SAPBCS合并会计报表业务理论基础

1、WBCS合并会计报表业务理论基础BWBCS合并会计报表业务理论基础11.1. 合并会计报表的概念3合并报表编制原则31.2. 合并财务报表的合并范围3同一控制下的企业合并3非同一控制下的企业合并4具体操作标准41.3. 合并会计报表的准备工作41.4. 合并财务报表的编制程序51.5. 编制合并财务报表需要调整和抵消的项目5编制合并资产负债表需调整抵消的项目5编制合并利润表和合并所有者权益变动表需调整抵销项目5编制合并现金流量表需调整抵销的项目61.5.1.1. 长期股权投资与所有者权益合并处理（同一控制）6同一控制下取得子公司合并日（并购日）合并财务报表的编制6直接投资及同一控制下取得子公司

2、合并日后合并财务报表的编制8长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算结果8合并抵消处理91.5.2. 长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制）10非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制10按公允价值对非同一控制下取得子公司财务报表进行调整10母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理11非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表编制11对子公司个别财务报表进行调整11长期股权投资由成本法调整为权益法11抵消分录121.6. 合并抵消-内部收入成本抵消12连续编制不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消12连续编制合并报表时存货跌价准备的合并抵消131.7. 合并抵消

3、-内部往来债权债务抵消13内部债权债务项目本身的抵消13内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵消14连续编制内部应收账款计提坏账准备的抵消141.8. 内部固定资产交易的抵销处理（内部交易：资产交易）15未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消15发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消151.9. 内部无形资产交易的抵销处理（内部交易：资产交易）16未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵消16发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵消161.10. 所得税会计合并抵消处理17内部应收款项相关的所得税会计的合并抵消处理17内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理17内部交易固定资产等相关所得税

4、会计的合并抵消处理181.11. 合并现金流量表的编制181.12. 企业在报告期内出售或购买子公司，在编制合并会计报表时应遵循的原则.181.1. 合并会计报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表至少应当包括下列组成部分： 合并资产负债表； 合并利润表； 合并现金流量表； 合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； 附注。1.1.1. 合并报表编制原则 以个别财务报表为基础编制 一体化原则 重要性原则合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的

5、财务和经营政策，并能据以从该另一个企业的经营活动中获取利益的权力。1.2.1.同一控制下的企业合并截至2013年最新企业会计准则第20号一一企业合并规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。定义中的同一方”，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者；相同的多方”，是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间”通常指1年以上（含1年）。总之，同一控制下的企业合并的

6、主要特征是参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。如母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司，母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司。同一控制下企业合并的主要特点：其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；其二，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。1.2.2. 非同一控制下的企业合并准则规定：参与合

7、并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并的特征是不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。非同一控制下企业合并的主要特点：其一，参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非关联的企业之间进行的合并，合并大多是出自企业自愿的行为；其二，交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理。1.2.3. 具体操作标准1）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，通常包括 母公司直接拥有

8、被投资单位半数以上的表决权（权益性资本）； 母公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权（权益性资本）； 母公司直、间接方式拥有被投资单位半数以上的表决权（权益性资本）；2）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况,也构成母子公司关系： 通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有被投资方企业半数以上表决权； 根据章程或协议，有权决被投资单位的财务和经营政策； 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员； 在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权（投票权）。注意：母公司拥有其半数以下的表决权中第3、4种情况，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该

9、条件不适用。3）不纳入合并会计报表范围的子公司 按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司； 已宣告破产的原子公司 母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。1.2. 合并会计报表的准备工作 将对子公司的长期股权投资调整为权益法；合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。在调整为权益法时需注意考虑如下因素：如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口径为调整依据；如果母、子公司之间存在未实现的内部交易损益，需以抵销未实现交易损益后的子公司净利润来认定投资收益； 统一母子公司的会计政策母公司应当统一子公司所采用的会计

10、政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。 统一母子公司的会计期间子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账表数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。1.3. 合并财务报表的编制程序 设计合并工作底稿； 将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总

11、数； 编制内部抵销分录并过入合并工作底稿； 根据个别报表汇总数和内部抵消分录计算报表各项目合并数； 根据合并数填列合并会计报表。1.4. 编制合并财务报表需要调整和抵消的项目编制合并资产负债表需调整抵消的项目 母公司股权投资项目与子公司所有者权益的抵销（投资抵消） 处理内部债权与债务项目的抵销（往来债权债务抵消） 存货项目，内部购进未实现内部销售损益的抵销处理（内部交易：收入成本抵消） 内部固定资产交易的抵销处理（内部购进未实现内部销售损益）（内部交易：资产交易） 内部无形资产交易的抵销处理（内部购进未实现内部销售损益）（内部交易：资产交易）编制合并利润表和合并所有者权益变动表需调整抵销项目

