纳税基础实务第六章 - 副本

1、 本章重点本章重点 关税完税价格的确定、关税应纳税额的计算、关税的会计关税完税价格的确定、关税应纳税额的计算、关税的会计处理。处理。 本章难点本章难点 关税的会计处理关税的会计处理 知识目标知识目标了解关税的概念和分类、纳税人、征税范围、关税税则和了解关税的概念和分类、纳税人、征税范围、关税税则和税率、关税的减免税政策、纳税期限和纳税地点。税率、关税的减免税政策、纳税期限和纳税地点。熟悉关税纳税申报和进出口报关。熟悉关税纳税申报和进出口报关。掌握关税完税价格的确定、应纳关税税额的计算和会计处掌握关税完税价格的确定、应纳关税税额的计算和会计处理方法。理方法。 技能目标技能目标会进行关税税额的计算

2、。会进行关税税额的计算。会进行关税的会计处理。会进行关税的会计处理。第六章第六章 关税关税主主 要要 内内 容容第一节第一节 关税概述关税概述第二节第二节 关税关税的纳税人和征税对象的纳税人和征税对象 第三节第三节 关税的关税的计算与缴纳计算与缴纳 第四节第四节 关税的会计处理关税的会计处理第五节第五节 关税的纳税申报关税的纳税申报 第一节第一节 关税概述关税概述 一、关税的含义一、关税的含义 关税是对进出关税是对进出关境关境或或国境国境的货物和物品征的货物和物品征收的一种税。收的一种税。 关境：关境：一国海关法规可以全面实施的领域。一国海关法规可以全面实施的领域。 国境：国境：一个主权国家全

3、面行使主权的领土一个主权国家全面行使主权的领土范围，包括领土、领海和领空。范围，包括领土、领海和领空。关境与国境的关系关境与国境的关系一般情况下，一国的关境和国境是一致的。一般情况下，一国的关境和国境是一致的。特殊情况下特殊情况下自由港（区）自由港（区）(香港香港)关境小于国境关境小于国境同盟国（欧盟）同盟国（欧盟）关境大于国境关境大于国境二、关税的分类二、关税的分类分类标准分类标准 具体分类具体分类 按通过关境的按通过关境的流向流向划分划分 （1）进口税；）进口税；（2）出口税；）出口税；（3）过境税（通过税）。）过境税（通过税）。 按征收按征收目的目的划分划分 （1）财政关税（收入关税）；

4、）财政关税（收入关税）；（2）保护关税。）保护关税。 按按差别待遇差别待遇和特定的实施情和特定的实施情况划分况划分 （1）加重关税（主要有反补）加重关税（主要有反补贴税、反倾销税）；贴税、反倾销税）；（2）特惠税（特别针对某个）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）；国家的全部或某些商品）；（3）普遍优惠制（普惠制）。）普遍优惠制（普惠制）。 三、关税的作用三、关税的作用 (一一)维护国家主权和经济利益维护国家主权和经济利益 (二二)保护和促进本国工农业生产的发展保护和促进本国工农业生产的发展 (三三)调节国民经济和对外贸易调节国民经济和对外贸易 (四四)筹集国家财政资金筹集国家财政资金

5、第二节第二节 关税关税的纳税人和征税对象的纳税人和征税对象一、关税的纳税人一、关税的纳税人n进口货物进口货物收货人收货人n出口货物出口货物发货人发货人n进出境物品进出境物品所有人和所有人和推定所有人推定所有人（持有人、（持有人、收件人等）收件人等） 对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人； 对分离运输的行李，推定相应进出境旅客为所有人；对分离运输的行李，推定相应进出境旅客为所有人； 对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人； 以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人以邮递或其他运输方式出境的物品，

6、推定其寄件人或托或托 运人为所有人。运人为所有人。 二、关税的税率二、关税的税率 （一）进口关税的税率（一）进口关税的税率1、税率设置与适用、税率设置与适用n加入加入WTO后，税率设最惠国税率、协定税后，税率设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等五栏税率等五栏税率n（1）最惠国税率）最惠国税率n适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国

