课程12月27日初级预科班

1、中公教育初级会计初级会计实务预科班主讲：张杰商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响【提示1】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。【提示2】商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响【例1-5】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：357 000借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交存款300 000（销项税额）51 0006 000需要说明的是，企业代购货垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。甲公司实际收到

2、款项时，应编制如下会计分录：357 000357 000借：存款贷：应收账款企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目， 贷记“应收账款”科目。【例1-6】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。 甲公司应编制如下会计分录：10 00010 000借：应收票据贷：应收账款【例题13单选题】某企业在2012年10月8日销售商品100件,上注明的价款为10 000元,税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。如买方2012年假定计算现金折扣时不考虑10月14日付清货款,

3、该企业实际收款金额应为（元。）A.11 466B.11 500C.11 583D.11 60013.【：如买方在10天内付清货款,】B。可享受2的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10 000×(1-2)11 500（元）。【例题14·多选题】下列各项中，应收账款入账价值的有（）。A. 确认商品销售收入时尚未收到的价款B. 确认销售收入时尚未收到的C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣14.【】ABC。：应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。【例题15·单选题】某企业销售商品一批，上标明价款为60万元，

4、适率为17%。为用的方垫付的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。C.70.2A.60B.62D.72.215.【】D。：应收账款的金额6060×17%272.2（万元）三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。v 企业根据购货合同的规定向供应付款项时：借：预付账款预贷：存款v 企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费应交贷：预付账款(进项税额)预付货款<采购货物所需支

5、付的款项时，应将不足部分补付， 借：预付账款贷：存款当预付货款>采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，借：存款贷：预付账款【例1-7】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25 00025 000贷：存款（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，50 000元。记载的货款为税额为8 500元，以存款补付所欠款项33 500元。甲公司应编制如下会计分录：50 000借：原材料应交税费应交贷：预

6、付账款乙公司借：预付账款乙公司（进项税额）8 50058 50033 50033 500贷：存款【例题16单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（A应收账款B预收账款C其他应收款D应付账款）。16.【】D。：预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：v 应收的各种赔款、罚款，如因企业等意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；v 应收的出租包装物；v 应向职工收取的各

7、种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的房租费等；v 存出保证金，如租入包装物支付的押金；v 其他各种应收、暂付款项。费、【例题17·多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（A. 应收的各种赔款、罚款B. 应收的出租包装物C. 存出保证金）。D企业代购货垫付包装费、运杂费17.【】ABC。：选项D通过“应收账款”科目核算。（二）其他应收款的账务处理其他应收款应当按实际发生的金额入账。 为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企

8、业尚未收回的其他应收款项。企业发生其他应收款时，借：其他应收款贷：库存现金、存款、营业外收入等收回或转销其他应收款时，借：库存现金、贷：其他应收款存款、应付职工薪酬等【例1-8】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由××保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算。甲公司应编制如下会计分录：借：其他应收款保险公司贷：材料采购30 00030 000【例1-9】承【例1-8】，上述××保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：30 000借：存款贷：其他应收款保险公司 30 000【例1-10】甲公

9、司以存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，甲公司应编制如下会计分录：（1）垫付时：借：其他应收款5 0005 000贷：存款（2）扣款时：借：应付职工薪酬贷：其他应收5 0005 000【例1-11】甲公司向丁公司租入包装物一存款向丁公司支付押金10 000批，以元，甲公司应编制如下会计分录：借：其他应收款丁公司10 00010 000贷：存款【例1-12】承【例1-11】甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金10 000元，已存入会计分录：。甲公司应编制如下10 000借：存款贷：其他应收款丁公司 10 000【例1-13】总经理出差向

10、企业借支5000元差旅费，回来后报销4800元，余款200元退回。出差借支时：借：其他应收款总经理贷：库存现金5 0005 000回来报销时：4 800200借：用库存现金贷：其他应收款总经理 5 000【例1-15】甲公司向丁公司租入包装物一批，以存款向丁公司支付押金10 000元，甲公司应编制如下会计分录：借：其他应收款丁公司10 00010 000贷：存款【例1-16】承【例1-15】甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金10 000元，已存入。甲公司应编制如下会计分录：10 00010 000借：存款贷：其他应收款丁公司五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认

