第四章增值税消费税法律制度(新)

1、第四章第四章 增值税、消费税法律制度增值税、消费税法律制度知识点：纳税人与扣缴义务人（）知识点：纳税人与扣缴义务人（） （一）纳税人（一）纳税人 在中国境内销售在中国境内销售货物、服务、无形资产或者不动货物、服务、无形资产或者不动产，提供加工、修理修配劳务及进口货物产，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位的单位和个人，为增值税的纳税人。和个人，为增值税的纳税人。（二）纳税人的分类（二）纳税人的分类分类分类标准标准特殊情况特殊情况计税规定计税规定小规模纳税人小规模纳税人生产型：生产型：5050万万元以下元以下非生产型：非生产型：8080万元以下万元以下提供应税服务：提供应税服务：500500万

2、元以下万元以下个人（非个体户）个人（非个体户）非企业性单位非企业性单位不经常发生应税行为的企业不经常发生应税行为的企业【注意】【注意】为必须可选择为必须可选择简易征税简易征税不得使用增值税专用发票不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）（可以到税务机关代开）一般纳税人一般纳税人超过小规模纳超过小规模纳税人认定标准税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以小规模纳税人会计核算健全，可以申请登记为一般纳税人申请登记为一般纳税人执行税款抵扣制执行税款抵扣制可以使用增值税专用发票可以使用增值税专用发票（三）扣缴义务人（三）扣缴义务人 境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未境外单位或个人在境内提

3、供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为扣缴义务人；在设有经营机构的，以其代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 【例题【例题单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（）。人年应税销售额认定标准的是（）。A.年应税销售额年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人万元的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人万元的从事货物零售的纳税人C.年应税销售额年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人万元的从事货物生产的纳

4、税人D.年应税销售额年应税销售额400万元从事交通运输服务的纳税人万元从事交通运输服务的纳税人 正确答案正确答案A 答案解析年应税销售额答案解析年应税销售额120万元（超过万元（超过50万元）的从事万元）的从事货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准。货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准。 【例题【例题判断题】除个体经营外，其他个人不属于判断题】除个体经营外，其他个人不属于增值税一般纳税人。（）。增值税一般纳税人。（）。 正确答案正确答案答案解析本题表述正确。答案解析本题表述正确。二、征税范围（）（二、征税范围（）（2017年调整）年调整） 征收范围：在我国境内征收范围

5、：在我国境内“销售或者进口货物，销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务”+“销售服务、无形销售服务、无形资产或者不动产资产或者不动产”。 （一）销售或者进口货物（一）销售或者进口货物1.货物：指货物：指“有形动产有形动产”，包括电力、热力、气，包括电力、热力、气体。体。2.有偿：指从购买方取得货币、货物或者有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他其他经济利益经济利益”。 （二）提供（二）提供加工、修理修配加工、修理修配劳务劳务 【注意【注意1】加工、修理的对象为有形动产。】加工、修理的对象为有形动产。 【注意【注意2】单位或个体工商户聘用的】单位或个体工商户聘用的员工员

6、工为本单为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 （三）（三）销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产 1.交通运输服务交通运输服务 包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。【注意注意1】出租车公司向使用本公司出租车公司向使用本公司自有自有出租车的出租车出租车的出租车司机收取的司机收取的管理费用管理费用，属于，属于“陆路运输服务陆路运输服务”。 【注意注意2】远洋运输的】远洋运输的“程租程租”、“期租期租”业务属于业务属于“水水路运输服务路运输服务”；航空运输的；航空运输的“

7、湿租湿租”业务属于业务属于“航空运输航空运输服务服务”。 远洋运输的远洋运输的“光租光租”业务；航空运输的业务；航空运输的“干租干租”业务属现业务属现代服务代服务租赁服务税目。租赁服务税目。 【理解】【理解】实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。通工具不带人，实质是租赁。 举例：某运输公司发生两项业务：举例：某运输公司发生两项业务： 1.承接了某公司年会租车业务，提供车辆及司机承接了某公司年会租车业务，提供车辆及司机 2.提

8、供五一黄金周自驾游车辆出租业务。提供五一黄金周自驾游车辆出租业务。 业务业务1：按：按“交通运输服务交通运输服务”征收增值税；征收增值税； 业务业务2：按：按“现代服务现代服务租赁服务租赁服务有形动产有形动产租赁服务租赁服务”征收增值税。征收增值税。 【注意注意3】无运输工具承运无运输工具承运业务，按业务，按“交通运输服交通运输服务务”缴纳增值税。缴纳增值税。2.邮政服务邮政服务 （1）邮政普遍服务）邮政普遍服务 （2）邮政特殊服务）邮政特殊服务 （3）其他邮政服务）其他邮政服务 【注意注意】“邮政邮政储蓄储蓄业务业务”按按“金融服务金融服务”征收征收增值税。增值税。 3.电信服务电信服务 （

