会计学第五章存货

1、n第五章 存货第一节 存货的分类和计价n一、存货的概念n1.含义n2.特点(1)有形资产n (2)较强的流动性n (3)时效性和发生潜在损失的可能性n二、存货的确认条件n1.经济利益很可能流入企业n2.成本能够可靠计量n三、存货的分类 按行业：制造业、商品流通、建筑业 按存放地点：库存、在途、加工中四、存货的计量（一）存货收入的计量按成本入账1、外购存货成本1）买价2）运杂费3）运输途中的合理损耗4）入库前的挑选整理费用5）税金2、自制存货计价1）直接材料2）直接人工3）其他直接费用4）间接费用3、委托加工存货的计价4、投资者投入存货的计价-合同或协议价(不公允的除外)5、接受捐赠存货的计价n

2、（二）存货发出的计价1、个别计价法2、先进先出法3、加权平均法4、移动加权平均法5、毛利率法6、零售价格法第二节 原材料一、原材料的核算内容二、按实际成本计价材料收发的核算（一）外购材料核算设置的帐户（1）“在途物资”帐户（2）“原材料”帐户 (二)外购材料的会计处理：n1、货款已付，材料已验收入库（料到款付）n2、货款已付，材料尚未验收入库（料未到款付） 在途材料n3、材料已到，货款未支付（料到款未付）n A、无力付款（结算凭证已到）n B、结算凭证未到：月内暂不进行处理，月末暂估入账n4、购入材料短缺和毁损的处理n A、途中合理损耗：不另作帐务处理n B、非合理损耗：n a、由供应单位负责

3、：借记“应付帐款“n b、由运输单位负责：借记“其他应收款”n c、原因不明：借记“待处理财产损益”n(三)企业以非货币性交易换入的原材料的会计处理n(四)以应收债权换入原材料的会计处理n(五)其他来源取得材料的会计处理n(六)材料发出业务的帐务处理n(七)材料按实际成本计价的优缺点三、按计划成本计价的材料收发核算n 材料按计划成本方法进行收发核算的主要特点是；收发凭证按材料的计划成本计价，总帐及其明细分类帐按计划成本登记。材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”帐户进行核算，以便将计划成本调整为实际成本.n计划成本=材料数量*单位计划成本n材料成本差异=实际成本-计划成本=A （

4、1）A0 超支差异(借差)+ （2）A0 节约差异(贷差)-（二）材料收入的核算n1、外购材料核算的帐户设置n（1）“材料采购”帐户：反映外购材料的采购成本、材料业务经营成果的情况属成本计算类、对比类帐户。n 材料采购 （1）外购材料的实际成本 （2）结转入库材料的计划成本实际成本的节约差异(1)结转验收入库的计划成本(2)结转入库材料实际成本计划成本的超支差异月末：已付款而未验收入库在途材料的实际成本（2）“原材料”帐户：盘存类帐户、按种类设明细帐n原材料收入原材料的计划成本发出材料的计划成成月末：结存原材料的计划成本（3）“材料成本差异”帐户：调整类帐户、按材料大类设明细帐n材料成本差异（

5、1）结转入库材料实际成本计划成本的超支差异 (2)结转发出材料的节约差异(1)结转入库材料计划成本实际成本的节约差异(2)结转发出材料的超支差异结存材料应负担的超支差异结存材料应负担的节约差异2、外购材料收入业务的会计处理n（1）付款和收料同时办理（料到款付）n（2）先付款后收料（料未到款付）n（3）收料在先，付款在后（料到款未付）n（4）购入材料的短缺和损耗n（5）自制材料入库材料购入举例1n一般纳税人采购A材料1000公斤，买价5元/公斤，增值税率17%，运杂费300元，单位计划成本5.2元/公斤。货款已付，材料已入库。n 借：材料采购 5300 应交税费增（进项） 850 贷：银行存款

6、6150 借：原材料 5200 贷：材料采购 5200 借：材料成本差异 100 贷：材料采购 100（二）发出材料的帐务处理n借：生产成本等科目n 贷：原材料 （计划成本额）n借：生产成本等科目n 贷：材料成本差异（节约相反）举例2n 某企业材料收发按计划成本核算，本月初“原材料”帐户借方余额为347000元，“材料成本差异-原材料”帐户月初贷方余额为3550元。本月外购入库原材料实际成本48500元， 增值税率17%，款项以存款支付，其计划成本49000元；并收入自制材料的实际成本4050元，其计划成本4000元，本月发出材料计划成本52000元。n 要求（1）作出材料采购、入库、发出的会

7、计分录（2）计算发出材料和月末结存材料的实际成本例2答案1：n（1）本月材料成本差异额=n （48500-49000）+（4050-4000）= -500+50= - 450元n（2）本月材料成本差异率=n（-3550-500+50）/（347000+49000+4000）*100%=-1%n(3)本月发出材料的实际成本=计划成本+差异n 52000*(1-1%)=51480 或52000-520=51480n(4)本月结存材料需分摊的成本差异额:=n -4000-(-520)=-3480 n 或:=(347000+49000+4000-52000)*(-1%)=-3480n（5）本月结存材料

