第二章 第4节 应交税费

1、第第4节节 应交税费应交税费u企业应交的各种税费，通过企业应交的各种税费，通过“应交税费应交税费”科目核算。在该科目下，科目核算。在该科目下，按应交税费的种类设置明细账进行明细分类核算。按应交税费的种类设置明细账进行明细分类核算。一、应交税费的内容资源税资源税、土地增值税土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等。增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税所得税、个人所得税所得税、个人所得税印花税、耕地占用税现在不通过印花税、耕地占用税现在不通过“应交税费应交税费”核算核算二、应交增值税的核算（一）一般纳税企

2、业（一）一般纳税企业核算应交增值税的发生、抵扣、交纳、核算应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等业务：退税及转出等业务： 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额）进项税额） （已交税金）已交税金） （销项税额）（销项税额） （出口退税）（出口退税） （进项税额转出）（进项税额转出）未交增值税未交增值税账户账户设置设置借方借方贷方贷方1、进项税额的账务处理借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本( (营业外收入营业外收入) )接受投资接受投资/捐赠货物捐赠货物购入货物购入货物借：原材料借：原材料 应交税费应交税费

3、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 在建工程在建工程( (不动产不动产) ) 应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） 2、进项税额转出购进购进物资发生非正常损失物资发生非正常损失以及以及购进物资购进物资改变用途改变用途（如（如用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费）用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费）等原等原因，其购进时已经支付的因，其购进时已经支付的进项税额应当转出进项税额应当转出。【例【例2-23】

4、甲企业】甲企业2X12年年8月份发生进项税额转出事项及相关会计分录：月份发生进项税额转出事项及相关会计分录： （1）10日，库存材料因意外火灾（非自然灾害）毁损一批，有关增值税日，库存材料因意外火灾（非自然灾害）毁损一批，有关增值税专用发票注明的成本为专用发票注明的成本为20 000元，增值税税额元，增值税税额3400元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 23400 23400 贷：原材料贷：原材料 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 3400 3400（2）18日企业所属的职工医院维修领

5、用原材料日企业所属的职工医院维修领用原材料6 000元，购入原材料时支元，购入原材料时支付的增值税为付的增值税为1020元。该企业的有关会计分录如下：元。该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 7020 7020 贷：原材料贷：原材料 6000 6000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1020 1020 借：在建工程（应付职工薪酬等）借：在建工程（应付职工薪酬等） 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）3、销项税额的处理u销售货物或提供应税劳务销售货物或提供应税

6、劳务 借：应收账款、银行存款等借：应收账款、银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）u自产或委托加工货物用于非应税项目自产或委托加工货物用于非应税项目4、视同销售行为5、交纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款【教材例【教材例2-252-25】2X122X12年年8 8月月1515日，甲企业将自己生产的产品用于自行建造职日，甲企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为工俱乐部。该批产品的成本为150000150000元，计税价格为元，计税价格为2

7、60 000260 000元。增值税税元。增值税税率为率为17%17%。该企业的有关会计分录如下：。该企业的有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 194200 194200 贷：库存商品贷：库存商品 150 000 150 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 44 200 44 200 企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=260 000=260 00017%=4420017%=44200【例题】【例题】X企业将自产的产品无偿赠送他人，该批产品的成本为企业将自产的产品无偿赠送他人，该批产品的成本为200 000

8、元，元，计税价格为计税价格为300 000元。增值税税率为元。增值税税率为17%。要求编制相关会计分录。要求编制相关会计分录。该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：营业外支出借：营业外支出 251 000 251 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 000 51 000（二）小规模纳税企业的核算 应交税费应交税费应交增值税应交增值税账户账户设置设置小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额 =当期销售额（不含增值税）征收率当期销售额（不含增值税）征收率小规模纳税企业销售货物

9、或提供应税劳务时只能开具小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票普通发票，不能开具增值税专用发票。不能开具增值税专用发票。 借：应收账款、银行存款等借：应收账款、银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 【教材例】甲企业为小规模纳税人，适用增值税率为【教材例】甲企业为小规模纳税人，适用增值税率为3%，原，原材料按实际成本法核算。该企业发生经济交易如下：购入原材材料按实际成本法核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得的专用发票中注明货款料一批，取得的专用发票中注明货款30 000元，增值税元，增值税5100元，元，款项以银行存款支

