接受捐赠固定资产的核算

1、任务一任务一 固定资产概述固定资产概述 任务二任务二 固定资产增加固定资产增加 任务三任务三 固定资产折旧固定资产折旧任务四任务四 固定资产的固定资产的后续支出后续支出 任务五任务五 固定资产减少固定资产减少任务六任务六 固定资产明细分类核算固定资产明细分类核算任务一任务一 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的一、固定资产的概念概念二、固定资产的分类二、固定资产的分类三、固定资产的计价三、固定资产的计价四、账户设置四、账户设置一、固定资产的一、固定资产的概念概念1 .1 .概念：概念：固定资产是企业为使用而持有的使用期限较长，单位价值固定资产是企业为使用而持有的使用期限较长，单位价值较大，并

2、且在使用过程中保持原有实物形态的资产较大，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产, ,是企业在是企业在生产经营过程中用来改变和影响劳动对象的劳动资料。生产经营过程中用来改变和影响劳动对象的劳动资料。2.2.特征：特征：(1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；(2)使用期限超过使用期限超过1年，并保持原有物质形态基本不变；年，并保持原有物质形态基本不变；(3)单位价值较高单位价值较高;(4)具有实物形态，即固定资产是有形资产；具有实物形态，即固定资产是有形资产；(5)使用寿命有限（土地除外）。使用寿命有限（土地除外）。 3. 3. 确认标准

3、：确认标准： 使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。备、器具、工具等资产。 不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的。元以上，并且使用期限超过两年的。 不符合以上条件的劳动资料列作低值易耗品核不符合以上条件的劳动资料列作低值易耗品核算和管理。算和管理。 二、固定资产的分类二、固定资产的分类1.1.按经济用途分类按经济用途分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产和和非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产2.2.按使用情况分类按使用情况分类使用中固

4、定资产使用中固定资产、未使用固定资产未使用固定资产和和不需用固定不需用固定资产资产3.3.按所有权的归属分类按所有权的归属分类自有固定资产自有固定资产和和租入固定资产租入固定资产4.4.按管理要求综合分类按管理要求综合分类 4.4.按固定资产的管理要求综合分类按固定资产的管理要求综合分类 1 1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产 2 2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产 3 3）经营租出固定资产）经营租出固定资产 4 4）融资租入固定资产）融资租入固定资产 5 5）未使用固定资产）未使用固定资产 6 6）不需用固定资产）不需用固定资产 7 7）土地）土地 注：土地是指过去已经估

5、价入账的土地。因征地而支付的注：土地是指过去已经估价入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行管理。资产进行管理。三、固定资产的计价三、固定资产的计价1.1.原始价值原始价值即即历史成本历史成本，简称，简称原值原值。它是指企业购建某项固定资产。它是指企业购建某项固定资产达到达到预定可使用状态预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。前所发生的一切合理、必要的支出。 2.2.重置价值重置价值也称

6、为也称为重置完全价值，重置完全价值，是指在目前的市场条件下重新购是指在目前的市场条件下重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。建同样的固定资产所需要的全部支出。 3.3.折余价值折余价值也称也称净值净值，是指固定资产的原始价值减去已提折旧后的，是指固定资产的原始价值减去已提折旧后的净额。净额。 预定可使用状态预定可使用状态 是指资产达到购买方或建造方事先规定的是指资产达到购买方或建造方事先规定的可以投入使用的标准：可以投入使用的标准：（1 1）实体建造工程已经完成；）实体建造工程已经完成；（2 2）所购建固定资产与设计要求相符；）所购建固定资产与设计要求相符；（3 3）继续发生的支出很少。）继

7、续发生的支出很少。四、账户设置四、账户设置“固定资产” “累计折旧”“工程物资” “在建工程”任务二任务二 固定资产增加固定资产增加一、一、固定资产的入账价值固定资产的入账价值二、二、购入固定资产的核算购入固定资产的核算三、三、自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算四、四、其他方式取得固定资产的核算其他方式取得固定资产的核算五、五、固定资产盘盈的核算固定资产盘盈的核算一、固定资产的入账价值一、固定资产的入账价值固定资产应按取得时的实际成本作为入账价值，取得时的实固定资产应按取得时的实际成本作为入账价值，取得时的实际成本包括买价、进口关税等税金、运输和保险等相关费用，以际成本包括买价、进口

