第五章存货ppt课件

1、 第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念一、存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售产成品或商存货是指企业在日常活动中持有以备出售产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。过程中耗用的材料和物料等。 存货在同时满足下列条件的，才能予以确认：存货在同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、与该存货的经济利益很可能流入企业；、与该存货的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能可靠地计量。、该存货的成本能可靠地计量。二、存货范围的界定二、存货范围的界定 三、存货的种类三、存货的种类 第二节第二节

2、 存货的入帐价值即存货的初始计量）存货的入帐价值即存货的初始计量） 一、存货成本的构成一、存货成本的构成 存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。加工成本和其他成本。 （ 一存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输一存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 （二）（二） 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。分配的制造费用。 （三存

3、货的其他成本，是指除存货的采购成本、加工成（三存货的其他成本，是指除存货的采购成本、加工成本发外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。本发外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 二、各类存货入帐价值的确定二、各类存货入帐价值的确定 （一外购存货的入帐价值（一外购存货的入帐价值 （二自制存货的入帐价值（二自制存货的入帐价值 （三委托加工存货的入帐价值（三委托加工存货的入帐价值 （四其他来源存货的入帐价值略）（四其他来源存货的入帐价值略） 第三节第三节 存货的盘存制度及发出存货计价方法存货的盘存制度及发出存货计价方法 一、存货盘存制度方法）一、存货盘存制度方法） 存货盘存方法有两

4、种：定期盘存法和永续盘存法。存货盘存方法有两种：定期盘存法和永续盘存法。 （一定期盘存法：就是平时不记录发出存货的成本，期（一定期盘存法：就是平时不记录发出存货的成本，期末通过盘点存货的数量，推算出本期销货成本。末通过盘点存货的数量，推算出本期销货成本。 期初存货期初存货 加：本期购入加：本期购入 可供销售存货可供销售存货 减：期末存货减：期末存货 已售产品成本已售产品成本 （二永续盘存法：企业要对存货的每一项变动都保持（二永续盘存法：企业要对存货的每一项变动都保持记录，期末通过账簿记录计算出期末存货成本。记录，期末通过账簿记录计算出期末存货成本。 期初存货期初存货 加：本期购入加：本期购入

5、本期可供销售存货本期可供销售存货 减：本期销售成本减：本期销售成本 期末存货成本期末存货成本 （三定期盘存法与永续盘存法的比较（三定期盘存法与永续盘存法的比较 1、定期盘存法下日常会计核算简单，期末通过实地盘、定期盘存法下日常会计核算简单，期末通过实地盘点所得的存货成本能保证账实相符。但这种方法不能随时点所得的存货成本能保证账实相符。但这种方法不能随时了解企业的存货信息，同时对于由于管理不善而损失的存了解企业的存货信息，同时对于由于管理不善而损失的存货将被全部挤入当期销售成本。货将被全部挤入当期销售成本。 2、永续盘存法下日常会计核算繁杂，账上期末存货成、永续盘存法下日常会计核算繁杂，账上期末

6、存货成本可能与实际不一定相符，所以为保证账实相符，应每半本可能与实际不一定相符，所以为保证账实相符，应每半年或一年进行一次实地盘点。但这种方法能随时了解企业年或一年进行一次实地盘点。但这种方法能随时了解企业的存货信息，能核查本期发出存货成本。的存货信息，能核查本期发出存货成本。 二、发出存货的计价方法存货成本流转程序）二、发出存货的计价方法存货成本流转程序） （一个别计价法：对所购的每一件存货都进行跟踪（一个别计价法：对所购的每一件存货都进行跟踪记录，保证其销售成本按其实际购入成本结转。记录，保证其销售成本按其实际购入成本结转。 （二平均成本法：本期销售成本按当期可供销售（二平均成本法：本期销