12、内部销售收入和内部销售成本的抵销处理 内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出、内部股份投资收益项目 自产减值损失项目 纳入合并范围的子公司利润分配项目编制合并现金流虽表需调整抵销的项目 集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金抵销处理 集团内部当期发生的其他内部交易所产生的现金流量的相互抵消长期股权投资与所有者权益

13、合并处理（同一控制）同一控制下取得子公司合并日（并购日）合并财务报表的编制合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵消处理的问题。根据现行会计准则，编制合并资产负债表时只需将对子公司长期股权投资与子公司所有者权益母公司所有的份额相抵消首次合并：编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵消处理抵消分录为：借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润（首次合并前）贷：长期股权投资少数股东权益【提示】抵消分录不涉及商誉。当年实际发生的同一控制下企业合并，首次合并日前子公司的本年利润会以“首次合并前的本年利润”科目反应在首次合并的抵销分录中特点：子公司所有者权益与母公

14、司长期股权投资及少数股东权益抵消后，没有差额。案例：甲公司20X2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。A公司20X2年1月1日的资产负债表见表25-1中A公司的数据。由于A公司与甲公司均为同一控制下的企业，按同一控制下企业合并的规定进行处理。根据A公司资产负债表，A公司股东权益账面价值为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万

15、元，未分配利润为2800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元。甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为28600万元。至于购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，则直接计入当期损益，即计入当期管理费用。25600借：长期股权投资-A公司资本公积3000贷：银行存款28600借：管理费用120贷：银行存款120在同一控制下取得子公司长期股权投资后，母公司采用成本法对其进行核算，并以成本法核算的结果在母公司个别财务报表之中反映。母公司在对A公司投资进行账务处理后编制的资产负债表，以及A公司当日的资产负债表如表251所示。表251资产负债表会企O1表编制单位：20

16、X2年1月1日单位：万元资产甲公司A公司负债和所有者权益（或股东权益）甲公司A公司流动资产：流动负债：货币资金90004200短期借款120005000交易性金融资产40001800交易性金融负债38000应收票据47003000应付票据100003000应收账款58003920应付账款180004200预付款项2000880预收款项30001300应收股利42000应付职工薪酬60001600其他应收款00应交税费20001200存货3100020000应付股利40004000其他流动资产13001200其他应付款OO流动资产合计6200035000其他流动负债1200700流动负债合计60

17、00021000非流动负债：非流动资产：长期借款40003000可供出售金融资产114000应付债券200002000持有至到期投资10000O长期应付款2000O长期股权投资256000其他非流动负债OO固定资产2100018000非流动负债合计260005000在建工程200003400负债合计8600026000无形资产40001600商誉20000股东权益：其他非流动资产O0股本4000020000非流动资产合计9400023000资本公积100008000盈余公积110001200未分配利润90002800股东权益合计7000032000资产总债和股东权益总

18、制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵消处理:1.6.2.1. 借：股本20000资本公积8000盈余公积1200未分配利润2800贷：长期股权投资25600少数股东权益6400直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算结果调整分录如下：投资当年调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积本年 连续编制合并财务报

19、表应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵消分录时均应用“股本一一年初”、“资本公积一一年初”和“盈余公积一一年初”项目代替；对于上期编制调整和抵消分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵消分录时均应用“未分配利润一一年初”项目代替。a. 调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润一一年初若为亏损则做相反分录。b. 调整被投资单位本年盈

20、利借：长期股权投资贷：投资收益调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润年初贷：长期股权投资调整被投资单位当年分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积一一年初调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积本年合并抵消处理母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本一一年初本年资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末（子公司）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益X少

21、数股东投资持股比例）【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末需要说明的是，合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财表准则的相关规定。1.5. 长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制）非同一控制

22、下取得子公司购买日合并财务报表的编制根据现行企业会计准备，非同一控制下购买日母公司编制合并资产负债表时，因企业合并取得的子公司各项可辨认资产、负债或有负债应以公允价值列示在合并财务报表中。母公司合并成本大于取得子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，作为合并商誉在合并资产法中列示。1.7.1.1. 按公允价值对非同一控制下取得子公司财务报表进行调整1.7.2.1. 调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下（子公司主体）借：固定资产一一原价（调增固定资产价值）贷：资本公积母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股

