企业所得税汇算清缴培训

1、2008年度企业所得税汇算清缴培训一、新旧企业所得税差异及政策解读（一）法位1、新税法：由全国人民代表大会制定，属于法律范畴。2、旧税法：原内资企业执行的企业所得税暂行条例由国务院制定，属于行政法规的范畴。3、解析：新税法法律地位要高于旧税法。（二）结构1、新税法：内外资企业统一执行，全篇共六十条，并且按照一般的法律体例，设总则等章节。2、旧税法：（1）原内资企业执行的企业所得税暂行条例全篇共二十条，没有章节结构，只有条款之分。（2）原外资企业执行的是外商投资企业和外国企业所得税法（3）解析：新税法体现了"四个统一"的原则：1、内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；2、

2、统一并适当降低企业所得税税率；3、统一和规范税前扣除办法和标准；4、统一税收优惠政策，实行"产业优惠为主、区域优惠为辅"的新税收优惠体系。（三）纳税人1、新税法：（1）企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，分为居民企业和非居民企业。居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（2）个人独资企业、合伙企业不是企业所得税纳税人，而是对投资人或合伙人征收个人所得税。2、旧税

3、法：（1）内资：实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。主要包括： 国有企业； 集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业；有生产、经营所得和其他所得的其他组织；（2）外资：外商投资企业和外国公司为企业所得税的纳税义务人。外商投资企业是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。外国企业是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其它经济组织。 3、解析：（1）新税法企业类型减少，分为居民企业和非居民企业；（2）居民企业要承担无限纳税义务，也就是要就来源于中国境内外的所得缴纳企业

4、所得税；（3）在境内未设立机构、场所或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的非居民企业，只承担有限纳税义务，也就是仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （四）税率1、新税法（1）企业所得税的税率为25%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，税率为20%；（2）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 2、旧税法：（1）内资：纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%；年度应纳税所得额在3万元至10万元和3万元以下的，分别实行27%、1

5、8%的二档照顾税率。；（2）外资：外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30，地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3。 3、解析（1）统一内、外资企业企业所得税税率均为25%；（2）取消内资企业原两档优惠税率，只对小型微利企业设置一档优惠税率；（3）明确对非居民企业取得的应税所得适用20%的税率；（4）“两税合一”，降低税率，公平税负。（五）应纳税所得额1、新税法：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 2、旧税法：（1）

6、内资：纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额；（2）外资：外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；外国企业就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税；外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税的所得额。 3、解析：（1）新企业所得税法中应纳税所得额的计算更加明确、简便，提出了不征税收入、免税收入及以前年度亏损的概念。（2）对照税收征管实际，新税法显然更加规范。（六）收入1、新税法：（1）收入总额包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；

7、0; 股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入； 接受捐赠收入；其他收入。（2）不征税收入包括：财政拨款；  依法收取幷纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；  国务院规定的其他不征税收入。 （3）非居民企业取得的收入确定：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；  转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 2、旧税法：（1）内资企业收入总额包括：生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用

8、费收入；股息收入；其他收入；（2）外商投资企业和外国企业来源于中国境内的所得包括：外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得；外国企业在中国境内未设立机构、场所取得的所得包括：从中国境内企业取得的利润（股息）；从中国境内取得的存款或者贷款利息、债券利息、垫付款或者延期付款利息等；将财产租给中国境内租用者而取得的租金；提供在中国境内使用的专利权、专用技术、商标权、著作权等而取得的使用费；转让在中国境内的房屋建筑物及其附属设施、土地使用权

9、等财产而取得的收益；经财政部确定征税的从中国境内取得的其他所得。 3、解析（1）原内资企业企业所得税暂行条例规定的纳税人的收入构成包括七大项，其中的生产经营收入其实包括了后几项，存在着重复的嫌疑。（2）新企业所得税法所规定的收入则是由九大项构成；（3）新税法对收入的规定不仅消除了重复界定问题，而且更加详细、规范。 （七）税前扣除 1、新税法：可在所得税税前扣除的项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 2、旧税法：可在所得税前扣除的项目包括成本、费用和损失。 3、解析：新税法的规定比旧税法更加全面、明确，便于操作 。（八）工资、薪金支出：1、新税法：（1）统一采用据实扣除制度，规定企业发生的

