第一章总论修复的

1、基基 础础 会会 计计 会计从业资格会计从业资格 （会计证）考试（会计证）考试：（分省考试）考试科目：财经法规与会计职业道德；会计基础；初级会计电算化。考试科目：财经法规与会计职业道德；会计基础；初级会计电算化。 注册会计师（简称注册会计师（简称CPA ）考试：中国的一项执业资格考试。）考试：中国的一项执业资格考试。考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法济法、税法6个科目；个科目； 注意：考试的单科考试合格成绩注意：考试的单科考试合格成绩5年内有效。在连续年内有效。在连续5个年度考个年度考试中取得全部科目考

2、试合格者，财政部考委会颁发考试合格证书。试中取得全部科目考试合格者，财政部考委会颁发考试合格证书。会计专业的相关考试会计专业的相关考试会计专业的相关考试会计专业的相关考试 全国会计专业技术资格考试全国会计专业技术资格考试 ：初级资格（助理会计师）考试科目：初级资格（助理会计师）考试科目： 经济法基础经济法基础 初级会计实务初级会计实务 中级资格（会计师）考试科目：中级资格（会计师）考试科目： 财务管理财务管理 中级会计实务中级会计实务 经济法经济法 参考资料：参考资料： 于玉林于玉林, 李端生主编；李端生主编；会计基础理论研究会计基础理论研究，经济科学出版社，经济科学出版社，2005 中国会计

3、思想发展史中国会计思想发展史刘常青；西南财经大学刘常青；西南财经大学出版社，出版社，2005 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则2006 湖南商学院湖南商学院基础会计基础会计精品课程网站精品课程网站 财政部会计准则委员会财政部会计准则委员会 中国会计视野中国会计视野参参 考考 网网 站：站： 湖南商学院湖南商学院基础会计基础会计精品课程网站精品课程网站 财政部会计准则委员会财政部会计准则委员会 中国会计视野中国会计视野本章学习目的与要求本章学习目的与要求 教学目的教学目的: 通过学习了解会计的基本概念，掌握会计假通过学习了解会计的基本概念，掌握会计假设、会计原则等基本知识。设、会计原则等

4、基本知识。 学习要求：学习要求： 结合所熟悉了解的经济生活常识，从经济规结合所熟悉了解的经济生活常识，从经济规律角度学习了解有关会计基本原理知识。律角度学习了解有关会计基本原理知识。本章基本内容与学习重点本章基本内容与学习重点 第一节第一节 会计的概念和职能会计的概念和职能第二节第二节 会计对象与会计要素会计对象与会计要素第三节第三节 会计目标和会计核算目标会计目标和会计核算目标第四节第四节 会计基本假设与基本原则会计基本假设与基本原则 第五节第五节 会计方法会计方法 第六节第六节 会计学及会计学体系会计学及会计学体系第一节第一节 会计的概念会计的概念一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展二

5、、会计的特点二、会计的特点三、会计的基本职能三、会计的基本职能四、什么是会计四、什么是会计一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展 1、我国会计的产生与发展过程、我国会计的产生与发展过程 原始的计量记录原始的计量记录会计的雏形（原始社会）会计的雏形（原始社会） 结绳记数、绘图记数、刻石记事结绳记数、绘图记数、刻石记事 单式簿记单式簿记官厅会计（奴隶社会官厅会计（奴隶社会封建社会）封建社会） 西周：西周：“会计会计”二字的出现二字的出现 唐宋：中国会计的全面发展时期唐宋：中国会计的全面发展时期（四柱清册）（四柱清册） 明清：明清：龙门账龙门账 复式簿记复式簿记民间商业会计（资本主义经济萌芽）民间

6、商业会计（资本主义经济萌芽） 四脚账四脚账（反映同一账项的来龙去脉）（反映同一账项的来龙去脉）会计，以参互会计，以参互考日成，以月考日成，以月要考月成，以要考月成，以岁会考岁成岁会考岁成原原 + 入入 出出 = 存存旧管旧管+ 新收新收 开除开除 = 实在实在期初结存期初结存 + 本期增加本期增加 本期减少本期减少 = 期末结存期末结存进缴进缴=存该存该 新中国成立后会计的发展新中国成立后会计的发展根据不同时期经济发展的要求根据不同时期经济发展的要求, ,制定了一系列按照所有制性质制定了一系列按照所有制性质和企业经营方式划分的企业会计制度。和企业经营方式划分的企业会计制度。19851985年公

