第12章成本计算分步法

1、11成本会计成本会计广东技术师范学院广东技术师范学院 李勤李勤 22第十二章 成本计算分步法第一节第一节 成本计算分步法的基本内容成本计算分步法的基本内容第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法33第一节第一节 分步法的基本内容分步法的基本内容l一、分步法的概念及适用条件一、分步法的概念及适用条件l二、分步法的基本特点二、分步法的基本特点44一、分步法的概念及适用条件一、分步法的概念及适用条件l分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成

2、本的一种方法。归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。l分步法主要适用于大量大批复杂生产的企业，其生产过程是由若干分步法主要适用于大量大批复杂生产的企业，其生产过程是由若干个在技术上可以间断的生产步骤所组成，每个生产步骤除了生产出个在技术上可以间断的生产步骤所组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后步骤为产成品）外，还有一些加工中的在产品。已经半成品（最后步骤为产成品）外，还有一些加工中的在产品。已经生产出来的半成品既可以用于下一生产步骤进行进一步的加工，也生产出来的半成品既可以用于下一生产步骤进行进一步的加工，也可以对外销售。为了适应生产的这一特点，企业不仅要计算每一种可以对

3、外销售。为了适应生产的这一特点，企业不仅要计算每一种产品的成本，还要按产品经过的生产步骤，计算各步骤的成本。产品的成本，还要按产品经过的生产步骤，计算各步骤的成本。 55二、分步法的基本特点二、分步法的基本特点l采用分步法计算产品成本时，既要计算出最终产品的成本，同时，采用分步法计算产品成本时，既要计算出最终产品的成本，同时， 还要计算还要计算每一生产步骤的成本，因此，分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产每一生产步骤的成本，因此，分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤的成本。在进行成本计算时，需为每种产品及所经过的品所经过的生产步骤的成本。在进行成本计算时，需为每种产品

4、及所经过的生产步骤设置产品成本计算单，来归集生产费用，计算产品成本。生产步骤设置产品成本计算单，来归集生产费用，计算产品成本。l分步法下生产步骤的划分，有时生产步骤与生产车间相同，有时并不完全一分步法下生产步骤的划分，有时生产步骤与生产车间相同，有时并不完全一致。为了成本计算的方便，有时一个车间就是一个步骤，有时将几个车间合致。为了成本计算的方便，有时一个车间就是一个步骤，有时将几个车间合并为一个生产步骤，有时一个车间又分为几个生产步骤。并为一个生产步骤，有时一个车间又分为几个生产步骤。l对于生产过程中发生的费用，凡是直接费用，应直接计入各步骤成本计算单对于生产过程中发生的费用，凡是直接费用，

5、应直接计入各步骤成本计算单中，间接费用则应先行归集，然后，再采用适当的方法，分配计入各步骤成中，间接费用则应先行归集，然后，再采用适当的方法，分配计入各步骤成本计算单中。本计算单中。l由于分步法适用于大量大批生产的企业，经常有完工产品产出，不能于产品由于分步法适用于大量大批生产的企业，经常有完工产品产出，不能于产品完工时就计算其成本，因而，其成本计算期一般是定期于月末进行，其产品完工时就计算其成本，因而，其成本计算期一般是定期于月末进行，其产品成本计算期与产品生产周期不一致，而与会计结算期相同。成本计算期与产品生产周期不一致，而与会计结算期相同。 66第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法

6、l一、逐步结转分步法概述一、逐步结转分步法概述l二、综合结转分步法二、综合结转分步法l三、分项结转分步法三、分项结转分步法l四、逐步结转分步法的优缺点四、逐步结转分步法的优缺点77一、一、逐步结转分步法概述逐步结转分步法概述l逐步结转分步法也称计算半成品成本法，它是按照产品逐步结转分步法也称计算半成品成本法，它是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。逐步结转分步法后步骤计算出产成品成本的一种方法。逐步结转分步法主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成主要适用于成本管理中需要提供各个生产步

