3-3消费税会计处理

1、第三节 消费税的会计处理本节主要内容1、会计科目设置2、消费税的会计处理一、消费税会计账户设置应交税费应交消费税实际缴纳的实际缴纳的消费税和待消费税和待扣的消费税扣的消费税按规定计算按规定计算应缴纳的消应缴纳的消费税费税贷余：尚未缴纳的贷余：尚未缴纳的 消费税消费税借余：多交的消费税借余：多交的消费税 待扣的消费税待扣的消费税二、消费税的会计处理二、消费税的会计处理1、销售应税消费品的会计处理、销售应税消费品的会计处理借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税【例【例3.11】A汽车厂为一般纳税人，销售所生产的汽车厂为一般纳税人，销售所生产的2.0升小升小轿车轿车100辆，共计价款辆，共计价款

2、1 500万元（不含增值税），成本万元（不含增值税），成本1 000万元，适用的消费税税率为万元，适用的消费税税率为5%。其会计处理如下。其会计处理如下:应纳增值税税额应纳增值税税额=1 50017%=255（万元）（万元）应交消费税税额应交消费税税额=1 5005%=75（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 17 550 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 1 5000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 550 000借借:主营业务成本主营业务成本 10 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 10 000 000借：营业税金及附加借：营业税

3、金及附加750 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 750 000（二）应税消费税包装物的会计核算（二）应税消费税包装物的会计核算【例【例3.12】A手表厂为增值税一般纳税人，当月销售高档手表一批，不含税手表厂为增值税一般纳税人，当月销售高档手表一批，不含税售价为售价为120万元，成本为万元，成本为80万元；随同产品出售单独计价的包装盒不含税售万元；随同产品出售单独计价的包装盒不含税售价价3万元，成本为万元，成本为2.5 万元。款已收到。其会计处理如下万元。款已收到。其会计处理如下:应纳增值税额应纳增值税额=（120+3）17%20.91（万元）（万元）应纳消费税额应纳消费税

4、额=（120+3）20%24.6（万元）（万元）销售实现时销售实现时借：银行存款借：银行存款 1 439 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 200 000 其他业务收入其他业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 209 100 结转已销产品及包装物成本时结转已销产品及包装物成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 800 000其他业务成本其他业务成本 25 000贷：库存商品贷：库存商品 800 000 周转材料周转材料包装物包装物 25 000计提消费税时计提消费税时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 246 000 贷：应交税费

5、贷：应交税费应交消费税应交消费税 246 000【例【例3.13】A化妆品厂销售化妆品取得不含税收入化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60 000元，随同产品销售元，随同产品销售出租包装物出租包装物30只，每只成本价只，每只成本价30元，每只收取押金元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。其会计处理如下损坏而无法收回。其会计处理如下: 确认销售收入、收取押金时确认销售收入、收取押金时 借：银行存款借：银行存款 71 604 贷：主营业务收

6、入贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 200 其他应付款其他应付款 1 404计算销售化妆品应纳消费税时计算销售化妆品应纳消费税时 借：营业务税金及附加借：营业务税金及附加 18 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 18 000 逾期未收回包装物，没收押金时逾期未收回包装物，没收押金时应纳增值税额应纳增值税额=1 404（117%）17%=204（元）（元） 应纳消费税额应纳消费税额=1 404（117%）30%=360（元）（元） 借：其他应付款借：其他应付款 1 404 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1

7、200应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 204 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 360 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 360 补例：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入例：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入6000060000元，随同产品销售元，随同产品销售出借出借包装物包装物3030只，每只成本价只，每只成本价3030元，每只收取押金元，每只收取押金46.846.8元。包装物摊元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为因

8、包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%30%。确认销售收入、收取押金时：确认销售收入、收取押金时： 借：银行存款借：银行存款 71 604 71 604 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 60 000 其他应付款其他应付款 46.846.8* *30= 1 40430= 1 404 应交税费应交税费应交增值税（销项额）应交增值税（销项额） 6000060000* *17%= 10 20017%= 10 200计算销售化妆品应的消费税时：计算销售化妆品应的消费税时： 借：营业务税金及附加借：营业务税金及附加 6000060000* *30%= 18 00030%= 18 000

