第二章债务重组(XXXX)(1)

1、n安徽财经大学会计学院安徽财经大学会计学院 n裘丽娅裘丽娅nEmail: 公共邮箱：公共邮箱： 密码：密码：qls123456第二章 债务重组债务重组n第一节第一节 债务重组的性质与方式债务重组的性质与方式n第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理n第三节第三节 债务重组的信息披露债务重组的信息披露第一节第一节 债务重组的性质与方式债务重组的性质与方式n一、一、 债务重组的性质债务重组的性质n二、二、 债务重组的方式债务重组的方式n三、三、 重组损益的确认、计量和报告重组损益的确认、计量和报告一、债务重组的性质债务重组的性质n（一）概念（一）概念n 债务重组，是指在债务人发生财务困难

2、的情况债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。的裁定作出让步的事项。n（二）基本特征（二）基本特征n 本章讨论的债务重组的本章讨论的债务重组的基本特征基本特征：债务人发生债务人发生财务困难财务困难和和债权人作出让步债权人作出让步二、债务重组的方式二、债务重组的方式n1 1、以资产清偿债务、以资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式权人以清偿债务的债务重组方式n2 2、将债务转为资本、将债务转为资本 将债务转为

3、资本，是指债务人将债务转为资本，将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式同时债权人将债权转为股权的债务重组方式n3 3、修改其他债务条件、修改其他债务条件n4 4、上述三种方式的组合、上述三种方式的组合三、重组损益的确认、计量和报告三、重组损益的确认、计量和报告n我国我国企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组要求要求债务人和债权人债务人和债权人用转让（受让）用转让（受让）非现金资产的公非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组，要求重组损益包含在当期利润表中，损益包含在当期利润表中，在利润表

4、中在利润表中，分别列分别列示示为财产转让损益和债务重组损益为财产转让损益和债务重组损益第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理n一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务n二、以债务转为资本二、以债务转为资本n三、以修改其他债务条件清偿债务三、以修改其他债务条件清偿债务n四、以组合方式清偿债务四、以组合方式清偿债务第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理n我国我国企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组规定，规定，债务方债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损应当确认债务重组收益，并计入当期损益。益。一、一、 以资产清偿债务以资产清偿债务n（一）债务人以现金偿还债

5、务的会计处理（一）债务人以现金偿还债务的会计处理n1.债务人债务人应将重组债务的应将重组债务的账面价值账面价值与支付的现金与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。收入。n2.债权人债权人应将重组债权的应将重组债权的账面余额账面余额与收到的现金与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理：之间的差额，分别情况进行处理：一、一、 以资产清偿债务以资产清偿债务n债权人债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权债权人已对债权计提减

6、值准备的人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减，应将该差额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。冲减后减值准备业外支出。冲减后减值准备尚有余额尚有余额的，应予以的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。转回并抵减当期资产减值损失。n如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。是否确认债务重组损失。n例例2-1

7、n上市公司上市公司S S于于2020* *7 7年年1 1月月2020日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y公司，公司，含税价格为含税价格为234000234000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%。2020* *7 7年年2 2月月2020日，日，Y Y公司财务发生困难，无法按合同规定公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，偿还债务。经双方协议，S S公司同意减免公司同意减免Y Y公司公司4000040000元债务，余额立即偿清。假设元债务，余额立即偿清。假设S S公司对该项公司对该项债权计提了债权计提了1170011700元的坏账准备。元的坏账准备。n账务处理步骤如

8、下：账务处理步骤如下：n1、债权人、债权人S公司公司n债务重组日，可收回的债权金额为债务重组日，可收回的债权金额为194000元元 （234000-40000）。）。n借：银行存款借：银行存款 194000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 28300 坏账准备坏账准备 11700n 贷：应收账款贷：应收账款 234000n2、债务人、债务人Y公司公司n借：应付账款借：应付账款 234000n 贷：银行存款贷：银行存款 194000n 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 40000n（二）以（二）以非现金资产非现金资产清偿债务的会计处理清偿债务的会计处理n1.1.债务人的