10、合理的工资薪金支出准予扣除；（2）明确工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。（3）安置残疾人员和安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的可以加计扣除。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 2、旧税法：（1）内资企业：工资薪金支出实行计税工资扣除办法，企业工资支出的税前扣除限额为人均每月1600元；（2）外资企业：工资薪金支出实行据实扣除制度。3、解析：（1）新税法放宽了对工资薪金支出税前扣除的限制，企业均可以按照工资的实际支出据实扣除，从而缩小了内外资企业的差距；

11、 （2）对合理的判断,主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。（九）工资附加费1、新税法：（1）继续维持了职工福利费和工会经费的扣除标准；（2）企业发生的职工教育经费支出在不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分可在以后纳税年度结转扣除。2、旧税法：对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。 3、解析：（1）将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”；（2）加大了职工教育经费的扣除标准，将职工教育经费由工资总额的1.5%调整至2.5%；（3

12、）工资附加费扣除均需实际发生。 4、职工福利费（1）新税法对计算职工福利费税前扣除的基数从“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”；（2）新税法强调可税前扣除的职工福利费均需实际发生；（3）国税函20093号文强调企业职工福利费，包括以下内容：A、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。B、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹

13、企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。C、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 （4）国税函20093号文关于职工福利费核算问题，提出如下：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。（十）业务招待费1、新税法：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。

14、 2、旧税法：（1）全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的5；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3；（2）全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10；超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5。 3、解析：（1）取消了按收入分段计算的口径，统一了计算依据；（2）将业务招待费的税前扣除又新增了一个扣除条件即实际发生额的60%。（3）企业账面列支的业务招待费金额临界点为营业收入的8.3，当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的8.3时，超过60%的部分需要全部计税处理，超过部分每支付1000元，就会导致250元税金流出，也等

15、于吃了1000元要掏1250元的腰包。 当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的8.3时，60%的限额可以充分利用，只需要就40%部分计税处理，等于吃1000元掏1100元的腰包。（4）新税法规定按照实际发生业务招待费的60%扣除，体现了“AA制”的先进理念，在不容易合理划分企业自身支出与对外支出的的情况下，采取定额比例进行扣除，控制了企业的对外招待成本扣除金额。（十一）广告费及业务宣传费1、新税法：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2、旧税法：（1）内资企业 一般规定。纳税人

16、每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售（营业）收入2%。特殊规定。如对从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务部门审核，广告支出可据实扣除。自2005年度起，制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入25%的比例内据实扣除广告费支出。自2001年1月1日起，对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出。自1998年1月1日起，对粮食类白酒（

17、含薯类白酒）的广告宣传费一律不得在税前扣除等；原内资企业所得税法规定，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过销售（营业）收入5范围内，可据实扣除。（2）外资企业则没有限制。3、解析：（1）加大了广告、宣传费在税前扣除的比例；（2）新税法不再对行业进行划分，统一适用税前按销售（营业）收入的15%扣除标准；（3）旧内资税法对广告费和业务宣传费实行不同的结转方式，纳税人超过比例的广告支出（除不允许扣除外）可无限期向以后年度结转。而纳税人超过销售（营业）收入5部分的业务宣传费，以后年度不得扣除。新税法对企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销

18、售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；（4）这项政策的调整使不同企业之间的竞争环境更加公平，在税收征管中也更加容易操作。 （十二）公益性捐赠1、新税法：公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。同时界定公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 2、旧税法：（1）将纳税人的捐赠区分为公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠；（2）公益性捐赠支出采取比例内扣除的办法，一般企业为应纳税所得额的3%以内，金融、保险企业为1.5%以内，仅有特定公益性捐赠支出可按实际捐赠