7、家或者地区的进口货物，以及原产于我国定的国家或者地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。境内的进口货物。n（2）协定税率）协定税率n适用原产于我国参加的含有关税收优惠条适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。物。n（3）特惠税率）特惠税率n适用原产于与我国订有特殊优惠关税协订适用原产于与我国订有特殊优惠关税协订的国家或者地区的进口货物。的国家或者地区的进口货物。n（4）普通税率）普通税率n适用于上述国家和地区以外的其他国家和地区。适用于上述国家和地区以外的其他国家和地区。按普通税率征税的进口货物，经批准，也可以适按普

8、通税率征税的进口货物，经批准，也可以适用最惠国税率用最惠国税率n（5）配额税率）配额税率n配额配额是进口国限制进口货物数量的是进口国限制进口货物数量的一种一种措施。进措施。进口国对进口货物数量制定一数量限制，对于在某口国对进口货物数量制定一数量限制，对于在某一限额内进口的货物可以适用较低的税率或免税，一限额内进口的货物可以适用较低的税率或免税，但关税配额对于超过限额后所进口的货物则适用但关税配额对于超过限额后所进口的货物则适用较高或一般的税率。较高或一般的税率。2、税率水平与结构、税率水平与结构n进口商品的税率主要体现为：加工程度越进口商品的税率主要体现为：加工程度越深，关税税率越高。深，关税

9、税率越高。3、税率计征办法、税率计征办法n大部分是从价税。大部分是从价税。n19971997年年7 7月月1 1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。滑准税。n（1 1）从量税率是以进口商品的重量、长度、容量、面积等）从量税率是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。计量单位为计税依据。 原油、啤酒、胶卷等原油、啤酒、胶卷等n（2 2）复合税：同时使用从价和从量计征关税。）复合税：同时使用从价和从量计征关税。 摄像机、数码相机等摄像机、数码相机等n（3 3）滑准税：税率随进口商品价格由高到低而由低）滑准税：税率随进口商品价格由高

10、到低而由低至高的计征关税的方法。进口商品价格越高，其关税至高的计征关税的方法。进口商品价格越高，其关税税率越低；进口商品价格越低，其关税税率越高。税率越低；进口商品价格越低，其关税税率越高。n目的：减少进口商品对国内物价水平的影响目的：减少进口商品对国内物价水平的影响 新闻纸新闻纸 n4 4、暂定税率和配额税率、暂定税率和配额税率n暂定税税优先用于优惠税率和最惠国税率，按普暂定税税优先用于优惠税率和最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率通税率征税的进口货物不适用暂定税率（二）出口关税税率（二）出口关税税率n我国出口税则为一栏税率，税率为我国出口税则为一栏税率，税率为20%20%40

11、%40%。n仅对少数资源性产品和需要规范出口秩序仅对少数资源性产品和需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税的半制成品征收出口关税 （三）特别关税税率（三）特别关税税率 包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。障性关税。 n1 1、报复性关税、报复性关税n是为报复他国对本国出口货物的关税歧视，是为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。附加税。n2 2、反倾销关税与反补贴关税、反倾销关税与反补贴关税n是进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时附加征收的一种是进口国海关对外国

12、的倾销商品，在征收关税的同时附加征收的一种特别关税。特别关税。n初裁，确定倾销或补贴成立，并对我国内产业造成损害的，可采取临初裁，确定倾销或补贴成立，并对我国内产业造成损害的，可采取临时反倾销或反补贴措施，实施期为时反倾销或反补贴措施，实施期为4 4个月，特殊情况下可延长到个月，特殊情况下可延长到9 9个月。个月。终裁确定倾销或补贴成立，并由此对国内产业造成损害的，可以征收终裁确定倾销或补贴成立，并由此对国内产业造成损害的，可以征收反倾销或反补贴税，一般不超过反倾销或反补贴税，一般不超过5 5年。纳税人为进口经营者。年。纳税人为进口经营者。n举例：举例：n捷安特自行车出口到法国，但法国政府认为