9、会计处理债务人的会计处理 债务人应将重组债务的债务人应将重组债务的账面价值账面价值与与转让的转让的非现金资产的公允价值非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。重组利得，计入营业外收入。 转让的非现金资产转让的非现金资产公允价值公允价值与其与其账面价值账面价值之之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益以非现金资产清偿重组当期确认为资产转让损益以非现金资产清偿债务的，应分下述情况处理：债务的，应分下述情况处理：n（1 1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理）非现金资产为存货的

10、，应当作为销售处理n（2 2）非现金资产为固定资产的，应当视同固定资）非现金资产为固定资产的，应当视同固定资产处置产处置n（3 3）非现金资产为无形资产的，）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资应当视同无形资产处置产处置n（4 4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的债务账面价值与投资公允价值之间的差额差额确认为确认为债务重组利得，计入营业外收入债务重组利得，计入营业外收入n2.2.债权人的会计处理债权人的会计处理n 以非现金资产清偿债务的，债权人应将以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的受让的非现金资产按其公允价值

11、作非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。价值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值重组债权的账面价值。n例例2-22-2n上市公司上市公司S S于于2020* *7 7年年2 2月月1010日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y公司，公司，同时收到同时收到Y Y公司

12、签发并承兑的一张面值公司签发并承兑的一张面值200000200000元、元、年利率年利率7%7%、6 6个月期、到期还本付息的票据。个月期、到期还本付息的票据。2020* *7 7年年8 8月月1010日，日，Y Y公司财务发生困难，无法兑现票据，公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，经双方协议，S S公司同意公司同意Y Y公司用一台设备抵偿该公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为应收票据。这台设备历史成本为240000240000元，累计元，累计折旧为折旧为6000060000元，评估确认的原价元，评估确认的原价240000240000元，评估元，评估确认的净值确认的净值19

13、0000190000元，元，Y Y公司发生评估费公司发生评估费20002000元，元，对此固定资产提取减值准备对此固定资产提取减值准备1800018000元。元。S S公司未对公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。n1、债务人、债务人YL公司会计处理如下：公司会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 162000 累计折旧累计折旧 60000 固定资产减值准备固定资产减值准备 18000 贷：固定资产贷：固定资产 240000借：固定资产清理借：固定资产清理 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000n固定资产清理科目余额固定资产清理科目余额

14、=162000+2000 =164000（元）（元）n债务重组收益债务重组收益=应付票据的账面价值（面值应付票据的账面价值（面值+利息）利息）n -转让设备的公允价值转让设备的公允价值n =207000-190000 =17000（元）（元）n转让设备收益转让设备收益=设备公允价值设备公允价值-设备账面价值设备账面价值-评估费评估费 =190000-(240000-60000-18000)-2000 =26000（元）（元）借：应付票据借：应付票据 207000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 164000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 17000 处理非流动资产收益处理非流

15、动资产收益 260002、债权人、债权人S公司会计处理如下：公司会计处理如下：借：固定资产借：固定资产 190000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 17000 贷：应收票据贷：应收票据 207000n例例2-32-3nY Y公司于公司于2020* *7 7年年7 7月月1010日从日从S S公司购得一批产品，价公司购得一批产品，价值值400000400000元元( (含应付的增值税含应付的增值税) )，至，至2020* *8 8年年1 1月尚未月尚未支付货款。经与支付货款。经与S S公司协商，公司协商，S S公司同意公司同意Y Y公司以一公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术

16、的账面价值项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为为390000390000元，评估确认价值为元，评估确认价值为260000260000元，应交营元，应交营业税为业税为1300013000元。元。Y Y公司未对转让的专利技术计提公司未对转让的专利技术计提减值准备，减值准备，S S公司也未对债权计提坏账准备。假定公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。n1、债务人的会计处理：、债务人的会计处理：债务人债务人Y转让无形资产收益转让无形资产收益 =无形资产公允价值无形资产公允价值-无形资产账面价值无形资产账面价值-营业税费营业税费 =260000-390000-1

