会计调整分录与审计调整分录

1、会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13-17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在,现将之整理如下 :一、 会计调整分录与审计调整分录的相同点1、结果相同。不管是审计一期还是多期会计报表，在被审计单位接受调整的前提下，分别经会计调整分录、审计调整分录调整后最后一期的财务状况是一致的。也就是说，会计调整分录与审计调整分录本质上是一致的。2、目的相同。审计调整的目的是为了使会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定、使会计报表公

2、允表达；在被审计单位接受调整的前提下，会计调整也是为了上述目的。二、 会计调整分录与审计调整分录的不同点1、服务对象不同。审计调整分录是审计工作的一个重要组成部分，是审计成果的一种体现。会计调整分录是被审计单位会计工作的重要环节，是对审计结果的一种确认。2、用途不同。会计调整分录是为被审计单位调整会计账目而用的；而审计调整分录是审计人员为被审计单位代编审定会计报表服务的。3、调整的时点、期间、内容不同。会计调整分录是在审计的会计报表截止日以后会计期间对资产负债表项目会计账簿进行的调整，并且表现为对以后财务状况的影响；审计调整分录是对会计报表进行的调整。这是由于在审计过程中发现的以前年度错报、漏

3、报，对被审计单位帐务处理而言，再回到发生时调整错报、漏报已不符合会计制度的要求，而调整发生时的会计报表是可行的，因此审计调整分录可分年度、分期间按照追溯调整的基本思想进行。4、调整分录的表达形式不一样。制作会计调整分录必须符合企业会计准则及企业会计制度的规定。审计调整分录是对会计报表项目进行调整，对于会计报表上没有出现的过渡性结转会计科目可以省去。如对执行企业会计制度的企业，“以前年度损益调整”是损益调整科目，在编制会计调整分录时必须用到此科目，因为以前年度的损益必须用此科目予以过渡；在编制审计调整分录时必须不能用到它，因为它不是利润表中的一个项目。5、调整范围的差异。对不影响会计报表的实质内

4、容调表不调帐的重分类调整就不属于会计调整分录的范畴，却属于审计调整的重要内容。三、 在审计中应注意的问题通过以上关于会计调整分录与审计调整分录的异同的分析，发现会计调整分录与审计调整分录之间的差异仅是表面上的、细节上的，其实质内容还是一致的。这就要求我们在日常审计工作中从细节上、从表面上对二者进行区分。应从以下几个方面做起：1、报告的附送内容要规范。对于一些特殊目的的审计报告，客户往往要求我们附上调整分录，其实这里面隐藏着客户的两层需求，即反映审计调整轨迹的审计调整分录及被审计单位据以调整账目的会计调整分录。如果我们从思想上、形式上对此不加于区分，轻者可能不满足客户要求，重者可能误导被审计单位

5、会计人员，用审计调整分录去进行会计调整。因此我们要对会计调整分录及审计调整分录进行严格区分，分别编制，真正为客户提供满意、周到、细致的服务。2、规范审计工作底稿调整分录的编制。审计工作底稿中调整分录是为编制试算平衡表服务的，而试算平衡表是以会计报表为基础，因此，审计调整分录的编制应与会计报表项目保持一致。在编制比较式会计报表时，在比较期间发生的调整，应调整各该期间的损益及其它相关项目。对于比较期间上期净损益的累计影响数对下期的影响调整期初留存收益及资产负债表相关项目。3、与被审计单位沟通时做到概念明确、思路清晰。我们在审计工作中往往会碰到被审计单位问我们重分类调整调的是什么？为什么调？我们就要

6、告诉他们重分类调整是调表不调帐，是为了更好地符合会计报表的编报规则而做的调整。又如，有的客户认为审计提请调整即是调整被审计年度的会计帐簿及会计报表，这种认识也是不对的，因为已扎完帐的会计账簿是不允许被修改的。所以被审单位对审计调整的确认是在被审计年度以后的会计期间通过会计调整来实现的免、抵、退"的计算方法最初是出于对付既有出口又有内销的生产企业而制定的一种特殊的出口退税的计算方法，后推广到所有的生产性的企业。该方法的采用一方面缓解了对国家退税的压力，又应对了企业利用虚假会计核算来骗取出口退税的问题。 下面我们通过一个例题来详细解释计算过程及其含义。（一）资料：假设某企业外购原材料10

7、0万（进项税额17万），其中40%部分用于生产内销产品，60%部分用于生产出口产品。产品全部销售，其中，内销销售额60万，外销销售额（出口离岸价格）120万。企业为生产出口货物还外购免税辅料40万（无进项税）。假设企业适用的退税率为15%，上期无进项税余额。（二）解释（1）如果政府相信企业的财会信息资料，那么，按照实际情况计算的结果是：内销应纳增值税60×17%100×40%×17%3.4万出口应退增值税100×60%×15%9万征、退差额进企业成本：100×60%×（17%15%）1.2万（2）政府实际的想法及其对策第一、

