格确认固定资产原价，并相应记录资本公积增加。接受捐赠时发生的相应记录资本公积增加。接受捐赠时发生的各项费用，也计入固定资产原价。各项费用，也

23、计入固定资产原价。31u例：企业例：企业收到捐赠两部载重汽车，有关单证标收到捐赠两部载重汽车，有关单证标 明每部汽车的价格为明每部汽车的价格为3000030000美元，当日汇率：美元，当日汇率：$1=$1= ￥8.288.28，提货过程中用人民币支付各种费用，提货过程中用人民币支付各种费用 48004800元。元。u接受捐赠形成的资本公积为接受捐赠形成的资本公积为 300008.28 2=496800元。元。这两部汽车的原价为这两部汽车的原价为 300008.28 2+4800=501600元。元。u借：固定资产借：固定资产 501，600 贷：资本公积贷：资本公积 496，800 银行存款银

24、行存款 4，80032u盘盈的固定资产，如果同类或类似固定盘盈的固定资产，如果同类或类似固定 资产存在活跃市场的，按同类或类似固资产存在活跃市场的，按同类或类似固 定资产的市场价格，减去按该项资产的定资产的市场价格，减去按该项资产的 新旧程度估计的价值损耗后的余额，作新旧程度估计的价值损耗后的余额，作 为入账价值。为入账价值。u如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。账价值。三、盘盈的固定资产33u例：例：某企业在年终财产清查中发现账外设备一台，某企业在年终财

25、产清查中发现账外设备一台， 其重置完全价值为其重置完全价值为80008000元，按其新旧程度，估计元，按其新旧程度，估计 其价值已减损其价值已减损30003000元。元。u登记收入盘盈的固定资产：登记收入盘盈的固定资产：借：固定资产借：固定资产 5000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 5000u经批准后，结转盘盈固定资产净值：经批准后，结转盘盈固定资产净值：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 5000 贷：营业外收入贷：营业外收入 500034 一、折旧的概念及意义u固定资产固定资产由于损耗而转移到期间费用或产品

26、由于损耗而转移到期间费用或产品 成本中去的价值叫折旧成本中去的价值叫折旧。u固定资产的原始价值通过计提折旧的方式累固定资产的原始价值通过计提折旧的方式累计起来，并从产品销售收入中收回。计起来，并从产品销售收入中收回。u在该固定资产报废时，用收回的成本购置新在该固定资产报废时，用收回的成本购置新的固定资产，完成固定资产的一次循环。的固定资产，完成固定资产的一次循环。第三节第三节固定资产折旧固定资产折旧35（一）固定资产折旧的实质u折旧会计是一种计算损益的方法，其目的是将折旧会计是一种计算损益的方法，其目的是将 固定资产成本，按照一定规则和合理的方式在固定资产成本，按照一定规则和合理的方式在 固定

27、资产的预计使用期内进行摊销，以便与各固定资产的预计使用期内进行摊销，以便与各 该期的营业收入相配比。该期的营业收入相配比。u折旧核算的目的是通过核算各会计期的折旧费用来折旧核算的目的是通过核算各会计期的折旧费用来确定损益，而不是为了对固定资产计价。确定损益，而不是为了对固定资产计价。u折旧的计算要尽可能考虑固定资产发生的损耗程度折旧的计算要尽可能考虑固定资产发生的损耗程度和使用固定资产而收益的情况，从而实现期间收入和使用固定资产而收益的情况，从而实现期间收入及费用的正确配比。及费用的正确配比。36（二）影响折旧计算的主要因素u 固定资产的原价（折旧提取的基础）固定资产的原价（折旧提取的基础）u

28、 预计使用年限（折旧年限）预计使用年限（折旧年限）u物理耐用年限物理耐用年限u经济耐用年限经济耐用年限u固定资产的残值固定资产的残值u固定资产清理费用固定资产清理费用应提折旧总额固定资产原价（估计残值应提折旧总额固定资产原价（估计残值-清理费用）清理费用）37u计算折旧的不同方法，就是要将应提折计算折旧的不同方法，就是要将应提折 旧总额以不同方式旧总额以不同方式系统系统而而合理合理分配计入分配计入 固定资产预计使用年限内各个会计期的损益。固定资产预计使用年限内各个会计期的损益。u由于采用的分摊方法不同，对各期的损益确定由于采用的分摊方法不同，对各期的损益确定会产生不同的影响。会产生不同的影响。