9、1）基础电信服务：通话；出租带宽等）基础电信服务：通话；出租带宽等 （2）增值电信服务：短信；互联网接入；卫星）增值电信服务：短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等电视信号落地转接等4.建筑服务（建筑服务（2017年新增）年新增） （1）工程服务）工程服务; （2）安装服务）安装服务 （3）修缮服务）修缮服务; （4）装饰服务）装饰服务 （5）其他建筑服务）其他建筑服务 【注意注意1】“固定电话固定电话、 有线电视、宽带、水、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的等经营者向用户收取的“安装安装费、费、 初装费、开户费、扩容费初装费、开户费、扩容费”以及类似收费

10、，以及类似收费，按照按照“建筑服务建筑服务安装服务安装服务”缴纳增值税。缴纳增值税。 【注意注意2】“疏浚疏浚”属于属于“其他建筑服务其他建筑服务”，但，但“航道疏浚航道疏浚”属于属于“物流辅助服务物流辅助服务”。 5.金融服务（金融服务（2017年新增）年新增） （1）贷款服务）贷款服务;（2）直接收费金融服务）直接收费金融服务 （3）保险服务）保险服务; （4）金融商品转让）金融商品转让 【注意注意1】“融资性售后回租融资性售后回租”属于属于“金融服务金融服务贷款服务贷款服务”；“融资租赁融资租赁”属于属于“现代服务现代服务租赁服务租赁服务”。同时。同时“融资租赁融资租赁”仍需进一步分仍需

11、进一步分为为“动产融资租赁动产融资租赁”和和“不动产融资租赁不动产融资租赁”，前，前者适用者适用17%的税率，后者适用的税率，后者适用11%的税率。的税率。 【注意【注意2】以以“货币投资货币投资”收取收取“固定利润或保固定利润或保底利润底利润”按照按照“金融服务金融服务贷款服务贷款服务”缴纳增缴纳增值税。值税。6.现代服务（生产性）（现代服务（生产性）（2017年新增年新增+调整）调整）研发和研发和技术服技术服务务研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务【注意注意1】工程勘察勘探服务，属于研发和技术服务工程勘察勘探服

12、务，属于研发和技术服务【注意注意2】原本税目下的原本税目下的“技术转让服务技术转让服务”按照按照“销售无形资产销售无形资产”征征收增值税；收增值税；“技术咨询服务技术咨询服务”按照按照“鉴证咨询服务鉴证咨询服务”征收增值税征收增值税信息技信息技术服务术服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务务和信息系统增值服务文化创文化创意服务意服务设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务【注意注意】原此税目下的原此税目下的“商标和著作权转让服务商标和著作权转

13、让服务”按按“销售无形资销售无形资产产”征收增值税征收增值税物流辅物流辅助服务助服务航空服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、救助服务、仓储服务、装卸搬运服务仓储服务、装卸搬运服务和收派服务和收派服务【注意注意1】原此税目下的原此税目下的“货物运输代理服务、代理报货物运输代理服务、代理报关服务关服务”按按“商务辅助服务商务辅助服务经纪代理服务经纪代理服务”征收征收增值税增值税【注意注意2】“货运客运场站服务货运客运场站服务”中的中的“车辆停放服务车辆停放服务”属于属于“不动产租赁服务不动产租赁服务”租赁服务租赁服务融资租赁服务融资租赁

14、服务有形动产融资租赁、不动产融资租赁有形动产融资租赁、不动产融资租赁经营租赁服务经营租赁服务有形动产经营租赁、不动产经营租赁有形动产经营租赁、不动产经营租赁【注意注意1】“租赁服务租赁服务”分为分为“动产租赁动产租赁”和和“不动产租赁不动产租赁”分别适用不同税率分别适用不同税率【注意注意2】“车辆停放服务车辆停放服务”、“道路通行服务（过路过桥过道路通行服务（过路过桥过闸费）闸费）” 属于属于“不动产不动产经营经营租赁服务租赁服务”【注意注意3】将动产、不动产上的将动产、不动产上的广告位广告位出租，属于出租，属于“经营租赁经营租赁服务服务”【注意注意4】“融资性售后回租融资性售后回租”属于属于