7、布了年公布了中华人国共和国会计法中华人国共和国会计法，后又全面修改现行，后又全面修改现行的的会计法会计法于于20002000年年7 7月起施行。月起施行。19921992年年1111月财政部公布了月财政部公布了企业财务通则企业财务通则和和企业会计准企业会计准则则，自，自19931993年年7 7月月1 1日起执行。日起执行。19931993年财政部发布了年财政部发布了1313个行业的企业会计制度，个行业的企业会计制度，19981998年又发布年又发布了了股份有限公司会计制度股份有限公司会计制度。19981998年发布了年发布了事业单位会计制度事业单位会计制度和和财政总预算会计制财政总预算会计制

8、度度，20002000年年1212月月2929日发布了日发布了企业会计制度企业会计制度，20012001年年20052005年又先后发布了年又先后发布了金融企业会计制度金融企业会计制度、小企业会计制小企业会计制度度、民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度。20062006年，财政部修订和新发布的年，财政部修订和新发布的1 1项企业会计基本准则和项企业会计基本准则和3838项项具体会计准则具体会计准则,2007,2007年开始在上市公司开始实行。中国会计正年开始在上市公司开始实行。中国会计正朝着国际趋同化的方向发展。朝着国际趋同化的方向发展。2、世界会计的发展过程、世界会计的发展过程（世界

9、会计发展上的三个里程碑）（世界会计发展上的三个里程碑）l14941494年，意大利传教士卢卡年，意大利传教士卢卡帕乔利（帕乔利（Luca PacioliLuca Pacioli）出版）出版了一部名著了一部名著算术、几何比及比例概要算术、几何比及比例概要(Summade (Summade Arithmetica, Geometria, Proportioniet Arithmetica, Geometria, Proportioniet Proportionalita) ,Proportionalita) ,全面系统地总结了当时流行的威尼斯复全面系统地总结了当时流行的威尼斯复式记账法，并从理论上

10、给予了必要的阐述。式记账法，并从理论上给予了必要的阐述。 从此，从此，会计开始以一门真正的完整的系统的科学而载入会计开始以一门真正的完整的系统的科学而载入史册，这是会计发展史上的第一个里程碑。史册，这是会计发展史上的第一个里程碑。 1818世纪末和世纪末和1919世纪初发生了产业革命，由此引起了生产组世纪初发生了产业革命，由此引起了生产组织和经营形式的重大变革，适应资本主义大企业的经营形织和经营形式的重大变革，适应资本主义大企业的经营形式式-“股份有限公司股份有限公司”出现了。出现了。 股份有限公司资本的所有权和经营权相分离。以股份有限公司资本的所有权和经营权相分离。以“自自由职业由职业”的身

11、份出现（实际上是为公司股东服务）的的身份出现（实际上是为公司股东服务）的“特特许许”或或“注册注册”会计师协会会计师协会-爱丁堡会计师协会。爱丁堡会计师协会。 从此，扩大了会计的服务对象，发展了会计的核算内从此，扩大了会计的服务对象，发展了会计的核算内容，会计的作用获得了社会的承认容，会计的作用获得了社会的承认, ,是会计发展史上的第是会计发展史上的第二个里程碑。二个里程碑。 2020世纪世纪5050年代以后，电子计算技术被推广到会计领域，年代以后，电子计算技术被推广到会计领域，引起并继续促进会计工艺的彻底革命，使会计的性质、引起并继续促进会计工艺的彻底革命，使会计的性质、职能和作用发生了很大

12、的变化。职能和作用发生了很大的变化。 另一方面，由于另一方面，由于“标准成本标准成本”、“预算控制预算控制”理理论的应用和论的应用和“泰罗管理泰罗管理”理论的推广，传统的会计逐理论的推广，传统的会计逐渐形成了相对独立的两个分支：渐形成了相对独立的两个分支：“财务会计财务会计”和和“管管理会计理会计”。 管理会计的诞生是会计发展史上的第三个里程碑。管理会计的诞生是会计发展史上的第三个里程碑。 结论：结论： 会计由于生产的发展，经济管理的需要会计由于生产的发展，经济管理的需要而产生，随生产的发展、管理的需要而发展。而产生，随生产的发展、管理的需要而发展。二、会计的特点二、会计的特点 以货币为主要量

13、度（货币、实物、劳动计量）以货币为主要量度（货币、实物、劳动计量）u 具有连续性、系统性、全面性和综合性具有连续性、系统性、全面性和综合性u 运用一系列专门方法来提供经济信息运用一系列专门方法来提供经济信息三、会计的基本职能三、会计的基本职能 马克思的结论：观念总结和对过程的控制马克思的结论：观念总结和对过程的控制 传统提法：反映、监督传统提法：反映、监督会计法会计法定名：核算、监督定名：核算、监督 核算与监督的关系：核算与监督的关系：核算是监督的前提，为监督提供依据；核算是监督的前提，为监督提供依据；监督是核算的质量保证，为核算发生作用。监督是核算的质量保证，为核算发生作用。 会计的作用：反