7、骤半成品成本资料的企业。本资料的企业。l逐步结转分步法的成本计算对象是各种产品成本及所经逐步结转分步法的成本计算对象是各种产品成本及所经过各生产步骤半成品的成本。过各生产步骤半成品的成本。 88逐步结转分步法程序逐步结转分步法程序l1设置产品成本计算单设置产品成本计算单l逐步结转分步法下产品成本计算对象是每种产品及其所经过生产步骤半逐步结转分步法下产品成本计算对象是每种产品及其所经过生产步骤半成品成本。因此，应按每种产品及其所经过的生产步骤设置成品成本。因此，应按每种产品及其所经过的生产步骤设置“产品成本产品成本计算单计算单”，“产品成本计算单产品成本计算单”内按规定的成本项目设置专栏。这时，

8、内按规定的成本项目设置专栏。这时，最后步骤生产出来的是产成品，其余各步骤均为半成品。最后步骤生产出来的是产成品，其余各步骤均为半成品。l2归集生产费用归集生产费用l逐步结转分步法下生产费用的归集是按产品和生产步骤进行的。当发生逐步结转分步法下生产费用的归集是按产品和生产步骤进行的。当发生费用时，能直接确认为某种产成品或每步骤半成品的成本，应直接计入；费用时，能直接确认为某种产成品或每步骤半成品的成本，应直接计入；不能直接计入的，则应采用适当的方法分配计入。对于除第一步骤以外不能直接计入的，则应采用适当的方法分配计入。对于除第一步骤以外的其他各生产步骤，还应登记转入该步骤的上步骤生产的半成品的成

9、本。的其他各生产步骤，还应登记转入该步骤的上步骤生产的半成品的成本。l3在产品成本的计算在产品成本的计算l期末时，应将归集在各步骤成本计算单上的生产费用合计，采用适当的期末时，应将归集在各步骤成本计算单上的生产费用合计，采用适当的方法，在完工半成品（最后步骤为产成品）和狭义在产品之间进行分配。方法，在完工半成品（最后步骤为产成品）和狭义在产品之间进行分配。99l4半成品成本的计算半成品成本的计算l当在产品成本计算出来之后，对于除最后步骤外的其余各步骤来当在产品成本计算出来之后，对于除最后步骤外的其余各步骤来说，将生产费用合计扣除在产品的成本，其余额就是完工半成品说，将生产费用合计扣除在产品的成

10、本，其余额就是完工半成品的成本。半成品实物可一次全部转入下步骤，也可通过半成品库的成本。半成品实物可一次全部转入下步骤，也可通过半成品库收发。随着半成品实物的转移，其成本也从本步骤成本明细帐上收发。随着半成品实物的转移，其成本也从本步骤成本明细帐上转出，转入下一步骤成本计算单（或半成品明细帐）中。转出，转入下一步骤成本计算单（或半成品明细帐）中。l5产成品成本的计算产成品成本的计算l逐步结转分步法下，产成品成本是在最后步骤生产出来的，因此，逐步结转分步法下，产成品成本是在最后步骤生产出来的，因此，将最后步骤成本计算单上的生产费用扣除期末在产品的成本，其将最后步骤成本计算单上的生产费用扣除期末在

11、产品的成本，其余额就是完工产品成本。余额就是完工产品成本。 图图12-1 逐步结转分步法程序表逐步结转分步法程序表 甲产品第一步骤成本计算单成本项目月初本 月直接材料405 0001 850 000燃料及动力 30 0001 500 000直接工资104 0002 200 000制造费用176 0003 100 000完工半成品成本8 124 000在产品成本1 241 000甲产品第二步骤成本计算单成本项目月初本月直接材料138 0008 124 000燃料及动力 53 0001 900 000直接工资211 5006 500 000制造费用233 0004 200 000完工半成品成本18

12、 634 000在产品成本2 725 500甲产品第三步骤成本计算单成本项目月初本月半成品14 00018 634 000燃料及动力37 4001 450 000直接工资98 4003 600 000制造费用181 4006 800 000完工产品成本26 016 000在产品成本4 799 2001111二、二、综合结转分步法综合结转分步法l综合结转分步法的成本计算程序综合结转分步法的成本计算程序l综合结转分步法成本计算举例综合结转分步法成本计算举例l成本还原成本还原l按计划成本综合结转按计划成本综合结转 1212综合结转分步法综合结转分步法l综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成综合结转