8、关税等税金、运输和保险等相关费用，以及使固定资产达到预定可使用状态前必要的支出。及使固定资产达到预定可使用状态前必要的支出。 取得途径取得途径入账价值入账价值备注备注外部购入外部购入买价买价+ +相关税费相关税费自行建造自行建造建建 造造 成成 本本债务重组取得债务重组取得应收债权的账面价值应收债权的账面价值+ +相关税费相关税费加上支付的补价或减去收到的补价加上支付的补价或减去收到的补价非货币性交易非货币性交易换入换入换出资产的账面价值换出资产的账面价值+ +相关税费相关税费加上支付的补价或减去收到的补价加上支付的补价或减去收到的补价加上应确认损益加上应确认损益投资者投入投资者投入投资各方确

9、认的价值投资各方确认的价值接受捐赠接受捐赠对方提供的账面价值对方提供的账面价值+ +相关税费相关税费无凭据按市价或按同类、类似固定无凭据按市价或按同类、类似固定资产的市价估计资产的市价估计 盘盈盘盈重置完全价值重置完全价值- -预计的折旧额预计的折旧额二、购入固定资产的核算二、购入固定资产的核算1 .1 .购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产按买价加上相关的税费以及使固定资产达到预定可使用按买价加上相关的税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出作为入账价值。状态前的其他支出作为入账价值。 例：例：某企业购入一台不需用要安装的设备，发票价格某企业购入一台不需用要安装的设备，发

10、票价格50 000元，税额元，税额8 500 元，发生的运费元，发生的运费2 500元，款项全部付清。元，款项全部付清。 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：固定资产借：固定资产 61 000 贷：银行存款贷：银行存款 61 000 2.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产,其全部安装工程成本其全部安装工程成本(包包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费括固定资产买价以及包装运杂费和安装费)均应通过均应通过“在建在建工程工程”科目进行核算。科目进行核算。 企业购入需要安装的固定资产时，企业购入需要安装

11、的固定资产时， 安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，安装工程完工后，根据其全部安装工程成本， 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程【例例6-26-2】泰山有限责任公司购入需安装的生产设备一台，发票泰山有限责任公司购入需安装的生产设备一台，发票价格为价格为200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元，运杂费元，运杂费3 0003 000元，安装费元，安装费27 00027 000元，均以转账支票付讫。设备安装完毕并交付使用。元，均以转账支票付讫。设备安装完毕并交付使用。（1 1）支付设备

12、的价款、增值税和运杂费时，）支付设备的价款、增值税和运杂费时，（2 2）支付安装费时，）支付安装费时，（3 3）设备安装完毕并调试成功，达到预定可使用状态时，）设备安装完毕并调试成功，达到预定可使用状态时，三、自行建造的固定资产三、自行建造的固定资产1. 自营工程自营工程 企业自营工程主要通过企业自营工程主要通过“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。 【例6-3】 图示 2. . 出包工程出包工程 【例6-4】【例6-3】泰山有限责任公司自营建造仓库一座，为建造工程购买物资300 000元，支付的增值税进项税额为51 000元，全部用于建造工程。在建造过程中，应付建造

13、工人的工资40 000元，为工程而发生的专门借款利息为9 000元。建造工程完工并交付使用。 （1）购入工程物资时：（2）领用工程物资时：（3）计提应付工人工资时，（4）计提专门借款利息时：（5）固定资产达到预定可使用状态时： 2.出包工程出包工程企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。企业将与承包单位结算的工程程的具体支出在承包单位核算。企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过价款作为工程成本，通过“在建工程在建工程”科目核算。企业按规定科目核算。企业按规定预付工程价款时，预付工程价款时， 工程完