13、自行车的售价比他们同类捷安特自行车出口到法国，但法国政府认为自行车的售价比他们同类产品的生产成本低很多，就说这是一种倾销，所以就征了很高的反倾产品的生产成本低很多，就说这是一种倾销，所以就征了很高的反倾销关税销关税n3 3、保障性关税、保障性关税n 如果某种商品的进口量剧增，会对我国的如果某种商品的进口量剧增，会对我国的相关产业产生危害是，就可以启动一般保相关产业产生危害是，就可以启动一般保障措施，在与有实质利益的国家或地区进障措施，在与有实质利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施。进口关税或采取数量限制措施。美国对

14、中国的贸易反倾销美国对中国的贸易反倾销1.美商务部初裁对从中国进口油井管征收反倾销关税 时间：2009年11月6日，美国商务部5日初步裁定对从中国进口的油井管征收最高达99.14%的反倾销税。2.美国对中国进口的无缝钢管、钢丝层板、钢格板、预应力混凝土结构用钢绞线、石油管材展开反倾销 时间：今年以来，美国发起了8起。3.美国对中国的铜版纸反倾销 时间：从2007年10月20日开始。4.美国对中国出口至美国的乘用车轮胎产品采取特别保障措施，征收惩罚性关税 时间：2009年9月11日决定，对从对中国进口轮胎实施为期三年的惩罚性关税，第一年为35%，这是美国奥巴马政府对中国发起的首例特保调查的结果。

15、 三、关税征税对象三、关税征税对象n关税的征税对象是准许进出境的关税的征税对象是准许进出境的货物货物和和物物品品。n货物是指货物是指贸易性商品贸易性商品；n物品指入境旅客随身携带的行李物品、个物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的方式进境的个人物品个人物品。 第三节第三节 关税的计算关税的计算 一、关税完税价格的概念一、关税完税价格的概念 关税的完税价格指的是为计算应纳关税关税的完税价格指的是为计算应纳关税税额而由海关审核确定的进出口货物的价格

16、。税额而由海关审核确定的进出口货物的价格。（通常采用（通常采用离岸价格离岸价格或或到岸价格到岸价格为估价依据）为估价依据） 关税完税价格是海关以进出口货物的关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。关税的价格。 离岸价格离岸价格，又称，又称“船上交货价格船上交货价格”，英文缩写为，英文缩写为FOB(Free On Board)。是指从起运港至目的地的。是指从起运港至目的地的运输费和保险费等由运输费和保险费等由买方买方承担，不计入结算价格之承担，不计入结算价格之中的销货价格。中的销货价格。到岸价格到岸价格：CIF是是COS

17、T，INSURANCE，AND FREIGHT三个单词的第一个字母大写组成，中文三个单词的第一个字母大写组成，中文意思为成本加保险费加运费。（指定目的港），指意思为成本加保险费加运费。（指定目的港），指当货物在装运港越过船舷时，（实际为装运船舱当货物在装运港越过船舷时，（实际为装运船舱内），卖方即完成交货。货物自装运港到目的港的内），卖方即完成交货。货物自装运港到目的港的运费保险费等由运费保险费等由卖方卖方支付，但货物装船后发生的损支付，但货物装船后发生的损坏及灭失的风险由买方承担。坏及灭失的风险由买方承担。 n进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表

18、表示；示；n成交价格不能确定时，由海关成交价格不能确定时，由海关依法估定依法估定完税价格完税价格n1、以成交价格为基础的完税价格、以成交价格为基础的完税价格n进口货物完税价格进口货物完税价格=货价采购费用（包括货物货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地点起卸前的运输、保险和运抵中国关境内输入地点起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。其他劳务等费用）。 n成交价格是指货物的购买方为购买该货物、并按成交价格是指货物的购买方为购买该货物、并按照有关规定调整后的实付或应付价格。照有关规定调整后的实付或应付价格。（一）一般进口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格n2.实付或应付价格调整的有关规

19、定实付或应付价格调整的有关规定n实付或应付价格指的是购买方为购买进口货物直实付或应付价格指的是购买方为购买进口货物直接或间接支付的总额。接或间接支付的总额。n从销售方的角度来说，就是买方要取得对货物的从销售方的角度来说，就是买方要取得对货物的控制权，必须向销售方或者第三方支付或将要支控制权，必须向销售方或者第三方支付或将要支付的全部款项。付的全部款项。n（1）应当计入完税价格的项目（共6项）n由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。n佣金通常可分为购货佣金和销售佣金。n购货佣金指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。n销售佣金指卖方向其销售代理人支付的佣金，但上述佣金如果由买方

