会计学原理：第二讲-2 账户与借贷记账法

1、第二讲-2-2 账户与借贷记账法本讲主要内容 账户的含义 账户的结构 借贷与增减 复式记账法 借贷记账法 登记账户2问题全球会计人才告急四大:哪儿找德才兼备的账房先生安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到现在的18个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。21世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是会计人才了。”妈妈的账本与全家人的心情？3问题（续）家庭是如何记录其收入与开支的？企业是如何记录其经济业务的？现代账房先生与古代账房先生有区别吗？要回答这些问题，需要关注以下几个方面：会计有哪些记录方法？会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？4帐户的含义所谓账户，就是对会计要素进行

2、分类反映所规定的项目及其使用方法会计要素的进一步分类账户结构与登记方法5账户的分类账户与会计要素资产类账户：现金、库存商品、固定资产负债类账户：短期借款、长期借款等所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积等费用类账户： 管理费用、商品销售成本等收入类账户：商品销售收入等利润类账户：本年利润 6账户与会计科目账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。 7设置账户的原则单个账户与全部账户：独立地说明会计要素中的某一方面与系统、全面地反映会计要素以及整个财务会计对象 满足决策与管理的需要 考虑行业特点，统一性和灵活性相结合

3、8常用会计科目9案案例例常用会计科目(续）10常用会计科目(续）11会计科目表（续）12常用会计科目(续）13常用会计科目(续）14常用会计科目(续）特殊账户打括号的会计科目，如坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目(备抵调整账户)。待处理财产损溢等会计科目具有双重性质15账户的层次账户的多层次的分类记录体系账户的层次取决于分类的详细程度16总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相

4、等。 总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。17账户结构账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。 18账户结构（续）账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映减少账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。19账户结构（续）账户金额：期初余额本期增加额本期减少额期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系20“丁”字账户结构属教学用账户在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。

5、 21借方 会计科目 贷方引入“会计分期”会计期间提供财务报表的间隔期间通常把一年作为一个会计期间 会计分期也可以半年或季为单位 为什么需要进行会计分期？现代会计之父帕乔利(Pacioli) ：“因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系”我国企业基本会计准则的规定 22复式记账法复式记账法的涵义任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。23复式记账法复式记账法的基本特点通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。反映资金运动的来龙去脉24复式记账

6、法复式记账法的要素记账符号例如：“借”与“贷”； “增”与“减”记账规则试算平衡25借贷记账法记账符号及其涵义借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号 “借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷” 26借贷记账法记账符号及其涵义(续)“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 “借”和“贷”可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户27借贷记账法账户结构资产账户结构 资产的增加记

7、在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方资产类账户各指标之间的关系28借贷记账法账户结构负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系29借贷记账法账户结构（续）从会计恒等式推导账户的结构30费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同 收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同31“借”、“贷”与增减借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表

8、示减少。会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一32“借”、“贷”与增减某类账户中某些作用相反账户的反向结构33借贷记账法记账规则q借贷记账法的记账规则为： 有借必有贷，借贷必相等记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化 所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等 34会计分录所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录账户的对应关系与对应账户 简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷； 一贷多借35会计分录（续）简单分

9、录的格式 复合分录的格式36借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额借：借：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额编制会计分录的步骤判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化判断这些帐户的性质确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记按格式编制完整的会计分录 37对交易业务真实性的判断错误或故对交易业务真实性的判断错误或故意意错误，引致会计造假错误，引致会计造假案例：不列支税案例：不列支税款，逃避税款款，逃避税款. .doc

10、xdocx登记账户从会计分录到账户：过账账户的平行登记38登记账户（续）平行登记的要点时期相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记 方向一致总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等39登记账户（续）平行登记的结果：40总帐和明细账登记错误案例：总帐明细账平行登记错误.docx试算平衡功能检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料试算平衡的两个平衡公式：41试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方

11、向过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 42试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户 43引入简单会计报表资产负债表44 金算子股份公司资产负债表金算子股份公司资产负债表 2011年年12月月31日日 （单位：百元）（单位：百元） 资资 产产 负债和业主权益负债和业主权益 流动资产流动资产 流动负债流动负债 现现 金金 24 000 应付帐款应付帐款 25 000 应收帐款应收帐款 15 500 其他应付款其他应付款 2 300 办公用品办公用品 17 800 合计合计 57 300 合计合计