7、售成本按当期可供销售商品存货的平均成本计算得出。商品存货的平均成本计算得出。 （三先进先出法：假定最早购入的存货先销售出（三先进先出法：假定最早购入的存货先销售出去，其购入成本先行流转出去。最近购入的存货则构成本去，其购入成本先行流转出去。最近购入的存货则构成本期期末存货。期期末存货。 k 先进先出法能把实际售出的存货的成本与之创造的先进先出法能把实际售出的存货的成本与之创造的收入相配比。同时采用先进先出使资产负债表上的存货收入相配比。同时采用先进先出使资产负债表上的存货价值大致等于现实中存货的当前价值，反映了资产负债价值大致等于现实中存货的当前价值，反映了资产负债表导向。但其售出存货成本的有

8、用性令人置疑，使利润表导向。但其售出存货成本的有用性令人置疑，使利润表的有用性也受到怀疑。表的有用性也受到怀疑。k 第四节第四节 存货的会计核算存货的会计核算 一、存货账户一、存货账户 一个制造企业有三类存货账户：一个制造企业有三类存货账户： 1、原材料、原材料为生产作储备而购入的物资。为生产作储备而购入的物资。 2、生产成本、生产成本是那些已经在制造过程中但尚未完工是那些已经在制造过程中但尚未完工的产品。的产品。 3、库存商品、库存商品是指那些已经生产完毕但还没有销售是指那些已经生产完毕但还没有销售出去的产品。该账户与商业企业的商品存货账户基本相同，出去的产品。该账户与商业企业的商品存货账户

9、基本相同，只是这项存货所记录的是它们的制造成本，而不是购入成只是这项存货所记录的是它们的制造成本，而不是购入成本。本。 原材料原材料 期初余额：期初余额：本期购入原材料本期购入原材料本期耗用原材料本期耗用原材料期末余额：期末余额： 生产成本生产成本期初余额：期初余额：1、消耗的直接材料、消耗的直接材料2、消耗的直接人工成本、消耗的直接人工成本3、其他应计入成本的费用、其他应计入成本的费用（制造费用）（制造费用）本期完工产品成本本期完工产品成本期末余额：期末余额： 期末在产品成本期末在产品成本 库存商品库存商品期初余额：期初库存商品期初余额：期初库存商品本期完工入库的产品本期完工入库的产品本期出

10、售产品本期出售产品期末余额：期末余额：期末库存商品期末库存商品 二、产品成本计算二、产品成本计算 产品成本：就是生产产品过程中所包含的成本。产品成本：就是生产产品过程中所包含的成本。 每一件产品的成本项目包括：每一件产品的成本项目包括： 1、原材料成本；、原材料成本； 2、直接人工成本、直接人工成本将产品转化至目前状态与位置所将产品转化至目前状态与位置所发生的直接人工成本。发生的直接人工成本。 3、制造费用、制造费用将产品转化至目前状态与位置所发生将产品转化至目前状态与位置所发生的非直接成本中合理的配比部分。的非直接成本中合理的配比部分。 另外有一些费用项目，它们在一个既定的会计期间另外有一些

11、费用项目，它们在一个既定的会计期间内与收入配比，这样的费用项目叫作期间费用。内与收入配比，这样的费用项目叫作期间费用。 期间费用包括：期间费用包括： 1、管理费用、管理费用 2、财务费用、财务费用 3、销售费用、销售费用 产品成本与期间费用的合理划分，对公司所披露净产品成本与期间费用的合理划分，对公司所披露净收益的数额大小有着重要影响。收益的数额大小有着重要影响。 三、存货的一般核算：三、存货的一般核算： 例例1：公司购入商品：公司购入商品100000元，货款未付。元，货款未付。 借：库存商品借：库存商品 100000 贷：应付账款贷：应付账款 100000 例例2：以银行存款：以银行存款20

12、00元支付上述购入商品的运费。元支付上述购入商品的运费。 借：库存商品借：库存商品 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 例例3：公司退回商品：公司退回商品10000元。元。 借：应付账款借：应付账款 10000 贷：库存商品贷：库存商品 10000 例例4：本期销售商品，收入：本期销售商品，收入90000元。元。 借：银行存款借：银行存款 90000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000 例例5：本期销售商品，其成本为：本期销售商品，其成本为60000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 60000 贷：库存商品贷：库存商品 60000 第五节第五节 成本与可变现净值孰