19、额全额扣除；（3）非公益、救济性捐赠不得在所得税税前扣除。3、解析：（1）新税法调整了名称，以公益性捐赠进行称呼；（2）新税法明确规定了公益性社会团体的范围和条件； （3）新税法将税前扣除的比例从3%调整为12%，提高企业捐赠公益事业的积极性；（4）计算扣除的基础不同，新税法按“年度利润总额”计算，而旧税法按“年度应纳税所得额”计算。（十三）研究开发费1、新税法：（1）企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；（2）未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销

20、。2、旧税法：（1）对企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，不受比例限制；（2）企业研发各项费用逐年增长的，增长幅度在10%以上（含10%）的，可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额；（3）亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法；（4）盈利企业研究开发费用比上年增长达到10%以上的其实际发生额50%，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。 3、解析：（1）新税法对研究开发费用不再一次性扣除，与新会计准则对研究开发费用的处理一致；（2）加计扣除的条件有大幅放宽，

21、不再要求逐年增长10%以上和盈利，企业只要发生研发费用，不管其增长幅度如何，即可按实际发生额的50%加计抵扣当年应纳税所得额；（3）未形成无形资产部分是当期加计扣除，形成无形资产部分则是分期加计摊销。 （十四）借款费用1、新税法：（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；（2）企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分；（3）非银行企业内营业机构之间支付的利息

22、不得扣除；（4）企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 2、旧税法：（1）纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除；（2）为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；（3）有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除；（4）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除（5）纳税人为对外投

23、资而借人的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。3、解析：（1）新税法还明确了可以扣除的利息、汇兑损失内容；（2）新税法对从关联方借款和对外投资借款的利息如何处理。财税2008121号（十五）不得税前扣除项目1、新税法：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。2、旧税法： （1）内资：资本性支出；无形资产受让、开发支出；违法经营的罚款和被没收财物的损失；各项税收的滞

24、纳金、罚金和罚款；自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；各种赞助支出；与取得收入无关的其他各项支出。  （2）外资未直接对此进行规范 3、解析：（1）新税法增加了向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得扣除的规定；（2）虽然新税法没有明确资本性支出、资本的利息、担保支出、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分不得扣除，但企业不能理解为允许，从常规来看这些项目也是不能税前扣除的。 （十六）存货计价处理1、新税法：（1）存货按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；通过支付现

25、金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本 ；生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。（2）企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。2、旧税法：（1）内资：企业的存货应当以实际成本为准；其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变；确需改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。（2）外资：企业的存货应当以成本价计价；各项存货的发出或领用

26、，其实际成本价的计算方法可以在先进先出、后进先出、加权平均、移动平均等方法中，由企业选用一种，计价方法一经选用，不得随意改变；确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报当地税务机关批准。3、解析：（1）新税法对存货计价的方法给予了明确的规定，较旧税法更加明确； （2）新税法对存货的计价方法取消了原旧税法中的后进先出和移动平均法；（3）新税法规定计价方法一经确定，不得随意变更，取消了旧内外资税法中关于变更存货计价方法的规定。（十七）计算依据 1、新税法：纳税人在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。2、旧税

27、法：纳税人在计算缴纳企业所得税时，如果有关的财务会计处理办法同国家的有关税收的规定相抵触的，须按照国家的有关税收的规定计算纳税。3、解析：（1）国家的有关税收的规定包括了为数众多的规范性文件，旧税法的规定不符合课税法定主义的原则和要求；（2）新税法要求纳税人自2008年1月1日起，只须按照国家法律和行政法规的规定计算缴纳所得税，而不再是按照规范性文件的规定计算。 （十八）关联方交易1、新税法：（1）企业与关联企业之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者关联方应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法调整：可比非受控价格法（是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定

28、价的方法）；再销售价格法（是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法）；成本加成法（是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法）；交易净利润法（是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得了净利润水平确定利润的方法）；利润分割法（是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法）；其他符合独立交易原则的方法。（2）企业可以按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关

29、的要求报送有关资料。 2、旧税法：（1）企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，当地税务机关可以依照下列顺序和确定的方法进行调整：按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；按再销售给无关联第三者价格所应取得的利润水平；按成本加合理的费用和利润；按其他合理的方法。（2）企业与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务的正常利率的，当地税务机关可以参照正常利率进行调整；（3）企业与关联企业之间提供劳务，不按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的，当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整