17、3000=-143000（元）（元）债务重组收益债务重组收益 =债务账面价值（面值债务账面价值（面值+利息）利息）-无形资产公允无形资产公允 =400000-260000=140000（元）（元）借：应付账款借：应付账款 400000 营业外支出营业外支出无形资产转让损失无形资产转让损失 143000 贷：无形资产贷：无形资产 390000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 13000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 140000n2、债权人的会计处理：、债权人的会计处理：n借：无形资产借：无形资产 260000n 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 140000n

18、 贷：应收账款贷：应收账款 400000二、二、 以债务转为资本以债务转为资本n （一）（一）债务人债务人以债务转为资本清偿债务的以债务转为资本清偿债务的n1.债务人应将重组债务的债务人应将重组债务的账面价值账面价值与债权人与债权人因放弃因放弃债权而享有股份的公允价值总额债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确之间的差额，确认为债务认为债务重组损益重组损益；n2.该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的的差额作为资本公积处理差额作为资本公积处理。n3.债务转为资本时，债务人可能发生的一些债务转为资本时，债务人可能发生的一些税费，税费，有的有的可以

19、作为抵减资本公积处理，如股票发行，可以作为抵减资本公积处理，如股票发行，有的有的计入当期损益，如印花税。计入当期损益，如印花税。二、二、 以债务转为资本以债务转为资本n（二）债权人（二）债权人因放弃债权而享有的股权因放弃债权而享有的股权n1.按股权的公允价值计入长期股权投资，按股权的公允价值计入长期股权投资，发生的一发生的一些税费如印花税也计入长期股权投资些税费如印花税也计入长期股权投资；n2.债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值之间的价值之间的差额差额应确认为债务重组损失，计入营应确认为债务重组损失，计入营业外支出。业外支出。n 3.债权人

20、已对债权计提减值准备的，应当先将该债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减以转回并抵减当期资当期资产减值损失产减值损失。n【思考问题思考问题】发生的相关税费发生的相关税费？分别按照长期股权投？分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。资或者金融工具确认计量的规定进行处理。n长期股权投资长期股权投资 计入长期股权投资成本计入长期股权投资成本n交易性金融资

21、产交易性金融资产 计入投资收益计入投资收益nn可供出售金融资产可供出售金融资产 计入出售金融资产成本计入出售金融资产成本 nn例例2-4n上市公司上市公司S S于于2020* *7 7年年2 2月月1010日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y股份股份有限公司，同时收到有限公司，同时收到Y Y公司签发并承兑的一张面值公司签发并承兑的一张面值200000200000元、年利率元、年利率7%7%、6 6个月期、到期还本付息的个月期、到期还本付息的票据。票据。2020* *7 7年年8 8月月1010日，日，Y Y公司财务发生困难，无公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，法兑现票据，经双方协议

22、，S S公司同意公司同意Y Y公司用其公司用其发行的普通股抵偿该票据。发行的普通股抵偿该票据。Y Y公司用于抵债的普通公司用于抵债的普通股为股为2000020000股，股票市价为每股股，股票市价为每股9.69.6元，面值为每元，面值为每股股1 1元。假定印花税税率为元。假定印花税税率为0.4%0.4%。公司未对债权计。公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。提坏账准备。假定不考虑其他税费。n1、债务人、债务人Y公司会计处理公司会计处理 债务重组日，债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为公司重组债务的账面价值为207000元（元（200000+7000），扣除债权人享有股），扣除债权人享有

23、股份的公允价值份的公允价值192000元，差额元，差额15000元作为债务元作为债务重组收益重组收益。借：应付票据借：应付票据 207000 贷：股本贷：股本 20000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 172000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15000借：借：管理费用管理费用印花税印花税 768 贷：银行存款贷：银行存款 768n2、债权人、债权人S公司会计处理公司会计处理S公司长期股权投资金额公司长期股权投资金额 =股权的公允价值股权的公允价值+支付的印花税支付的印花税 =192000+768=192768（元）（元）债务重组损失债务重组损失 =债权的账面余额债权的账