29、二、折旧计算方法38二、折旧计算方法u固定资产折旧的计算方法基本分为两类，一固定资产折旧的计算方法基本分为两类，一类是平均折旧法，一类是加速折旧法。类是平均折旧法，一类是加速折旧法。u（一（一）平均折旧法平均折旧法 平均折旧法是按照某种标志平均折旧法是按照某种标志均衡提取均衡提取折旧的方折旧的方法。具体又分两种方法：法。具体又分两种方法： 1. 直线法直线法 2. 工作量法工作量法39u1直线法直线法u直线法是指固定资产在其预计有效使用直线法是指固定资产在其预计有效使用年限内，根据原始价值和预计残值，年限内，根据原始价值和预计残值，每每年平均提取折旧的方法年平均提取折旧的方法。这种方法计算。这

30、种方法计算的累计折旧，在平面直角坐标系上表现的累计折旧，在平面直角坐标系上表现为一条直线。为一条直线。u直线法所适用的主要情况是：固定资产效益的直线法所适用的主要情况是：固定资产效益的降低是资产存续时间的函数，而不是使用状况降低是资产存续时间的函数，而不是使用状况的函数。因此，它的服务能力在各个会计期等的函数。因此，它的服务能力在各个会计期等量降低。量降低。40说明：说明：u横轴：折旧期间横轴：折旧期间u纵轴：折旧额纵轴：折旧额u直线：折旧率变化直线：折旧率变化轨迹轨迹u斜线：累计折旧额斜线：累计折旧额图图5-1 直线法折旧示意图直线法折旧示意图41固定资固定资产年折产年折旧额旧额固定资产原价

31、固定资产原价（预计残值（预计残值清理费用）清理费用）预计使用年限预计使用年限在直线法下，固定资产每年应计提的折旧额在直线法下，固定资产每年应计提的折旧额计算公式如下：计算公式如下：固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额/1242u固定资产折旧率，是指一定时期内固定资固定资产折旧率，是指一定时期内固定资 产折旧额对固定资产原价的比率。产折旧额对固定资产原价的比率。u固定资产年折旧率固定资产年折旧率 = 年折旧额年折旧额/固定资产原价固定资产原价 100%u固定资产月折旧率固定资产月折旧率 = 年折旧率年折旧率/12u固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产原价固定资

32、产原价月折旧率月折旧率43例5-7：某项固定资产原价某项固定资产原价10000元，预计净元，预计净 残值残值400元，预计使用年限元，预计使用年限10年。则：年。则：u固定资产年折旧额固定资产年折旧额 =（10000400）/10 = 960元元u固定资产年折旧率固定资产年折旧率 =（960/10000） 100% = 9.6%u固定资产月折旧率固定资产月折旧率 = 9.6% / 12 = 0.8%u固定资产月折旧额固定资产月折旧额 = 10000 0.8% = 80元元442. 工作工作量法u按照固定资产的所完成的工作量计算折按照固定资产的所完成的工作量计算折 旧的方法。旧的方法。u特点：将

33、折旧视为随固定资产使用程度而成特点：将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用。正比变动的费用。u适用情况：固定资产折旧是使用状况的函数，适用情况：固定资产折旧是使用状况的函数，而不是存续时间的函数。有形磨损是折旧的而不是存续时间的函数。有形磨损是折旧的主要因素。主要因素。45工作量法具体可包括工作时数法和产工作量法具体可包括工作时数法和产量法两种：量法两种：u工作时数法：工作时数法： u固定资产每小时折旧率固定资产每小时折旧率=原价原价-（预计残值（预计残值-预预计清理费）计清理费）/ 预计工作总时数预计工作总时数u固定资产年固定资产年(月月)折旧额折旧额= 固定资产本年固定资产本年(月

34、月)工工作时数作时数工作工作小时折旧率小时折旧率46u产量法：以固定资产在使用年限内的预计产量法：以固定资产在使用年限内的预计总产量为基础计算折旧的方法。总产量为基础计算折旧的方法。u固定资产单位产量折旧率固定资产单位产量折旧率=原价原价-（预计残值（预计残值-预预计清理费）计清理费）/ 预计总产量预计总产量u固定资产年（月）折旧额固定资产年（月）折旧额= 固定资产本年（月）固定资产本年（月）实际生产量实际生产量单位产量单位产量折旧率折旧率47u例例5-8 企业购置专用机床一台。支付成本企业购置专用机床一台。支付成本 200，000元。该设备的关键部件的磨损与元。该设备的关键部件的磨损与 开机

