项目五日常核算业务

1、项目五项目五 日常核算业务日常核算业务学习情境内容学习情境内容模块二：货币资金的清查模块一：出纳账簿的设置与登记 模块一 出纳账簿的设置与登记知识准备知识准备技能准备技能准备日记账的设置与登记日记账的设置与登记账簿的更换与保管账簿的更换与保管会计账簿会计账簿会计凭证会计凭证 日记账的启用与登记日记账的启用与登记知识准备知识准备 会计凭证是记录经济活动、明确经济责任的书面证明，是登记会计凭证是记录经济活动、明确经济责任的书面证明，是登记账簿、进行会计监督的重要依据账簿、进行会计监督的重要依据l 概念概念l 种类种类 填制程序填制程序用途的不同用途的不同会计凭证会计凭证原始凭证原始凭证来源来源自制

2、原始凭证自制原始凭证外来原始凭证外来原始凭证记帐凭证记帐凭证 适用经适用经济业务济业务通用记账凭证通用记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转款凭证转款凭证l 原始凭证原始凭证（一）概念（一）概念 原始凭证又称原始单据，是在经济业务发生原始凭证又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制得，用以记录、证明经济或完成时取得或填制得，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始凭证，是进行会计业务已经发生或完成的原始凭证，是进行会计核算得原始资料。核算得原始资料。（二）基本内容（见后面的表样） 原始凭证的名称 原始凭证得填制日期和经济业务发生日期 填制凭证单位的名称及公

3、章或专用章 经办人或责任人的签名或盖章 接受凭证单位的名称 经济业务的内容 经济业务得数量、计量单位、单价和金额（三）外来原始凭证（三）外来原始凭证 购货时取得的发票（增值税专用发票、普通发票）、付款时取得的收据购货时取得的发票（增值税专用发票、普通发票）、付款时取得的收据购货单位名 称：乐信超市纳税人识别号：140107719850887地 址、电 话：南内环街6号开户行及账号：工行太原分行河西支行 0502121409024797069密码区发 第三联 发票联 购货方记账凭证货物或应税劳务名称 单 位 数 量 单 价 金 额税率（%） 税 额大隆方便面裕芙饼干金果子巧克力果果香饮品合 计

4、包 包 袋 瓶5000200020002000 0.85 3.40 17.00 1.70 4250.00 6800.00 34000.00 3400.00 ￥48450.00 17 722.50 1156.00 5780.00 578.00￥8236.50价税合计（大写）伍万陆仟陆佰捌拾陆元伍角零分￥：56686.50销货单位名 称：太原市小食品批发公司纳税人识别号：14030698070988地 址、电 话：2649899开户行及账号：工行太原尖草坪支行1804102501020840763备注 收款人：李洁收款人：李洁 复核：复核： 开票人：开票人： 销货单位：（公章）销货单位：（公章）山

5、西增值税专用发票山西增值税专用发票 发发 票票 联联例如：例如：（四）自制原始凭证（四）自制原始凭证 限额领料单、差旅费报销单、费用分配表、工资分配表、成限额领料单、差旅费报销单、费用分配表、工资分配表、成本计算表等本计算表等年年 月月 日日财务主管：财务主管： 单位负责人：单位负责人： 部门负责人：部门负责人： 审核人：审核人： 经办人：经办人：姓名出差事由出发地到达地公出补助车船飞机费卧铺宿费市车内费邮电费其他合计金额月日时地点月日时地点天数标准金额合计人民币(大写)： 预支 核销 补付 差差 旅旅 费费 报报 销销 单单 单单 位：位：l 记账凭证（一）概念（一）概念 记账凭证是会计人员

6、根据审核后的原始凭证进行归记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是凭以直接类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是凭以直接入账的依据。入账的依据。（二）记账凭证的要素 记账凭证的名称 记账凭证的编号 填制凭证的日期 有关经济业务的内容摘要 有关账户的名称（包括总账、明细分类账）、 方向、金额 有关原始凭证的张数和其他有关资料的份数 有关人员的签名或盖章（三）收款凭证（三）收款凭证 反映货币资金收入业务的记账凭证（即借方有库存现金或反映货币资金收入业务的记账凭证（即借方有库存现金或银行存款），出纳员据收款凭证收款时，要在凭证上加盖银行存款），出纳员据收