24、面余额-享有股份的公允价值享有股份的公允价值 =207000-192000=15000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 192768 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 15000 贷：应收票据贷：应收票据 207000 银行存款银行存款 768三、以修改其他债务条件清偿债务三、以修改其他债务条件清偿债务（一）企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，（一）企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会进行会计处理。计处理。 所谓或有应付（或应收）金额所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据，是指需

25、要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。且该未来事项的出现具有不确定性。（二）不涉及或有应付金额（二）不涉及或有应付金额的债务重组的债务重组 1.1.债务人的会计处理债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金不涉及或有应付金额额，则重组债务的账面价值，则重组债务的账面价值大于大于重组后债务的入重组后债务的入账价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业账价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入外收入。n2.2.债权人的会计处理债权人的会计处理n（1 1）如果修改后的债务条

26、款中）如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金不涉及或有应收金额额，债权人应当将修改其他债务条件，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额差额为债务重组损失，计入营业外支出。为债务重组损失，计入营业外支出。n（2 2）债权人已对债权计提减值准备债权人已对债权计提减值准备的，应当先将的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲分，确认为

27、债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。当期资产减值损失。n（三）（三）涉及或有应付金额涉及或有应付金额的债务重组的债务重组n1.1.债务人的会计处理债务人的会计处理n（1 1）如果修改后的债务条款中）如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额涉及或有应付金额，且该或有应付金额且该或有应付金额符合预计负债的确认条件符合预计负债的确认条件，债务，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的组债务的账面价值账面价值与与重组后债务的入账价值和预计重组后债务

28、的入账价值和预计负债金额之和的差额负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入，确认为债务重组利得，计入营业外收入。营业外收入。n（2 2）或有应付金额）或有应付金额如未发生如未发生，应当冲销已确认的，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。预计负债，同时确认营业外收入。n2.2.债权人的会计处理债权人的会计处理n（1 1）如果修改后的债务条款中）如果修改后的债务条款中涉及或有应涉及或有应收金额收金额，债权人，债权人不应当确认不应当确认或有应收金额，或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。不得将其计入重组后债权的账面价值。 （2 2）或有应收金额）或有应收金额实际发生时实际发生时

29、，计入当，计入当期损益。期损益。四、以组合方式清偿债务四、以组合方式清偿债务n（一）无论是从（一）无论是从债务人债务人还是从还是从债权人债权人角度讲，应角度讲，应考虑考虑清偿的顺序清偿的顺序：n一般的偿债顺序为：一般的偿债顺序为：被豁免被豁免的金额的金额以以现金资产现金资产偿还金额偿还金额以以非现金资产非现金资产偿还金额偿还金额债转股债转股部分金额部分金额剩余剩余债务的金额债务的金额 四、以组合方式清偿债务四、以组合方式清偿债务n（二）债务人的会计处理（二）债务人的会计处理n 1.债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，

30、债务人应修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当当依次以支付的现金依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价转让的非现金资产公允价值值、债权人享有股份的公允价值债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的冲减重组债务的账面价值；账面价值；n 2.修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条修改其他债务条件后债务的公允价值件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。作为重组后债务的入账价值。n 3.重组债务的账面价值（重组债务的账面价值（冲减后的重组债务的账冲减后的重组债务的账面价值面价值）与）与重组后债务的入账价值重组后债务的入账价值之间的之间的差额差额，作为债务重组利得，计

31、入营业外收入。作为债务重组利得，计入营业外收入。n 4.修改后的债务条款中修改后的债务条款中如涉及或有应付金额如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合且该或有应付金额符合预计负债预计负债的确认条件的，的确认条件的，债务人应当将该或有应付金额债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债确认为预计负债。n 5.重组债务的账面价值重组债务的账面价值与重组后债务的入账价与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。利得，计入营业外收入。n（三）债权人的会计处理（三）债权人的会计处理n 1.债务重组以现金、非现金资产、债务转资本