9、贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 18 000 18 000逾期未收回包装物，没收押金时：逾期未收回包装物，没收押金时： 应纳增值税额应纳增值税额=1 404/=1 404/（1 117%17%）17%=20417%=204（元）（元） 应纳消费税额应纳消费税额=1 404/=1 404/（1 117%17%）30%=36030%=360（元）（元） 借：其他应付款借：其他应付款 1 404 1 404 贷：销售费用贷：销售费用 1404-204-360=1404-204-360= 840 840 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 204 204 应交消

10、费税应交消费税 360 360【例【例3.14】A地板生产企业办公楼装修工程领用自产实木地板地板生产企业办公楼装修工程领用自产实木地板价值价值300 000元，其会计处理如下元，其会计处理如下:（三）视同销售应税消费品的会计核算1.将将应税消费品用于在建工程、非生产机构、馈赠等方面的应税消费品用于在建工程、非生产机构、馈赠等方面的会计处理会计处理会计上不做收入会计上不做收入应纳增值税税额应纳增值税税额=300 00017%=51 000（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额=300 0005%=15 000（万元）（万元）借：在建工程借：在建工程 366 000 贷：库存商品贷：库存商品 3

11、00 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 000 应交消费税应交消费税 15 0002.2.生产的应税消费品用于投资、集体福利和个人消费的会生产的应税消费品用于投资、集体福利和个人消费的会计核算计核算会计上做收入会计上做收入【例【例3.15】A汽车制造厂将生产的中型商用车汽车制造厂将生产的中型商用车20辆投资于某客运公司。辆投资于某客运公司。每辆售价为每辆售价为20 0 000元，实际成本元，实际成本160 000元，适用的消费税税率为元，适用的消费税税率为5%。其会计处理如下。其会计处理如下:应纳消费税额应纳消费税额=200 0005%20=200 0

12、00（元）（元）应纳增值税额应纳增值税额=200 00017%20=680 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 4 680 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入4 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680 000借：主营业务成本借：主营业务成本 3 200 000贷：库存商品贷：库存商品 3 200 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 200 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 200 000（3 3）以应税消费品换取生产资料、消费）以应税消费品换取生产资料、消费资料或抵债的会计处理资料或抵债的会计处理v有

13、关规定：以应税消费品有关规定：以应税消费品换取消费资换取消费资料、生产资料、抵债等，应按税法规定，料、生产资料、抵债等，应按税法规定，视同销售处理，如果有不同售价的，以视同销售处理，如果有不同售价的，以纳税人同类消费品的纳税人同类消费品的最高售价最高售价为消费税为消费税的计税依据。的计税依据。【例【例3.16】A白酒厂欠甲公司货款白酒厂欠甲公司货款150 000元，元，3月经协商甲月经协商甲公司同意用白酒公司同意用白酒18吨，抵偿其货款，该酒厂白酒成本吨，抵偿其货款，该酒厂白酒成本3200元元/吨，每吨本月售价在吨，每吨本月售价在6 000至至6 800元之间浮动，平均价格元之间浮动，平均价格

14、6 500元元/吨。其会计处理如下吨。其会计处理如下:应纳消费税应纳消费税=6 8001820%+182 0000.5=34 480（元）（元）应纳增值税应纳增值税=6 5001817%=19 890（元）（元）借借:应付账款应付账款 150 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 117 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 19 890 营业外收入营业外收入 13 1101）委托方的会计核算委托加工物资收回后，委托加工物资收回后，用于直接销售的，用于直接销售的，应将受托应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物

15、资委托加工物资”等科目，贷记等科目，贷记“应付账款应付账款”、“银银行存款行存款”等科目，销售时不再缴纳消费税；等科目，销售时不再缴纳消费税；委托加工物资收回后用于委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，计入按规定准予抵扣的，计入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”明细账户。借记明细账户。借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（4）委托加工应税消费品的会计核算委托方收委托方收回消费品回消费品继续生产应继续生产应税消费品和税消费品和高于计税价高于计税价出售的出售的销售时交税，销售时交税，同