8、由于企业财会信息虚假普遍，因而导致政府不相信企业的财会核算。第二、为了防止多退税，政府决定将所有进项税额先用于抵顶内销的销项税额。如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完，再来退税。如此可以减少政府支付的退税额。这就是所谓的“免、抵、退”。第三、由于退税率只有15%，所以，在抵顶内销销项税额之前先要将征、退差额转出。但由于政府不相信企业的财会核算资料，政府不可能根据出口货物的实际成本来计算转出税额，因而缺少一个合理的计算转出税额的依据。对于政府来说，在上述所有的资料和信息中比较容易掌控和相信的只有出口的离岸价格。因此最后政府决定根据出口货物的离岸价格作为计算进项税额转出的依据。但是，由于出口货物的

9、离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以要从离岸价格中减除免税辅料的成本，这样就得出了计算进项税额转出（即教材上所称的“免抵退税不得免征和抵扣税额”）的计算公式。应转出的进项税额（12040）×（17%15%）1.6万（也可以写成教材上的格式：免抵退税不得免征和抵扣税额120×（17%15%）40×（17%15%）1.6万）因此：内销应纳增值税60×17%（171.6）-5.2万第四、如果计算内销应纳增值税时得出的结果是负数，意味着内销不需要交纳增值税并且还有进项税额未抵顶完（即教材中所称的“期末留抵税额”），因而可以进行退税。但问题是，并不是所有剩余未抵顶

10、完的进项税额都退给你，政府还得看看这些进项税额所代表的原材料你有没有用于出口货物的生产，只有用于生产的才会退给你，没有用于生产出口货物的当然就不退给你了，只能留待下期使用。第五、在确定应该退多少税给企业时，从道理上应该是根据出口货物的生产成本来计算的，但是由于政府不相信企业的财会信息资料，因而同样存在一个根据什么来确定应退税额的问题。最后，政府也只能根据出口货物的离岸价格来作为计算应退税额的依据。但同样由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以也要从离岸价格中减除免税辅料的成本来计算应退税额，这样就得出了计算应退税额（即教材上所称的“免抵退税额”）的计算公式。应退税额（12040）&#

11、215;15%12万（也可以写成教材上的格式：免抵退税额120×15%40×15%12万）第六、如果计算出来的应退税额大于未抵顶完的进项税额，这时，企业实际得到的出口退税额就只能是未抵顶完的进项税了，因为该退的进项税已经让你抵顶内销的销项税额了；如果计算出来的应退税额是小于未抵顶完的进项税额，那么，企业实际得到出口退税就是计算出来的应退税额了，因为剩余不退的进项税意味着企业还没有使用，当然就不会退给你了。由于125.2，所以企业实际获得的出口退税额为5.2万。之所以不退给你12万，是因为有些进项税额已经在计算内销应纳增值税时已给抵顶了。第七、从上面那个例题中，我们可以看到，

12、如果按照实际情况计算，企业交税3.4万，退税9万，实际上退5.6万；而按照“免、抵、退”计算，企业内销不交税，出口退5.2万，实际获得的出口退税比前者少0.4万。大家可以发现这个少的0.4万正好是“免、抵、退”办法下转出的进项税额1.6万与按照实际情况计算下征、退差额1.2万的差额，这意味着企业在“免、抵、退”办法下多转出了0.4万进项税额，也就等于政府就少退了0.4万的增值税。另外，教材上还有一个所谓“免抵税额”，这实际上是一个没有什么实际意义的概念，它只有“免、抵、退”计算办法下才存在的一个概念。它的意思是指由于理论上应退的税（即免抵退税额）是根据出口货物的离岸价格计算出来的，但退只退了其

13、中一部分，而没有退的那一部分就是出口免征的税和已经抵顶内销的那块进项税，即免抵税额。所以，它才会等于“免抵退税额”减去已经退给你的税。注册会计师的四大查账技术技术之一：账证核对 注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象-当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账证核对的主要方式是： 1. 原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证

14、是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。 2. 复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向（复式记账在1494年由意大利修道士巴其阿勒总结得出）。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务，通过双重记录说明企业资源的来源与去向。因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性，就在于此。 3. 权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。美国会计学会在1940年出版的公司会计准则结论一书中，对权责发生制会计是这样论述的：“在外行人看来，成本表示现金支出，收入和收益意指收到的现

15、金。但配比概念意义更深。会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的（货物或劳务）价格总计与处理（货物或劳务）的价格总计。所有这些均包含在成本与收入和权责发生制会计之中”。（P16）因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。 牢牢掌握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的天生敏感性。以账表核对、账账核对、账证核对为主的查账方法，形成了注册会计师第一大技术。 技术