15、“金融服务金融服务贷款服务贷款服务”鉴证咨鉴证咨询服务询服务认证服务、鉴证服务和咨询服务认证服务、鉴证服务和咨询服务【注意注意1】“技术咨询服务技术咨询服务”属于此税目属于此税目【注意注意2】“翻译服务、市场调查服务翻译服务、市场调查服务”属于此税目属于此税目【注意注意3】原此税目下的原此税目下的“代理代理记账服务记账服务”按按 “商务辅助服务商务辅助服务经纪代理服务经纪代理服务”缴纳增值税缴纳增值税 广播影广播影视服务视服务广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务【注意注意】“广告的制作、发布广告的制作、发布”均属于均属于“文化创意服务文化创意服务

16、广告广告服务服务”商务辅商务辅助服务助服务企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务保护服务【注意注意1】“代理报关服务、代理记账服务代理报关服务、代理记账服务”均属于均属于“经纪代理服务经纪代理服务”【注意注意2】“无运输工具承运无运输工具承运”属于属于“交通运输服务交通运输服务”其他现其他现代服务代服务除上述八项以外的现代服务除上述八项以外的现代服务 7.生活服务生活服务（2017年新增）年新增） 文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务餐饮住宿服务

17、、居民日常服务、其他生活服务 8.销售无形资产销售无形资产（2017年新增）年新增） 技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如其他权益性无形资产（如土地使用权土地使用权） 【注意注意】“技术转让技术转让”属于此税目。属于此税目。 9.销售不动产销售不动产（2017年新增）年新增） 【注意】转让不动产时一并转让其所占土地的使【注意】转让不动产时一并转让其所占土地的使用权的，按照用权的，按照“销售不动产销售不动产”缴纳增值税。缴纳增值税。 【例题【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，

18、按照销售货物征收增值税的有（）列各项中，按照销售货物征收增值税的有（）。A.销售电力销售电力 B.销售热力销售热力C.销售天然气销售天然气 D.销售房地产销售房地产 正确答案正确答案ABC答案解析销售不动产按照答案解析销售不动产按照“销售不动产销售不动产”税税目缴纳增值税。目缴纳增值税。 【例题【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于销售服务、无形资产或者不动产列业务中，属于销售服务、无形资产或者不动产的有（）。的有（）。A.建筑安装建筑安装B.零售商品零售商品C.提供加工修配提供加工修配D.提供交通运输服务提供交通运输服务 正确答案正确答案

19、AD 答案解析选项答案解析选项BC属于销售货物、提供加工、属于销售货物、提供加工、修理修配劳务的传统增值税范畴，因此不选。修理修配劳务的传统增值税范畴，因此不选。 【例题【例题单选题】根据营业税改征增值税试点税收单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于按照现代服务政策的规定，下列各项中，不属于按照现代服务征收增值税的是（）。征收增值税的是（）。A.广告设计广告设计B.有形动产租赁有形动产租赁C.不动产租赁不动产租赁D.教育医疗服务教育医疗服务 正确答案正确答案D答案解析教育医疗服务属于生活服务。答案解析教育医疗服务属于生活服务。 【例题【例题多选题】根据营业税改征增值

20、税试点税收多选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，属于营改增中金融服务的有（）政策的规定，属于营改增中金融服务的有（）A.融资性售后回租融资性售后回租B.动产融资租赁动产融资租赁C.保险服务保险服务D.邮政储蓄服务邮政储蓄服务 正确答案正确答案ACD答案解析动产融资租赁属于现代服务的租赁答案解析动产融资租赁属于现代服务的租赁服务。服务。 【例题【例题多选题】下列项目中，应按照多选题】下列项目中，应按照“商务辅助商务辅助服务服务”税目征收的有（）。税目征收的有（）。A.企业管理服务企业管理服务B.经纪代理服务经纪代理服务C.人力资源服务人力资源服务D.安全保护服务安全保护服务 正确答案正

21、确答案ABCD答案解析根据规定，商务辅助服务包括企业答案解析根据规定，商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。保护服务。（四）视同销售（四）视同销售 1.视同销售货物（视同销售货物（2017年调整）年调整） （1）将货物交付其他单位或者个人代销；）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物；）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；，但相

22、关机构设在同一县（市）的除外；异地移送：异地移送：（4 4）将自产、委托加工的货物用于）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费； （5 5）将自产、委托加工或者）将自产、委托加工或者“购进购进”的货物作为的货物作为投资投资，提，提供给其他单位或者个体工商户；供给其他单位或者个体工商户；（6 6）将自产、委托加工或者）将自产、委托加工或者“购进购进”的货物的货物分配分配给股东或给股东或者投资者；者投资者；（7 7）将自产、委托加工或者）将自产、委托加工或者“购进购进”的货物无偿的货物无偿赠送赠送其他其他单位或者个人。单位或者个人。理解要点理解要点: :税收公平原则；纳