35、时间成正相关关系。因此采用工作量开机时间成正相关关系。因此采用工作量 法计提折旧。该设备预计开机时间法计提折旧。该设备预计开机时间10000小时。设备报小时。设备报废时可收回残值废时可收回残值12，000元，需要支付清理费元，需要支付清理费2，000元。本月开机元。本月开机60小时。小时。开机小时折旧率开机小时折旧率 = 200，000-（12，000-2000）/10，000=19元元/小时小时本月份折旧额本月份折旧额 = 60小时小时19元元/小时小时 = 1140元元48（二）加速折旧法u加速折旧法又称递减折旧法。指在固加速折旧法又称递减折旧法。指在固定资产定资产使用早期多提折旧，在后期

36、少使用早期多提折旧，在后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度提折旧，从而相对加快折旧的速度，使固定资产的成本在有效使用年限中使固定资产的成本在有效使用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法。加快得到补偿的一种折旧计算方法。u理论依据：固定资产在前期的工作效理论依据：固定资产在前期的工作效率比后期高。率比后期高。49u加速折旧法的优点：加速折旧法的优点：u1.加快固定资产的成本回收，有利于加快固定资产的成本回收，有利于技术进步。技术进步。u2.真正符合配比则、均匀各期费用。真正符合配比则、均匀各期费用。u3.税收考虑。税收考虑。50 1、年数总和法、年数总和法u年数总和法是将固定资产原价减去残值后年

37、数总和法是将固定资产原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数。的净额乘以一个逐年递减的分数。u这个分数的分子代表自当年初固定资产尚这个分数的分子代表自当年初固定资产尚可使用的年数，如果使用年为可使用的年数，如果使用年为n年，第年，第m年年分子就是分子就是n-m+1。u分母代表固定资产有效使用期间各年年初分母代表固定资产有效使用期间各年年初尚可使用年数的总和。如果使用年为尚可使用年数的总和。如果使用年为n年，年，年限总数法的分母就是年限总数法的分母就是1+2+3+n = n (n+1)/2。51u第第m年的折旧率即为：年的折旧率即为： n-m+1/n(n+1)/2。年折旧额年折旧额= （固定资

38、产原价（固定资产原价预计净残值）预计净残值）（n-m+1）n(n+1)/252说明：说明：u横轴：折旧时期横轴：折旧时期u纵轴：纵轴：折旧额折旧额u斜线：折旧率变斜线：折旧率变化轨迹化轨迹u曲线：累计折旧曲线：累计折旧额额图图5-3 年数总和法折旧示意图年数总和法折旧示意图53u例例5-9：某企业一台设备的原价为：某企业一台设备的原价为40000元，预计使用年限元，预计使用年限5年，净残值为年，净残值为1000元。年限总和法下折旧的计算过程如下：元。年限总和法下折旧的计算过程如下：u该设备应计折旧总额：该设备应计折旧总额：u40000元元1000元元=39000元元54表表5-2 年数总和法折

39、旧下各年折旧费用计算分配表年数总和法折旧下各年折旧费用计算分配表年年份份应计提应计提折旧总折旧总额额/元元年数年数总和总和尚可尚可使用使用年数年数折旧折旧率率折旧折旧额额/元元累计累计折旧折旧/元元期末期末账面账面净值净值1390001555/1513000 13000 270002390001544/1510400 23400 166003390001533/1578003120088004390001522/1552003640036005390001511/152600390001000552余额递减法余额递减法u余额递减法是在余额递减法是在不考虑固定资产残值不考虑固定资产残值的情况下，

40、用一个的情况下，用一个固定的折旧率固定的折旧率去乘去乘固定资产逐年递减的账面余额固定资产逐年递减的账面余额(账面净账面净值值)。其基本计算公式为：。其基本计算公式为：u年折旧额年折旧额 = 年初固定资产账面余额年初固定资产账面余额 固定折旧率固定折旧率u=（固定资产原价（固定资产原价-上年末累计折旧）上年末累计折旧） 固定折旧率固定折旧率56u实际工作中应用的实际工作中应用的固定折旧率，通常为固定折旧率，通常为直线折旧率的两倍直线折旧率的两倍，因此这种方法常称，因此这种方法常称为双倍余额递减法。以公式表达，即：为双倍余额递减法。以公式表达，即：u年折旧额年折旧额 u= 年初固定资产账面余额年初