14、映过去、控制现在、预测将来。会计的作用：反映过去、控制现在、预测将来。四、什么是会计四、什么是会计古代会计的含义：包括记录、计算、管理、考核等内容。古代会计的含义：包括记录、计算、管理、考核等内容。u记录：反映生产活动、商业活动的过去，相当于现在的记录：反映生产活动、商业活动的过去，相当于现在的“记账记账”。u计算：指数量计算，要求计算：指数量计算，要求“月计岁会月计岁会”，相当于现在的，相当于现在的“算账算账”。u管理：古代会计比现在的会计权力要大，除会计管理外，还包括管理：古代会计比现在的会计权力要大，除会计管理外，还包括掌握财政、政法、统计等管理权，相当现在的掌握财政、政法、统计等管理权

15、，相当现在的“财务管理财务管理”。u考核：指按日、旬、年进行审查、分析，含有现在的考核：指按日、旬、年进行审查、分析，含有现在的“会计监督会计监督”和和“审计审计”等内容。等内容。 现代会计的定义现代会计的定义 会计会计(accounting)(accounting)是指以货币为主要量度，运是指以货币为主要量度，运用一系列方法对企业和行政事业等单位的经济业务用一系列方法对企业和行政事业等单位的经济业务进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并据进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并据以提供以财务信息为主的经济信息的管理活动。以提供以财务信息为主的经济信息的管理活动。提示：提示：现代会计定义

16、的主要观点现代会计定义的主要观点管理工具论管理工具论、管理活动论管理活动论和信息系统论。和信息系统论。 对现代会计的理解：对现代会计的理解： 以货币为主要量度（会计计量特点）以货币为主要量度（会计计量特点） 对经济活动的价值量进行核算和监督（会计基本职对经济活动的价值量进行核算和监督（会计基本职能和会计对象）能和会计对象） 会计工作具有连续性、系统性、全面性和综合性会计工作具有连续性、系统性、全面性和综合性（会计基本要求）（会计基本要求） 运用运用 一系列方法（会计方法）一系列方法（会计方法） 提供经济信息、进行经济管理（会计目的）提供经济信息、进行经济管理（会计目的） 第二节第二节 会计对象

17、与会计要素会计对象与会计要素 一、会计对象一、会计对象 定义：是会计核算和监督的内容。定义：是会计核算和监督的内容。 表现形式：从上述会计的概念中可知：会计是对企、事表现形式：从上述会计的概念中可知：会计是对企、事业单位的经济业务进行核算和监督。因此，会计对象的业单位的经济业务进行核算和监督。因此，会计对象的表现形式是表现形式是“经济业务经济业务”。 经济业务：能以货币计量、引起资金发生变动的各种经济业务：能以货币计量、引起资金发生变动的各种业务活动。如：购货、销货等，但开会、签定合同等不业务活动。如：购货、销货等，但开会、签定合同等不属经济业务。属经济业务。资金运动的动态表现资金运动的动态表

18、现 由于各行业的任务、目的及管理要求不同，其经营过程由于各行业的任务、目的及管理要求不同，其经营过程也不同，因此，资金运动的动态表现形式也有区别。也不同，因此，资金运动的动态表现形式也有区别。G其中：其中： 制造企业：制造企业：商品流通企业：商品流通企业：WGWGGWPWGWWGG资金运动资金运动物质运动物质运动供供销销购购产产产产销销 资金运动的动态表现形式资金运动的动态表现形式（以制造业为例）（以制造业为例）权益权益资本资本负债负债资本资本货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金资金资金取得取得提公积金提公积金交纳税费交纳税费补偿生补偿生产耗费产耗费

19、分配利润分配利润资金周转、耗费、积累资金周转、耗费、积累资金资金分配分配供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程收收入入费用费用利利 润润 概括起来：会计对象是企业的资金运动概括起来：会计对象是企业的资金运动。会计对象会计对象资金运动资金运动静静 态态时点时点动动 态态时期时期资金去向资金去向资金存在和资金存在和分布的状态分布的状态资金来路资金来路来源渠道来源渠道资资 产产负负 债债所有者权益所有者权益收收 入入费费 用用利利 润润静静 态态 要要 素素动动 态态 要要 素素 总结总结 综上所述，会计对象是会计核算和监综上所述，会计对象是会计核算和监督的内容即企业的资金运动。督的内容即