12、27 300 长期资产长期资产 业主权益业主权益 建筑物建筑物 66 000 股本股本(80万股万股) 80 000 留存收益留存收益 16 000 合计合计 96 000 资产总额资产总额 123 300 负债及业主权益总额负债及业主权益总额 123 300引入会计循环45分析经济业务，分析经济业务，编制会计分录编制会计分录本讲小结账户是按照会计要素对经济活动进行分类记录的工具与会计要素具有同一性的是，账户也分成了六类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类账户将经济业务的增减变化进行记录的方法是复式记账法，借贷记账法是方法之一简单的会计循环为：分析经济业务编制分录过账编制试算

13、平衡表编制会计报表46记账规则之歌借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。损益账户要分辨，费用收入不一般。收入增加贷方看，减少借方来结转。47案例讨论2004年末，彩电巨头四川长虹突然爆出“因海外欠款回收困难而预计亏损严重”的消息,罪魁祸首正是其美国进口商APEX公司。据悉,截至2004年12月25日,四川长虹应收APEX账款余额46750万美元,根据对APEX公司当时资产的估算,长虹对APEX公司应收账款可能收回的资金在1.5亿美元以上,预计最大计提金额有3.1亿美元左右。要求：请自行查找相关资料，整理四川长虹应收账款的情况；分析长虹的赊销政策是否合理？按会计分期分析

14、四川长虹究竟在会计上应如何处理其应收账款？应收账款的处理对资产和权益有什么影响？48会计分录心法和秘籍一小会计对借贷难以理解，看着满纸的会计分录，泪奔哭倒在寺庙门口。问大师何为借贷？何为会计分录？大师曰：“会计分录说的是从哪里来到哪里去的事情”。小会计以为佛门清净之地，会计哭倒寺庙不雅。于是他听从大师的话，从家里来就回家去（从哪里来到哪里去）。多年后，小会计终于明白大师的意思：“借方可以看作经济利益的流向，“钱”是形成资产了，还是花掉了，还是分配给股东了。贷方可以看作企业经济利益的来源“钱”是股东投的，还是借来的，还是自己销售挣来的。49会计分录是对某项经济业务标明其应借应贷帐户及其金额的记录

15、，简称分录；是会计记录企业经济业务的表现形式，是会计表达的载体。趣味问题有3个人去投宿，三人房一晚30元，三人每人套了10元，凑够30元交给老板。后来老板说今天优惠，只要25元就够了，拿出5元让服务生退还给他们，服务生偷藏了2元，然后把剩下的3元给了那3个人，每人分到1元。这样一开始每人掏了10元，现在又退回1元，每人只花了9元，3个人每人9元，3*=27元+服务生藏的2元=29元，还有1元哪里去了？50用会计分录来解释把3人当作会计主体：1.交房费时，借 房租费用 30 贷 库存现金 302.退还3元房费时， 借 库存现金 3 贷 房租费用 3借方余额=库存现金3元+房租费用27元，贷方余额

16、=库存现金30元，借贷平衡；伙计私藏的2元已经包括在27元之内51用会计分录来解释把老板和伙计当作会计主体：1.收房租费用时，借 库存现金 30 贷 租房收入 302.退还房屋费用3元时， 借 租房收入 3=5-2 贷 库存现金 3借方余额=库存现金27元，贷方余额=租房收入27元，借贷平衡；为什么会出现29元和30元的差异？原因在于，把3人当作会计主体，伙计的现金2元代替3人的现金3元计入了3人的借方；而事实上，这2元应该计入贷方之中（现金25+2+3）。30元的去向是，3人的3元+老板25元+伙计2元分录武功秘籍分录武功秘籍眼中有借贷，心中无借贷化有形为无形，化无形为有形52为什么做会计分录时借贷方总是写反？总是把会计科目写反，要怎么快速的理解清楚借贷？分录招式心法武功记忆心法，初级阶段记忆记忆借方入什么科目，贷方入什么科目武功十八掌招式：拿出左手（手心朝上），此种手形代表武功十八掌招式：拿出左手（手心朝上），此种手形代表资产、成本、费用。资产、成本、费用。以中指为界，中指左边为借方，右边为贷方，中指左边从食指到大拇指，表示变大意思代表增加，所以，资产、成本、费用增加计入借方；中指右边，从无名指到小拇指，表示减少，所以资产、成本、费用减少在贷方。负债、所有者权益和收入则手心朝下，同理可得。武功内功心法：抛弃所有内心关于借贷的杂念，忘掉所有抛弃所