20、直接付给卖方的代理人，则应计入到完税价格中。n“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；n由买方负担的与该货物视为一体的由买方负担的与该货物视为一体的容器费用容器费用；n由买方负担的由买方负担的包装材料和包装劳务费用包装材料和包装劳务费用；n与国内销售有关的，由买方以免费或者以低于与国内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、料件、工具等费用及在境外开发、设计等相关服务的费工具等费用及在境外开发、设计等相关服务的费用用计入完税价格。计入完税价格。n与该货物有关并作为卖方向我国销售该与该货物有关

21、并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，由买方直接或间接支付货物的一项条件，由买方直接或间接支付的的特许权使用费特许权使用费。但是进口货物在境内的。但是进口货物在境内的复制权费不得计入。复制权费不得计入。n卖方直接或间接从买方对该货物进口后卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得转售、处置或使用所得中获得的收益。中获得的收益。（2）不计入完税价格的项目n下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：n厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；n货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用；n进口关税及其他国内税 完税价格的构成

22、因素完税价格的构成因素 不计入不计入完税价格的因素完税价格的因素 基本构成：货价基本构成：货价+至运抵口岸至运抵口岸的运费的运费+保险费保险费综合考虑可能调整的项目：综合考虑可能调整的项目：买方负担、支付的中介佣金、买方负担、支付的中介佣金、经纪费；经纪费；买方负担的包装、容器的费买方负担的包装、容器的费用；用；买方付出的其他经济利益；买方付出的其他经济利益；与进口货物有关的且构成进与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费。口条件的特许权使用费。 向自己采购代理人支付的购向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用；货佣金和劳务费用；货物进口后发生的安装、运货物进口后发生的安装、运输费用；输费

23、用；进口关税和进口海关代征的进口关税和进口海关代征的国内税；国内税；为在境内复制进口货物而支为在境内复制进口货物而支付的费用；付的费用；境内外技术培训及境外考察境内外技术培训及境外考察费用。费用。 【例题【例题计算题计算题】 上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费货物而向境外支付的

24、软件费50万元、向卖方支付万元、向卖方支付的佣金的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等运费、保险费等35万元。万元。 要求：请计算该公司关税完税价格要求：请计算该公司关税完税价格 【解析【解析】 关税完税价格关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元）（万元）3 3、进口货物海关估价方法、进口货物海关估价方法n进口货物的价格不符合成交价格的条件或不能确进口货物的价格不符合成交价格的条件或不能确定成交价格时，海关依次以定成交价格时，海关依次以相同或类似货物成交相同或类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法价格方法、

25、倒扣价格方法、计算价格方法及其他及其他合理方法确定的价格为基础来估定完税价格合理方法确定的价格为基础来估定完税价格n（1 1）相同或类似货物成交价格法）相同或类似货物成交价格法n指同时或大约同时（前后指同时或大约同时（前后4545天以内）的货物价格，天以内）的货物价格，如果有多个成交价格，应当以最低价为基础，估如果有多个成交价格，应当以最低价为基础，估计进口货物的完税价计进口货物的完税价n相同或类似的要求：特征、组成材料、功能等方相同或类似的要求：特征、组成材料、功能等方面相同或类似，并且要求在商业中可以互相替代面相同或类似，并且要求在商业中可以互相替代n使用这一方法应注意：使用这一方法应注意

26、：n第一，首先要考虑商业水平和进口数量等的影响第一，首先要考虑商业水平和进口数量等的影响n第二，要考虑运输方式和运输距离的影响第二，要考虑运输方式和运输距离的影响n（2 2）倒扣价格法）倒扣价格法n以进口货物、相同或类似的进口货物在境内销以进口货物、相同或类似的进口货物在境内销售的价格为基础估定完税价格售的价格为基础估定完税价格 使用本方法应同时满足的使用本方法应同时满足的5 5个条件个条件 n在被估货物进口时销售或大约同时销售；在被估货物进口时销售或大约同时销售；n按进口时的状态销售；按进口时的状态销售；n在境内第一环节销售；在境内第一环节销售；n合计的货物销售总量最大；合计的货物销售总量最