10、付，材料已验收入库。销售产品一批，所开款项以银行存款支付，材料已验收入库。销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为出的普通发票中注明的货款（含税）为51500元，款项已存入元，款项已存入银行。用银行交纳增值税银行。用银行交纳增值税1500元。甲应编制发下会计分录：元。甲应编制发下会计分录： 借：原材料借：原材料 35100 35100 贷：银行存款贷：银行存款 35100 35100借：银行存款借：银行存款 51500 51500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税额应交税额应交增值税应交增值税 1500 1500不含税销售额不含税销售额=含税销售

11、额（含税销售额（1+征收率）征收率）=51500（1+3%）=50 000元元应纳增值税应纳增值税=不含税销售额征收率不含税销售额征收率=50 0003%=1500（元）（元）（三）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理（三）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理 营业税改征增值税的试点行业为交通运输业、部分现代服务业等生产性营业税改征增值税的试点行业为交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。服务业。1、一般纳税人差额征税的会计处理、一般纳税人差额征税的会计处理 企业接受应税服务时：企业接受应税服务时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值税（营改增抵减的销项

12、税额） 主营业务成本主营业务成本 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款按规定允许扣减销售额而按规定允许扣减销售额而减少的销项税额减少的销项税额按实际支付或应付的金额与按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额上述增值税额的差额按实际支付或应付的金额按实际支付或应付的金额对于期末一次性进行账务处理的企业：对于期末一次性进行账务处理的企业：借：应交税费借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 按规定当期允许扣减销按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额售额而减少的销项税额 【教材例教材例2-282-28】某运输公司为营

13、业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为适用的增值税税率为11%11%。20122012年年8 8月提供国内货物运输服务取得价税款合月提供国内货物运输服务取得价税款合计计3 330 0003 330 000元，款项存入银行。支付非试点联运企业运费元，款项存入银行。支付非试点联运企业运费555000555000元并取得元并取得交通运输业专用发票。不考虑其他因素。该运输公司应编制如下会计分录：交通运输业专用发票。不考虑其他因素。该运输公司应编制如下会计分录：（1 1）接受联运企业应税服务：）接受联运企业应税服务：借：主营业务成本

14、借：主营业务成本 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值税（营改增抵减的销项税额）55 00055 000 贷：银行存款贷：银行存款 555 000 555 000营业税改增值税抵减的销项税额营业税改增值税抵减的销项税额 = =555000（1+11%）11%=55000（2 2）确认提供货物运输服务应交增值税：）确认提供货物运输服务应交增值税：借：银行存款借：银行存款 3 330 000 3 330 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 000 3 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

15、 330 000 330 0002、小规模纳税人的会计处理、小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减直接冲减“应交税费应交税费应交应交增值税增值税”科目。科目。 企业接受应税服务时按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税：企业接受应税服务时按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增

16、值税 主营业务成本主营业务成本 贷：银行存款贷：银行存款 / / 应付账款应付账款对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税：销售额而减少的应交增值税： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本与一般纳税人比较会计科目不一样与一般纳税人比较会计科目不一样三、应交消费税的核算消费税 是国家对某些需要限制和调节的是国家对某些需要限制和调节的消费品或消费消费品或消费行为征收的一种流转税行为征收的一种流转税，对在我国境内从事，对在我国境内从事生产、委托生产、委托加工和

17、进口加工和进口应税消费品的企业征收。应税消费品的企业征收。u国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，如烟、酒、鞭炮、化妆品、汽油、小汽车及摩托车等，再征收一道消费税。 消费税税目、税率消费税税目、税率科目科目税率税率一、卷烟一、卷烟 甲类卷烟甲类卷烟 乙类卷烟乙类卷烟56%加加0.003元元/支（生产环节）支（生产环节）38%加加0.003元元/支（生产环节）支（生产环节）二、酒及酒精二、酒及酒精 白酒白酒 黄酒黄酒 甲类啤酒甲类啤酒 乙类啤酒乙类啤酒 酒精酒精20%加加0.5元元/500克克240元元/吨吨250元元/吨吨220元元/吨吨5%三、化妆品三、化妆品30%四、鞭炮焰火四、鞭