30、；（4）企业与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来，不按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付使用费的，当地税务机关可以参照没有关联关系所能同意的数额进行调整；（5）企业不得列支向其关联企业支付的管理费。 3、解析：（1）关联方是指与企业具有以下之一关系的公司、企业和其他经济组织：在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系；直接或间接地同为第三者所拥有或控制：其他在利益上相关联的关系。（2）旧税法对关联交易的纳税调整虽然也作了规定，但相对简单，如果没有税收征管法等配套法律法规，是很难执行的； （3）新税法则专设特别纳税调整一章，对关联交易事项的纳税调整问题作了具体而

31、详细的规定，并且在报送纳税资料等方面还完善了现行税收征管法的不足。 二、企业所得税汇算清缴政策相关问题解答（一）利息收入、租金收入和特许权使用费收入确认时间的衔接问题 问：按照新法实施条例第十八、十九、二十条的规定，利息收入、租金收入、特许权使用费收入按合同约定债务人、承租人、特许权使用人（以下简称付款人）应付相关收入的时间确认实现收入；原政策规定，三项收入按照权责发生制的原则确认收入的实现时间，在一个纳税年度内无论合同是否约定应由付款人支付，只要根据合同约定权属于当期发生的均应作为当期收入。实施新法后，对于原按权责发生制原则已计入当期收入，但合同约定的支付时间在新税法实施后的。如何确认收入额

32、?答：根据实体法从旧原则，同时考虑新法规定，可以暂按以下方法处理：对于原按权责发生制原则已将利息收入、租金收入和特许权使用费收入计入当期，但合同约定的支付时间在新法实施后的，按合同约定的付款人应付金额减去以前年度按照权责发生制原则确认的收入额后的差额确认为当期收入。（二）以前年度未扣除广告费和业务宣传费的衔接问题问:对企业在2008年以前发生的，按照原政策规定应结转至以后年度扣除的广告费和业务宣传费，实行新法后如何扣除?答复意见如下：1、参照实施条例第四十四条“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外。不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超

33、过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的规定，企业在2008年以前发生的，按照原政策规定应结转至以后年度扣除的广告费，应按照原政策规定结转到2008年度，与新法实施后发生的符合条件的广告费合并计算，按新法规定扣除。 2、按照国税发200383号的规定，新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可无限期结转以后年度，按规定的标准扣除；按照国税发200631号文的规定，新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费和业务宣传费，可以向以后年度结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。

34、因此对2006年1月1日前新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可以结转至2008年扣除，不得再向以后年度结转扣除;对于2006年1月1日后新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可以结转至新法实施后扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度；2008年1月1日以后发生的业务宣传费按新法规定执行。 3、除房地产开发企业外，其他企业新法实施以前年度未扣除的业务宣传费不实行结转扣除的政策，因此实行新法后其他企业以前年度未扣除的北务宣传费不予扣除。（三）固定资产折旧年限和预计净残值的衔接问题问

35、：新法对固定资产的最短折旧年限和预计净残值率相对原政策做了调整，如原政策规定电子设备的最短折旧年限为五年，新法规定最短折旧年限为三年；原政策规定固定资产预计净残值率为5%，新法规定企业可以合理确定固定资产的预计净残值。实行新法后，如何确认实行新法前已提折旧固定资产的折旧年限和预计净残值，是按照新法的规定进行调整还是延用原政策？答：实行新法后，基于实体法从旧的原则，为减少财税差异和减轻纳税调整的工作量，2008年1月1日前已提折旧的固定资产的折旧年限和预计净残值仍延用原政策，在税务处理上不再调整。（四）外资筹办费的衔接问题 问：根据外商投资和外国企业所得税法实施细则第49条的规定：企业在筹办期发