7、款凭证收款时，要在凭证上加盖“收讫收讫”章，以避免差错。章，以避免差错。收款凭证票样收款凭证票样（四）付款凭证（四）付款凭证 反映货币资金支出业务的记账凭证（即贷方有库存现金或银反映货币资金支出业务的记账凭证（即贷方有库存现金或银行存款），出纳员根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖行存款），出纳员根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“付讫付讫”章，以免重复。章，以免重复。（五）转账凭证（五）转账凭证 反映与货币资金收付无关的转账业务。（即借贷方没有反映与货币资金收付无关的转账业务。（即借贷方没有库存现金、银行存款）库存现金、银行存款） 同时是货币资金的收支为避免重复记账，应计同时是货币资金的收支为

8、避免重复记账，应计付款凭证。例如提取现金或将现金存入银行。付款凭证。例如提取现金或将现金存入银行。技能准备技能准备（六）记账凭证填制应注意的内容（六）记账凭证填制应注意的内容 1.1.附件数量应完整。可以不附原始凭证的：结账或更附件数量应完整。可以不附原始凭证的：结账或更正差错，其他记账凭证必须附有原始凭证。正差错，其他记账凭证必须附有原始凭证。 2.2.不得填制多借多贷的记帐凭证，对应关系不清。不得填制多借多贷的记帐凭证，对应关系不清。 3.3.凭证错误的更正。记账之前如有错则重新编制正确凭证错误的更正。记账之前如有错则重新编制正确的会计凭证；记账之后，如在当年发生填写错误，应红的会计凭证；

9、记账之后，如在当年发生填写错误，应红字填写与原内容相同凭证冲销，再用蓝字填制一张正确字填写与原内容相同凭证冲销，再用蓝字填制一张正确的记账凭证；如果会计科目没错只是金额错误，也可对的记账凭证；如果会计科目没错只是金额错误，也可对两者之间的差额编制记账凭证，调增用蓝字，调减用红两者之间的差额编制记账凭证，调增用蓝字，调减用红字。字。（七）记账凭证的审核 1.所附原始凭证是否齐全，是否经过审核，原始凭证所记录的经济业务内容和数额与记账凭证是否一致。 2.会计科目和核算内容是否与财务会计制度规定相符，会计分录与账户对应关系是否正确，金额是否正确。 3.需要填制的内容是否有遗漏。 账簿是以会计凭证为依

10、据，延续地、系统地、全面地、综合地记账簿是以会计凭证为依据，延续地、系统地、全面地、综合地记录和反映各项经济业务的内容，并以相互联系的专门格式或账页所组录和反映各项经济业务的内容，并以相互联系的专门格式或账页所组成的簿籍。成的簿籍。l 概念概念l 种类种类订本账订本账分类账分类账日记账日记账活页账活页账备查账备查账按性质和用途不同按性质和用途不同 按其外在形式不同按其外在形式不同卡片账卡片账账簿账簿l 账簿的登记规则 1.1.根据审核无误的会计凭证进行及时登记。根据审核无误的会计凭证进行及时登记。 2.2.书写：一般占格距的书写：一般占格距的1/21/2，易于登账错误时的更改。，易于登账错误时

11、的更改。 3.3.记账必须用蓝黑墨水书写。红墨水限于结账划线、改错、冲记账必须用蓝黑墨水书写。红墨水限于结账划线、改错、冲账等规定范围。主要有：账等规定范围。主要有：l 按红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；l 不设借贷的多栏式账页中，登记减少数；不设借贷的多栏式账页中，登记减少数；l 三栏式账户未印明余额方向，在余额栏内登记负数余额；三栏式账户未印明余额方向，在余额栏内登记负数余额； 4.各类账簿必须按编好的页码顺序登记，不得隔页、跳行。如有不慎，则应在空页或空行处用红墨水划对角线注明“此页空白”或“作废”； 5.结出余额,写明余额方向:借、贷、平； 6.不

12、得对账簿进行刮擦、挖补、涂改或其他化学方式更改字迹，以防篡改舞弊；l 总分类账与明细分类账的平行登记 平行登记平行登记：即指凡涉及明细分类账户的同一笔经济业务，要根据即指凡涉及明细分类账户的同一笔经济业务，要根据会计凭证一方面记入相关总分类账户，另一方面又要记入所属明细会计凭证一方面记入相关总分类账户，另一方面又要记入所属明细分类账户的一种登账方法。分类账户的一种登账方法。 平行登记的要点平行登记的要点：u 期间相同：对同一笔期间相同：对同一笔 经济业务，在同一会计期间内，既要记入有经济业务，在同一会计期间内，既要记入有关总分类账户，又要记入所属明细分类账户。关总分类账户，又要记入所属明细分类

