转移定价案例分析复习过程

1、转移定价案例分析目录n深圳金茂公司案例分析深圳金茂公司案例分析n和路雪（中国）有限公司案例分析和路雪（中国）有限公司案例分析n东北制药集团案例分析东北制药集团案例分析深圳金贸公司公司简介n公司名称：深圳金贸公司n经营范围：制作业n投资方 ：香港风顺公司（100%出资）n代理商 ：香港胜利公司深圳金贸公司香港风顺公司香港风顺公司台湾风顺公司台湾风顺公司方资投深圳金茂公司深圳金茂公司香港胜利公司香港胜利公司受控于受控于代理方代理方受控于受控于于控受深圳金贸公司深圳金贸公司投资方香港风顺公司代理方香港胜利公司控股公司台湾显美公司高价买入原料高价买入原料低价输出商品低价输出商品代收货款代缴货款深圳金贸

2、公司深圳金贸公司投资方投资方香港风顺公司香港风顺公司代理方代理方香港胜利公司香港胜利公司控股公司控股公司台湾显美公司台湾显美公司代收货款代收货款代缴货款代缴货款转移定价过程转移定价过程n第一步：从台湾显美公司高价买入材料进行加工，在低价第一步：从台湾显美公司高价买入材料进行加工，在低价出售台湾风顺，形成利润上的微利甚至亏损，减少了应纳出售台湾风顺，形成利润上的微利甚至亏损，减少了应纳的企业所得税；的企业所得税；n第二步：对于香港胜利而言，代收的客户的贷款由于是境第二步：对于香港胜利而言，代收的客户的贷款由于是境外来源，因此不用在香港纳税，而替香港显美支付的材料外来源，因此不用在香港纳税，而替香

3、港显美支付的材料采购款又可以作为费用扣除，从而在账面上形成了亏损，采购款又可以作为费用扣除，从而在账面上形成了亏损，达到不用缴纳所得税的目的；达到不用缴纳所得税的目的；n第三步：对台湾风顺而言，其向深圳金茂支付了购买产品第三步：对台湾风顺而言，其向深圳金茂支付了购买产品的款项，若香港胜利没有将代收的贷款转回台湾风顺，在的款项，若香港胜利没有将代收的贷款转回台湾风顺，在该笔交易上，台湾风顺是产生了亏损，不用缴纳企业所得该笔交易上，台湾风顺是产生了亏损，不用缴纳企业所得税。税。综述n在整个过程中，深圳金茂掩盖了其台湾风在整个过程中，深圳金茂掩盖了其台湾风顺总部和工厂之间的关系，并且通过价差顺总部和

4、工厂之间的关系，并且通过价差把利润转移到境外香港地区，达到了避税把利润转移到境外香港地区，达到了避税的目的。的目的。和路雪(中国)有限公司公司简介n公司名称 和路雪（Walls）n成立时间：1959年n总部地点：英国n经营范围：冰激凌n属于 ：联合利华转移定价调查案例n和路雪是全球冰淇淋市场第一大生产商，也是中国冰淇淋市场的第一品牌。但是，就是这样的一个和路雪，“成立几年从来没有转过一分钱每一年都是巨额的亏损”！n有一条线索是和路雪为实现终端垄断投入市场的那6万台进口冰柜。n这些冰柜全部都是从欧洲进口，每台的单价大约在人民币6000元左右，仅此一项沉淀的投资就达3.6亿人民币之巨，而这些冰柜的

5、价格是国内同类产品的3倍以上。和路雪（中国）有限公司长期占据中国 冷饮市场第一，但却连续九年亏损和路雪（中国）有限公司采购商西门子集团（欧洲区）母公司和路雪公司（总部）高价购入冰箱良好的制作工艺转移定价过程n跨国公司避税的常用办法是利用关联交易，采取转移定价的方式来规避高税制国家的税收征管。典型的外资企业充分利用中国纳税优惠典型的外资企业充分利用中国纳税优惠制度的策略制度的策略n和路雪也就是在国际间通过高进低出、技术交易和路雪也就是在国际间通过高进低出、技术交易中抬高特许权使用费、管理、技术开发费用等的中抬高特许权使用费、管理、技术开发费用等的方式，造成成本高企账面利润减少或亏损，以达方式，造

6、成成本高企账面利润减少或亏损，以达到少交税或不交税的目的。到少交税或不交税的目的。n外资外资“从赢利之日起开始缴纳所得税从赢利之日起开始缴纳所得税”；外资在；外资在很多开发区享受很多开发区享受“两免三减两免三减”；另外，外资还可；另外，外资还可以用当年利润抵补以前以用当年利润抵补以前5 5年的亏损，直到盈利再开年的亏损，直到盈利再开始执行始执行“两免三减两免三减”政策。这样算下来，一大批政策。这样算下来，一大批外资企业有意延迟纳税。外资企业有意延迟纳税。n和路雪的和路雪的6 6万台进口冰柜，就是典型的加大成本的行为。万台进口冰柜，就是典型的加大成本的行为。n冰柜这种产品在国内很普通，价格又比欧