14、工收到承包单位账单，补付工程款时，工程完工收到承包单位账单，补付工程款时， 工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出， 借：在建工程借：在建工程XX工程工程 贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程XX工程工程 贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程XX工程工程【例6-4】泰山有限责任公司以出包方式建造厂房一幢，按规定预先支付工程款500 000元，工程竣工办理结算，补付工程款100 000元，工程验收并交付使用。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：1.预付工程款时：2.补付工程款时：3.工程验收交付使用时：

15、四、其他方式取得固定资产的核算四、其他方式取得固定资产的核算（一）债务重组取得固定资产的核算 （二）非货币性交易取得固定资产的核算 （三）接受投资方式取得固定资产的核算 （四）接受捐赠固定资产的核算 （五）融资租入固定资产的核算（一）债务重组取得固定资产（二）非货币性交易取得固定资产借：固定资产借：固定资产 银行存款银行存款 贷：库存商品贷：库存商品 （三）（三）接受投资方式取得固定资产的核算企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方面企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额的增

16、加。投入的固定资产按投资双方确认的价值记账。的增加。投入的固定资产按投资双方确认的价值记账。例：例：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该项固定资产的账面原价为录的该项固定资产的账面原价为100 000元，已提折旧元，已提折旧10 000元；甲公司接受投资时，双方同意按固定资产的净值确认投元；甲公司接受投资时，双方同意按固定资产的净值确认投资额。资额。 借：借： 固定资产固定资产 90 000 贷：实收资本贷：实收资本 90 000（四）接受捐赠固定资产的核算（四）接受捐赠固定资产的核算企业接受捐赠的固定资产，是企业的利得，会使企业的所有

17、者权益增加。为反映企业接受捐赠资产的价值形成及处置情况，应设置“待转资产价值”账户。“待转资产价值”是负债类账户。 【例6-8】 【例6-8】泰山有限责任公司接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票及报关单等有关单据确定的入账价值为50 000元。期末按现行所得税率计算应交所得税，并转销资产价值。1.接受捐赠设备时：2.年末处置受赠设备价值时：借：固定资产 50 000.00 贷：待转资产价值 50 000.00借：待转资产价值 50 000.00 贷：应交税金应交所得税 16 500.00 资本公积接受非现金资产准备 33 500.00（五）融资租入固定资产的核算企业采用融资租赁方式租入的

18、固定资产，尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期内仍属于出租方，但由于租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实际上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与租赁资产相关的风险。因此企业应将融资租入固定资产作为一项固定资产计价入账。对融资租入的固定资产，企业应设置“融资租入固定资产”明细科目核算，对应支付的融资租赁费设置“长期应付款”科目核算。 五、固定资产盘盈的核算 小企业在财产清查中盘盈的固定资产，经批准后按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的损耗后的余额，借：固定资产 贷：营业外收入 “待处理财产损溢”任务三任务三 固定资产折旧固定资产折旧一、

19、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述二、固定资产折旧的核算二、固定资产折旧的核算 一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。的价值。（一）（一）固定资产折旧的性质固定资产折旧的性质 （二）（二）影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素（三）（三）固定资产折旧的计提范围固定资产折旧的计提范围（四）（四）计算固定资产折旧的方法计算固定资产折旧的方法（一）固定资产折旧的性质（一）固定资产折旧的性质借：借： XX费用费用 -折旧费用折旧费用 贷：贷：累计折旧累计折旧 -固定资产折旧固定资产折旧折旧有两个基本作用：一

20、是折旧作为固定资产成本的递折旧有两个基本作用：一是折旧作为固定资产成本的递减，反映了固定资产的磨损程度；二是折旧作为一种费用的减，反映了固定资产的磨损程度；二是折旧作为一种费用的发生，将递减当期的收入和实现的利润。发生，将递减当期的收入和实现的利润。计算固定资产折旧是将使用资产的成本与资产在有效期计算固定资产折旧是将使用资产的成本与资产在有效期内所产生的收益相配比，体现了配比原则和权责发生制原则内所产生的收益相配比，体现了配比原则和权责发生制原则的要求。的要求。固定资产的价值损耗分为固定资产的价值损耗分为有形损耗有形损耗和和无形损耗无形损耗。（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的