36、生的费用，应当从开始生产，经营月份的次月起，分期摊销；摊销期限不得少于五年。新法施行后此规定是否继续执行?如不再执行，如何衔接?答：考虑到新法不再将开办费列举为长期待摊费用，参照新会计准则和企业会计制度对企业的开办费可以从生产经营当期一次性扣除的规定，对于新法实施以前年度企业未摊销完的开办费，允许在2008年度一次性扣除。（五）新法收入确认中反映出的主要问题1、投资公司业务招待费的计算基数问题问：企业为投资公司，其全部收入均为投资收益，能否以此收入额作为计算税前扣除业务招待费的基数?答：以投资为主要业务的投资公司，其取得的投资所得可视同企业的营业收入，并以此作为计算业务招待费扣除限额的基数。2

37、、新法中商业企业“买一赠一”行为的税务处理问：商业企业“买一赠一”促销活动，企业会计处理为“借：营业费用”“贷：库存商品”，该行为在所得税上应如何处理?实施条例第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。"商业零售企业"买一送一"是否可按此条规定认定为"广告、样品"而作视同销售处理?答：按照国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）的规定，企

38、业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。因此商业企业为达到促销目的捆绑销售。不应视同销售处理。3、旅游、广告代理业应税收入的确认问题对于旅游、广告代理业的应税收入，建议比照财税200316号文件精神。以收入减去必要的费用后的余额为应税收入。即对旅游业，以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为应税收入。广告代理业，以其全部收入减去支付给其他广告公司或发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为应税收入。答：财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问

39、题的通知（财税200316号）对于旅游、广告代理业营业额的确认，考虑到这些行业的重复征税问题，因此允许将转付给第三方的支出扣除后确认营业额“旅游、广告代理业企业所得税收入的确认仍应按企业所得税的相关规定执行，其转付给第三方的支出可以作为成本费用从税前扣除。4、企业所得税视同销售与其他税种视同销售的协调问题实施条例对视同销售的规定与增值税暂行条例对视同销售的规定存在差异。实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外；增值税

40、暂行条例规定：将货物交付他人代销；销售代销货物；将货物从一个机构移送统一核算机构销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工、购买货物无偿赠送他人等八种行为均视同销售货物行为。企业所得税视同销售的规定是否比照增值税的相关规定。使企业所得税与增值税视同销售的口径一致?答：企业所得税与增值税在视同销售确认口径上存在的差异，属于税种调整对象不同的正常差异，应分别按各自规定处理。5、不征税收入孽生利息是否属于企业的应税收入问题问：不征税收入所孽

41、生的利息是否需并入企业的应税收入?答：根据新法及实施条例的规定，除不征税收入和免税收入不并入企业的应税收入外，其他收入原则上应计入企业的应税收入。不征税收入所孽生的利息既不属于不征税收入，也不属于免税收入，应并入企业的应税收入。（六）新法扣除中反映的主要问题1、工资薪金的扣除问题实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。（1）工资新金支出合理性的判断问题问：如何判断工资薪金支出扣除的合理性?答：按照国家税务总局关于印发（新企业所得税法精神宣传提纲）的通知（国税函20081

42、59号）第十三条规定：对工资新金支出合理性的判断，主要包括两个方面，一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况。以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平进行综合判断。（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。（2）在本企业任职或者受雇员工的界定问题问：“在

43、本企业任职或者受雇的员工”如何界定，在实务中是否可理解为签订劳动合同和办理统筹?对兼职人员工资是否应视作劳务费支出?答：参照企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第十九条的规定，在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：（1）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿圆、托儿所人员;（2）已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工;（3）已出售住房的管理服务人员。在实务中应结合是否签定劳动合同、是否按企业相关劳动纪律管理等实质内容判定。对兼职人员工资意见作为劳务费支出。（3）工资薪金支出范围的确定问题问：实行新法后

44、，内资企业取消计税工资后出现了另一种情况，部分在“管理费”及 “其他费用”列支的汽油费、交通费等费用转移到个人 “工资薪金”中列支，并以此为基数提取 “职工福利费”等三项经费。扩大了三项费用的扣除基数。答：参照固家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复（国税函2007305号）的规定，企业以各种名义为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企业的工资薪金支出，应一律计入企业的工资总额，按照新法规定的工资薪金支出进行税前扣除。如果企业人为增加职工工资以扩大“职工福利费“三项费用的扣除基数，会承担多缴