20、企业的资金运动。 会计对象具体表现形式为资产、负债、会计对象具体表现形式为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。所有者权益、收入、费用和利润六要素。二、会计要素二、会计要素(accounting element) 定义：会计要素是会计核算和监督的具体内容，定义：会计要素是会计核算和监督的具体内容，是会计对象的具体表现形式。是会计对象的具体表现形式。 会计要素包括：资产、负债、所有者权益、会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。收入、费用和利润六要素。 （一）资（一）资 产产(asset) 1、含义、含义 是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控是指过去的交易、

21、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 包括各种财产、债权和其他权利等包括各种财产、债权和其他权利等,其本质表示其本质表示为资金占用的方向。为资金占用的方向。 2、分类、分类 资产按资产按流动性流动性分为分为流动资产流动资产和和长期资产长期资产两大类。两大类。是否容易变是否容易变现或被耗用现或被耗用资产资产流动资产流动资产长期资产长期资产固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产：如长期待摊费用其他资产：如长期待摊费用交易性金融资产交易性金融资产库存现金、银行存款库存现金、银行存款存货存货应收及预付款项应收及预付款项 其他流

22、动资产其他流动资产资产的分类：资产的分类：债券投资债券投资股票投资股票投资长期投资长期投资专利权、商标专利权、商标权等权等 （二）（二） 负负 债债(liability) 1、含义、含义 是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。该义务预期会导致经济利益流出企业。 其本质表示为资金的来源渠道。其本质表示为资金的来源渠道。 2、分类、分类 负债按偿还期不同分为流动负债和长期负债负债按偿还期不同分为流动负债和长期负债两大类。两大类。负债负债流动负债流动负债长期负债长期负债短期借款短期借款应付职工薪酬应付职工薪酬 应付及预收款项

23、应付及预收款项 其他流动负债其他流动负债负债的分类：负债的分类：应付债券应付债券长期借款长期借款长期应付款长期应付款应付利息应付利息 应交税费应交税费 应付股利应付股利 （三）所有者权益（三）所有者权益(owners equity; ownership interest) 1、含义、含义 是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。用等式表示为：益。用等式表示为：所有者权益所有者权益=资产资产-负债负债 2、构成、构成 实收资本实收资本(capital)(capital) 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 企业接受投资者企业接

24、受投资者投入的资本，构投入的资本，构成企业注册资金成企业注册资金留存收益留存收益所有者权益所有者权益股本溢价股本溢价企业按规定从利润企业按规定从利润中提取的积累资金中提取的积累资金 （四）（四） 收入收入(revenue; receipt) 1、 定义定义 是指企业在日常活动中所形成的、会导是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。 2、分类、分类 收入收入产品销售收入产品销售收入商品销售收入商品销售收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入材料销售收入材料销售收入资产出租

25、收入资产出租收入 （五）（五） 费用费用(expense; cost) 1、含义、含义:是指企业在日常活动所发生的、会导致所是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。 2、构成、构成: 营业成本营业成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 企业销售商品的成本企业销售商品的成本广告费、销售人员广告费、销售人员工资等销售费用工资等销售费用企业行政管理部门企业行政管理部门所发生的费用所发生的费用利息、手续费等利息、手续费等费用费用u确定费用时应注意划分收益性支出与资本性支出

26、确定费用时应注意划分收益性支出与资本性支出(the revenue charge and capital charge) 收益性支出：凡支出的效益仅与本会计年度相关。收益性支出：凡支出的效益仅与本会计年度相关。发生时计入当期损益。发生时计入当期损益。 资本性支出：凡支出的效益与几个会计年度相关。资本性支出：凡支出的效益与几个会计年度相关。发生时计入长期资产的价值。发生时计入长期资产的价值。 如果把资本性支出作为收益性支出核算就会低估如果把资本性支出作为收益性支出核算就会低估资产、虚减利润；若把收益性支出作为资本性支资产、虚减利润；若把收益性支出作为资本性支出核算就会高估资产虚增当前利润。出核算

27、就会高估资产虚增当前利润。思考：下列项目属于收益性支出或资本性支出思考：下列项目属于收益性支出或资本性支出缴纳业务经营税金缴纳业务经营税金购进专利权一项，价值购进专利权一项，价值10万元万元支付销售商品运费支付销售商品运费建造房屋一栋建造房屋一栋支付管理人员的工资支付管理人员的工资购进商品的运杂费购进商品的运杂费支付全年度的财产保险费支付全年度的财产保险费购进汽车一辆，用于接送职工上下班购进汽车一辆，用于接送职工上下班购进机器设备一台购进机器设备一台支付水电费及支付水电费及 费费支付经营借款利息支付经营借款利息订阅报刊费订阅报刊费 （六）（六） 利润利润(profit) 1、含义、含义 是指企