23、税链条的完整；税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。内外有别。2.视同销售服务、无形资产或不动产视同销售服务、无形资产或不动产 （1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人）单位或者个体工商户向其他单位或者个人“无偿无偿”提供服务；提供服务； （2）单位或者个人向其他单位或者个人）单位或者个人向其他单位或者个人“无偿无偿”转让无形资产或者不动产。转让无形资产或者不动产。 【注意】用于【注意】用于“公益事业公益事业”或者以或者以“社会公众社会公众”为对象的除外。为对象的除外。 【例题【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物征收增值税的

24、有（列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。）。A.将自产货物用于集体福利将自产货物用于集体福利B.将外购货物用于个人消费将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人将自产货物无偿赠送他人D.将外购货物分配给股东将外购货物分配给股东 正确答案正确答案ACD答案解析将自产、委托加工的货物用于集体答案解析将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物用于个人消费。用于个人消费。 【例题【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，增多选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，应视同销售货物值税一般纳税人的下列

25、行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（）。，征收增值税的有（）。A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利利B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心 正确答案正确答案ACD答案解析将自产、委托加工的货物用于集体答案解析将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物用于个人消费。用于个人消费。（

26、五）混合销售与兼营（五）混合销售与兼营（2017年调整）年调整）行为特征行为特征分类分类判定标准判定标准税务处理税务处理典型案例典型案例混合销售混合销售“一项一项”销售行销售行为既涉及货物又为既涉及货物又涉及服务涉及服务货物混合销货物混合销售售经营主体经营主体从事从事货物生产、批货物生产、批发或零售发或零售按销售货物缴按销售货物缴纳增值税纳增值税超市销售货物超市销售货物同时提供送货同时提供送货服务服务服务混合销服务混合销售售经营主体经营主体从事从事其他行业其他行业按提供服务缴按提供服务缴纳增值税纳增值税娱乐场所销售娱乐场所销售烟、酒、饮料烟、酒、饮料兼营兼营纳税人纳税人“多元化多元化”经营，既

27、涉及货经营，既涉及货物又涉及服务物又涉及服务增值税不同增值税不同税目混业经税目混业经营营不同时不同时发生在发生在同一购买者身同一购买者身上，也不发生上，也不发生在同一项销售在同一项销售行为中行为中分别核算分别分别核算分别缴纳；未分别缴纳；未分别核算核算“从高从高”适用税率适用税率商场经营美食商场经营美食城城 【例题【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于混合销售与兼营的说法中错误的是（）。混合销售与兼营的说法中错误的是（）。A.混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务B.兼营是指纳税人的经营范围既

28、包括销售货物和应税劳务兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产，又包括销售服务、无形资产或者不动产C.混合销售行为是发生在一项销售行为中，兼营不发生在混合销售行为是发生在一项销售行为中，兼营不发生在同一项销售行为中同一项销售行为中D.兼营发生在一项销售行为中，混合销售行为不发生在同兼营发生在一项销售行为中，混合销售行为不发生在同一项销售行为中一项销售行为中 正确答案正确答案D答案解析混合销售行为是发生在一项销售行为中，兼答案解析混合销售行为是发生在一项销售行为中，兼营不发生在同一项销售行为中，因此选项营不发生在同一项销售行为中，因此选项D错误。错误。

29、 【例题【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应当一并按销售货物征收增值税的有（）。中，应当一并按销售货物征收增值税的有（）。A.贸易公司销售电梯同时负责安装贸易公司销售电梯同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输百货商店销售商品同时负责运输C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 正确答案正确答案AB答案解析选项答案解析选项C属于兼营业务，分别核算，因此选项属于兼营业务，分别核算，因此选项C不选；选项不选；选项D属于混合销

30、售，餐饮公司提供餐饮服务属属于混合销售，餐饮公司提供餐饮服务属于生活服务的范畴，而饭店销售酒水是从属于餐饮服务的于生活服务的范畴，而饭店销售酒水是从属于餐饮服务的范畴，因此属于服务混合销售。范畴，因此属于服务混合销售。（六）征税范围的（六）征税范围的“特殊特殊”规定（了解）规定（了解） 1. 传统范围内的特殊规定传统范围内的特殊规定（1）货物）货物期货期货（包括（包括商品商品期货和期货和贵金属贵金属期货）期货），应当征收增值税，在期货的，应当征收增值税，在期货的实物交割环节实物交割环节纳税纳税。（2）银行销售）银行销售金银金银的业务，应当征收增值税。的业务，应当征收增值税。（3）典当业典当业的