41、固定资产账面余额双倍直线折双倍直线折旧率旧率u=（固定资产原价（固定资产原价-上年末累计折旧）上年末累计折旧）双倍直线折旧率双倍直线折旧率57图图5-4 余额递减法折旧率示意图余额递减法折旧率示意图说明：说明：u横轴：折旧时期横轴：折旧时期u纵轴：折旧额纵轴：折旧额u反抛物线：累计反抛物线：累计折旧额折旧额u双曲线：各年折双曲线：各年折旧额轨迹旧额轨迹58年年份份期初账面期初账面价值价值/元元折旧率折旧率折旧额折旧额/元元累计折累计折旧额旧额/元元期末账面期末账面价值价值/元元14000040%16000160002400022400040%9600256001440031440040%576

42、0313608640486401/23820351804820548201/23820390001000表表 5-3 双倍余额递减法各年折旧额计算表双倍余额递减法各年折旧额计算表59u应用这种方法计算折旧额时，应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在固定定资产净值没有扣除预计净残值，所以在固定资产的使用后期，资产的使用后期，当剩余年数按直线法计算的当剩余年数按直线法计算的年折旧额大于按双倍余额递减法计算的折旧额年折旧额大于按双倍余额递减法计算的折旧额时，固定资产价值的大部分已经收回，加速折时，固定资产价值的大部分已经收回，加速折旧的目的已经达到

43、，改用直线法计提折旧。旧的目的已经达到，改用直线法计提折旧。u（固定资产折余价值（固定资产折余价值-预计净残值预计净残值 ）/剩余使用剩余使用年限年限 该年按双倍余额递减计算的折旧额该年按双倍余额递减计算的折旧额u则：转换为直线法计提折旧则：转换为直线法计提折旧60u在上例中，双倍直线折旧率在上例中，双倍直线折旧率 = 220% = 40%因为：第四年年初固定资产账面价值为第四年年初固定资产账面价值为8640元，元，u（8640 1000）/2864040%，即：，即：38203456；所以：从第四年起该用直线法。从第四年起该用直线法。u第四、五年的折旧额均为：（第四、五年的折旧额均为：（86

44、40 1000）/2 = 3820元，采用递减余额计算元，采用递减余额计算的各年折旧额是一个等比递减级数的各年折旧额是一个等比递减级数。判断什么时候转为直线法的标准u一般来讲，都是最后两年转为直线法，但这只一般来讲，都是最后两年转为直线法，但这只是一般情况。在残值率较高或没有残值的情况是一般情况。在残值率较高或没有残值的情况下，就不会是最后两年转为直线法。下，就不会是最后两年转为直线法。u通用的判断标准为当某一年按直线法计算的折通用的判断标准为当某一年按直线法计算的折旧额大于等于按双倍余额递减法计算的折旧额旧额大于等于按双倍余额递减法计算的折旧额，从这一年开始就采用直线法。，从这一年开始就采用

45、直线法。6162u注意：注意：u加速折旧法并不改变应计折旧的固定资加速折旧法并不改变应计折旧的固定资产的估计有效使用年限，也不是把固定产的估计有效使用年限，也不是把固定资产提前报废或多提折旧资产提前报废或多提折旧。因为，无论。因为，无论采用何种方法计提折旧，从固定资产全采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，部使用期间来看，折旧总额不变折旧总额不变。所以，。所以，从整个固定资产的有效使用期来看，使从整个固定资产的有效使用期来看，使用加速折旧法并没有减少企业的利润总用加速折旧法并没有减少企业的利润总额，也不会减少交纳的所得税总额。额，也不会减少交纳的所得税总额。63三、计提折旧的范围和

46、惯例u企业一般根据月初在用固定资产的账面原价和月折企业一般根据月初在用固定资产的账面原价和月折旧率，旧率，按月计算折旧按月计算折旧。u月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月照计折旧，从下月起停计折旧。当月照计折旧，从下月起停计折旧。u不提折旧的范围不提折旧的范围：已提足折旧仍继续使用的固定资：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。提前报废的固定资产不补提折旧。提前报废的固定资产