28、业在一定会计期间的经营成果，包括收是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。损失等。 2、构成、构成 收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得 直接计入当期利润的损失直接计入当期利润的损失 利润利润u确定利润时应注意收支的配比性确定利润时应注意收支的配比性(matching) 企业在进行会计核算时，要求收入与费用应企业在进行会计核算时，要求收入与费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和相当相互配比，同一会计期间内的各项收入和相关的费用，应当在该会计期间

29、内确认，以便正关的费用，应当在该会计期间内确认，以便正确计算当期损益。确计算当期损益。 所谓配比，包括两层含义：一是因果配比；所谓配比，包括两层含义：一是因果配比；二是时间配比，将一定时期的收入与同期的费二是时间配比，将一定时期的收入与同期的费用相配比。用相配比。填空题：填空题： 1在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产为的资产为 。 2负债按偿还期限的长短可以分为负债按偿还期限的长短可以分为 和和 。 3所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，是投资人对企业净资产的所有权，包括，是投资人

30、对企业净资产的所有权，包括 、 、 、_、 。 4对会计对象具体内容进行分类的项目称为对会计对象具体内容进行分类的项目称为 。单选题：单选题： 1 1下列项目属于流动资产的有（下列项目属于流动资产的有（ ）。）。 A A预收账款预收账款 B. B.预付账款预付账款 C. C.房屋建筑物房屋建筑物 D. D.短短期借款期借款 2 2下列项目属于流动负债的是（下列项目属于流动负债的是（ ）。）。 A A应收账款应收账款 B. B.预付账款预付账款 C. C.预收帐款预收帐款 D. D.应收票据应收票据 3 3一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，

31、在会计中称为（资产，在会计中称为（ ）。）。 A A资产资产 B. B.负债负债 C. C.流动资产流动资产 D.D.流动负债流动负债 4 4下列支出中属于资本性支出的有（下列支出中属于资本性支出的有（ ） A A设备购置费设备购置费 B B材料运杂费材料运杂费 C C材料保管费材料保管费 D D产品销售费产品销售费多选题：多选题： 1 1下列项目属于资产类项目的有（下列项目属于资产类项目的有（ ）。）。 A A应收账款应收账款 B. B.预收账款预收账款 C. C.固固定资产定资产 D D预付账款预付账款 E.E.应付账款应付账款 2 2下列项目属于所有者权益的有下列项目属于所有者权益的有(

32、 ( ）。）。 A A库存现金库存现金 B. B.投入资本投入资本 C. C.接受外接受外单位的捐赠单位的捐赠 D D未分配利润未分配利润 E. E.应付股利应付股利 3. 3.下列支出属于收益性支出的有（下列支出属于收益性支出的有（ ）。）。 A A购买零星用品的支出购买零星用品的支出 B. B.支付产品销售的费用支付产品销售的费用 C C购买大型设备的支出购买大型设备的支出 D. D.购买商标权购买商标权的支出的支出 E. E. 业务经营人员工资业务经营人员工资 第三节第三节 会计目标与会计核算目标会计目标与会计核算目标一、会计目标一、会计目标(accounting objective)

33、在一定的客观环境和经济条件下，通过会计核算在一定的客观环境和经济条件下，通过会计核算和监督所期望达到的结果。和监督所期望达到的结果。为企业相关利益者为企业相关利益者提供有用的会计信息，使其以最少的资金耗用、最提供有用的会计信息，使其以最少的资金耗用、最低的资金占用，尽可能取得最大的经济效益。低的资金占用，尽可能取得最大的经济效益。 作用：作用：1、决定整个会计实践活动的发展方向。、决定整个会计实践活动的发展方向。 2、是会计工作的出发点和归宿点。、是会计工作的出发点和归宿点。二、会计核算目标二、会计核算目标 总目标：提高经济效益。总目标：提高经济效益。 财务会计报告目标：向财务会计报告使用者提

34、供与企财务会计报告目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量表等有关的会计信息，业财务状况、经营成果和现金流量表等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者：投资者、债权人、政府及其有财务会计报告使用者：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。关部门和社会公众。 第四节第四节 会计准则会计准则 会计准则会计准则(accounting standards):是会计核算是会计核算的行为规范，我国会计准则的内容包括基本准则和的行为规范，我国会