21、因素 1.1.固定资产的原值固定资产的原值 2.2.固定资产的预计使用年限固定资产的预计使用年限 3.3.固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值 4.4.固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 （三）固定资产折旧的范围（三）固定资产折旧的范围 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1.1.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 2.2.按规定单独作价作为固定资产入账的土地。按规定单独作价作为固定资产入账的土地。 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按

22、照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。同时调整原已计提的折旧额。 根据根据企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产的规定，企业对未使的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和大修理停用的固定资产）。管理费用（不含更新改造和大修理停用的固定资产）。企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当企业一般应当按月计提

23、折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；另外，固定资产提足折旧月照提折旧，从下月起不提折旧；另外，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。资产，也不再补提折旧。会计实务中，会计实务中，企业计算折旧时，可以在上月计提折旧的企业计算折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。计

24、提的折旧额。当月固定资产应计提的折旧额当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧上月固定资产计提的折旧额额+上月增加固定资产计提的折旧额上月增加固定资产计提的折旧额 - 上月减少固定资产计提上月减少固定资产计提的折旧额的折旧额（四）计算固定资产折旧的方法（四）计算固定资产折旧的方法1.1.平均年限法平均年限法2.2.工作量法工作量法3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法4.4.年数总和法年数总和法 1.平均年限法平均年限法 平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。分摊到各期的一种方法。 这种方法是假设固定资产的服务

25、潜力随着时间的推移这种方法是假设固定资产的服务潜力随着时间的推移而均匀递减，与使用程度无关。采用这种方法计算的每而均匀递减，与使用程度无关。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。期折旧额均是等额的。 在实际工作中，在实际工作中，固定资产折旧额是根据固定资产原值乘以固定固定资产折旧额是根据固定资产原值乘以固定资产折旧率计算出来的。资产折旧率计算出来的。 固定资产折旧率分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。固定资产折旧率分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。 例：例：【例6-10】泰山有限责任公司有机器设备一台，原值为500 000元，预计可使用年限为5年，预计净残值率为4%。该机器设备的折

26、旧率和折旧额的计算如下： 2.工作量法工作量法 工作量法是根据固定资产在生产过程中实际完成的工作量工作量法是根据固定资产在生产过程中实际完成的工作量来计提折旧的一种方法。这种方法考虑了固定资产的使用强来计提折旧的一种方法。这种方法考虑了固定资产的使用强度，使每期计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比，符度，使每期计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比，符合收入与费用相配比的原则。但这种方法忽视了无形损耗因合收入与费用相配比的原则。但这种方法忽视了无形损耗因素。素。 例：例：【例6-11】泰山有限责任公司有货车一辆,原值为600 000元,预计净残值率为5%,预计总行驶里程为100万公里,假定某

27、月份行驶里程为50 000公里,则该月应提折旧额计算如下:单位里程折旧额3.双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面余额和双倍的直线下，根据每期期初固定资产的账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 例：例： 注：注：由于双倍余额递减法不考虑固定资产残值收入，因此在由于双倍余额递减法不考虑固定资产残值收入，因此在应用这种方法时必须注意不能使固定资产账面价值降到它的预应用这种方法时必须注意不能使固定资产账面价值降到它的预计残值收入以下，应当在固

28、定资产折旧年限到期以前两年内，计残值收入以下，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例：例：某企业一项固定资产的原价为某企业一项固定资产的原价为10000元，预计元，预计使用年限为使用年限为5年，预计净残值年，预计净残值200元，按双倍余额递元，按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：减法计算折旧，每年折旧额计算如下：双倍直线折旧率双倍直线折旧率2/5100%40%第一年应提折旧额第一年应提折旧额10 00040%4 000（元）（元）第二年应提折旧额（第二年应提折旧额（10 0004 000）4