18、炮焰火15%五、贵重首饰及珠宝玉石五、贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、铂金首饰金银首饰、铂金首饰珠宝玉石珠宝玉石5%10%六、成品油六、成品油0.81.4元元/吨吨七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%八、摩托车八、摩托车3%10%九、小汽车九、小汽车1%40%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表十一、高档手表20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板十四、实木地板5% 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税u消费税实行价内征收，通过消费税实行价内征收，通过“营业税金及附加营业税金及附加” 核算。

19、核算。（一）科目设置应交税费应交税费应交消费税应交消费税（二）消费税的核算 1、销售销售自己生产的自己生产的应税消费品应税消费品【教材例【教材例2-29】某企业销售所生产的化妆品，价款】某企业销售所生产的化妆品，价款1 000 000元（不含增值元（不含增值税），适用的消费税税率为税），适用的消费税税率为30%。该企业的有关会计分录如下：。该企业的有关会计分录如下：应交消费税额应交消费税额=1 000 00030%=300 000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 300 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 300 0002.2.自产自用应税消费品自产自用应税消

20、费品.企业将自产的应税消费品用于（在建工程）等非生产机构企业将自产的应税消费品用于（在建工程）等非生产机构借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 应交税费应交税费应交消费税应交消费税企业将自产的应税消费品用于集体福利企业将自产的应税消费品用于集体福利确认收入：确认收入：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 应交税费应交税费应交消费税应交消费税结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存

21、商品【教材例【教材例2-30】某企业在建工程领用自产柴油成本为】某企业在建工程领用自产柴油成本为50 000元，应纳消费元，应纳消费税税6 000元。元。不考虑其他相关税不考虑其他相关税，该企业的有关会计分录如下：，该企业的有关会计分录如下：【教材例【教材例2-31】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值产产品一批，该产品的账面价值20 000元，市场价格元，市场价格30 000元（不含增值元（不含增值税），适用的消费税税率为税），适用的消费税税率为10%，不考虑其他相关税不考虑其他相关税。 借：在建工

22、程借：在建工程 56 000 贷：库存商品贷：库存商品 50 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 应交消费税应交消费税 6 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 3 38 8 1 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )5 1005 100 应交消费税应交消费税 3 0003 000借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品贷：库存商品 20 0003.委托加工应税消费品委托加工应税消费品委托方（一般纳税人）的账务处理：委

23、托方（一般纳税人）的账务处理：（1）委托加工物资收回后连续生产应税消费品）委托加工物资收回后连续生产应税消费品 发出材料：发出材料： 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料支付加工费和代收代缴的消费税：支付加工费和代收代缴的消费税： 借：委托加工物资（加工费）借：委托加工物资（加工费） 应交税费应交税费应交消费税（消费税）应交消费税（消费税） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：应付账款贷：应付账款 委托加工物资的成本委托加工物资的成本= =材料成本材料成本+ +加工费加工费（2 2）委托加工物资收回后直接用于销售）委托加工物资收回后直接用于销售发出材

24、料：发出材料： 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料支付加工费和代收代缴的消费税：支付加工费和代收代缴的消费税： 借：委托加工物资（加工费借：委托加工物资（加工费+ +消费税）消费税） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：应付账款贷：应付账款 委托加工物资的成本委托加工物资的成本= =材料成本材料成本+ +加工费加工费+ +代收代缴的消费税代收代缴的消费税 【教材例【教材例2-32】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为银首饰）。甲企业的材料成本为2

25、000 000元，加工费为元，加工费为400 000元，由乙元，由乙企业代收代缴的消费税为企业代收代缴的消费税为160 000元（元（考虑增值税考虑增值税）。材料已经加工完成，）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。原材料的核算。（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产继续生产应税消费品，该企业的应税消费品，该企业的有关会计分录如下：有关会计分录如下：借：委托加工物资借：委托加工物资 2 000 000 贷：原材料贷：原材料 2 0

26、00 000借：委托加工物资借：委托加工物资 400 000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 160 000 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68 000 贷：应付账款贷：应付账款 628 000借：原材料借：原材料 2 400 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 2 400 000（2）如果甲企业收回的委托加工物资）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售直接用于对外销售，甲，甲企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：委托加工物资借：委托加工物资 2 000 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 000借：委托加工物资借：委托加工物资 560 00

