第25章民间非营利组织的净资产

1、第二十五章第二十五章 民间非营利组织的净资产民间非营利组织的净资产 第一节第一节 限定性净资产限定性净资产 第二节第二节 非限定性净资产非限定性净资产 第一节第一节 限定性净资产限定性净资产 在民间非营利组织中，如果资产或者资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。限定性净资产的概念限定性净资产的概念 时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。 用途限制，是指资产

2、提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。 如果限定性净资产的限制条件已经解除，应当对净资产进行重如果限定性净资产的限制条件已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。 存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限制条件已存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限制条件已经解除：经解除： （1）限定净资产的限制时间已经到期；）限定净资产的限制时间已经到期； （2）限定净资产规定的用途已经实现，或者规定的目的已经）限定净资产规定的用途已经实现，或者规定的目的已经达到；达到； （3）资产提

3、供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所设置）资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所设置的限制条件。的限制条件。 如限定性净资产受到两项或两项以上条件的限制，那么，应如限定性净资产受到两项或两项以上条件的限制，那么，应当在最后一项限制条件解除时，才能认为该项限定性净资产的当在最后一项限制条件解除时，才能认为该项限定性净资产的限制条件已经解除。否则，该项净资产仍然属于限定性净资产。限制条件已经解除。否则，该项净资产仍然属于限定性净资产。 设置“限定性净资产”总账科目，主要账务处理如下： 期末结转限定性收入 期未将各收入科目中属于“限定性收入”明细科目的贷方余额转为限定性净资产时， 借：捐赠收

4、入限定性收入 政府补助收入限定性收入 贷：限定性净资产限定性净资产的核算限定性净资产的核算某捐资举办的民办学校某捐资举办的民办学校2011年年11月获得两笔款项，其中一笔月获得两笔款项，其中一笔是捐款是捐款100000元，捐赠人要求该款项用于奖励元，捐赠人要求该款项用于奖励2012年度作文年度作文比赛的前十名学生；另一笔是比赛的前十名学生；另一笔是100000元的政府补助款，该补元的政府补助款，该补助要求用于资助贫困学生。其会计分录为：助要求用于资助贫困学生。其会计分录为： 2011年年11月月 借：银行存款借：银行存款 200000 贷：捐赠收入贷：捐赠收入限定性收入限定性收入 100000

5、 政府补助收入政府补助收入限定性收入限定性收入 100000 2011年年12月月31日日 借：捐赠收入借：捐赠收入限定性收入限定性收入 100 000 政府补助收入政府补助收入限定性收入限定性收入 100 000 贷：限定性净资产贷：限定性净资产 200 000 承例上例承例上例 假定该民办学校在假定该民办学校在2012年年5月将月将2011年年11月收月收到的到的100000元捐款已现金的形式奖励给了作文比赛的前十名元捐款已现金的形式奖励给了作文比赛的前十名学生。其会计分录为：学生。其会计分录为： 借：业务活动成本借：业务活动成本 100000 贷：现金贷：现金 100000 借：限定性净

6、资产借：限定性净资产 100000 贷：非限定性净资产贷：非限定性净资产 100000限定性净资产的重分类限定性净资产的重分类 如果限定性净资产的限制条件解除，应当对净资产进行重新如果限定性净资产的限制条件解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，分类，将限定性净资产转为非限定性净资产， 借：限定性净资产借：限定性净资产 贷：非限定性净资产贷：非限定性净资产 例例 2011年4月某人将一文物捐献给某民办博物馆，没有相关凭据，但协议规定只能做展览用。当年该文物的公允价值无法可靠计量。2012年4月该博物馆对该文物确定的公允价值为50000元。其会计处理如下： 2011年4

7、月在辅助账内进行相关登记，并在会计报表附注中进行相关披露。 2012年4月，文物的公允价值可以可靠计量时，其会计分录： 借：文物文化资产 50000 贷：限定性净资产 50000 调整以前期间限定性收入项目 因调整以前期间收入或费用项目从而需要调整限定性净资产时，借记或贷记有关科目，贷记或借记该科目。第二节第二节 非限定性净资产非限定性净资产 非限定性净资产是指民间非营利组织中除限定性净资产之外的其他净资产。也就是说，如果净资产的使用不受资产提供者或者国家有关法律、行政法规的限制，那么该净资产即为非限定性净资产。 概括地说，非限定性净资产变动的情况有以下三种： （1）获得非限定性收入、发生业务

8、活动成本和其他当期费用； （2）限定性净资产与非限定性净资产的重分类； （3）对以前期间非限定性收入和费用项目的调整。 非限定性净资产的概念非限定性净资产的概念 设置“非限定性净资产”总账科目，主要账务处理：（1）期末结转各收入科目中属于“非限定性收入”明细科目的余额时，借记“捐赠收入非限定性收入”、“会费收入非限定性收入”、“提供服务收入非限定性收入”、“政府补助收入非限定性收入”、“商品销售收入非限定性收入”、“投资收益非限定性收入”、“其他收入非限定性收入”等科目，贷记“非限定性净资产”科目。（2）期末结转各费用类科目的余额时，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”、“管理费用

9、”、“筹资费用”、“其他费用”等科目。（3）限定性净资产的限制条件解除时，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。（4）因调整以前期间收入或费用项目而需要调整非限定性净资产时，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”科目。非限定性净资产的核算非限定性净资产的核算某民间非营利组织发生如下业务： （1）年终结转非限定性收入科目贷方余额。其中，“捐赠收入非限定性收入” 50000元，“会费收入非限定性收入”12000元，“提供服务收入非限定性收入”2000元，“政府补助收入非限定性收入”60000元，“商品销售收入非限定性收入”8000元，“投资收益非限定性收入”5000元，“

10、其他收入非限定性收入” 1000元。其会计分录为： 借：捐赠收入借：捐赠收入非限定性收入非限定性收入 50000 会费收入会费收入非限定性收入非限定性收入 12000 提供服务收入提供服务收入非限定性收入非限定性收入 2000 政府补助收入政府补助收入非限定性收入非限定性收入 60000 商品销售收入商品销售收入非限定性收入非限定性收入 8000 投资收益投资收益非限定性收入非限定性收入 5000 其他收入其他收入非限定性收入非限定性收入 1000 贷：非限定性净资产贷：非限定性净资产 138000（2）年终结转费用类科目借方余额。其中，“业务活动成本”90000元，“管理费用” 21000元，“筹资费用” 9000元，“其他费用” 600元。其会计分录为： 借：非限定性净资产借：非限定性净资产 120 600 贷：业务活动成本贷：业务活动成本 90000 管理费用管理费用 21000 筹资费用筹资费用 9000 其他费用其他费用 600（3）在确认捐赠收入的次年，按照捐赠人提出的限制条件将捐赠款项用于购买办公设备一台计12000元，款项已以银行存款支付。其会计分录为： 借：固定资产借：固定资产 12000 贷：银行存款贷：银行存款 12000 同时，同时， 借：