47、不补提折旧。64企业可选用的固定资产折旧率分为三种：企业可选用的固定资产折旧率分为三种：u个别折旧率个别折旧率u前文中介绍的各种折旧方法下计算的折旧率都是个别前文中介绍的各种折旧方法下计算的折旧率都是个别折旧率。折旧率。u分类折旧率：按照各类性质相同或相近的固定分类折旧率：按照各类性质相同或相近的固定资产，分别计算的平均折旧率资产，分别计算的平均折旧率u综合折旧率：企业全部固定资产的平均折旧率综合折旧率：企业全部固定资产的平均折旧率。65四、折旧的会计处理u固定资产折旧应该按照固定资产使用部门计入固定资产折旧应该按照固定资产使用部门计入有关费用帐户。有关费用帐户。生产用生产用固定资产折旧计入固

48、定资产折旧计入“制制造费用造费用”，管理部门用管理部门用固定资产计入固定资产计入“管理费管理费用用”，专设销售部门用专设销售部门用固定资产折旧计入固定资产折旧计入“销销售费用售费用”，出租出租固定资产折旧计入固定资产折旧计入“其他业务其他业务支出支出”。u本月应提折旧额上月计提折旧额本月应提折旧额上月计提折旧额+上月增加固上月增加固定资产应计折旧额定资产应计折旧额上月减少固定资产应计折上月减少固定资产应计折旧额旧额66uA公司采限直线法提取固定资产折旧，公司采限直线法提取固定资产折旧， 2007年年9月份，根据月份，根据“固定资产折旧计固定资产折旧计 算表算表”确定的各车间及行政管理部门应确定

49、的各车间及行政管理部门应 分配的折旧额为：甲车间分配的折旧额为：甲车间16000元，乙车间元，乙车间24000元，丙车间元，丙车间20000元，厂部管理部门元，厂部管理部门6000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用甲车间甲车间16 000 乙车间乙车间 24 000 丙车间丙车间 20 000 管理费用管理费用 6 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 66 00067五、固定资产折旧与固定资产重置的关系u折旧是采用适当的折旧方法将固定资产折旧是采用适当的折旧方法将固定资产成本分配转化为预计有效使用期的费用。成本分配转化为预计有效使用期的费用。u折旧费用会减少企业

50、最终实现的利润，折旧费用会减少企业最终实现的利润，但是由于固定资产的取得成本是在购置但是由于固定资产的取得成本是在购置时支付，折旧只是对这些成本进行分配，时支付，折旧只是对这些成本进行分配，并没有再次支付货币资金。因此，并没有再次支付货币资金。因此，固定固定资产折旧的发生只减少利润，并不发生资产折旧的发生只减少利润，并不发生现金流出现金流出。68u折旧费用的发生不会导致相应的现金流出，但折旧费用的发生不会导致相应的现金流出，但这并不意味着就会形成资金来源。这并不意味着就会形成资金来源。u例：某新办企业拥有例：某新办企业拥有100，000元的固定资产，元的固定资产，固定资产的预计有效使用年限为固

51、定资产的预计有效使用年限为5年。在经营之年。在经营之初企业的简明资产负债表如下所示：初企业的简明资产负债表如下所示：资产资产所有者权益所有者权益固定资产固定资产100 000实收资本实收资本100 000表表5-6 某新办企业开业日资产负债表某新办企业开业日资产负债表69u在以后在以后5年里企业没有任何营业收入，年里企业没有任何营业收入，5年的损益情况：年的损益情况： 年份年份 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 第四年第四年 第五年第五年 五年合计五年合计u 收入收入 0 0 0 0 0 0u-折旧费折旧费 20000 20000 20000 20000 20000 100000u净损

52、失净损失 -20000 -20000 -20000 -20000 -20000 -100000u折旧不是重置固定资产的资金来源。折旧不是重置固定资产的资金来源。固定资产重置的资金，固定资产重置的资金，来源于营业收入，如果没有营业收入，就不会有利润，也来源于营业收入，如果没有营业收入，就不会有利润，也不会有相应的现金流入，当然更不会有重置固定资产的资不会有相应的现金流入，当然更不会有重置固定资产的资金来源。金来源。70第四节 固定资产的期末计价u固定资产期末计价是指在资产负债表上固定资产期末计价是指在资产负债表上报告固定资产价值。报告固定资产价值。u由于在建工程属于准固定资产，固定资由于在建工程