16、时已纳税同时已纳税款可以抵扣款可以抵扣直接出售直接出售销售时不销售时不交税，已交税，已纳税款不纳税款不许抵扣许抵扣计入计入“委托加委托加工物资工物资”科目科目计入计入“应交税应交税费费应交消费应交消费税税”【例【例3.17】A公司公司3月委托某化妆品厂加工甲化妆品一批，发出材料成本月委托某化妆品厂加工甲化妆品一批，发出材料成本45 500元，该公司支付加工费元，该公司支付加工费14 000元，增值税元，增值税2 380元。该化妆品厂无同类化妆品的元。该化妆品厂无同类化妆品的销售价格，该批甲化妆品收回后直接用于对外销售，取得销售收入销售价格，该批甲化妆品收回后直接用于对外销售，取得销售收入85

17、000元。其元。其会计处理如下会计处理如下:(1)发出委托加工材料时发出委托加工材料时 借：委托加工物资借：委托加工物资 45 500 贷：原材料贷：原材料 45 500（2）支付加工费、增值税及酒精厂代收代缴的消费税支付加工费、增值税及酒精厂代收代缴的消费税借：委托加工物资借：委托加工物资 39 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 2 380贷：银行存款贷：银行存款 41 880 (3)收回委托加工材料收回委托加工材料 借：原材料借：原材料 85 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 85 000（4）当月销售该批委托加工材料，按照税法不再缴纳消费税当月销售

18、该批委托加工材料，按照税法不再缴纳消费税借：银行存款借：银行存款 99 450 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 85 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 14 450 【例【例3.18】A公司公司3月委托某化妆品厂加工甲化妆品一批，发出材料成本月委托某化妆品厂加工甲化妆品一批，发出材料成本45 500元，该公元，该公司支付加工费司支付加工费14 000元，增值税元，增值税2 380元。该批化妆品收回后将用于连续生产乙化妆品，元。该批化妆品收回后将用于连续生产乙化妆品，并全部实现对外销售，不含税销售收入为并全部实现对外销售，不含税销售收入为120 000元。其会计

19、处理如下元。其会计处理如下:(1)(1)发发出委托加工材料时出委托加工材料时 借：委托加工物资借：委托加工物资 45 500 贷：原材料贷：原材料 45 500 (2)支付加工费、增值税及受托方代收代缴的消费税时支付加工费、增值税及受托方代收代缴的消费税时借：委托加工物资借：委托加工物资 14 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 2 380 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 25 500 贷：银行存款贷：银行存款 41 880(3)收回委托加工材料时收回委托加工材料时 借：原材料借：原材料 59 500 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 59 500(4)取得

20、销售收入时取得销售收入时 借：银行存款借：银行存款 140 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 20 400(5)计算应交消费税计算应交消费税=120 00030%=36 000（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 36 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 36 000 实际上缴消费税时实际上缴消费税时 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 10 500 贷：银行存款贷：银行存款 10 500受托方的会计处理受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代收代缴消费税款，若没有同类

21、消费品销售价格，按照组成计税价格计算。【例3.19】上例中，化妆品厂应作会计处理如下:收取加工费和增值税、消费税，确认收入时借：银行存款 41 880 贷：主营业务收入 14 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 380 应交税费应交消费税 25 500代缴消费税时借：应交税费应交消费 25 500 贷：银行存款 25 500（五）金银首饰、钻石及饰品零售业务应交消费税的会计处理零售业务的范围：零售业务的范围：“金银首饰的零售业务金银首饰的零售业务”是指将金银是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位以外的单位

22、和个人的业务（另有规定者批发、零售单位以外的单位和个人的业务（另有规定者除外）。除外）。改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；除此之银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；除此之外的应征消费税的首饰，（如镀金（银）、包金（银）首饰等）仍外的应征消费税的首饰，（如镀金（银）、包金（银）首饰等）仍在生产销售环节征收消费税。在生产销售环节征收消费税。从从20032003年年5 5月月1 1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征收，从日起，铂金首饰消费税改为零售环节