13、账户。u 方向相同：对同一笔经济业务，登记总账和明细账的记账方向一方向相同：对同一笔经济业务，登记总账和明细账的记账方向一致，要借都借，要贷都贷。致，要借都借，要贷都贷。u 依据相同：两者登帐的依据可以是记账凭证、汇总记账凭证、或依据相同：两者登帐的依据可以是记账凭证、汇总记账凭证、或科目汇总表，但多依据的原始凭证一致。科目汇总表，但多依据的原始凭证一致。u 金额相等：一笔经济业务登记记入几个明细分类账户时，记入总金额相等：一笔经济业务登记记入几个明细分类账户时，记入总账的金额应与记入几个明细分类账户的金额之和相等。账的金额应与记入几个明细分类账户的金额之和相等。 l 账簿记录错误的更正方法

14、1. 1.划线更正法：划线更正法： 前提：结账前发现账簿记录有错误而记账凭证无错误前提：结账前发现账簿记录有错误而记账凭证无错误 方法：在账簿错误的文字或数字上画一条红线，表示注销错误部分方法：在账簿错误的文字或数字上画一条红线，表示注销错误部分划划线保证原有字迹仍可辨认，以备查考，然后将正确的文字或数字用蓝字写线保证原有字迹仍可辨认，以备查考，然后将正确的文字或数字用蓝字写在划线上端，并由更正人员在更正处签章以示负责对需改正的错误数字必在划线上端，并由更正人员在更正处签章以示负责对需改正的错误数字必须用红线全部划去，不能只改个别数字。须用红线全部划去，不能只改个别数字。例如：记账人员在根据记

15、账凭证登账时，将例如：记账人员在根据记账凭证登账时，将8500085000误登记为误登记为8000080000银行存款日记账银行存款日记账 2.红字更正法： 前提一：记账后发现记账凭证同会计账簿记录的金额不一致，所记金额比应记金额要大 方法一：将多记的金额用红字填制一张与原记账凭证会计科目相同的记账凭证，并据以登记账户用以冲销多记的金额，更正错误。例如：例如： 采购人员出差预借差旅费，出纳付给现金采购人员出差预借差旅费，出纳付给现金400元。预借差旅元。预借差旅费应借记费应借记“其他应收款其他应收款”账户，但在编制记账凭证时，误将金额账户，但在编制记账凭证时，误将金额填为填为500元，并据此登

16、记入账。元，并据此登记入账。 出纳编制的错误凭证分录如下：出纳编制的错误凭证分录如下： 总字第总字第 号号贷方科目贷方科目 库存现金库存现金 20102010年年1212月月1616日日 付字第付字第 40 40 号号 付付 款款 凭凭 证证 财务主管财务主管( (签章签章) ) 记账记账( (签章签章) ) 出纳出纳( (签章签章) ) 复核复核( (签章签章) ) 制单制单( (签章签章) ) 总字第总字第 号号贷方科目贷方科目 库存现金库存现金 20102010年年1212月月1616日日 付字第付字第 40 40 号号 付付 款款 凭凭 证证 更正时：填写红字记账凭证，注销多记的更正时

17、：填写红字记账凭证，注销多记的100100元，更正分录如下：元，更正分录如下： 借：其他应收款借：其他应收款 100100 贷：库存现金贷：库存现金 100100财务主管财务主管( (签章签章) ) 记账记账( (签章签章) ) 出纳出纳( (签章签章) ) 复核复核( (签章签章) ) 制单制单( (签章签章) ) 前提二：在记账后，发现记账凭证在会计账簿所用的会计科目或记账方向错误，或会计科目和记账方向均有错误。 方法二： 先填制一张内容与错误记账凭证完全相同而金额是红字的记账凭证，从而冲销原有错误的账簿记录，然后再用蓝字填制一张符合经济业务内容的正确记账凭证，并据以登记账簿。例如：采购人