13、分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以本转入下一生产步骤时，是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。计算单的方法。1313采用综合结转分步法计算产品成本的成本计算程序采用综合结转分步法计算产品成本的成本计算程序l根据确定的成本计算对象，设置根据确定的成本计算对象，设置“产品成本计算单产品成本计算单”；l第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库；完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库；l第二步骤以后

14、的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以转入的半成品成本，以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”综合综合项目计入本步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费项目计入本步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单中；入下一步骤成本计算单中；l最后步骤计算出完工产成品的成本。最后步骤计算出完工产成品的成本。1414综合结转法的举例综合结转法的举例l某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入。月末在产品按约当

15、产量法计算。有关资料见表12-1、表12-2。要求采用综合逐步结转分步法计算产品成本。结转与账务处理l第一步骤产品成本的计算：第一步骤产品成本的计算： 405 000+1 850 000l直接材料费用分配率直接材料费用分配率 = _ =1 127.5(元元) 1 600+400l完工半成品应分配的直接材料费用完工半成品应分配的直接材料费用=1 6001 127.5=1 804 000(元元)l在产品应分配的直接材料费用在产品应分配的直接材料费用=4001 127.5=451 000(元元) 30 000+1 500 000l燃料及动力费用分配率燃料及动力费用分配率 =_=850(元元) 1 6

16、00+40050%l完工半成品应分配的燃料及动力费完工半成品应分配的燃料及动力费=1 600850=1 360 000(元元)l在产品应分配的燃料及动力费在产品应分配的燃料及动力费=40050%850=170 000(元元)l其他费用计算方法同上。据此可编制如下其他费用计算方法同上。据此可编制如下“第一步骤产品成本计算单第一步骤产品成本计算单”（见表（见表12-3） 。l将第一步骤产品成本计算单中完工的半成品成本将第一步骤产品成本计算单中完工的半成品成本8 124 000元，计入元，计入“第二步骤第二步骤产品成本计算单产品成本计算单”中的中的“半成品半成品”成本项目中。成本项目中。l第二步骤产

17、品成本的计算：第二步骤产品成本的计算：l第二步骤半成品成本合计第二步骤半成品成本合计 = 138 000+8 124 000 (第一步骤转入第一步骤转入)=8 262 000(元元) 138 000+8 124 000l半成品成本分配率半成品成本分配率(单位成本单位成本) = _=4 860(元元) 1 400+300l完工产品应分配的半成品成本完工产品应分配的半成品成本=1 4004 860=6 804 000(元元)l在产品应分配的半成品成本在产品应分配的半成品成本=3004 860=1 458 000(元元)53 000+1 900 000l燃料及动力费用分配率燃料及动力费用分配率(单位

18、成本单位成本)=_ =1 260(元元)1 400+30050%l完工半成品应分配的燃料和动力费用完工半成品应分配的燃料和动力费用=1 2601 400=1 764 000(元元)l在产品应分配的燃料及动力费用在产品应分配的燃料及动力费用=1501 260=189 000(元元)l其他费用计算方法同上，据此可编制其他费用计算方法同上，据此可编制“第二步骤产品成本计算单第二步骤产品成本计算单”如下如下( 见表见表12-4)： l将第二步骤完工的半成品将第二步骤完工的半成品18 634 000元以元以“半成品半成品”综合成本项目转入第三步骤产综合成本项目转入第三步骤产品成本计算单中。品成本计算单中

19、。l第三步骤产品成本的计算第三步骤产品成本的计算:l第三步骤半成品成本合计第三步骤半成品成本合计=14 000+18 634 000 (第二步骤转入第二步骤转入)=18 648 000(元元)14 000+18 634 000l半成品成本分配率半成品成本分配率(单位成本单位成本)=_ = 12 600(元元)1 200+280l完工产品应分配的半成品成本完工产品应分配的半成品成本=1 20012 600=15 120 000(元元)l在产品应分配的半成品成本在产品应分配的半成品成本=28012 600=3 528 000(元元) 37 400+1 450 000l燃料及动力费用分配率燃料及动力