45、个人所得税的风险。（4）工资薪金与职工薪酬的区别工资薪金：包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。不包括：职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。职工薪酬：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 （5）总结 1、上述政策说明

46、，实施条例及国税函20093号文件对工资薪金扣除都强调实际发放。 2、范围也仅包括工资薪金，不包括“三费、五险、一金”。 3、与企业会计准则所规范的“职工薪酬”范围明显不同。 4、工资薪金总额是计算税法规定的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及其他相关指标税前扣除限额的依据。5、不合理的工资、薪金即使实际发放也不得扣除，如国有性质的企业超过政府有关部门给予的限定数额部分的工资薪金。 6、超标的工资薪金本身不包括在所得税税前扣除的“工资薪金总额”之中，因此也不能将其作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费等税前扣除限额的依据。 2、关于不征税收入用于支出的扣除问题问：企业的不征税收入用于与取

47、得应税收入有关的支出所形成的财产，能否计算对应的折旧、摊销进行税前扣除?答：按照实施条例第二十八条的规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。税法允许资产的折旧、摊销在企业所得税税前扣除，是对企业相关资产价值进行补偿的一种方式，既然企业用不征税收入购置的资产实质上价值己经获得了补偿，因此即使该类资产与取得应税收入有关，其对应的折旧、摊销也不得从税前扣除。3、向非金融企业发生利息支出的扣除凭据问题问：企业向非金融企业借款发生的利息支出或资金占用费以什么票据作为扣除凭据?答：应凭发票作为扣除凭证。没有发票可以到税务局代开。企业应以相关协议作为支付利息

48、的相关证明材料，协议中应明确约定利息所属时间、利息金额等内容。4、企业发生合理支出的税前扣除凭证问题问：新法第八条规定"企业实际发生的与取得收入有关的、合理支出，准予在计算应纳税所得额时扣除"。 这里“合理支出“是否需合法凭证，除发票外其他凭证是否需合法的原始凭证。答：除职工工资等特殊项目支出外。企业应按照发票相关管理办法的规定，应当取得发票的相关支出必须凭符合规定的发票在计算应纳税所得额时扣除。5、企业间支付管理费的扣除问题问：实施条例第四十九务规定：企业之间支付的管理费不得扣除。此管理费指哪些?答：参照国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通

49、知（国税发200886号）的规定，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。因此属于不同法人之间无论是接受关联方还是非关联方提供的管理或其他形式的管理服务而发生的管理费，均应按照独立企业之间公平交易原则作为正常的劳务费用进行税务处理。否则即属于实施条例第四十九条中不能扣除的管理费。 6、公益性捐赠支出的扣除问题（1）公益性捐赠扣除基数的确定问题问：新法第九条所称企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，是指扣除全部公益性捐赠支出后的利润，还是未扣除之前的利润?答：按照实施条例第五十三条的规定，企业发生的公益

50、性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣涂。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。应是企业依照国家统一会计制度的规定扣除全部公益性捐赠支出后计算的年度会计利润。（2）财政部、国家税务总局关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知（财税20076号）是否继续有效的问题问：财政部、国家税务总局关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知（财税20076号）是否继续有效?答：此政策不再继续执行。财政部、国家税务总局将制定新政策规范对公益救济性捐赠的税前扣除政策及相关管理规定。7、职工福利费支出的扣除凭证问题问：职工福利费支出从税前扣除是否需有关凭

51、据，具体指什么?答：按照实施条例第四十条的规定。企业发生的职工福利费支出，不高于工资新金总额14%的部分按实际发生额从税前扣除。按照新法第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。按照条例第二十七条的规定，合理支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。职工福利费属于企业必要和正常的支出，应凭合法的适当凭据从税前扣除。在实际工作中企业要根据列入职工福利费范围支出的具体情况来确定扣除的适当凭据。如：职工困难补助费。只要是能够代表职工利益的决定就可以作为合法凭据，合理的福利费列支范围的人员工资、补贴是不需要发票的，对