27、大；n向境内无特殊关系的销售。向境内无特殊关系的销售。使用本方法应扣除的项目使用本方法应扣除的项目n该货物在境内销售时的利润和一般费用及该货物在境内销售时的利润和一般费用及通常支付和佣金。通常支付和佣金。n货物运抵境内输入地点之后的运费、保险货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费等相关购货费用费等相关购货费用n进口关税、进口环节税和其它与进口或销进口关税、进口环节税和其它与进口或销售有关的国内税。售有关的国内税。n完税价格境内售价销售利润经营费用完税价格境内售价销售利润经营费用境内运费等进口关税及其他进口税境内运费等进口关税及其他进口税 n（3 3）计算价格法）计算价格法n按下列各项总和计算的

28、价格估定完税价格：按下列各项总和计算的价格估定完税价格：n原材料费用和加工费用原材料费用和加工费用n进口前同等级或同种类货物的利润、一般费进口前同等级或同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般费用用相符的利润和一般费用n货物运抵输入地点起卸前的运费、保险费等。货物运抵输入地点起卸前的运费、保险费等。n完税价格生产成本等进口前的销售利润进完税价格生产成本等进口前的销售利润进口前的经营费用入境前的运费口前的经营费用入境前的运费n(4)其他合理方法其他合理方法n是以境内获得的数据资料为基础估定完税价格。是以境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：但不得使用以下价格：n（1）境内生

29、产的货物在境内的销售价格；）境内生产的货物在境内的销售价格；n（2）可供选择的价格中较高的价格；）可供选择的价格中较高的价格；n（3）货物在出口地市场的销售价格；）货物在出口地市场的销售价格；n（4）以计算价格方法规定之外的价值或者费用）以计算价格方法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格；计算的相同或者类似货物的价格；n（5）出口到第三国或地区的货物的销售价格；）出口到第三国或地区的货物的销售价格；n（6）最低限价或者武断、虚构的价格。）最低限价或者武断、虚构的价格。二、二、特殊进口货物的完税价格特殊进口货物的完税价格n（一）加工贸易进口料件及其制成品n加工贸易进口料件及其制成品

30、需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。其中：n1.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。n2.内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件原进口时的价格估定。n3.内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件申报内销时的价格估定。n4.出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品、副产品），以制成品申报内销时的价格估定。（视同进口）n5.保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的

31、料件原进口时的价格估定。（视同进口）n6.加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。n（二）保税区、出口加工区货物n从保税区、出口加工区运往区外的货物，视同进出口处理，发生的仓储及运输费应计入完税价格n（三）运往境外修理的货物n出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审查确定的修理费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。n即：入境内前发生的费用为基础确定完税价格。n某企业某企业2009年年5月将一台账面余值月将一台账面余值55万元的进口万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运

32、进境。经海关审定的境外修理费运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件万元、料件费费6万元。假定该设备的进口关税税率为万元。假定该设备的进口关税税率为30，则该企业应缴纳的关税为则该企业应缴纳的关税为( )。nA.1.8万元万元 B.3万元万元nC.16.5万元万元 D.19.5万元万元n（4+6）30%=3（万元）（万元） n（四）运往境外加工的货物（四）运往境外加工的货物n出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险以及该

33、货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。费估定完税价格。n即：入境内前发生的费用为基础确定完税价格。即：入境内前发生的费用为基础确定完税价格。 n（五）暂时进境货物（五）暂时进境货物n按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格格 n（六）租赁方式进口的货物（六）租赁方式进口的货物n以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；海关审定的租金作为完税价格；n留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；税价格；n承租人申请一次性缴

34、纳税款的，经海关同意，按承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格n（七）留购的进口货样等（七）留购的进口货样等n留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格审定的留购价格作为完税价格n（八）予以补税的减免税货物（八）予以补税的减免税货物n减税或免税进口的货物需要补税时，应当以海关减税或免税进口的货物需要补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分以审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分以后的价值做为完税价格。后的价值做为完税价格