16、之二：函证与盘点 1939年发生的美国麦克逊、罗宾斯药材公司虚假会计报表案，敲响了仅仅停留在账面审计的警钟。麦克逊、罗宾斯药材公司在熟悉了普华会计师事务所账表核对、账账核对以及账证核对的传统查账方法之后，就开始在账表证上做文章，也就是我们常说的虚开发票与账单。普华会计师事务所在赔偿了五十万美元之后，总结出了在查账过程中，除了传统的账表核对、账账核对以及账证核对之外，还必须对资产负债表中的所有有形资产进行盘点，对所有的具有权利与义务债权与债务进行函证（主要是对存货与应收应付款进行盘点与函证）。 在1999年的一次研究中，Tradeway委员会的赞助机构委员会发现，错误的资产计价几乎占所有财务报表

17、舞弊案件数量的一半，而存货高估则构成资产计价舞弊的主要部分。存货计价涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难。因为货物总是在不断地被购入和销售，不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题。采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账产体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货数量操纵，不记录存货的购入以及虚假的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即增加存货的价值。 证实存货

18、数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师执行该程序时，只要稍加注意，就能发现存货舞弊问题。如：（1）管理当局的代表往往跟随注册会计师并记录下测试的结果。因而，审计客户可能将虚构的存货加计到未被测试的项目中，这将错误地增加存货的总体价值。只要注册会计师在每页末端不留空白或注意最后一笔存货的号码，则客户的伎俩就容易被揭穿。（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点。对于那些有多处存货存放地点的公司，这种预警使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。因此，注册会计师也可对没有预先告知的地点，进行临时突击盘点，一般也能收到奇效。 （3）有时注册

19、会计师还应执行额外的程序，以进一步检查已经封好的包装箱。这样，虚报存货数量把戏就容易显形。 另外，应收或应付账款的函证也是检查企业权利与义务的一个非常有效的方法。企业为虚增资产，往往虚构应收账款，而为了低计负债，也往往不列或少列其应付账款。如在1992年，一个诈骗者-ZZZZ贝斯特公司的贝莱。明克（Barry Minkow）曾说：“对于一个舞弊者来讲，应收账款作假是一个很好的方法，这样做很快就会增加利润。但是它们也表明了一个现象：资金都被冻结在应收账款里了。”而此时如果通过向外界发函询证，一般都能洞穿其把戏。为此，早期的美国会计师协会曾规定：如果注册会计师无法对存货进行盘点，或无法对应收应付款

20、进行函证时，一律不准签发无保留意见审计报告。 技术之三：内控测试 注册会计师的查账对象是会计的账册凭证。到了二十世纪之后，随着公司规模的扩大以及业务内容的创新，特别是股份制企业在地域上或业务量上的无限扩张，使得注册会计师所需审核的会计信息越来越宽泛。过去那种依靠传统的逐页核对、逐笔检查的手工方法，既旷日费时，也无法作出质量保证。于是，一些聪明的注册会计师开始将眼光转向了产生这些会计信息的过程。如果在收集、整理、汇总以及核算会计报表过程中，有很好的控制保护措施，那么会计报告的质量也应该是可靠的。而观察会计报告的产生过程，比盲目地逐笔核对，要省时省力得多，也科学得多。于是，注册会计师开始走出舍本求

21、木的误区，关注起与报表信息产生过程有关的内部控制。 所谓的企业内部控制，实质上是为了保证业务活动的有效运行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。而作为注册会计师，在审计客户之前，对其内部控制主要关注如下两点： 1. 财务报告的可靠性。确保财务报告可靠性的内部控制，直接影响到财务报表和相关的各种认定，从而影响审计目标的实现。如果影响财务报告可靠性的内部控制不健全，财务报表就不太可能符合企业会计准则和有关财务会计法规的要求。因此，注册会计师应关注被审计单位保护资产和记录安全完整的内部控制，关注保证经济业务经过授权、符合既定方针政

22、策和国家法律法规的内部控制。 2. 对各类经济交易的控制。注册会计师特别关心的是对各类经济交易的控制，而不是对会计账户余额的控制。原因在于，会计信息系统的输出结果（会计账户余额）的准确性主要依赖于数据输入和数据处理（经济交易）的准确性。 通过对企业内部控制的调整，注册会计师不仅可以减少盲目的账表核对或函证盘点，而且还可以使审计报告的结论更具准确性。因此，通过评价企业内部控制，找出企业在编制财务报表过程中的薄弱环节，并对之重点审核，已成为注册会计师的第三大技术。 技术之四：比率分析 经过对审计对象-会计信息资料的研究，人们发现，在反映企业财务状况的三张财务报表之间，存在着相当多的逻辑关系，这种逻

23、辑关系的变化，会在一定程度上反映企业内在财务变化的真实性。为此，美国注册会计师协会通过不断摸索，总结出一套通过分析财务报表数据来确定审计重点的方法。这一方法，就被称之为分析性程序。美国注册会计师协会并将这一方法归纳为审计准则，成为注册会计师们查账的第四大技术。 所谓分析性程序，根据美国审计准则公告（SAS）第56号的解释，是指“由各种财务信息评价组成的，这种信息是通过对财务和非财务资料之间的可能关系的研究而取得”。我国独立审计具体准则第11号-分析性复核表述更加具体：“分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异”。上