53、属于准固定资产，固定资产的期末计价也产的期末计价也包括在建工程的计价包括在建工程的计价。u若固定资产的若固定资产的现行价值明显低于账面价现行价值明显低于账面价值，则需要提取固定资产减值准备值，则需要提取固定资产减值准备，否，否则不予确认。则不予确认。71一、固定资产减值准备u固定资产价值减值：发生损坏、技术陈旧或固定资产价值减值：发生损坏、技术陈旧或经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值。经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值。（一）影响减值的主要因素（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内

54、不推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；可能恢复；（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；变化，并对企业产生负面影响；72（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；可收回金额大幅度降低；（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；）固定资产陈

55、旧过时或发生实体损坏等；（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；产等情形，从而对企业产生负面影响；（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。）其他有可能表明资产已发生减值的情况。73（二）减值准备的会计处理u有迹象表明固定资产可能发生了减值，有迹象表明固定资产可能发生了减值， 要根据稳健性原则，合理预计各项资要根据稳健性原则，合理预计各项资 产可能发生的损失。对可能发生的各项产可能发生的损失。对可能发生的各项 资产

56、损失计提减值准备。资产损失计提减值准备。对存在下列情况的，应当全对存在下列情况的，应当全额计提减值准备：额计提减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不再使用，且已无）长期闲置不用，在可预见的未来不再使用，且已无转让价值的固定资产；转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；74（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后）虽然固定资产尚可使用，但使用后 产生大量不合格品的产品；产生大量不合格品的产品；（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转 让价值的固定资产；让价值的固定资产；（5）其他实

57、质上已经不能再带来经济利益的固）其他实质上已经不能再带来经济利益的固定资产。定资产。75u“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户用于核算账户用于核算企业提取的固定资产减值准备。企业提取的固定资产减值准备。 固定资产发生减值的金额期末余额：企业已计提但尚转销的减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备借方借方贷方贷方固定资产处置时结转的减值准备76会计处理应注意的问题：会计处理应注意的问题： u（1）固定资产减值准备应按单项资产计）固定资产减值准备应按单项资产计提；提；u（2）已经全额计提减值准备的固定资产）已经全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧；不再计提折旧；u（3）固定资产减值损失一经

58、计提，在以）固定资产减值损失一经计提，在以后会计期间不得转回。后会计期间不得转回。77固定资产减值准备与累计折旧的关系 u两者都核算固定资产价值的降低：一个是两者都核算固定资产价值的降低：一个是固定资产净值的减损，一个是固定资产价值固定资产净值的减损，一个是固定资产价值的转移。的转移。u两者计提的原因有相同之处：技术进步和两者计提的原因有相同之处：技术进步和遭受破坏使得固定资产价值降低是两者计提遭受破坏使得固定资产价值降低是两者计提的共同原因。的共同原因。u两者之间相互关联。固定资产减值准备是两者之间相互关联。固定资产减值准备是累计折旧的补充，它对累计折旧中的估计偏累计折旧的补充，它对累计折旧

59、中的估计偏差进行矫正。固定资产的折旧要以减值后的差进行矫正。固定资产的折旧要以减值后的固定资产净值为基础进行调整。固定资产净值为基础进行调整。78u固定资产的处置必然会导致固定资产固定资产的处置必然会导致固定资产的减少。的减少。u导致处置固定资产的原因包括：投资导致处置固定资产的原因包括：投资转出、报废清理、盘亏等。转出、报废清理、盘亏等。u固定资产无论是因为哪一种情况被处固定资产无论是因为哪一种情况被处置，置，折旧都应该计提到发生处置的月折旧都应该计提到发生处置的月份份，并且所有与该固定资产有关的账，并且所有与该固定资产有关的账户都应该予以转销。户都应该予以转销。第五节第五节 固定资产的处置

60、固定资产的处置79一、对外投资转出固定资产u以固定资产对外投资，视为一种非货币性资产以固定资产对外投资，视为一种非货币性资产交换，适用交换，适用企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币非货币性资产交换性资产交换，该准则规定，只有采用公允价，该准则规定，只有采用公允价值计价的情况下才确认损益，而且，采用公允值计价的情况下才确认损益，而且，采用公允价值法时不管涉及补价与否，企业都应该将换价值法时不管涉及补价与否，企业都应该将换出资产的公允价值与其账面价值的差额确认为出资产的公允价值与其账面价值的差额确认为交易损益（计入营业外收入或营业外支出）。交易损益（计入营业外收入或营业外支出）。在采用新准则账