13、低法成本与可变现净值孰低法 依据稳健性要求，资产负债表日，存货应依据稳健性要求，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。（即对存当按照成本与可变现净值孰低计量。（即对存货按成本与可变现净值孰低进行后续计量。）货按成本与可变现净值孰低进行后续计量。）一、可变现净值及其确定一、可变现净值及其确定 1、存货的可变现净值定义、存货的可变现净值定义 2、存货可变现净值的确定、存货可变现净值的确定企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定存货可变现净值。别确定存货可变现净值。 三、成本与可变现净值的比较三、成本与可变现净值的比较 存货按成本与可变现净

14、值孰低法计价时，有三种计算存货按成本与可变现净值孰低法计价时，有三种计算方法：逐项比较法、分类比较法和综合比较法。方法：逐项比较法、分类比较法和综合比较法。 在会计实务中，为反映存货成本与可变现净值比较的在会计实务中，为反映存货成本与可变现净值比较的详细情况，企业通常应当按照单个存货项目进行成本与详细情况，企业通常应当按照单个存货项目进行成本与可变现净值的比较。可变现净值的比较。 四、存货跌价的会计处理四、存货跌价的会计处理 1、成本低于可变现净值不需作账务处理、成本低于可变现净值不需作账务处理 2、可变现净值低于成本时，采用备抵法进行会计处理。、可变现净值低于成本时，采用备抵法进行会计处理。

15、 确认存货跌价损失，并将其记入确认存货跌价损失，并将其记入“资产减值损失帐户，计资产减值损失帐户，计入当期损益，并在利润表的入当期损益，并在利润表的“资产减值损失项目列示。同资产减值损失项目列示。同时计提存货跌价准备，反映存货价值的减少时计提存货跌价准备，反映存货价值的减少 ，并将其记入，并将其记入“存货跌价准备帐户。存货跌价准备帐户。 “存货跌价准备是存货跌价准备是“存货的抵减账户。存货的抵减账户。 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，存货价值的影响因素已经消失的，减记的

16、金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。当期损益。五、有关存货财务报表中揭示及披露五、有关存货财务报表中揭示及披露在在“资产负债表资产负债表中的中的“存货存货项目揭示，反映项目揭示，反映存货的帐面价值。存货的帐面价值。企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：（一各类存货的期初和期末账面价值。（一各类存货的期初和期末账面价值。（二确定发出存货成本所采用的方法。（二确定发出存货成本所采用的方法。（三存货可变现净值的确定依据，存货跌价准（三存货可变现净值的确定依据，

17、存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。回的有关情况。（四用于担保的存货账面价值。（四用于担保的存货账面价值。 第六节第六节 存货分析存货分析 一、存货周转次数存货周转率）一、存货周转次数存货周转率）=销货成本销货成本/平均存货平均存货 存货周转次数因行业不同而有巨大差异；另一个需要存货周转次数因行业不同而有巨大差异；另一个需要考虑的因素是销售的季节性。考虑的因素是销售的季节性。 存货周转次数体现的是商品经过一个企业的速度。周存货周转次数体现的是商品经过一个企业的速度。周转次数降低原因可能是对未来可能增长的销量的预期而转次数降低原因可能是对未来可能增长的销量的预期而增加的存货，也可能是由于下降而积压的存货。存货周增加的存货，也可能是由于下降而积压的存货。存货周转次数本身并不能显示是何种原因。转次数本身并不能显示是何种原因。 二、存货周转天数二、存货周转天数=平均存货平均存货/（营业成本（营业成本360） 以上两个指标都受存货计量方法的影响。例如，在通以上两个指标都受存货计量方法的影响。例如，在通胀时期，后进先出法将导致资产负债表报告的存货价值降胀时期，后进先出法将导致资产负债表