31、死当物品销售业务和寄售业代委的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）缝纫业务，应征收增值税。）缝纫业务，应征收增值税。 （5）基本建设单位和从事建筑安装业务的企）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时的，在移送使用时 ，征收增值税。，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。征收

32、增值税。 （7）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 （8）旅店业和饮食业纳税人销售）旅店业和饮食业纳税人销售非现场非现场消费的消费的食品应当缴纳增值税。食品应当缴纳增值税。 （9）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割）纳税人提供的矿产资

33、源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。务，应当缴纳增值税。2.“营改增营改增”范围内的特殊规定范围内的特殊规定 （1）应税服务不包括）应税服务不包括“非营业活动非营业活动”中提供的中提供的应税服务：应税服务：行政行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；政事业性收费；单位或者个体工商户聘用的单位或者个体工商户聘用的员工员工为本单位或者为本单位或者雇主提供取得雇主提供取得工资工资的服务；的服务；单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。单位或者个体工商户为聘用的员工提

34、供服务。 （2）在）在“境内境内”销售服务、无形资产或不动产销售服务、无形资产或不动产服务（不包括不动产租赁）或者无形资产服务（不包括不动产租赁）或者无形资产（不包括自然资源使用权）的（不包括自然资源使用权）的销售方销售方或者或者购买方购买方在境内在境内所销售或者租赁的所销售或者租赁的不动产在境内不动产在境内所销售自然资源使用权的所销售自然资源使用权的自然资源在境内自然资源在境内 （3）下列情形不属于在境内提供应税服务）下列情形不属于在境内提供应税服务境外单位或者个人向境内单位或者个人销售境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外完全在境外”发生的服务；发生的服务； 境外单位或者个人向

35、境内单位或者个人销售境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外完全在境外”使用的无形资产；使用的无形资产；境外单位或者个人向境内单位或者个人出租境外单位或者个人向境内单位或者个人出租“完全在境外完全在境外”使用的有形动产。使用的有形动产。 【例题【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。列业务中，属于增值税征税范围的有（）。A.银行销售金银业务银行销售金银业务B.典当业的死当物品销售业务典当业的死当物品销售业务C.饮食业纳税人销售非现场消费的食品饮食业纳税人销售非现场消费的食品D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货

36、业务纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务 正确答案正确答案ABCD 答案解析题目选项均属于增值税征税范围。答案解析题目选项均属于增值税征税范围。 【例题【例题判断题】电力公司向发电企业收取的过网判断题】电力公司向发电企业收取的过网费，应当征增值税。（）费，应当征增值税。（） 正确答案正确答案答案解析题目表述正确。答案解析题目表述正确。 【例题【例题多选题】根据我国营改增试点方案，以下情形属多选题】根据我国营改增试点方案，以下情形属于在我国境内提供增值税应税服务的有（）。于在我国境内提供增值税应税服务的有（）。A.境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务境外单位向境内单位提供完全在境外消费

37、的应税服务B.日本某公司为中国境内某企业设计时装日本某公司为中国境内某企业设计时装C.法国某公司出租设备给中国境内某企业使用法国某公司出租设备给中国境内某企业使用D.境外个人向境外单位提供完全在境外消费的应税服务境外个人向境外单位提供完全在境外消费的应税服务 正确答案正确答案BC答案解析境外单位或者个人向境内单位或者个人提供答案解析境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或者境外单位或者个人向境完全在境外消费的应税服务，或者境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产不属于增内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产不属于增值税在境内提供应税劳务的范围

38、。值税在境内提供应税劳务的范围。 知识点知识点:税率与征收率（）（税率与征收率（）（2017年调整）年调整） 【特别提示特别提示】为了降低考试难度，经济法基础历为了降低考试难度，经济法基础历年考试中除对税率进行直接考核的题目外，计算年考试中除对税率进行直接考核的题目外，计算中要用到的税率及比例一般会直接给出。中要用到的税率及比例一般会直接给出。（一）税率（一）税率1.“17%”（1）销售和进口除执行）销售和进口除执行13%低税率的货物以低税率的货物以外的货物；外的货物；（2）全部的加工、修理修配劳务；）全部的加工、修理修配劳务；（3）有形动产有形动产租赁服务。租赁服务。 2.“11%”设置低税

39、率的根本目的是鼓励消设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。费。（1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；物；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；【总结总结】低税率四大类：基本温饱、精神文明、低税率四大类