23、征收，从20022002年年1 1月月1 1日起，钻石及钻石饰品消费税改为零售环节征税日起，钻石及钻石饰品消费税改为零售环节征税 金银首饰消费税税率为金银首饰消费税税率为5 5 1 1、自购自销、自购自销企业销售金银首饰、钻石首饰应交的消费税，借记企业销售金银首饰、钻石首饰应交的消费税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”，贷记贷记“应交税金应交税金应交消费税应交消费税”。金银首饰、钻石首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，金银首饰、钻石首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石首饰的销售额计缴消费税。均应并入金银首饰、钻石首饰的销售额计缴消费税。 【

24、例【例3.20】A商场为增值税一般纳税人，商场为增值税一般纳税人，3月份销售纯金首饰，向消费者开月份销售纯金首饰，向消费者开出普通发票出普通发票585 000元；随同纯金首饰销售单独计价的首饰盒共收入元；随同纯金首饰销售单独计价的首饰盒共收入4 680元。销售镀金首饰，向消费者开出普通发票元。销售镀金首饰，向消费者开出普通发票35 100元；随同镀金首饰销售元；随同镀金首饰销售单独计价的首饰盒共收入单独计价的首饰盒共收入585元。则该企业消费税的计算和会计处理如下：元。则该企业消费税的计算和会计处理如下：销售首饰及首饰盒时销售首饰及首饰盒时借：银行存款借：银行存款 625 365 贷：主营业务

25、收入贷：主营业务收入 530 000 其他业务收入其他业务收入 4 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 90 865计算消费税时计算消费税时应交消费税应交消费税=（585 000+4 680）（）（1+17%）5=25 200（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 25 200 贷贷:应交税费应交税费应交消费税应交消费税 25 2002）受托代销受托代销企业受托代销金银首饰时，消费税由企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方受托方负担，即负担，即受托方是消费税的纳税义务人。受托方是消费税的纳税义务人。如果是以如果是以收取手续费的方式收取手续费的方式代销

26、金银首饰，收取的手代销金银首饰，收取的手续费计入其他业务收入，根据销售价格计算的应交消费税，续费计入其他业务收入，根据销售价格计算的应交消费税，相应相应冲减其他业务收入冲减其他业务收入，销售实现时，销售实现时，借：其他业务收入借：其他业务收入” 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（即直接冲减手续费收入）（即直接冲减手续费收入）不采用收取手续费方式不采用收取手续费方式代销的，通常是由双方签订首代销的，通常是由双方签订首饰的协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方实际饰的协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方实际销售的货款与协议价之间的差额归已所有。在这种情况下，销售的货款与协议价

27、之间的差额归已所有。在这种情况下，受托方交纳消费税的会计处理受托方交纳消费税的会计处理与自购自销相同与自购自销相同。（六）进口应税消费品的会计处理（六）进口应税消费品的会计处理进口应税消费品时，进口单位缴纳的消费税应计入应税消费品成本。进口应税消费品时，进口单位缴纳的消费税应计入应税消费品成本。 【例【例3.21】A公司为一般纳税人，从国外进口一批需要交纳消公司为一般纳税人，从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品关税完税价格费税的商品，商品关税完税价格200 000元，已知该商品关税元，已知该商品关税税率税率50%，消费税的税率，消费税的税率20%，增值税税率，增值税税率17%，采购的商品，

28、采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。其已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。其会计处理如下会计处理如下:应纳关税应纳关税=200 00050%=100 000（元）（元）应纳消费税应纳消费税=（200 000+100 000）(1-20) 20%=75 000（元）（元）应纳增值税应纳增值税=（200 000+100 000+75 000）17%=63 750（元）（元）借：库存商品借：库存商品 375 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 63 750 贷：应付账款贷：应付账款 200 000 银行存款银行存款238 75

29、0第四节 消费税纳税申报一、一、消费税纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。消报关进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。消费税纳税义务发生的时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。费税纳税义务发生的时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为： （1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约

30、定的收款日）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消期当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。费品的当天。 （2）纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。）纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 （3）纳税人采取托收承付和委托银行收款结算方式的，为发出应税消费）纳税人采取托收承付和委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。品并办妥托收手续的当天。 （4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭）纳税人采取其他结算方式

31、的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。据的当天。2.纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。 3.纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。4.纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。 二、消费税纳税期限二、消费税纳税期限消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以日内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为一日为一期纳税的，自期满之日起期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，