35、计准则的内容包括基本准则和具体准则两部分。具体准则两部分。 基本准则是会计核算的一般要求，主要包括基本准则是会计核算的一般要求，主要包括: :会计会计核算总则、会计信息质量要求、会计要素、会计计核算总则、会计信息质量要求、会计要素、会计计量和财务会计报告要求量和财务会计报告要求. . 具体准则是对具体业务的会计处理规范。具体准则是对具体业务的会计处理规范。20062006年年我国重新整理发布了我国重新整理发布了1 1项基本会计准则和项基本会计准则和3838项具体会项具体会计准则，计准则，20072007年年1 1月月1 1日开始在上市公司实行。日开始在上市公司实行。一、会计基本假设一、会计基本

36、假设(accounting assumption) 又称会计假定或会计基本前提，是企业会计又称会计假定或会计基本前提，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设计。会计基本时间、空间环境等所作的合理设计。会计基本假设包括：假设包括： 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 会计主体会计主体(accounting entity) 也可称为会计实体，是指企业会计确认、计也可称为会计实体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。一切独立核算的特定单位量和报告的空间范围。一切独立核算的特定单位是

37、会计服务的对象。会计主体假设解决了会计是会计服务的对象。会计主体假设解决了会计“为谁而做为谁而做”。 注意：会计主体与法律主体是两个不同的概注意：会计主体与法律主体是两个不同的概念，是会计主体不一定是法律主体，但法律主体念，是会计主体不一定是法律主体，但法律主体一般都是会计主体。一般都是会计主体。 持续经营持续经营 (going-concern) 是指在未来可预见的将来，企业将会按当前的是指在未来可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。模削减业务。 该假设可比做数学中的射线：该假设可比做数学中的射线： 会

38、计分期会计分期 (accounting period) 又称会计期间假设，是指将一个企业持续经营又称会计期间假设，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。据此及时计算盈亏，按期编制报告，定期提期间。据此及时计算盈亏，按期编制报告，定期提供信息。按惯例，会计期间一般分为年度、中期。供信息。按惯例，会计期间一般分为年度、中期。按公历制确定，即会计年度自公历按公历制确定，即会计年度自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。 会计分期与持续经营假设共同规范了会计核算会计分期与持续经营假设共同规范了会计核算的时间范围。会

39、计分期假设可比做数学中的线段：的时间范围。会计分期假设可比做数学中的线段： 货币计量货币计量(money unit) 指各会计主体在财务会计确认、计量和报告时指各会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的经营活动。以货币计量，反映会计主体的经营活动。 若通货膨胀比较严重，该假设失真，因此，该若通货膨胀比较严重，该假设失真，因此，该假设包括币值稳定假设包括币值稳定 (stable-monetary-unit)假设。假设。 在多种货币并存时，需要选定一种货币作为记在多种货币并存时，需要选定一种货币作为记账本位币账本位币(记账使用的货币）。记账使用的货币）。 一些无法用货币计量的

40、因素如企业研发能力，一些无法用货币计量的因素如企业研发能力，需要企业披露有关非财务信息加以反映。需要企业披露有关非财务信息加以反映。 二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求(Qualitative Requirement of Accounting Information) 会计信息质量要求是以会计核算基础会计信息质量要求是以会计核算基础为前提，确定会计核算工作的行为规范为前提，确定会计核算工作的行为规范和标准。我国会计准则规定了和标准。我国会计准则规定了8 8条基本条基本要求。要求。 1.可靠性可靠性 2.相关性相关性 3.可理解性可理解性 4.可比性可比性 5.实质重于形式实质重于形式

41、6.重要性重要性 7.谨慎性谨慎性 8.及时性及时性 1. 可靠性可靠性(reliability ) 要求企业应以实际发生的经济业务为要求企业应以实际发生的经济业务为依据进行确认、计量和报告，如实反映提供依据进行确认、计量和报告，如实反映提供真实的财务报表，即真实可靠、内容完整。真实的财务报表，即真实可靠、内容完整。 2.相关性相关性(relevance) 要求企业提供的会计信息应当能够反要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。以满足会计信息使用者的需要。 如果会计信息提供以后，没有满足会如果会计信

42、息提供以后，没有满足会计信息使用者的需要，对会计信息使用者的计信息使用者的需要，对会计信息使用者的决策没有什么作用，就不具有相关性。决策没有什么作用，就不具有相关性。 3. 可理解性可理解性(clarity) 要求企业会计核算和编制财务会计报告应当清要求企业会计核算和编制财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。晰明了，便于理解和利用。 4.可比性可比性(consistency) 要求企业提供的会计信息相互可比：要求企业提供的会计信息相互可比： 不同企业相同会计期间可比。不同企业相同会计期间可比。 同一企业不同时期可比：企业采用的会计政策同一企业不同时期可比：企业采用的会计政策各期应当保持一致