40、：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。农业生产、生活用能源。 【注意注意1】低税率中的农产品是指低税率中的农产品是指“一般纳税人一般纳税人”销售或进口销售或进口农产品农产品。 【注意【注意2】执行低税率粮食及农产品为执行低税率粮食及农产品为“初级农初级农产品产品”（包括面粉），不包括再加工的产品，如（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺。淀粉、方便面、速冻水饺。 【注意【注意3】“农产品、食用盐、居民用煤炭制品农产品、食用盐、居民用煤炭制品、农机、农机”易成为命题点。易成为命题点。 3.“11%”交通运输、邮政、基础电信、建筑（新）、不动交通运输、邮政、基础电信、建筑

41、（新）、不动产租赁服务（新）、销售不动产（新）、转让土产租赁服务（新）、销售不动产（新）、转让土地使用权（新）。地使用权（新）。 4.“6%”增值电信、金融（新）、现代服务（租赁除外）增值电信、金融（新）、现代服务（租赁除外）、生活服务（新）、销售无形资产（新）（转让、生活服务（新）、销售无形资产（新）（转让土地使用权除外）土地使用权除外）5.“0 ” （1）纳税人）纳税人“出口出口”货物，税率为零；但是，货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。国务院另有规定的除外。 （2）单位和个人提供的）单位和个人提供的“跨境应税行为跨境应税行为”税率税率为零。为零。 【例题【例题单选题】根据增值税法

42、律制度规定，下列单选题】根据增值税法律制度规定，下列各项增值税服务中，增值税税率为各项增值税服务中，增值税税率为17%的是（的是（）。）。A.邮政业服务邮政业服务B.交通运输业服务交通运输业服务C.有形动产租赁服务有形动产租赁服务D.增值电信服务增值电信服务 正确答案正确答案C答案解析一般纳税人提供应税劳务采取比例答案解析一般纳税人提供应税劳务采取比例税率，提供有形动产租赁服务，税率为税率，提供有形动产租赁服务，税率为17%。 【例题【例题单选题】根据增值税有关规定，一般纳税单选题】根据增值税有关规定，一般纳税人销售的下列产品中，适用人销售的下列产品中，适用13%的税率的是（的税率的是（）。）

43、。A.农机配件农机配件B.自来水自来水C.淀粉淀粉D.煤炭煤炭 正确答案正确答案B答案解析农机执行低税率，选项答案解析农机执行低税率，选项A错误；淀错误；淀粉不属于初级农产品，选项粉不属于初级农产品，选项C错误；煤炭分为工错误；煤炭分为工业用和居民用，只有居民用煤炭制品才执行低税业用和居民用，只有居民用煤炭制品才执行低税率，选项率，选项D错误。错误。 【例题【例题多选题】根据增值税法律制度规定，销售多选题】根据增值税法律制度规定，销售下列货物应当按增值税低税率下列货物应当按增值税低税率13%征收的有（征收的有（）。）。A.粮食粮食B.图书图书C.暖气暖气D.电力电力 正确答案正确答案ABC答案

44、解析粮食、食用植物油；自来水、暖气答案解析粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气等；图书、报纸、杂志；属于增值税低税、冷气等；图书、报纸、杂志；属于增值税低税率率13%的征税范围。的征税范围。（二）征收率（二）征收率 1.“3%” （1）小规模纳税人：除销售）小规模纳税人：除销售“旧货旧货”、“自己自己使用过的固定资产使用过的固定资产”和和“进口货物进口货物”外的应税行外的应税行为。为。 【理解理解】旧货，是指进入二次流通的具有部分使旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。 【注意注意】小规模纳税人小规模纳税人“销售旧货和

45、自己使用过销售旧货和自己使用过的固定资产的固定资产”减按减按2%征收；进口货物不区分纳税征收；进口货物不区分纳税人，一律按适用税率计算纳税人，一律按适用税率计算纳税 （2）一般纳税人下列销售行为，按照）一般纳税人下列销售行为，按照3%的征收的征收率纳税（了解）率纳税（了解） 寄售商店代销寄售物品；（寄售代销）寄售商店代销寄售物品；（寄售代销） 典当业销售死当物品。（死当销售）典当业销售死当物品。（死当销售） （3）一般纳税人销售下列）一般纳税人销售下列自产自产货物，货物，“可选择可选择”按照按照3%的征收率纳税（了解）的征收率纳税（了解）县级及以下小型水力发电单位生产的电力；县级及以下小型水力