24、述定义都直接揭示出分析性程序针对的是数据之间存在的“可能关系”（“预期数额”），通过“可能关系”与实际关系的比较（“异常变动”）发现其中可能存在的问题。 大量研究证实，分析性程序是种应用十分广泛而且颇为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面作用相当明显。相当比例的财务报告舞弊的曝光最初缘于分析性程序中发现的线索，而且大量财务报告舞弊案件事后看，只要实施简单的分析性程序就可以察觉舞弊的端倪（张立民，2001）。美国Accounting Review1982（8）发表文章指出，通过对281项错报的分析，发现采用分析性程序可以查出所有错报的45.6%，82项重大错报的54.9%和非常重大错

25、报的69%.在近期揭露的美国Coated Sales inc案、ZZZZ百斯特公司舞弊案和中国的蓝田事件、银广夏事件中，分析性程序皆发挥了独到的功能，当之无愧地成为注册会计师的第四大查账技术。长期股权投资在合并报表日关注的以下几个要点:1 长期股权投资是以购买日资产公允价值为基础持续计算.2 调整分录是为编制合并抵消分录做准备,抵消分录中长期股权投资是不包括负商誉而包括正商誉的,所以要特别注意每个投资点是否存在商誉的问题,如果存在负商誉了,那么就要将经过负商誉调整后的初始投资成本调整为实际支付的历史成本既实际支付的对价.抵消分录中贷方权益法下长期股权投资=每个投资点实际支付的对价既实际的历史成

26、本±各个期间影响长期股权投资公允价值的事项.3 对于张老师的这个追溯调整10%比例因为一切都是以购买日下所控制的被投资单位的可辨认净资产为基础持续计量的，所以必须将原10%投资比例调整到购买日享有的被投资单位净资产公允价值的份额, 但是对于原10%投资比例的调整的方法比较特殊,没有按照会计政策变更的方法进行处理,这样处理的原因是,因为2007年1月1日至2008年1月1日的公允价值变动不能与题目告诉条件吻合上，存在表外因素,所以没法用会计政策变更进行处理,但是为了将10%投资比例调整到2008年1月1日被投资单位的公允价值,所以只能采用倒挤的方法,以反映够买日能够控制的被投资单位的净

27、资产的公允价值份额.但到挤是用2008年1月1日享有的被投资方的公允价值与2007年1月1日的被投资方公允价值的差额进行调整,而2007年1月1日的享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额却包括了负商誉,基于上面2的分析只有减去负商誉才是2007年1月1日至 2008年1月1日之间的长期股权投资增加帐面价值也真正反映了从2007年1月1日到2008年1月1日控制的净资产的公允价值的份额所以购买日这天 10%比例的长期股权利投资要是用帐面价值既3625W金额计算在2008年1月1日合并财务报表抵消分录贷方的长期股权投资因为包括2007年1月1日投资时点100W的负商誉,所以在2008年1月1日

28、纳入合并抵消分录中的权益法下的长期股权投资帐面价值要减掉负商誉100,既应该为3625- （35000*10%-3400）-系负商誉=3525.4 对于那种跨越几个年度编制追溯调整分录的要画数轴.反映是每个交易点的现金流,反映是从哪年追溯调整哪年.而且跨越几个年度的还要分年分段追溯调整.5  那么对于比较特殊的原来10%持股比例采用特殊的方法既按照公允价值变动调整完之后,对于购买日之后的长期股权投资由成本法改为权益法就必须适用会计政策变更的处理方法了既要仔细分析每个期间成本法下如何核算,权益法下如何核算,然后将两种方法的帐面价值进行比较既为会计政策变更应该调整的金额.方法如

29、下:?；要严格按照下面的顺序进行处置,成本法:计算冲减或恢复的成本.-放在第1步的原因是要有汇报必须先付出代价既成本,也是为了计算成本法的投资收益打基础.首先在脑海里考虑一下分配股利的性质,既它是清算性质还是被投资单位的两个累计分配.方法:当年投资当年分配作为清算性质要冲成本；对于以后年度累计分配的股利如果小于上年末实现的净利润（这个净利润是不用公允价值调整的）那么就确认投资收益.但是,以后年度如累计分配的股利小于上年末实现的净利润则要恢复冲减的成本.如果累计分配的股利大于上年末实现的净利润怎要冲成本,这里冲成本就要引用教材的公式了.在上步基础上确认投资收益.计算成本法帐面价值.权益法:计算子

30、公司经过公允价值调整后的净利润.此步必写.因为后面确认投资收益以此为基础,很容易丢掉公允价值调整净利润这个因素.在上步基础上计算投资收益计算其他影响长期股权投资帐面价值的因素,贷方计入资本公积-其他资本公积根据上述4个步骤计算权益法的帐面价值.5 抵消分录的处理顺序是必须先抵消长期股权利投资与子公司的所有者权益以及投资收益与子公司利润分配的分录部分.这里有以下几点要注意:不考虑所得税的影响购买日年度将购买日的资产的公允价值与帐面价值差额反映在资本公积-本年数长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录中的盈余公积-本年数以及投资收益与子公司利润分配的分录要按照子公司的净利润的帐面数提取,因为法律规