43、，不得随意变更。如有必要变更，各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、以及影响数等，在会计应当将变更的内容和理由、以及影响数等，在会计报表上加以说明。报表上加以说明。 5.实质重于形式实质重于形式(substance over form) 是指企业应当按照交易或事项的经济性质是指企业应当按照交易或事项的经济性质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。或者事项的法律形式为依据。 6. 重要性重要性(materiality) 要求企业提供的会计信息应当反映企业财要求企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经

44、营成果和现金流量有关的所有重务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。要交易或者事项。 重要性的应用需要依赖职业判断。重要性的应用需要依赖职业判断。 7. 谨慎性谨慎性(prudence) 也称稳健性原则，要求企业对交易或者事项也称稳健性原则，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 例如资产提减值准备，加速折旧法等都是谨例如资产提减值准备，加速折旧法等都是谨慎性原则的体现。慎性原则的体现。 8.及时性及时性(timeliness)

45、要求企业对于已经发生的交易或者事项，应要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。 会计信息具有时效性，如果不及时提供，对会计信息具有时效性，如果不及时提供，对于会计信息使用者就没有任何意义。于会计信息使用者就没有任何意义。权责发生制权责发生制 (the accrual basis ) 权责发生制是与收付实现制相对称的一个核算基础。权责发生制是与收付实现制相对称的一个核算基础。例例1：甲公司：甲公司2009年年1月月5日销售产品一批给日销售产品一批给A公司，公司，价值价值10 000元，产品当日发出。货款于元，产

46、品当日发出。货款于3月月6日收妥日收妥存入银行。存入银行。例例2：甲公司：甲公司2009年年1月月25日以银行存款支付预付下日以银行存款支付预付下月将购入的材料货款月将购入的材料货款6 000元。元。三、会计核算基础（三、会计核算基础（accounting basisaccounting basis）P73P73 权责发生制权责发生制:又称应收应付制，它是以应收应付又称应收应付制，它是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的一种会计处理基础。的一种会计处理基础。 凡是应属于本期的收入与费用，不论其款项是凡是应属于本期的收入与费用，不论其款

47、项是否在本期实际收到和付出，都作为本期的收入和否在本期实际收到和付出，都作为本期的收入和费用处理。费用处理。 反之，凡不应属本期的收入与费用，即使款项反之，凡不应属本期的收入与费用，即使款项已在本期收付也不作为本期的收入和费用处理。已在本期收付也不作为本期的收入和费用处理。 上例上例1中，应作为中，应作为1月份的收入；月份的收入； 例例2中，应作为中，应作为2月份的费用。月份的费用。1 1月月5 5日销售产品日销售产品1000010000元给元给A A公司，产品当公司，产品当日发出。日发出。3 3月月6 6日收妥货款存入银行。日收妥货款存入银行。1 1月月2525日以存款预付下月日以存款预付下

48、月60006000元。元。 收付实现制收付实现制(the cash basis principle)：又称实：又称实收实付制，它是以款项的实际收付为标准来确认收收实付制，它是以款项的实际收付为标准来确认收入和费用计算本期盈亏的一种会计处理基础。入和费用计算本期盈亏的一种会计处理基础。 凡是本期内实际收到或支付现款，不论其是否凡是本期内实际收到或支付现款，不论其是否归属本期都作为本期的收入和费用处理；归属本期都作为本期的收入和费用处理； 反之，凡是本期没有收到或支付现款，即使应反之，凡是本期没有收到或支付现款，即使应当归属本期也不作为本期的收入和费用处理。当归属本期也不作为本期的收入和费用处理。

49、 上例上例1中，应该作为中，应该作为3月份的收入；月份的收入； 例例2中，应作为中，应作为1月份的费用。月份的费用。1 1月月5 5日销售产品日销售产品1000010000元给元给A A公司，产品当日发公司，产品当日发出。出。3 3月月6 6日收妥货款存入银行。日收妥货款存入银行。1 1月月5 5日以存款预付下月材料款日以存款预付下月材料款60006000元。元。课堂练习：乐华课堂练习：乐华公司公司5 5月发生下列有关经济业务，要求分别采月发生下列有关经济业务，要求分别采用权责发生制和收付实现制计算本月收入、费用和利润。用权责发生制和收付实现制计算本月收入、费用和利润。 1 1、本月现金销售收