46、发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；产的砖、瓦、石灰；用微生物、人或动物的血液或组织等制成的生用微生物、人或动物的血液或组织等制成的生物制品；物制品；自来水；自来水；商品混凝土。商品混凝土。 【简化记忆简化记忆】水、电、生物制品、建材。水、电、生物制品、建材。 【注意【注意1】上述六项内容是否执行上述六项内容是否执行3%的征收率由的征收率由纳税人选择，如：自来水可以选择执行纳税人选择，如：自来水可以选择执行13%的税的税率，也可以执行

47、率，也可以执行3%的征收率，执行的征收率，执行13%税率可以税率可以抵扣进项税额，执行抵扣进项税额，执行3%的征收率按简易办法征税的征收率按简易办法征税。【注意注意2】选择简易办法后，选择简易办法后，“36个月个月”内不得内不得变更。变更。 （4）“营改增营改增”行业一般纳税人行业一般纳税人“可以选择可以选择”适用简易计税方法的应税行为适用简易计税方法的应税行为（2017年新增）年新增）公共公共交通运输服务交通运输服务动漫动漫产品的设计、制作服务，以及在境内转让产品的设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权动漫版权电影放映服务电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收、仓储服务、装卸搬运服务、收派

48、服务派服务文化体育服务文化体育服务以营改增试点前取得的有形动产，提供的以营改增试点前取得的有形动产，提供的“有有形动产经营租赁服务形动产经营租赁服务”营改增试点前签订的，尚未执行完毕的营改增试点前签订的，尚未执行完毕的“有形有形动产租赁动产租赁”合同合同 【例题【例题多选题】多选题】“营改增营改增”试点一般纳税人发生的下列试点一般纳税人发生的下列应税行为中，可以选择简易计税方法计税的有（）。应税行为中，可以选择简易计税方法计税的有（）。A.公交客运服务公交客运服务B.动画设计服务动画设计服务C.仓储服务仓储服务D.装卸搬运服务装卸搬运服务 正确答案正确答案ABCD答案解析答案解析“营改增营改增

49、”行业一般纳税人行业一般纳税人“可以选择可以选择”适适用简易计税方法的应税行为：用简易计税方法的应税行为：公共公共交通运输服务；交通运输服务；动动漫漫产品的设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权；产品的设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权；电影放映服务电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务；、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务；文化体育服务；以营改增试点前取得的有形动产，提供文化体育服务；以营改增试点前取得的有形动产，提供的的“有形动产经营租赁服务有形动产经营租赁服务”；营改增试点前签订的，；营改增试点前签订的，尚未执行完毕的尚未执行完毕的“有形动产租赁有形动产租赁”合同。合同。 【例

50、题【例题单选题】一般纳税人销售自产的特殊货物单选题】一般纳税人销售自产的特殊货物，可选择按照简易办法计税，选择简易办法计算，可选择按照简易办法计税，选择简易办法计算缴纳增值税后一定期限内不得变更，该期限是（缴纳增值税后一定期限内不得变更，该期限是（）。）。A.24个月个月B.12个月个月C.36个月个月D.18个月个月 正确答案正确答案C 答案解析一般纳税人销售自产的特殊货物，答案解析一般纳税人销售自产的特殊货物，可选择按照简易办法计税，选择简易办法依照可选择按照简易办法计税，选择简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税后，征收率计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。个月内不得变更。2.依照依照3

51、%征收率减按征收率减按“2%”征收征收纳税人身份纳税人身份 征税项目征税项目计算方法计算方法一般纳税人一般纳税人自己使用过的自己使用过的“购入时未抵购入时未抵扣过进项税扣过进项税”的固定资产的固定资产含税售价含税售价（13%）2%2%销售旧货销售旧货小规模纳税小规模纳税人人自己使用过的固定资产自己使用过的固定资产【注意注意】不包括非固定资产不包括非固定资产销售旧货销售旧货 【例题【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，主营二手单选题】某企业为增值税一般纳税人，主营二手车交易，车交易，2015年年2月取得含税销售额月取得含税销售额206万元；除上述收万元；除上述收入外，该企业当月又将本企业于入外

52、，该企业当月又将本企业于2007年年6月购入自用的一月购入自用的一辆货车和辆货车和2010年年10月购入自用的一辆货车分别以月购入自用的一辆货车分别以10.3万万元和元和35.1万元的价格出售，则该企业当月应纳的增值税为万元的价格出售，则该企业当月应纳的增值税为（）万元。（）万元。A.9.19 B.9.3 C.11.3 D.11.4 正确答案正确答案B答案解析一般纳税人销售旧货依照答案解析一般纳税人销售旧货依照3%征收率减按征收率减按2%征收增值税：征收增值税：206（1+3%）2%=4万元；一般纳税人万元；一般纳税人销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日以前购入的固定资产，日