31、定是按照子公司的帐面数提10%,而不是按照以母公司公允价值调整后的净利润为基础提盈余公积.那么上一步骤未能反映的公允价值与帐面价值之间的差额对于净利润的影响数反映在未分配利润中,这样才能与母公司的长期股权投资帐户抵消平.抵消分录商誉的结果必须与长期股权投资每个投资点计算的结果必须一致.关于资产减值损失连续几年的要采用丁字形帐户的处理方法:期初数本期年末帐面成本数本期年末可变现净值比较确定本期提取的减值准备,这里不考虑卖掉存货只需直接根据期末数进行比较既可负值与右侧分录相反 期末数=-,正值,则抵消分录为 借 XX资产减值准备贷资产减值损失以张老师的例题举例说明如下:甲股份有限公司（以下称为“甲

32、公司”）和乙股份有限公司（以下称为“乙公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17。两公司所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33，从2008年起，适用的所得税税率为25。甲公司和乙公司属于非同一控制下的两个公司。 2007年至2009年有关交易和事项如下:（1）2007年度2007年1月1日，甲公司以3400万元的价格购买乙公司10股份，作为长期股权投资。2007年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为35000万元。其中一项固定资产的公允价值价值为200,帐面价值为40010年折旧不考虑残值2007年度乙公司实现净利润1000万元。（2）2008年度甲

33、公司于2008年1月1日向X公司支付股权转让价款18000万元。2008年1月 1日乙公司的股东权益总额为36150万元，其中股本为20000万元，资本公积为5150万元，盈余公积为1100万元，未分配利润为9900万元。 2008年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2008年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为36250万元。2008年度乙公司实现净利润1210万元。2008年12月10日，乙公司一投资性房地产

34、，账面价值为10000万元，公允价值为10200万元。（3）2009年度2009年3月20日，甲公司收到乙公司派发的现金股利480万元。2009年度乙公司实现净利润1510万元。2009年乙公司取得的一项可供出售金融资产，期末公允价值下降100万元（不属于减值）。调整分录编制如下:编2009年编制的调整2007年1月1日至2008 年1月1日将2007年原10%持股比例调整2008年1月1日公允价值:成本法:帐面价值=3400权益法:商誉=3400-35000*10%=-100调整后的净利润=1000-（200-400）÷10=1020投资收益=1020*10%=1022007年1月

35、1日至2008年公允价值变动=3625-3500=125其他权益变动=125-102=23合并抵消分录中长期股权投资的帐面价值=3400+125=3525借 长期股权投资 125   贷 盈余公积 10.2      利润分配-未分配利润91.8       资本公积 23追溯调整2008年1月1日至2009年1月1日成本法:帐面价值=3400+18000=21400权益法:追加部分商誉=18000-36250*50%=125调整后的净利润=1210-10=1200投资收益=1200*60%=7

36、20其他权益变动=200*（1-25）*60%=90帐面价值=3525+18000+720+90=借 长期股权投资 810  贷 盈余公积 72     利润分配-未分配利润 648     资本公积  90追溯调整2008年1月1日至2009年1月1日成本法:确认的收益=480帐面价值=3400+18000=21400   权益法调整后的净利润=1510-10=1500确认的投资收益=1500*60%=900其他权益变动=-100*（1-25%）*60%

37、=-45帐面价值=3525+18000+720+90+900-45=22710借 长期股权投资 375 资本公积45  贷 投资收益4202007-5-24CPA老鼠之言：刘圣妮老师审计思路好,学一到十一章很好,王生根最差；第十二章范永亮讲的好,毕竟是这方面的专家,刘圣妮在糊这一章；第十三章到十八章王生根讲的好,王是事务所的合伙人,范也可以,刘就不行；第十九章都可以,二十到二十二可简单了解.这就是网上所说的理论学问与实践专家的对照.没有一个人能就会计的张志凤,经济法的郭守杰一样全能型.范有个特点时好时坏,可能时间不够,忙得很,静不下心来作学问.杨闻很一般.各老师都没这么快,

38、应多次重复几次前面章节,后实务部分我认为把握以下几点就够了第一,几个循环的大表默写下来；第二,几个循环内控模型和凭证并与认定对应；第三,掌握营业收入、应收账款固定资产、存货、现金审计,第四,掌握CPA特殊本领,函证、重新计算、分析程序（特别是营业收入实质性分析程序）、存货监盘；第五,听一下新会计准则结合范永亮老师和刘圣妮老师的听课,理论听刘的,实务听范的；自己认真的看一遍书,作一下梦想成真指南或轻松过关二,不要全作,找你认为掌握不好的作一下,不能全信答案,要相信自己的专业判断能力 - 有一条养眼的做法：把白皑皑的"窗口"变成淡淡的苹果绿。方法是：桌面-右