50、入、本月现金销售收入80 00080 000元；元； 2 2、本月赊销收入、本月赊销收入60 00060 000元，其中本月已收到现金元，其中本月已收到现金40 00040 000元；元； 3 3、上月赊销本月收到现金、上月赊销本月收到现金22 00022 000元；元； 4 4、本月预收货款、本月预收货款18 00018 000元，尚未发出产品；元，尚未发出产品； 5 5、上月预收货款、上月预收货款60 00060 000元，本月发出产品；元，本月发出产品； 6 6、本月发生现金支付款项、本月发生现金支付款项80 00080 000元；元； 7 7、本月发生欠付货款、本月发生欠付货款20 0

51、0020 000元，月末仍未支付；元，月末仍未支付； 8 8、应由本月负担，上月已经付现的货款、应由本月负担，上月已经付现的货款40004000元；元； 9 9、应由上月负担，本月付现的利息支出、应由上月负担，本月付现的利息支出10 00010 000元；元； 1010、应由以后年度负担，本月已经付现的支出、应由以后年度负担，本月已经付现的支出30 00030 000元。元。 课堂练习参考答案课堂练习参考答案 权责发生制：权责发生制： 收入收入=80000+60000+60000=200 000 费用费用=80000+20000+4000=104 000 利润利润=200000-104000=

52、96 000 收付实现制：收付实现制： 收入收入= 80000+ 40000+22000+18000 =160 000 费用费用=80000+10000+30000=120 000 利润利润=160000-120000=40 000课堂讨论课堂讨论: 权责发生制与收付实现制的利与弊权责发生制与收付实现制的利与弊 讨论方法讨论方法:分成两组分成两组 第一组第一组:权责发生制的支持观点权责发生制的支持观点 第二组第二组:收付实现制的支持观点收付实现制的支持观点权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制的比较核算基础核算基础权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收支计算标准收支计算标准应收

53、应付应收应付实收实付实收实付会计核算科目会计核算科目应开设债权债务类科应开设债权债务类科目目无需开设债权债务类无需开设债权债务类科目科目期末会计核算期末会计核算需按权责归属进行账需按权责归属进行账项调整项调整不需进行账项调整不需进行账项调整盈亏计算结果盈亏计算结果利润利润现金流量现金流量对企业影响对企业影响客观反映企业效益，客观反映企业效益，但收支配比是否合理但收支配比是否合理影响到利润的准确性影响到利润的准确性未进行收支的合理配未进行收支的合理配比，但较透彻地反映比，但较透彻地反映了企业的偿债能力了企业的偿债能力 总结总结: 收付实现制：会计记录直观、简便，但它不收付实现制：会计记录直观、简

54、便，但它不能合理计算本期盈亏，企业会计准则规定在企能合理计算本期盈亏，企业会计准则规定在企业中不予采用。业中不予采用。 权责发生制：可以正确反映各个会计期所实权责发生制：可以正确反映各个会计期所实现的收入和为实现收入所负担的费用，可以把现的收入和为实现收入所负担的费用，可以把各期的收入与费用进行配比，正确计算各期财各期的收入与费用进行配比，正确计算各期财务成果，会计准则规定企业应采用权责发生制。务成果，会计准则规定企业应采用权责发生制。四、会计计量属性四、会计计量属性（accounting measurement attributes） 计量属性是指被计量客体的特征或外在表现形式。计量属性是指

55、被计量客体的特征或外在表现形式。 在财务会计中，计量属性是指资产、负债等要素可在财务会计中，计量属性是指资产、负债等要素可用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的方面，经济交易或者事项可以从多个方面予以货币方面，经济交易或者事项可以从多个方面予以货币计量，从而有不同的计量属性。计量，从而有不同的计量属性。 历史成本历史成本(historical coat)： 指取得资源的原始交易价格。指取得资源的原始交易价格。 资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公金额，或者按照购

56、买资产时所付出的对价的公允价值计量。允价值计量。 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量的现金或者现金等价物的金额计量 。 重置成本重置成本(current cost)： 又称现行成本。通常表现在本期重置或重建又称现行成本。通常表现在本期重置或重建持有资产的一种计量属性。持有资产的一种计量属性。 资产按照现在购买相同或者相似资产所资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该项债务所需支付的负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金或者现金等价物的金额计量。 可变现净值可变现净值(net realizable value)： 计量资产在正常过程中可带来的未来现金流计量资产在正常过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，但均不考虑货币入或将要支付的现金流出，但均不考虑货币的时间价值。的时间价值。 资产按照其正常对外销售所能收到现金资产按照其正常对外销售所能收到现