53、以前购入的固定资产，依照依照3%征收率减按征收率减按2%征收增值税：征收增值税：10.3（1+3%）2%=0.2万元；一般纳税人销售自己使用过的万元；一般纳税人销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购入的固定资产，按适用税率征收：日以后购入的固定资产，按适用税率征收：35.1（1+17%）17%=5.1万元；应纳税额万元；应纳税额=4+0.2+5.1=9.3万元万元3.5%个人出售住房个人出售住房购买年限购买年限计税规定计税规定2全额全额2北上广深非普通住北上广深非普通住房房差额差额其他其他免征免征 【例题【例题单选题】单选题】2016年年11月月11日，赵某将日，赵某将2015年年11月

54、月11日购买，位于北京南六环外的一套日购买，位于北京南六环外的一套250平方米的房屋出售，该房屋购入价格为平方米的房屋出售，该房屋购入价格为400万元万元，出售价格为，出售价格为600万元，已知个人出售住房适用万元，已知个人出售住房适用的增值税征收率为的增值税征收率为5%，则赵某出售该房屋应缴纳，则赵某出售该房屋应缴纳的增值税为（）万元。的增值税为（）万元。A.0 B.10 C.28.57 D.30 正确答案正确答案C答案解析根据规定，个人购买不足答案解析根据规定，个人购买不足2年的住年的住房对外销售的，按照房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税的征收率全额缴纳增值税，因此应该用含税销售

55、价，因此应该用含税销售价600万元价税分离即万元价税分离即600（1+5%）5%=28.57万元。万元。知识点知识点:应纳税额计算（）只要求掌握基本计算应纳税额计算（）只要求掌握基本计算 （一）一般纳税人应纳税额计算（一）一般纳税人应纳税额计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额（当期销项税额当期进项税额（-上期上期留抵税额）留抵税额） 1.销项税额销项税额销项税额销项税额=销售额税率销售额税率 （1）销售额）销售额包括向购买方收取的包括向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金

56、、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外收费。 价外费用不包括下列项目（增、消合并）：价外费用不包括下列项目（增、消合并）：向购买方收取的向购买方收取的“销项税额销项税额”。 受托加工应征消费税的消费品所受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴代收代缴”的消费税。的消费税。同时符合以下条件的同时符合以下条件的“代垫代垫”运费：

57、运费：承运者的运费承运者的运费发票发票开给购货方；开给购货方；纳税人将该项纳税人将该项发票发票转交给购货方。转交给购货方。 同时符合以下条件同时符合以下条件“代为收取代为收取”的政府性基金的政府性基金或者行政事业性收费：或者行政事业性收费：够级别：够级别：由国务院或者财政部批准设立的政由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。有证据：有证据：收取时开具省级以上财政部门印制收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。的财政票据。全上交：全上交：所收

58、款项全额上交财政。所收款项全额上交财政。 销售货物的同时销售货物的同时“代办代办”保险等而向购买方收保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的取的保险费，以及向购买方收取的“代代”购买方购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 （2）含税销售额的换算：（必须掌握）含税销售额的换算：（必须掌握）不含税销售额不含税销售额=含税销售额（含税销售额（1+17%）或（）或（1+11%） 【注意】【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：销售额： 含税销售额；含税销售额； 零售；零售； 价外费用；价外费用； 普通发票。普通发票。【例

59、题【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含税销售额销售产品一批，取得不含税销售额10万元，同时万元，同时向对方收取包装费向对方收取包装费1000元，已知增值税税率为元，已知增值税税率为17%，则甲公司本月增值税销项税额为（）元，则甲公司本月增值税销项税额为（）元A.14675B.17000C.17145D.17170正确答案正确答案C答案解析甲公司本月增值税销项税额答案解析甲公司本月增值税销项税额=10000017%1000（117%）17%=17145元。元。 【例题【例题多选题】下列各项中，应计入增值税的应多选题】下列各项中，

60、应计入增值税的应税销售额的有（税销售额的有（ ）。）。A.向购买者收取的包装物租金向购买者收取的包装物租金B.向购买者收取的销项税额向购买者收取的销项税额C.因销售货物向购买者收取的手续费因销售货物向购买者收取的手续费D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税的消费税 正确答案正确答案AC答案解析销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳答案解析销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用包括包装物租金，受托加工应征消的销项税额。价外费用包括包