39、键-属性-外观-高级-项目-窗口-颜色-其它，色调设为85，饱和度设为90，亮度设为205。然后单击添加到自定义颜色-确定.一路确定     调整网页指定的颜色     你要先进行设置，打开浏览器，点击"工具"，点"INTERNET"选项，点右下角的"辅助功能"，然后勾选"不使用网页中指定的颜色"。点确定退出。OK！     现在打开我的电脑或资源管理器浏览器看看，原

40、来的冰天雪地是不是已有了春意！天长日久，对眼睛的养护作用是不可低估的。       自己在用的养眼方法！ 让更多的人知道，保护好眼睛！ -cpa老鼠的审计的十六个考点:一.前言:审计考试有"三八"理论,即30%书的内容要考到80分,许多学员就是在看另外的70%书的时候,他们感觉到越走越远,以至感觉到很难,一头雾水,学不下去,想放弃.其实,我们可以拿起厚厚的审计书,从那30%入手,慢慢的有时间再看另外的70%,整本书近640页,它的30%近200页,我们开始来学这些吧,这里面占试卷的80

41、%知识点.这30%书和80分又划分十六个考点,以后我就这十六个考点,一一的说明.考点一:两张表P291P359拿起书,什么不要看,现仔细看这两张表.看完后,合上书,在草稿纸上试划这两张表的草图,不记得不要紧,记得多少写多少.好现在假设你划完了,打开书,对照看一遍.又合上书,重复划,又对照,再划,再对照.事不过三,再记不起来的,没关系,你已经走上审计这条路,十六个考点你已经掌握了第一个.二.我是按照考试所占分数的多少,从高分向低分讲考点.第一考点,是解决内部控制的设计执行缺陷风险,历年考试占大头,风险是第九十十一章所解决的,后面考点将要说.本人前提假设是学员你自己已按我说的作了,说雅一点是我只能

42、授之于渔,而不能授之于鱼.下面讲第二个考点:审计意见审计报告今年无条件的要考,作完本考点,你又为你审计分数添砖加瓦了第一,P481中"四"看一遍,在旁边划一个审计意见报告类型图,一定要做,我划出来给你,没有用,要自己动手第二,以上几种意见如何判断来的,自己划一个表.标准无保留意见:1.CPA查到报表合法性（按照适用的会计准则和XX会计制度的规定编制）公允性（在所有重大方面公允反映了.）2.未受限制（该查的查了,该看的看了）如果上述1完全没有,否定意见如果上述2完全不行,无没表示意见在两者之间则保留意见（超过重要性水平）第二,审计报告P486,看,合上书,写,对照,看,写,直

43、到定全,考前两天来一遍其它非标,自己用图表的形式写出修饰词语,强调事项段要划出类型.做到以上,第二个考点结束.三.大家好,关于老师的问题,关注我的"也谈审计老师"贴,其它的问题,我就不一一回答,关于参考书,市面上没有好的,个人推荐<2003年后历年真题>,除新增的章节外作一套题外,不要作太多题,历年真题推荐作三遍,题目能作到这份上,我认为够了,供参考.下面接上回书,讲第三个考点存货监盘计价监盘从P363P372看一遍,划个表,分计划程序特殊计价注意会计知识,看一下会计教材的初始发出期末减值,如果你解决了第一第二个考点,现在你老老实实的解决第三个考点,在考试时你又

44、可以得到存货这块分数四.亲爱的同学们,在讲第四个考点前,我先问你们一句,对于前三个考点,你真的按前面步骤踏踏实实做了没有,如果没有,请不要看我的贴子,或只当是笑谈吧.本贴只针对如标题所述,对审计学不下去不想学想放弃的学员,对于不是此类学员,我看你还是跟着别的老师认真的学习,建议这些学员,能够用审计的流程,用一张审计业务流程图把整本审计书划下来,用一张大的白纸,然后贴在书房的墙上,如同军事地图模样,用红笔像作战一样在重要的知识点划个圈,一个一个的划,一个一个的攻战消灭,最后红圈划满之时,你的审计就学到家,可能你比某些自称大师的人都能独特的理解审计及审计知识.当然这张图,我是可是给你们的,但这又有

45、什么用,只有你亲自划出来的审计流程图才是真正刻入你的脑中的审计及审计理念.下面讲第四个考点:会计审计调整很多学员只学审计不考会计,天天有人问,会计如果办?我之所以把会计列有第四把交椅,是因为审计就是80%审会计,但与会计的角度不同,打个比方,会计的守卫方,审计是攻战方,审计的会计是对付会计的手段,但攻下城池后,作善后工作时,CPA就是CPA,不是会计,不要越俎代庖.第一,审计会计知识,只要掌握以下就够了收入的确认固定资产的折旧坏账准备存货跌价准备资产减值准备借款费用资本化无形资产的资本化及折旧简单的投资核算第二,审计调整,很简单,分以下几步1.此业务会计上分录写下来2.它的错误分录写下来（有的