32、、债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，修改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应债权人应先以收到的现金先以收到的现金、受让的非现金资产公允价值受让的非现金资产公允价值、因放弃债权而享有的因放弃债权而享有的股权的公允价值股权的公允价值冲减重组债冲减重组债权的账面余额，差额与应收金额进行比较，据此权的账面余额，差额与应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。计算债务重组损失。n n 2.债权人已对债权计提减值准备债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务

33、重组损失，计入营业外支出；冲减后，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。产减值损失。n（四）注意事项（四）注意事项n 1. 1.债权人债权人收到的用于抵债的收到的用于抵债的多项多项非现金资产不非现金资产不需要按公允价值相对比例进行分配，需要按公允价值相对比例进行分配，直接按照所直接按照所收到资产各自的公允价值入账收到资产各自的公允价值入账；n 2. 2.债权人的将来应收金额债权人的将来应收金额与与债务人的将来应债务人的将来应付金额付金额一般是一般是相等的相等的，但债务人除了要考虑将来，但债务人

34、除了要考虑将来应付金额（计入应付账款）外，还需要考虑或有应付金额（计入应付账款）外，还需要考虑或有应付金额（满足条件时计入应付金额（满足条件时计入预计负债预计负债）。）。 n n注意：注意：n 债权人的将来应收金额债权人的将来应收金额与与债务人的将来应付债务人的将来应付金额金额一般是一般是相等的相等的，但债务人除了要考虑将来，但债务人除了要考虑将来应付金额（计入应付账款）外，还需要考虑或应付金额（计入应付账款）外，还需要考虑或有应付金额（满足条件时计入有应付金额（满足条件时计入预计负债预计负债）。）。n例例2-52-5nS S公司为上市公司，于公司为上市公司，于2020* *7 7年年1111

35、月月1 1日销售一批商日销售一批商品给品给Y Y股份有限公司，不含税销售价款股份有限公司，不含税销售价款30000003000000元，元，增值税税率为增值税税率为17%17%。同时，收到。同时，收到Y Y公司签发并承兑公司签发并承兑的一张面值为的一张面值为35100003510000元、期限为元、期限为6 6个月、票面利个月、票面利率为率为4%4%的商业承兑汇票。票据到期，的商业承兑汇票。票据到期，Y Y公司因为财公司因为财务发生困难无法按期兑付该票据，务发生困难无法按期兑付该票据，S S公司将该票据公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算利息。按到期值转入应收账款后不再计算利息。n202

36、0* *8 8年年7 7月月1 1日与日与Y Y公司进行债务重组，其相关资料公司进行债务重组，其相关资料如下：如下：n1 1、Y Y公司用现金抵债公司用现金抵债150000150000元元n2 2、Y Y公司用甲商品抵偿部分债务，抵偿债务的存公司用甲商品抵偿部分债务，抵偿债务的存货公允价值和计税价格为货公允价值和计税价格为300000300000元，甲商品的账元，甲商品的账面成本为面成本为290000290000元，甲商品已计提存货跌价准备元，甲商品已计提存货跌价准备1000010000元。元。Y Y公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为17%17%，甲商品，甲商品于于2020* *8

37、8年年7 7月月1 1日运抵日运抵S S公司。公司。n3 3、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至28000002800000元，并将偿还期限延长至元，并将偿还期限延长至2020* *9 9年年1212月月3131日，日，并从并从2020* *8 8年年7 7月月1 1日起按日起按2%2%的年利率收取利息。如果的年利率收取利息。如果Y Y公司从公司从2020* *9 9年年1 1月月1 1日起，年实现利润总额超过日起，年实现利润总额超过80000008000000元，则年利率上升至元，则年利率上升至3%3%；如果全年利润总；如果全年利润总额低于额低于8