11、企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、等而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账

12、损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。【例1-14】某企业2×09年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2×12年末确认为坏账，2×12年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失坏账损失贷：应收账款20 00020 000【例题18·题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，）（2011年）计入当期损益。（18.【】2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，

13、待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。【例题19多选题】下列各项中，应计提坏）。（2010年）账准备的有（A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款19.【】ABCD。：这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。（二）坏账准备的账务处理1.“坏账准备”科目的设置应收款项的余额*计提比例这才是真的坏账估计的坏账， 不是真实的2011年末应收账款余额50000元，坏账准备计提比例10%；2012年发生坏账2000元；

14、2012年末应收账款余额40000元； 问：2012年末计提的坏账准备金额？ 2013年末应收账款余额20000元； 问：2013年末计提的坏账准备金额？坏账准备（资产类）【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值， 即为企业预计的应收账款未来现金流量现值。2.当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额×估计比例“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）【注意】计算结果为正数补提借:资产减值损失贷:坏账准备计算结果为负数冲销（相反分录）3.计提坏账准备的会计处理【例1-15】2×10年12月31日，甲公司对应

15、收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。甲公司应编制如下会计分录:借：资产减值损失计提的坏账准备 100 000100 000贷：坏账准备【例1-16】承上，甲公司2×11年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。甲公司应编制如下会计分录：30 00030 000借：坏账准备贷：应收账款【例1-17】承上，假设甲公司2×12年12月31日应收丙公司的账款金额为1 200 000 元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000元坏账准备。甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损

16、失计提的坏账准备 50 00050 000贷：坏账准备【例1-18】承上，甲公司2×13年4月20日，收到2×11年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：转销坏账准备20 000借：应收账款20 000贷：坏账准备收回应收账款20 00020 000借：存款贷：应收账款对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“存款”，贷记“坏账准备”。收回已转销的坏账（2个分录）【例题20·单选题】2012年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000

17、元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2012年末提取坏账准备的会计分录为（）。A.借：资产减值损失计提的坏账准备140 000140 000贷：坏账准备B.借：资产减值损失计提的坏账准备100 000100 000贷：坏账准备C.借：资产减值损失计提的坏账准备60 00060 000贷：坏账准备D.借：资产减值损失计提的坏账准备40 00040 000贷：坏账准备20.【】C。：应计提坏账准备1000 000×10%40 00060 000（元）【例题21·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为

18、坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。（2010年）A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“用”科目 ，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失”科目21.【】C。：企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。【例题22·单选题】长江公司2012年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2012年6月30日计提坏账准备150万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元

19、。2012年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（万元。）A.300C.350B.200D.25022.【：2012年12月31日该】B。笔应收账款应计提的坏账准备=（1 200-150）-850=200（万元）。【例题·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（2008年）。A.计提坏账准备C.转销坏账准备B.收回应收账款D.收回已转销的坏账】ABD。【：转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。第一章总论【例题23·单选题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为4 000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30

20、000元和10 000元。当年，不能收回的应收账款2 000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50 000元和20 000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。000000A.1 000C.5 000B.3D.723.【】C。：坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，“坏账准备”科目期末余额=（50 000）×10%=7 000（元），年初坏账准备余额4 000元，本年发生坏账损失2 000元，因此坏账准备科目余额为贷方（计提前余额）4 000-2 000=2 000（元），坏账准备科目

21、年末余额为7 000元，本年应计提坏账准备=7 000-2 000=5 000（元）。【例题24·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有（A.冲回多提的坏账准备 B.当期确认的坏账损失 C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回）。24.【】CD。：A业务发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记 “应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”科目；D业务的会计处理为借记“应收账款”,贷记“坏账准备”科目。写分录【例题25·计算分析题】2012年1月1日,甲企业应收账款余额为3