29、0%2 400（元）（元）第三年应提折旧额（第三年应提折旧额（6 0002 400）40%1 440（元）（元）第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。第四年、第五年应提折旧额第四年、第五年应提折旧额(2 160200) / 2980（元）（元）4. 年数总和法年数总和法 年数总和法是用固定资产的原值减去估计净残值后的年数总和法是用固定资产的原值减去估计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的方法。该分净额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的方法。该分数分母代表预计使用年限中各年尚可使用年数的总和，数分母代表预计使用年限中各年尚可使用年数的总和

30、，分子代表固定资产尚可使用的年数。计算公式如下：分子代表固定资产尚可使用的年数。计算公式如下：【例例6-13】 【例6-13】 年份年份尚可使用年限尚可使用年限原值净残值原值净残值变动折旧率变动折旧率每年折旧额每年折旧额累计折旧累计折旧15480 0005/15160 000160 00024480 0004/15128 000288 00033480 0003/1596 000384 00042480 0002/1564 000448 00051480 0001/1532 000480 000固定资产折旧计算表（年数总和法）固定资产折旧计算表（年数总和法）预计使用年限的年数总和预计使用年限的

31、年数总和5 54 43 32 21 15 5（5 51 1）/2/21515 二、固定资产折旧的核算二、固定资产折旧的核算 折旧费应按使用部门和用途记入费用账户折旧费应按使用部门和用途记入费用账户: :企业的管理部门使用企业的管理部门使用-应记入应记入“管理费用管理费用”科目，科目，车间等生产部门使用车间等生产部门使用-记入记入“制造费用制造费用”科目，科目，销售部门使用销售部门使用-记入记入“营业费用营业费用”科目科目，租出固定资产租出固定资产-记入记入“其他业务支出其他业务支出”科目科目。 月末根据折旧费用分配表计提折旧时，月末根据折旧费用分配表计提折旧时， 借：借：管理费用管理费用 制造

32、费用制造费用 营业费用营业费用 其他业务支出其他业务支出 贷：贷：累计折旧累计折旧任务四任务四 固定资产的固定资产的后续支出后续支出一、一、固定资产后续支出概述固定资产后续支出概述二、二、固定资产修理固定资产修理三、三、固定资产改良固定资产改良支出支出一、固定资产后续支出概述一、固定资产后续支出概述概念：概念：固定资产后续支出是指企业固定固定资产后续支出是指企业固定资产在使用期间为保持其使用价值和提高其资产在使用期间为保持其使用价值和提高其使用效能所发生的支出。使用效能所发生的支出。会计处理原则：会计处理原则：与固定资产有关的后续与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过支出，

33、如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应计入固定资产的账面价了原先的估计，则应计入固定资产的账面价值。值。 1. 1.固定资产改良支出，计入固定资产的账固定资产改良支出，计入固定资产的账面价值；面价值； 2.2.固定资产修理费用，原则上直接计入当固定资产修理费用，原则上直接计入当期费用；期费用； 3.3.如果不能区分或者说融资租入固定资产如果不能区分或者说融资租入固定资产发生的后续支出发生的后续支出, ,应根据上述原则进行判断；应根据上述原则进行判断； 4.4.经营性租入固定资产发生的改良支出，经营性租入固定资产发生的改良支出，应记入应记入“长期待摊费用长期待摊费用”账户账户 。二、

34、二、固定资产修理固定资产修理（一）（一）固定资产修理的特点固定资产修理的特点-恢复固定资产原有性能恢复固定资产原有性能 分为大修理和中、小修理分为大修理和中、小修理 （二）固定资产修理的核算（二）固定资产修理的核算-费用化的后续支出费用化的后续支出例：例：某企业管理部门的车辆委托汽车修理厂进行经常某企业管理部门的车辆委托汽车修理厂进行经常性修理，支付修理费性修理，支付修理费3 000元，用银行存款转账支付。元，用银行存款转账支付。借：管理费用借：管理费用 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000三、三、固定资产改良固定资产改良支出支出（一）固定资产改良（一）固定资产改良-固定资产改、扩