38、0000008000000元，则仍维持元，则仍维持2%2%的年利率。假定不的年利率。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。n4 4、债务重组协议规定，、债务重组协议规定，Y Y公司于每年年末支付利息。公司于每年年末支付利息。n5 5、假定、假定S S公司已对该应收账款提取坏账准备公司已对该应收账款提取坏账准备100000100000元。元。S公司、公司、Y公司与债务重组有关的会计分录如下所示：公司与债务重组有关的会计分录如下所示：债权人债权人S公司的会计处理公司的会计处理1、计算、计算重组债权账面余额重组债权账面余额 =3 000 000（1+17%

39、）（1+4%/2） =3 510 000+70 200 =3 580 200（元）（元）剩余债权本金剩余债权本金 =3 580 200-70 200-150 000-300 000（1+17%） =3 009 000（元）（元）重组后债权余额重组后债权余额=2 800 000（元）（元）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）=300 000 17% =51 000（元）（元）2、编制会计分录、编制会计分录20*8年年7月月1日日借：银行存款借：银行存款 150 000 库存商品库存商品甲商品甲商品 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51 000

40、 应收账款应收账款债务重组债务重组 2 800 000 坏账准备坏账准备 100 000 营业外支出营业外支出 179 200 贷：应收账款贷：应收账款 3 580 20020*8年年12月月31日日按按2%年利率收取利息年利率收取利息=2 800 0002%6/12 =28 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 28 000 贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入 28 00020*9年年12月月21日日假定假定20*9年年Y公司实现利润公司实现利润200 000元，未能达到元，未能达到8 000 000元，则元，则按按2%年利率收取利息及本金年利率收取利息及本金 =2 800 00

41、0（1+2%） =2 856 000（元）（元）n借：银行存款借：银行存款 2 856 000n 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 2 800 000n 财务费用财务费用 56 000债务人债务人Y公司会计处理公司会计处理1、计算、计算重组前债务的账面余额重组前债务的账面余额 =3 000 000（1+17%） （1+4%/2） =3 510 000+70 200=3 580 200（元）（元）重组后债务余额重组后债务余额=2 800 000（元）（元）确认预计负债确认预计负债=2 800 000 （3%-2%） =28 000（元）（元）重组中付出资产和承担债务的总额重组中付出资产和

42、承担债务的总额 =150 000+300 000（1+17%）+ 2 800 000+28 000 =3 329 000（元）（元）债务人债务人Y公司会计处理公司会计处理1、计算、计算应确认债务重组收益应确认债务重组收益=3 580 200-3 329 000 =251 200（元）（元）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）=300 000 17% =51 000（元）（元）2、编制会计分录、编制会计分录20*8年年7月月1日日借：应付账款借：应付账款S公司公司 3 580 200 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 主营业务收入主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交

43、增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 000 应付账款应付账款债务重组债务重组 2 800 000 预计负债预计负债 28 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 251 200 2、编制会计分录、编制会计分录 借：主营业务成本借：主营业务成本 280 000 存货跌价准备存货跌价准备 10 000 贷：库存商品贷：库存商品甲商品甲商品 290 00020*8年年12月月31日日按按2%年利率支付利息年利率支付利息=2 800 0002%6/12 =28 000（元）（元） 借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 28 0002

44、0*9年年12月月31日日假设假设20*9年年Y公司实现利润公司实现利润200 000元，未超过元，未超过8 000 000元，则元，则按按2%年利率支付利息及本金年利率支付利息及本金 =2 800 000（1+2%） =2 856 000（元）（元）应冲减应付账款应冲减应付账款=2 800 000（元）（元）冲减预计负债冲减预计负债=28 000（元）（元）应确认利息费用应确认利息费用=2 856 000-2 800 000-28 000 =28 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 2 800 000 预计负债预计负债 28 000 财务费用财务费用 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 856 000假设假设20*9年年Y公司实现利润公司实现利润9 200 000元，超过元，超过8 000 000元，则元，则按按3%年利率支付利息及本金年利率支付利息及本金 =2 800 000（1+3%） =2 884 000（元）（元）n借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 2 800 000n 预计负债预计负债 28 000n 财务费用财务费用 56 000n