46、根本没有分录或者上年记入下年或相反的记录等,CPA关心的是审计年度的报表,对年报没影响的不管）3.对照,补齐4.站在CPA的角度,我们只用报表项目（如累计折旧只调固定资产,否则越俎代庖）,调表不调账,调项目不调科目,不要敌我不分,不能出现"以前年度损益调整"科目.你现在就可以按的方法试着做做题,如果好,请你广而告之补充第三步,是对照,补齐,调回第一步正确作法,相反抵销错误作法,任何时候调不了现金五.感谢大家的支持,心情也不要太急功近利,一定要品味审计及其给你带来的欢乐,这本审计教材重复得有点啰嗦,有点像ACCA的教材,不过你们现在所学的审计是最前沿的审计,一些理论还不是很成

47、熟.前面理论是风险导向的外衣（制度审计也有风险导向在里面,不过风险的范围不大）,后面实务部分还是按照制度基础审计编写的,你们是看不到一点风险的意识在里面,从而感觉到前后严重脱节,在后面我会就这两部分的连接进行说明.以下讲第五个考点:应收帐款（实质性分析程序函证坏账重分类）P304P314上市公司要像马克思所说的追求利润最大化,基础业务最重要,不可能在投资上赚了1个亿,而总利润1.2个亿,除了投资公司之外,这样的公司你敢买他的股票,不搞生产,大作交易性资产等赚钱,不可能.投资筹资是占份额不会太大,再者业务一年就几笔,一查就没掩藏.一面是治理层的压力,一面是来自股市的压力,管理层就开始想办法了,作

48、了生意,收了钱是现金,现金不能混乱,不然真真假假谁都说不清,会计和出纳就能堂而皇之拿钱回家,老板在一块的内控是不模糊了,怎办?打起了应收账款的主意,我认为了解被审计单位及其环境及评估其风险再低,应收账款都值得大查特查,但要查谈如容易,业务一天都是不计其数,很容易混水摸鱼,怎么查?P304就告诉你如何查.1.基础:CPA要公司的应收帐款明细表,作五件事.很实用,将来你成了CPA到了人家公司,你就是这么查的,你不可能说,我来翻翻审计P304,明天再说.2.厚厚的明细表（有的单位可能比审计书都厚!）,如何下手?第二点你要作实质性分析程序,如何作?书上三点.作了这三点干什么,发现异常啊,你会说这一块不

49、对头,有问题,如果是这样,好的,你评估了重大错报的地方,下一步就查这些不对头的地方,作多少程序要看控制测试的结果,你多我少,你少我多.3.下一步具体如何作,函证,（CPA的独特本领,哈,不就是发信,谁不会,不过你还真不会发信,不相信?请回答如下问题,如果知道,好了,你的函证考试分数有了.）函证定义目标范围对象方式函证时间函证的控制（六点,教你发信,你发错了,项目经理要骂人的）项目经理叫你写个企业询证函（积极、消极），你不会说等我翻书再书，如上面的实习律师一样，我看也要被说了，最起码要说，还是CPA呢，我看只会考试，读死书。发了信，过了二十天，信回来了，到了你手里，下一步列个表P310表13-5

50、填进去，对不符事项如何处理？书上说得很好，我认为你开始考虑一下你如果是CPA你如何处理，再看看书，你会发现，啊，写书的人真历害，其实不是他历害，是审计理论基础历害。同样重大的应收账款应用替代程序，检查哪些凭证，如何查，顺查、逆查？学员们你们自己想想，说说理由，下次讲考点时我再说明。结果出来了，得有评价，三点对于函证，最后要说的是，替代程序少用，现在大公司的会计都是CPA，账上很难查出问题，有的人说，函证也不好，对方是关联方，这是另外特别要考虑的问题。能函证尽量函证，不能函证是否范围受限，到了报表重要程度，来一个无法表示。不然出了问题，被抓起来了，律师一查工作底稿，没函证记录，惨，八成你有问题了

51、。哈，到时不要说CPA老鼠律师没有说啊。开个玩笑，但是事实。坏账看一下P313第四、五段，会会计处理，就完了重分类看明细表里有没有贷方，查一下是不是预收性质，调回来打了很长时间，休息一下。六.好了,下面接着讲第六个考点职业道德与执业准则可能有的学员在天天盼,老鼠怎么不讲风险导向的三章,不会无视今年的这重要的三章,我怀凝他的能力,我个人认为,这三章很重要,但没有什么大不了的,因为出题人很难这方面的大题,他们只可能在以前的内部控制中扩大一些外部环境行业环境能源供应的伪命题,其实风险导向审计只不过是制度基础审计的修葺,远没有到书中所称的成了自己气候,风险导向审计只不过把原来的内控测试扩大到整个行业整