7、洲低得多，和路冰柜这种产品在国内很普通，价格又比欧洲低得多，和路雪显然选择了价格较高的成本物资，这符合它的全球战略雪显然选择了价格较高的成本物资，这符合它的全球战略目标和谋求最大的利润的目的。目标和谋求最大的利润的目的。东北制药集团公司简介n公司名称：东北制药集团股份有限公司n经营行业：医药行业n年营业额：86.4亿元转移定价案例n东北制药集团关联方采购金额2004,2005,2006年均占同类交易10%以上，同期关联方销售额均值为127,698和991.1元，占本企业同类交易百分比的6%-7%左右，可见关联方购销商品对企业的收入及成本的影响相当之大。购销商品内部转移定价购销商品内部转移定价n

8、东北制药集团主要通过“低价卖出，高价买入”的方式来提高东北制药股份有限公司的经营业绩。东北制药集团高税率地区子公司A低税率地区子公司B东北制药集团对B公司的转移以低的转移价格降低子公司成本，增加其利润对A公司的转移以高的转移价格提高A的成本降低其利润n由于东北地区老工业基地的税务优惠政策，东北制药集团通过向高税率地区的子公司高价卖出商品或向低税率地区的子公司低价买入，从而达到整个集团的税负优化。管理费用管理费用转移定价转移定价n公司采用各自销售收入占合计销售收入的比例分公司采用各自销售收入占合计销售收入的比例分摊方式作为依据调节企业集团的整体利润，达到摊方式作为依据调节企业集团的整体利润，达到

9、集团税负的最优化。集团税负的最优化。n19971997年东北制药集团股份有限公司与东北制药集年东北制药集团股份有限公司与东北制药集团进行债务重组以来，东北制药集团股份公司资团进行债务重组以来，东北制药集团股份公司资产顺利剥离给东北制药集团，而共同的管理费用产顺利剥离给东北制药集团，而共同的管理费用按各自销售收入的比例这种固定的方法分摊。这按各自销售收入的比例这种固定的方法分摊。这样的转移定价方式一方面使得东北制药集团股份样的转移定价方式一方面使得东北制药集团股份公司规避重组以来公司规避重组以来VCVC市场降价给上市公司带来利市场降价给上市公司带来利润下滑的风险，另一方面通过销售收入比例进行润下

10、滑的风险，另一方面通过销售收入比例进行分配，使得盈利公司多分配管理费用，亏损公司分配，使得盈利公司多分配管理费用，亏损公司少分配管理费用，达到企业集团整体税负最小化少分配管理费用，达到企业集团整体税负最小化的目的。的目的。无形资产转移定价n对制药企业来说一个最大的特点就是公司的利润对制药企业来说一个最大的特点就是公司的利润高度依赖于新产品和新技术的研发周期和成本。高度依赖于新产品和新技术的研发周期和成本。要保证企业的竞争优势就必须保持新药品推出的要保证企业的竞争优势就必须保持新药品推出的连续性，必须进行不断的研究开发。因此对于东连续性，必须进行不断的研究开发。因此对于东北制药集团来说，合理的制

11、定无形资产研发方案北制药集团来说，合理的制定无形资产研发方案对企业的盈余管理至关重要。东北制药集团的无对企业的盈余管理至关重要。东北制药集团的无形资产是各种专利技术。由于每项专利技术可以形资产是各种专利技术。由于每项专利技术可以给企业生产经营带来很大的利润，且其很找到市给企业生产经营带来很大的利润，且其很找到市场标准价作为参考，所以企业集团通过企业内部场标准价作为参考，所以企业集团通过企业内部间收取技术转让费的方式油条调节企业利润。间收取技术转让费的方式油条调节企业利润。n会计准则对自制无形资产的计量规定：对企业自会计准则对自制无形资产的计量规定：对企业自行进行研发的项目应当区分研究和开发两个阶段行进行研发的项目应当区分研究和开发两个阶段，前者费用化，后者在满足一定的条件的情况下，前者费用化，后者在满足一定的条件的情况下可以资本化。由此可见，企业一方面可以规划盈可以资本化。由此可见，企业一方面可以规划盈利企业进行相关的技术研发，通过研发费用来调利企业进行相关的技术研发，通过研发费用来调低盈利企业的利润，另一方面对研发成功的技术低盈利企业的利润，另一方面对