35、建。固定资产改、扩建。特点：特点：数额较大，受益期较长，使固定资产的数额较大，受益期较长，使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。性能、质量等都有较大的改进。 （二）固定资产改良的核算（二）固定资产改良的核算-资本化的后续资本化的后续支出支出图示图示实例实例【例例6-166-16】泰山公司对一车间进行扩建。原价泰山公司对一车间进行扩建。原价2 000 0002 000 000元，元，预计使用年限预计使用年限2020年，预计净残值年，预计净残值100 000100 000元，采用使用年限法元，采用使用年限法计提折旧，已使用了计提折旧，已使用了1010年。发生改、扩建支出年。发生改、扩建支出500

36、 000500 000元，变元，变价收入价收入80 00080 000元。预计改良后净残值为元。预计改良后净残值为120 000120 000元，可使用年元，可使用年限不变。限不变。1. 投入改造，投入改造，2.发生改造支出，发生改造支出，3.收到变价收入，收到变价收入，4. 交付使用，交付使用，借：在建工程借：在建工程车间改造车间改造 2 000 000 贷：固定资产贷：固定资产生产经营用生产经营用 2 000 000借：在建工程借：在建工程车间改造车间改造 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：在建工程贷：在建工程车间改造车间改

37、造 80 000借；固定资产借；固定资产生产经营用生产经营用 2 420 000 贷：在建工程贷：在建工程车间改造车间改造 2 420 000调整后折旧计算：调整后折旧计算：（1 1）改良前固定资产已计提的累计折旧）改良前固定资产已计提的累计折旧（2 000 0002 000 000100 000100 000）/20/201010950 000950 000（元）（元）（2 2）改良前固定资产净值）改良前固定资产净值2 000 0002 000 000950 000950 0001 050 0001 050 000（元）（元）（3 3）改良后的固定资产净值）改良后的固定资产净值1 050 0

38、001 050 000500 000500 00080 00080 0001 470 0001 470 000（元）（元）（4 4）改良后固定资产年折旧额）改良后固定资产年折旧额（1 470 0001 470 000200 000200 000）/10/10127 000127 000（元）（元）（5 5）改良后固定资产年折旧率）改良后固定资产年折旧率127 000 /127 000 /（200 000200 000500 000500 00080 00080 000）100%100%5.25%5.25%任务任务五五 固定资产减少固定资产减少一、一、固定资产减少概述固定资产减少概述二、二、固定

39、资产处置固定资产处置三、固定资产盘亏三、固定资产盘亏 一、固定资产减少概述一、固定资产减少概述 包含内容：包含内容： 出售、报废、毁损、投资转出、捐赠转出售、报废、毁损、投资转出、捐赠转出、出、抵债、调拨等原因减少固定资产。抵债、调拨等原因减少固定资产。设置账户：设置账户： “固定资产清理固定资产清理”核算步骤：核算步骤：固定资产净值固定资产净值清理费用清理费用清理收入清理收入 企业出售、报废和毁损的固定资产，会计核企业出售、报废和毁损的固定资产，会计核算一般可分以下几个步骤：算一般可分以下几个步骤： 第一，固定资产转入清理。第一，固定资产转入清理。 第二，发生清理费用的处理。第二，发生清理费

40、用的处理。 第三，取得出售收入和残料等的处理。第三，取得出售收入和残料等的处理。 第四，计算交纳营业税。第四，计算交纳营业税。 第五，保险赔偿的处理。第五，保险赔偿的处理。 第六，清理净损益的处理。第六，清理净损益的处理。 二、二、固定资产处置的核算固定资产处置的核算固定资产转入清理固定资产转入清理发生清理费用、发生清理费用、计算交纳营业税计算交纳营业税取得出售收入和残料、取得出售收入和残料、取得保险赔款取得保险赔款结转清理净损益结转清理净损益借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款、贷：银行存款、 应交税金应交税金借：银行存款、原材料借：银行存款、原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 、【例例6-176-17】泰山公司将一台不需用的旧设备出泰山公司将一台不需用的旧设备出售，该设备账面原价为售，该设备账面原价为600 000600 000元，已提折旧元，已提折旧