52、购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生的对外的相关费用应取得合法发票。8、特殊工种职工人身安全保险费的扣除问题问：根据实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。对于“特殊工种”没有具体的解释，根据国家税务总局企业所得税法实施条例释义中提到：国家其他法律法规强制规定企业应当为其职工投保的人身安全保险，如果不是国家法律法规所强制性规定的，企业自愿为其职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出不准予税前扣除的，其中列举了建筑施工企业必须为从事危险作业的职

53、工办理意外伤害保险而支付保险费和煤矿企业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险而支付的保险费可以税前扣除，对于电力企业对爬杆作业的线路工人、银行给运钞车的押运员、营业厅的临柜人员办理的意外伤害保险能不能在税前扣除? 建议明确企业为其投资者或者职工投保商业保险而发生的哪些商业保险费，可以税前扣除?答：企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以从税前扣除，“特殊工种职工”的具体工种可参见中华人民共和国特殊工种名录（特殊工种允许职工提前退休，因此有非常详细的具体特殊工种明细及具体文件）中的规定。9、补充养老保险、补充医疗保险的扣除问题（1）问：新法规定补充养老保险、补充医疗保险可以按规定的标准税前扣

54、除，是否上交给商业保险机构的类似补充养老保险、补充医疗保险的部分都可在规定标准内扣除？建议明确年金与补充养老保险的关系。答：参照财政部、国家税务总局关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策问题的通知(财税2001009号)和实施条例第三十五条的规定：企业为职工建立的补充养老保险和补充医疗保险，支付额在工资总额4%以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。年金是补充养老保险的一种方式。（2）问：按照企业会计制度的规定，企业通过 “应付福利费”科目列支的补充养老保险、补充医疗保险如何扣除。是否与职工福利支出合并计算按不超过工资薪金总额14%的比例扣除?答：按照实施条例第三十五条的规定，企业为

55、投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；按照实施条例第四十条的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费和职工福利费支出属于不同的扣除内容，因此执行企业会计制度的企业通过 “应付福利费”科目列支的补充养老保险、补充医疗保险应单独计算扣除，不与职工福利支出合并计算按不超过工资薪金总额14%的比例扣除。10、企业发生合理劳动保护支出的扣除问题问：企业发生合理劳动保护支出允许从税前扣除，“合理”的范围如何掌握?是否按所从事的工种或金额确定?如某企业

56、人均发放西服一套（价值2000元），是否也属劳动保护支出?答：参照企业所得税法实施条例释义的解读，之所以对劳动保护支出加上“合理的”条件限制。主要是防止有些企业可能借此逃避税收，也为税务机关在实际税收征管中，行使相应的调整权，预留法律依据。允许税前扣除的劳动保护支出，需要满足以下条件，一是必须是确因工作需要，如果企业所发生的所谓的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除； 二是为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人员配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等实物。如高温冶炼企业职工、道路施工企业的防暑降温品。采煤工人的手套、头盔等用品。11、业务招

57、待费的扣除问题问：实施条例第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费发生额的40%是否还需企业提供有效凭证，是否应适当提高年销售（营业）收入很少的管理型总机构、投资型企业的扣除比例?答：按照实施条例第四十三条的规定，虽然业务招待费只允许在不超过当年销售（营业）收入的5 的限额内按照发生额的60%扣除，但为了证明业务招待费发生额的真实性、合法性，因此无论60%还是40%部分都需要企业提供有效凭证。目前政策未对年销售（营业）收入很少的管理型总机构、投资型企业的扣除比例做特殊规定。12、母子公司间提供服务支付费用的扣除问题（1）母子公司间提供服务的市场价格确认问题问：国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号）规定，“母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。”但作为母公司向子公司提供的各项服务很难在市场上确定同类服务的价格，知何针对这类特殊服务确定价格并进行特别纳税调整。需要进一步明确?答：应按照新法和实施条例第六章 “特别纳税调整、中华人民共和国税收征收管理法实施细