35、。 n计算公式：计算公式：12)(1 监管年限月的时间申请补税时实际已使用原进口时的价格海关审定的该货物完税价格n（九）其他方式进口的货物（九）其他方式进口的货物n 以其他方式进口的货物，应当按照一般进以其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。口货物估价办法的规定，估定完税价格。n举例：举例：n 2007年年9月月1日某公司由于承担国家重要工程日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，年后项目完工，2009年年8月月31日公司将该设备出日公司将该设备出售给了国内另一家企业。并向海关办

36、理申报补税售给了国内另一家企业。并向海关办理申报补税手续。手续。2007年进口时该设备的关税税率为年进口时该设备的关税税率为12%，2009年转售时该设备的关税税率为年转售时该设备的关税税率为7%，该电子，该电子设备的到岸价格为设备的到岸价格为300万元，海关规定的监管年万元，海关规定的监管年限为限为5年。请计算按规定公司应补缴的关税年。请计算按规定公司应补缴的关税 。n解析：解析：n完税价格完税价格=3001-(212)(512)=180万元万元n应补缴的关税应补缴的关税=180712.6万元万元三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格n（一）以成交价格为基础的完税价格（一）以成交价格为

37、基础的完税价格n由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。的出口关税税额，应当扣除。n注意：注意：如果出口货物成交价格中含有支付给境外如果出口货物成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应予扣除；的佣金的，如果单独列明，应予扣除； n出口完税价格成交价境内运费其他费用出口完税价格成交价境内运费其他费用保险费保险费n（二）出口货物海关估价方法（二）出口货物

38、海关估价方法n注意一点注意一点：没有倒扣价格法：没有倒扣价格法 四、关税应纳税额的计算四、关税应纳税额的计算n一、从价税一、从价税n关税应纳税额关税应纳税额= =应税进应税进( (出出) )口货物数量口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率n二、从量税二、从量税n关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额n三、复合应纳税额三、复合应纳税额n是先计征从量税，再计征从价税是先计征从量税，再计征从价税n关税税额关税税额= =应税货物数量应税货物数量单位货物税额单位货物税额+ +应税货物数量应税货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率n四、滑准税四、滑

39、准税n应纳税额应纳税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率 【例【例】 某外贸进出口公司进口一批小汽车，某外贸进出口公司进口一批小汽车，成交价格为成交价格为12801280万元，运抵我国境内输入万元，运抵我国境内输入地点起卸前的运输费地点起卸前的运输费3030万元，保险费万元，保险费1212万万元，装卸费元，装卸费8 8万元。关税税率万元。关税税率40%40%，消费税，消费税税率税率5%5%，增值税税率，增值税税率17%17%，计算该进口商品，计算该进口商品应纳关税、消费税和增值税。应纳关税、消费税和增值税。关税完税价格关税完税价格12

40、801280303012128 813301330万元万元应纳关税应纳关税1330133040%40%532532万元万元应纳消费税（应纳消费税（13301330532532）/ /（1 15%5%）5%5%9898万元万元应纳增值税（应纳增值税（133013305325329898）17%17%333.20333.20万元万元第四节第四节 关税的会计处理关税的会计处理 一、进口关税的会计处理一、进口关税的会计处理（一）工业企业进口关税的会计处理（一）工业企业进口关税的会计处理 工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料料 借：材料采购借：材料采

41、购 原材料原材料 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款（二）商业企业进口关税的会计处（二）商业企业进口关税的会计处理理 1自营进口关税的会计核算自营进口关税的会计核算 借：在途物资借：在途物资 贷：应交税费贷：应交税费进口关税进口关税 借：应交税费借：应交税费进口关税进口关税 贷：银行存款贷：银行存款【例】【例】 某外贸企业从国外自营进口排气量某外贸企业从国外自营进口排气量2.2升以升以上的小轿车一批，上的小轿车一批，CIF价格折合人民币为价格折合人民币为200万万元，进口关税税率为元，进口关税税率为25%，代征消费税率，代征消费税率8、增值税率增值税率17。根据海关开出的税款缴纳凭证，