52、个地区整个国家金融政策能源市场大的环境考虑重大错报风险,以前也有,但没有今天这样明确的,所谓明确就是这些东西你要作,如何判断你作了这些工作,看工作底稿啊!没有底稿的记录,你就没作,法律上所说的口说无凭,立字为据.好了,等到讲到它们再说,风险三章理论排列第八位,占了个好位置,哈.职业道德是大事,国家对这点很是知道,如果考题不出这方面,就不能贯彻党中央的政策了.人家国际上对职业道德比我们抓得紧,我们是等出了事才去处理人,为什么不增强免疫力?如何作,本考点就是了.本考点解决三方面问题,独立性收费,广告不相容,重点是独立性P26P35第三节1.定义,实质形式,本一的最后一段"综上所述,.&q

53、uot;2.结合五看,二是情形,五是如何处理,是发现问题后处理问题,就考这些,如在试卷上写"此项违反独立性,原因存在经济利益（或自我评价或关联关系或外界压力）,说一下考试给出的描述,说明以上的XX存在直接持有XX单位的股票等,针对以上问题,我作为负责人作如下处理:1.处理直接经济利益2.处理间接经济利益全部或剩余不重大3.调离"这只是主经济利益的例子,望学员们自己针对二五列个表,对照对照.3.三的防范措施是总的防范措施,关注一下（三）4.业务期间新观念,一定要看懂.第六节收费看懂就行第七节,第二段,例如,.第三段,网上总是争来争去,就按这两章办,很简单.广告是"只

54、要两方国家都允许作广告才能作广告,除外都不行"七.下面讲第七个考点：营业收入主营业务收入是与应收账款相对应的一个项目，主营业务收入的审计是审计书上的第一个审计项目，很大程度是不是学它本身，而是学审计技术本考点主要是：收入的确认实质性分析程序截止测试，下面一一说明收入的确认是会计知识，销售商品让渡资产特殊销售（如售后回购不能确认收入等，如果确认，如何调整，调整已在以前考点讲了），这一块现在不要看审计书，没用，找一本注会会计教材或中级教材看看，记下重点在审计旁边一定要作啊实质性分析程序的原因在应收账款上已说了，发现问题再查啊，不然厚厚一本你查，查一年都查不完有五点，很有代表性本期与上期本

55、期各月重要产品毛利率本期与上期重要客户销售额及毛利率与同行本期比较，自己在纸上划划，一定要作截止测试，主要是解决本期与下期的关系，本期是本期，下期是下期的上市公司的错误和舞弊大部分是下期的收入提前到本期确认，有东西买到外国，有出关凭证，一查库存量，一函证海关，自然清楚；买给关联方，一查账，超过公允价格不能记收入，调进资本公积，进不了利润，也没有用其它的如售后回购售后租回也容易查，与是就提前确认收入三个日期同一会计期间发运凭证销售发票记账凭证账簿记录按流程是顺查，解决是少记；倒的查是逆查顺查是解决少记，看看有发运凭证有没有记账，查到账上没有，少记了；从账上查下去没有发运凭证，多记了收入，查多记的

56、其实顺查和逆查在任何项目里都是一样这样查，看查少记还是查多记，在考点一的第一张表你看看发生的认定实质性程序就是这么说的，多记就是存在的认定对不对，少记就是不完整，解决完整的认定在查多记的时候，也就是逆查，如果查到发远凭证，还不放心，就查库存量，还不放心，查进材料与产品的比率是否合适等其实上面的少记，也就是顺查，只是给你学习一下，真的要查少记这样可不行，为什么？少记上市公司都愿少记负债，少到什么程度，根本不记，原始凭证都没有，你查去其实查少记很大程度上是依赖查内控的好坏，内控多查有好处而多记，一定要有账上有，不然如何多记，细节性程序很有用，但好的内控加上实质性分析程序好，也少许多细节性程序不要误

57、会实质性分析程序与控制测试不关，是属于实质性程序一种收入的会计知识一定要补 八.下面讲第八个考点:风险审计三章确凿的说,我说的这些是不准确,应该是”了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”针对评估的重大错报风险实施的程序”CPA对舞弊的特别考虑”,我是为了打字方便,就如同书上说的一样,风险评估风险应对对舞的考虑,但是你们一定要说全,一口气的念完这些单词.这三章有许多都是我们第一次接触的新单词,一定要适应,多念几遍,大大声的出声的念出来.这三章从全局审计来说是贯串始终,风险评估作完接下来就是风险应对,本来编书要编在一章,而对舞弊的考虑是前二章的一个特例,应该是编在一章的最后一节,这样现在的三章就是一章,对于同学们的理解有好处,但太长了,不好接收.所以我们看书的时候,看舞弊的时候不好理解,其实它在重复前面的许多理论.它只是对风险评估风险应对的特别应用而已.许多学员在学这三章的时候不得要领,真的不要紧,我认为从考试来说,今年是第一年考不可能考得很难,我认为只要掌握基本知识点就可以了,也就是审计书对所要表达的基本审计思想,它要表达的审计思想是什么呢?是为了提高效率防止效果保护自己好了下面第一步作总体上来把握这二