27、0 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68 000 贷：应付账款贷：应付账款 628 000借：原材料借：原材料 2 560 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 2 560 000四、应交营业税四、应交营业税营业税是对我国境内，提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位营业税是对我国境内，提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。和个人征收的流转税。1企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2企业出售不动

28、产时，计算应交的营业税企业出售不动产时，计算应交的营业税 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税3企业转让无形资产使用权时企业转让无形资产使用权时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税4 企业转让无形资产所有权时企业转让无形资产所有权时5实际交纳营业税时实际交纳营业税时 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款 借：银行存款借：银行存款 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入 五、其他应交税费五、其他应交税费 对于除增值税、消费税、营

29、业税以外的应交资源税、应交对于除增值税、消费税、营业税以外的应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等，应当在源补偿费、应交个人所得税等，应当在“应交税费应交税费”科目下设科目下设置相应的明细科目进行核算。置相应的明细科目进行核算。（一）应交资源税（一）应交资源税 资源税是针对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个资源税是针对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税。人

30、征收的税。1.1.企业对外销售应税产品应交纳的资源税：企业对外销售应税产品应交纳的资源税： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （影响损益）（影响损益） 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税2.2.企业自产自用应税产品而应交纳的资源税：企业自产自用应税产品而应交纳的资源税： 借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税3.3.实际缴纳：实际缴纳： 借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款【教材例【教材例2-362-36】甲企业对外销售某种资源税应税矿产品】甲企业对外销售某种资源税应税矿产品36003600吨，

31、将自产的吨，将自产的资源税应税矿产品资源税应税矿产品800800吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税5 5元。甲企业的有关会计分录如下：元。甲企业的有关会计分录如下：（1 1）甲企业对外销售应税矿产品应交资源税：）甲企业对外销售应税矿产品应交资源税：（2 2）自用应税矿产品应交资源税）自用应税矿产品应交资源税（3 3）交纳时：）交纳时：企业对外销售应税产品而应交的资源税企业对外销售应税产品而应交的资源税=36000=360005=18 0005=18 000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 18 000 18 000 贷：

32、应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 18 000 18 000企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=800=8005=40005=4000（元）（元）借：生产成本借：生产成本 4000 4000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 4000 4000借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 22000 22000 贷：银行存款贷：银行存款 22000 22000（二）应交城市维护建设税（二）应交城市维护建设税 城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。税率因纳

33、税人所在地不同从的一种税。税率因纳税人所在地不同从1%7% 1%7% 不等。不等。 应纳税额应纳税额= =（应交增值税（应交增值税+ +应交消费税应交消费税+ +应交营业税）适用税率应交营业税）适用税率企业应交的城市维护建设税：企业应交的城市维护建设税：1.1.计算时：计算时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税2.2.缴纳时：缴纳时：借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 贷：银行存款贷：银行存款【教材例【教材例2-372-37】甲企业本期实际应上交增值税】甲企业本期实际应上交增值税360 000360 00

34、0元，消费税元，消费税240 000240 000元，营业税元，营业税150 000150 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%7%。该企业的。该企业的有关会计分录如下：有关会计分录如下：（1 1）计算应交的城市维护建设税：）计算应交的城市维护建设税：应交的城市维护建设税应交的城市维护建设税= =（360 000+240 000+150 000360 000+240 000+150 000）7%=52 5007%=52 500（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 52 500 52 500 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交

35、城市维护建设税 52 500 52 500（2 2）用银行存款上交城市维护建设税时：）用银行存款上交城市维护建设税时：借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 52 500 52 500 贷：银行存款贷：银行存款 52 500 52 500（三）应交教育费附加（三）应交教育费附加教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用。教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用。应纳税额应纳税额=（应交增值税（应交增值税+应交消费税应交消费税+应交营业税）适用税率应交营业税）适用税率 1.企业应交的教育费附加：企业应交的教育费附加：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：

36、应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加2.2.缴纳时：缴纳时：借：应交税费借：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款 （四）应交土地增值税（四）应交土地增值税土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。1.1.转让建筑物转让建筑物借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 应交税费应交税费应交营业税应交营业税2.2.转让土地使用权（无形资产）转让土地使用权（无形资产）借：银行存款借：银行存款( (转让价款转让价款) ) 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税 应交税费应交税费应交营业税（售价税率）应交营业税（售价税率） 营业外收入（或借方营业外支出）（倒挤）营业外收入（或借方