42、。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。应交关税和商品采以银行转账支票付讫税款。应交关税和商品采购成本计算如下：购成本计算如下： 应交关税应交关税2 000 00025% 500 000（元）（元）应交消费税（应交消费税（2 000 000500 000） （18）8 2 717 391.38217391.3（元）（元）应交增值税应交增值税 2 717 391.317%461956.52（元）（元）会计分录如下：会计分录如下： 1应付账款时。应付账款时。 借：物资采购借：物资采购 2 000 000 贷：应付账款贷：应付账款供应商供应商 2 000 000 2应交税费时。应交税费

43、时。 借：物资采购借：物资采购 717391.3 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 500 000 应交消费税应交消费税 217391.3 3上缴税金时。上缴税金时。 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 461956.52 应交进口关税应交进口关税 500 000 应交消费税应交消费税 217391.3 贷：银行存款贷：银行存款 1 137 755 4商品验收入库时。商品验收入库时。 借：库存商品借：库存商品 2 717391.3 贷：物资采购贷：物资采购 2 717391.32.代理进口关税的会计核算代理进口关税的会计核算 借：应收账款借：应

44、收账款 贷：应交税费贷：应交税费进口关税进口关税 借：应交税费借：应交税费进口关税进口关税 贷：银行存款贷：银行存款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 【例】某进出口公司受某单位委托代理进口商品一【例】某进出口公司受某单位委托代理进口商品一批，进口货款批，进口货款2 050 000元已汇入进出口公司的开元已汇入进出口公司的开户银行。该进口商品我国口岸户银行。该进口商品我国口岸CIF价为价为USD240 000,当日的人民币市场汇价当日的人民币市场汇价USD100￥800，进，进口关税税率为口关税税率为20，代理手续费按货价，代理手续费按货价2%收取。收取。该批商品已运达指定口

45、岸，公司与委托单位办理有该批商品已运达指定口岸，公司与委托单位办理有关结算。关结算。 该批商品的人民币货价该批商品的人民币货价240 0008 1 920 000（元）（元） 进口关税进口关税1 920 00020%384 000（元）（元） 代理手续费代理手续费1 920 0002%38 400（元）（元） 根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位货款及向委托单位收取关税和手续费等，作会位货款及向委托单位收取关税和手续费等，作会计分录如下：计分录如下： 1.收到委托方划来货款时。收到委托方划来货款时。 借：银行存款借：银行存款 2 050 000 贷

46、：应付账款贷：应付账款单位单位 2 050 000 2.对外付汇进口商品时。对外付汇进口商品时。 借：应收账款借：应收账款外商外商 1 920 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 920 000 3.进口关税结算时。进口关税结算时。 借：应付账款借：应付账款单位单位 384 000 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 384 000 借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 384 000 贷：银行存款贷：银行存款 384 000 4.将进口商品交付委托单位并收取手续费时。将进口商品交付委托单位并收取手续费时。 借：应付账款借：应付账款单位单位 1 958 400 贷：

47、代购代销收入（手续费）贷：代购代销收入（手续费） 38 400 应收账款应收账款外商外商 1 920 000 5.将委托单位余款退回时。将委托单位余款退回时。 借：银行存款借：银行存款 292400 贷：应付账款贷：应付账款单位单位 292400 二、出口关税的会计处理二、出口关税的会计处理（一）工业企业出口关税的会计处理（一）工业企业出口关税的会计处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款 （二）商业企业出口关税的会计（二）商业企业出口关税的会计处理处理 1.自营出口关税的会计核算自营出口关税的会计核算 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应

48、交税费贷：应交税费出口关税出口关税 借：应交税费借：应交税费出口关税出口关税 贷：银行存款贷：银行存款 【例】【例】 某进出口公司自营出口商品一批，我某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸国口岸FOB价折合人民币为价折合人民币为720 000元，设元，设出口关税税率为出口关税税率为20%，根据海关开出的税款，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。有关缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。有关会计处理如下：会计处理如下： 应交出口关税应交出口关税720 000（120%）20% 120 000（元）（元） 借：应收账款借：应收账款购货商购货商 720 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 720 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 120 000 贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税 120 000 2代理出口关税的会计核算代理出口关税的会计核算 借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费出口关税出口关税 借：应交税费借：应交税费出口关税出口关税 贷：银行存款贷：银行存款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款第五节第五节 关税的申报缴纳关税的