8、实际成本=348000-3480=例题2答案续2n1）借：材料采购 48500 应交税费增（进项） 48500*17% 贷：银行存款 48500*117% 借：原材料 49000 贷：材料采购 49000 借： 材料采购 500 贷：材料成本差异 500n2）借：原材料 4000n 贷：生产成本 4000n 借：材料成本差异 50n 贷：生产成本 50例题2答案续3n3）借：生产成本等 科目 52000n 贷：原材料 52000n 借：材料成本差异 520n 贷：生产成本 520例3:n A材料采用计划成本计价核算。单位计划成本5元/公斤，原材料帐户月初余额1200元，材料成本差异帐户月初贷方

9、余额25元，本月业务如下：n1、采购材料100公斤，买价505元，17%，款付，材料入库n2、采购材料60公斤，买价300元，17%，款以银行汇票支付，材料尚在途中n3、上项材料到达企业，验收入库。n4、产品生产领用材料120公斤n要求作出会计分录例3答案1n1、借：材料采购 505 应交税费增（进项） 505*17% 贷：银行存款 505*117% 借：原材料 500 贷：材料采购 500 借：材料成本差异 5 贷：物资采购 52、借：材料采购 300 应交税费增（进项） 51 贷：其他货币资金 351 3、 借：原材料 300 贷：材料采购 300例3答案续24、借：生产成本 600n 贷

10、：原材料 600n 借：材料成本差异 6n 贷：生产成本 6n本月差异率=（-25+5）/（1200+500+300）n =-1%第三节 周转材料n一、核算内容n二、帐户的设置-“周转材料”帐户n三、周转材料收入的核算n四、周转材料领用和摊销的核算n（一）一次摊销法n（二）分次摊销法n（三）五五摊销法第四节 库品商品n一、“库存商品”帐户的设置n二、制造企业库存商品的核算n1、计价-一般按实际成本n2、收发的账务处理n（1）入库n借：库存商品n 贷：生产成本n（2）发出n三、商品流通企业库存商品的核算n（一）库存商品采用进价核算n 1、购入比照材料核算n 2、销售n（二）库存商品采用售价核算n

11、 库存商品n 入库商品售价 发出商品售价 商品进销差价 商品发出应分摊的进销差价 入库商品的进销差价第五节 存货清查和期末计量n一、存货清查n（一）意义n（二）存货清查的核算n1、存货盘盈的核算n 批准后冲减“管理费用”n2、存货盘亏和毁损的核算n 1）自然损耗、管理不善净损失管理费用n 2）自然灾害净损失营业外支出二、期末存货的计价根据成本与可变现净值孰低法计价（一）成本与可变现净值孰低法含义 成本与可变现净值孰低法：是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。n成本：存货的历史成本n可变现净值=估计售价n -估计至完工将要发生的成本n -估计销售费用及税金（二）可变现净值的

12、确定（二）可变现净值的确定 1 1、不同存货构成不同、不同存货构成不同 （1 1）商品存货（直接用于出售）：）商品存货（直接用于出售）： 产品产品可变现净值=估计售价 -估计销售费用及税金n （2 2）材料存货（用于加工）：）材料存货（用于加工）： 材料可变现净值=估计售价-估计至完工将要发生的成本 -估计销售费用及税金 产品可变现净值产品成本：材料按成本计价 产品可变现净值产品成本：材料按材料可变现净值计价 2 2、估计售价的选择、估计售价的选择 合同价格合同价格 一般销售价格一般销售价格 3 3、可变现净值的确凿证据、可变现净值的确凿证据（三）表明可变现净值低于成本的迹象（三）表明可变现净

13、值低于成本的迹象 1 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；来无回升的希望； 2 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；的销售价格； 3 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；成本； 4 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐

14、渐下跌；变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。形。（四）表明可变现净值为零的迹象（四）表明可变现净值为零的迹象 1 1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货； 2 2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货； 3 3）生产中已不再需要，并且已无使用）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；价值和转让价值的存货； 4 4）其他足以证明已无使用价值和转让）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。价值的存货。 （五）存货跌价准备的计提与转回（五）存货跌价准备的计提

15、与转回（1 1）成本与可变现净值进行比较）成本与可变现净值进行比较 成本成本可变现净值可变现净值 计提跌价准备计提跌价准备 成本成本可变现净值可变现净值 不计提跌价准备不计提跌价准备 或或转回跌价准备转回跌价准备 （2 2）不同计提方法）不同计提方法 单项、类别、合并单项、类别、合并（3 3）转回的条件）转回的条件n 存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。（六）存货跌价准备的会计处理n1、本期应实际补提（或冲销）的准备n =成本高于可变现净值的差额n -“存货跌价准备”科目贷方余额n =（成本-可变现净值）-“准备”贷余n =（A-B）-C=Dn （1）D0 则计提Dn （2）D0 则冲减Dn （3）BA 则冲减C2、举例q A企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行期末存货计价。2001年末存货的帐面成本为100000元，可变现净值为95000元；2002年末可变现净值为