22、 000 万元,坏账准备余额为150万元。2012年度甲企业发生了如下相关业务：（1）销售商品一批,税税额为850万元,货款尚未收到。上注明的价款为5 000万元,增值（2）因某客户失。,该客户所欠货款10万元不能收回,确认为坏账损（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8万元并存入。（4）收到某客户以前所欠的货款4 000万元并存入。（5）2012年12月31日，甲企业对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。要求：（1） 编制2012年度确认坏账损失的会计分录。（2） 编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。（3） 计算2012年年末“坏账准备”科目余额。（4） 编制2

23、012年年末计提坏账准备的会计分录。（中的金额用万元表示）25.【】（1）确认坏账损失：借：坏账准备贷：应收账款1010（2）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销：8888借：应收账款贷：坏账准备借：存款贷：应收账款坏账准备（资产类）（3）2012年年末“坏账准备”科目的余额（3000+850-10+8-8-4000）×5%=4（注：5840×5%=242（万元）。000和850是业务（1）中发生的应收账款；4收回。）000是业务（4）中的应收款项（4）本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242-（150-10+8）=94（万元）借：资产减值损失9

24、4贷：坏账准备94第三节性金融资产一、性金融资产的内容性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从市场购入的股票、债券、基金等。二、性金融资产的账务处理（一）设置的科目企业通过“性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资”等科目核算性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。“性金融资产”科目核算企业为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。性金融资产出售涨价差价跌价差价企业拥有产的公允价值性金融资公允价值计量“公允价值变动损益”科目核算企业性金融资产等的公允价

25、值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。“公允价值变动损益”科目的借方登记资产负债表日企业持有的性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。公允价值变动损益跌价差价涨价差价“投资”科目核算企业持有性金融资产等的期间内取得的投资金融资产等实现的投资以及出售性或投资损失，借方登记企业出售性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有性金融资产等的期问内取得的投资等实现的投资以及出售性金融资产。记住我：我是损益类投资投资赔啦投资赚啦费用（二）会计处理1.性金融资产的取得v 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息

26、期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。v 取得性金融资产所发生的相关费用应在发生时计入“投资”。3.12.1年末宣告1元股利1元股票3元股票的成本？别担心，提前垫支的， 早晚都能收回来应收股利（利息）垫支股利收回股利（利息）企业未收回的股利（利息）借：投资性金融资产成本（公允价值）（发生的费用）应收股利（已宣告但尚未的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：存款等【提示】费用是指可直接归属于、或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要资。实际发生计入投【例1-19】2×12年1月20日，甲公司从上海所购

27、入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在日的公允价值为10 000 000元。另支付相关甲公司应编制如下会计分录：费用金额为25 000元。（1）借：A上市公司股票时：性金融资产成本10 000 000贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000（2）支付相关借：投资贷：其他货币资金存出投资款费用时：25 00025 0002.性金融资产的现金股利和利息企业持有期间被投资宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资借：应收股利（被投资×投资持股比例）”。宣告的现金股利应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

28、贷：投资【例1-20】2×12年1月1日，甲公司购入B公司的公司债券，该笔债券于2×11年7月1日，面值为25 000 000万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为性金融资产，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元。2×12年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元，2×13年初，甲公司收到债券利息1 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2×12年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：性金融资产成本25500500

29、300300000000000000应收利息投资贷：其他货币资金26（2）2×12年1月8日，收到价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：500 000500 000借：其他货币资金贷：应收利息（3）2×12年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时：借：应收利息贷：投资11000000000000（4）2×13年初，收到持有B公司的公司债券利息时：1 000 0001 000 000借：其他货币资金贷：应收利息【例题26·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，将其划分为性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未相关的现金股利126万元。另外，支付费用4万元。则该项性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.283426.【】B。：该项性金融资产的入账价值2 8301262 704（万元），支付的