23、权投资少数股东权益非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表编制对子公司个别财务报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下:投资当年借：固定资产一一原价（调增固定资产价值）贷：资本公积借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）贷：固定资产一一累计折旧连续编制合并财务报表借：固定资产一一原价（调增固定资产价值）

24、贷：资本公积一一年初借：未分配利润一一年初（年初累计应补提折旧）贷：固定资产一一累计折旧借：管理费用（当年应补提折旧）贷：固定资产一一累计折旧长期股权投资由成本法调整为权益法长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制相同。1.7.2.2. 抵消分录母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本一一年初本年资本公积一一年初本年盈余公积一一年初本年未分配利润年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益x少数股东投资持股比例）盈余公积、未分配利润一一年初（贷方差额，母公司）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投

25、资收益的抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末应收股利与应付股利的抵消借：应付股利贷：应收股利合并抵消-内部收入成本抵消连续编制不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消借：未分配利润一一年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵消分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵消分录中的“未分配利润一一年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。可将

26、上述抵消分录分为： 将年初存货中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润一一年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本 将本期内部商品销售收入抵消借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本 将期末存货中未实现内部销售利润抵消借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。毛利率=（销售收入-销售成本）+销售收入存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值X销售方毛利率连续编制合并报表时存货跌价准备的合并抵消 首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为：借：存货一一存

27、货跌价准备贷：未分配利润一一年初 然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为：借：营业成本贷：存货一一存货跌价准备 最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。借：存货一一存货跌价准备贷：资产减值损失或做相反分录。1.6. 合并抵消-内部往来债权债务抵消内部债权债务项目本身的抵消在编制合并资产负债表时，需要进行抵消处理的内部债权债务项目主要包括: 应收账款与应付账款； 应收票据与应付票据； 预付账款与预收账款； 持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券； 应收股利

28、与应付股利； 其他应收款与其他应付款。抵消分录为：借：债务类项目贷：债权类项目内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵消企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵消内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵消。应编制的抵消分录为：借：投资收益贷：财务费用（在建工程等）连续编制内部应收账款计提坏账准备的抵消在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵消，与此

29、相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵消。其抵消程序如下：首先抵消坏账准备的期初数，抵消分录为：借：应收账款一一坏账准备贷：未分配利润年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵消，抵消分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。即：借：应收账款一一坏账准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款一一坏账准备具体做法是：先抵期初数，然后抵消期初数与期末数的差额。1.7. 内部固定资产交易的抵销处理（内部交易：资产交易）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润年初贷：固定资产一一原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） 将期初累计

30、多提折旧抵消借：固定资产一一累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润一一年初将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）固定资产一一原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产一一原价将本期多提折旧抵消借：固定资产一一累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消将上述抵消分录中的“固定资产一一原价”项目和“固定资产一一累计折旧”项目用“营业

31、外收入”项目或“营业外支出”项目代替。 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润年初贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） 将期初累计多提折旧抵消借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润一一年初1.11.1. 将本期多提折旧抵消借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用内部无形资产交易的抵销处理（内部交易：资产交易）未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵消 将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润年初贷：无形资产一一原价（期初无形资产原价中未实现内部销售利润） 将期初累计多提摊销抵消借：无形资产一一累计摊销（期初累计多提摊销）贷：未分配利

32、润一一年初 将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵消借：营业外收入贷：无形资产一一原价 将本期多提摊销抵消借：无形资产一一累计摊销（本期多提摊销）贷：管理费用发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵消将上述抵消分录中的“无形资产一一原价”项目和“无形资产一一累计摊销”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。 将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润年初贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实现内部销售利润） 将期初累计多提摊销抵消借：营业外收入（期初累计多提摊销）贷：未分配利润一一年初1.12.1. 将本期多提摊销抵消借：营业外收入（本期多提摊销）贷：管理费用所得税

33、会计合并抵消处理内部应收款项相关的所得税会计的合并抵消处理1）首先确认期初坏账准备对递延所得税的影响借:未分配利润一一年初（期初坏账准备余额X所得税税率）贷:递延所得税资产1.12.2. 然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额X所得税税率2）若坏账准备期末余额大于期初余额借：所得税费用（坏账准备增加额X所得税税率）贷：递延所得税资产3）若坏账准备期末余额小于期初余额借：递延所得税资产贷：所得税费用（坏账准备增加额X所得税税率）内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理 调整合并财务报表中的期初递延所得税资产借：递延所得税资产贷：未分配利润一一年初或作相反分录。注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。 确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额X所得税税率合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。 调整合并财务报表中本期递延所得税资产本期递延所得税资产的