18、员出差预借差旅费，出纳付给现金例如：采购人员出差预借差旅费，出纳付给现金400元。这项经济业元。这项经济业务应计入务应计入“其他应收款其他应收款”账户，但在填制记账凭证时，该出纳错记账户，但在填制记账凭证时，该出纳错记成成了借记成成了借记“应收账款应收账款”账户，并据以登记入账。账户，并据以登记入账。 总字第总字第 号号贷方科目贷方科目 库存现金库存现金 20102010年年1212月月1616日日 付字第付字第 40 40 号号 付付 款款 凭凭 证证 财务主管财务主管( (签章签章) ) 记账记账( (签章签章) ) 出纳出纳( (签章签章) ) 复核复核( (签章签章) ) 制单制单(

19、(签章签章) ) 总字第总字第 号号贷方科目贷方科目 库存现金库存现金 20102010年年1212月月1616日日 付字第付字第 40 40 号号 付付 款款 凭凭 证证 财务主管财务主管( (签章签章) ) 记账记账( (签章签章) ) 出纳出纳( (签章签章) ) 复核复核( (签章签章) ) 制单制单( (签章签章) ) 更正时：需用红字编制一张与错误凭证相同的分录：更正时：需用红字编制一张与错误凭证相同的分录： 借：应收账款借：应收账款 400400 贷：库存现金贷：库存现金 400400 总字第总字第 号号贷方科目贷方科目 库存现金库存现金 20102010年年1212月月1616

20、日日 付字第付字第 40 40 号号 付付 款款 凭凭 证证 财务主管财务主管( (签章签章) ) 记账记账( (签章签章) ) 出纳出纳( (签章签章) ) 复核复核( (签章签章) ) 制单制单( (签章签章) ) 然后再据此编制正确的记账凭证：然后再据此编制正确的记账凭证： 借：其他应收款借：其他应收款 400400 贷：库存现金贷：库存现金 400400 3.补充登记法： 前提：记账后发现记账凭证和会计账簿的金额错误，且所记金额小于应记的正确金额 方法：将少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证会计科目相同的记账凭证，并据以登账，用以补充少记的金额，更正错误。 例如：某办公室人员出差，预借

21、差旅费例如：某办公室人员出差，预借差旅费400400元，出纳在填写记账凭元，出纳在填写记账凭证时，误将金额填为证时，误将金额填为200200元，并据以登记入账。元，并据以登记入账。 错误分录：借：其他应收款错误分录：借：其他应收款 200200 贷：库存现金贷：库存现金 200200 总字第总字第 号号贷方科目贷方科目 库存现金库存现金 20102010年年1212月月1616日日 付字第付字第 40 40 号号 付付 款款 凭凭 证证 财务主管财务主管( (签章签章) ) 记账记账( (签章签章) ) 出纳出纳( (签章签章) ) 复核复核( (签章签章) ) 制单制单( (签章签章) )

22、总字第总字第 号号贷方科目贷方科目 库存现金库存现金 20102010年年1212月月1616日日 付字第付字第 40 40 号号 付付 款款 凭凭 证证 财务主管财务主管( (签章签章) ) 记账记账( (签章签章) ) 出纳出纳( (签章签章) ) 复核复核( (签章签章) ) 制单制单( (签章签章) ) 更正错误时更正错误时, ,出纳需再填制一张记账凭证，补充少记的出纳需再填制一张记账凭证，补充少记的200200元。更正后的分录如下：元。更正后的分录如下： 借：其他应收款借：其他应收款 200200 贷：库存现金贷：库存现金 200200账证核对账证核对 账账核对账账核对账实核对账实核

23、对 账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。各个账簿记录之间有关数字的核对各个账簿记录之间有关数字的核对各种财产物资的账面余额与实存数进行核对。各种财产物资的账面余额与实存数进行核对。l 账簿的对账与结账对账：为了保证账簿记账和会计报表的数字真实可靠。每月将各对账：为了保证账簿记账和会计报表的数字真实可靠。每月将各账簿的账户记录进行核对。账簿的账户记录进行核对。会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符账表核对账表核对结账：日结、月结

24、、季结、年结结账：日结、月结、季结、年结 结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据根据会计基础工作规范会计基础工作规范规定，月结划单红线，年结划双红线。规定，月结划单红线，年结划双红线。划线时，应划通栏红线，不应只在本账页中的金额部分划线划线时，应划通栏红线，不应只在本账页中的金额部分划线。 年末终了结账时，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏年末终了结账时，要把各账户的余额结转到下一会计年

25、度，并在摘要栏注明注明“结转下年结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账薄的第一行余额字样；在下一会计年度新建有关会计账薄的第一行余额内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转上年结转”字样。并将有余额字样。并将有余额的账户余额，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必的账户余额，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方（收方或付方），使本年有余额的账将余额再记入本年账户的借方或贷方（收方或付方），使本年有余额的账户的余额变为零。因为，既然年末是有余额的账户，余额就应当如实地在户的余额变为零。因

26、为，既然年末是有余额的账户，余额就应当如实地在账户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则，就混淆了有余额的账户账户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则，就混淆了有余额的账户和无余额的账户的区别。和无余额的账户的区别。l 日记账的启用日记账的启用录像录像l 日记账的登记日记账的登记1.1.日记账要做到日清月结。日记账要做到日清月结。2.2.现金日记账中不得出现贷方余额。现金日记账中不得出现贷方余额。3.3.现金日记账的账实核对是对库存现金进行实地盘点，银行存款日记账现金日记账的账实核对是对库存现金进行实地盘点，银行存款日记账 的账实核对则是与银行的对账单进行核对。的账实核对则是与银行的对账单进

27、行核对。4.4.必须连续登记，不得隔页跳行，不得随意更换账页和撕去账页。日记必须连续登记，不得隔页跳行，不得随意更换账页和撕去账页。日记账为订本式账簿，其账页不得以任何理由撕去，作废的账页也应留账为订本式账簿，其账页不得以任何理由撕去，作废的账页也应留在账簿中。在账簿中。l 账簿的更换账簿的更换 企业的总分类账、库存现金、银行存款日记账和大部分明细分企业的总分类账、库存现金、银行存款日记账和大部分明细分类账都应每年更换一次，但固定资产明细账或固定资产卡片可以延类账都应每年更换一次，但固定资产明细账或固定资产卡片可以延续使用。续使用。l 账簿的保管账簿的保管会计账簿有一定的保管期限，其保管分为永

28、久和定期两类。会计账簿有一定的保管期限，其保管分为永久和定期两类。1.1.会计凭证保管期限会计凭证保管期限1515年；涉及外事和重大事项的会计凭证为永久保存；年；涉及外事和重大事项的会计凭证为永久保存；2.2.会计账簿中，一般日记账保管期限会计账簿中，一般日记账保管期限1515年，现金和银行存款日记账保管年，现金和银行存款日记账保管 期期限限2525年；明细账、总账为年；明细账、总账为1515年；固定资产卡片在固定资产清理报废后保年；固定资产卡片在固定资产清理报废后保存存5 5年；辅助账簿为年；辅助账簿为5 5年；涉外和重大事项为永久性保存。年；涉外和重大事项为永久性保存。3.3.年度会计报表

29、为永久保管，月、季会计报表保管年度会计报表为永久保管，月、季会计报表保管3 3年。年。模块二模块二 货币资金的清查货币资金的清查知识准备知识准备技能准备技能准备库存现金清查业务办理库存现金清查业务办理现金清查的种类现金清查的种类库存现金清查库存现金清查现金清查的实施现金清查的实施现金清查的范围现金清查的范围123现金清查工作过程思路现金清查工作过程思路清查方法核对账面余额和实有数额确定账面余额确定实有数额现金日记账余额库存现金清查现金盘点表核对清查前准备实地盘点法清查结果的处理知识准备知识准备现金清查的种类现金清查的种类日常清查日常清查的目的专项清查专项清查的目的 便于及时发现账实不符的情况

30、便于及时发现账实不符的原因 便于及时处理账实不符的情况 专门清查是由专门的财产清查人员和出纳人员一起对库存现金所进行的清查 清查的种类 每日终了，出纳人员登记现金日记账、结出余额，并与实有数额相互核对，以确定账实是否相符。 有利于发现现金管理的问题 有利于弥补日常清查的不足 有利于提高现金管理的水平日常清查专项清查二、现金清查的范围二、现金清查的范围 库存现金的实有数额与账面数额是否相符； 库存现金是否按现金管理暂行条例的规定用途支出； 库存现金余额是否超过银行所规定的库存现金限额； 有无白条抵库的情况； 有无违反单位其他现金管理制度的情况。 技能准备技能准备三、现金清查的实施三、现金清查的实施 1.现金日记账余额核对库存现金实有数额 2.填制现金盘点表 现金盘点表单位名称： 年 月 日批复联实存金额实存金额账存金额账存金额对比结果对比结果备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏现金使用情况现金使用情况(1)(1)库存现金限额库