20、费用分配率(单位成本单位成本)=_ =1 110(元元) 1 200+28060l完工产品应分配的燃料及动力费用完工产品应分配的燃料及动力费用=1 2001 110=1 332 000(元元)l在产品应分配的燃料及动力费用在产品应分配的燃料及动力费用=1401 110=155 400(元元)l其他费用计算方法同上。据此可编制如下其他费用计算方法同上。据此可编制如下“第三步骤产品成本计算单第三步骤产品成本计算单”（见表（见表12-5）。）。 表表121 产量资料产量资料 单位：件单位：件项项 目目一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤月初在产品数量月初在产品数量20010080本月投产数量本月投产

21、数量1 8001 6001 400本月完工产品数量本月完工产品数量1 6001 4001 200月末在产品数量月末在产品数量400300280在产品完工程度在产品完工程度50%50%50%表表122 生产费用资料生产费用资料 单位：元单位：元成本项目成本项目月初在产品成本月初在产品成本本月发生费用本月发生费用一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤直接材料直接材料405 000138 00014 0001 850 000-燃料及动力燃料及动力30 00053 00037 4001 500 0001 900 0001 450 000直接工资直接工资104 0002

22、11 50098 4002 200 0006 500 0003 600 000制造费用制造费用176 000233 000181 4003 100 0004 200 0006 800 000合合 计计715 000635 500331 2008 650 00012 600 00011 850 000表表123 第一步骤产品成本计算单第一步骤产品成本计算单 单位：元单位：元项 目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本 405 000 30 000 104 000 176 000715 000本月发生费用1 850 0001 500 0002 200 0003 100 0008 65

23、0 000合 计2 255 0001 530 0002 304 0003 276 0009 365 000产品产量完工产品产量1 6001 6001 6001 600-在产品约当产量 400 200 200 200-合 计2 2001 8001 8001 800-单位成本1 127.58501 2801 8204 615转出半成品成本1 804 0001 360 0002 048 0002 912 0008 124 000在产品成本 451 000 170 000 256 000 364 0001 241 000表表124 二步骤甲产品成本计算单二步骤甲产品成本计算单 单位：元单位：元项项 目

24、目半成品半成品燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 138 000 53 000 211 500233 000 635 500本月发生费用本月发生费用8 124 0001 900 0006 500 0004 200 00020 724 000合合 计计8 262 0001 953 0006 711 5004 433 00021 359 500产品产产品产量量完工产品产量完工产品产量1 4001 4001 4001 400-在产品约当产量在产品约当产量 300 150 150 150-合合 计计1 7001 5501 5501 550-单位成本

25、单位成本4 8601 2604 3302 86013 310转出半成品成本转出半成品成本6 804 0001 764 0006 062 0004 004 00018 634 000 月末在产品成本月末在产品成本1 458 000189 000 649 500429 0002 725 500表表125 三步骤甲产品成本计算单三步骤甲产品成本计算单 单位：元项项 目目半成品半成品燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本14 00037 40098 400181 400331 200本月发生费用本月发生费用18 634 0001 450 0003 60

26、0 0006 800 00030 484 000合合 计计18 648 0001 487 4003 698 4006 981 40030 815 200产品产品产量产量完工产品产量完工产品产量1 2001 2001 2001 200-在产品约当产量在产品约当产量280 140 140 140-合合 计计1 4801 3401 3401 340-单位成本单位成本12 6001 1102 7605 21021 680完工产品成本完工产品成本15 120 0001 332 0003 312 0006 252 00026 016 000月末在产品成本月末在产品成本3 528 000155 400386

27、 400729 4004 799 2002323成本还原成本还原l在企业管理工作中需要按原始成本项目考核产品成本在企业管理工作中需要按原始成本项目考核产品成本的构成，则需进行成本还原。的构成，则需进行成本还原。l所谓成本还原，就是将产成品耗用各步骤半成品的综所谓成本还原，就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。2424成本还原的方法成本还原的方法l成本还原的方法是从最后步骤开始，将其耗用上步骤半成本还原的方法是从最后步骤开始，将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解，还原为原来的成本项目。成品的综合成本逐步分解，还原为原来的成本

28、项目。 l成本还原的方法有如下两种：成本还原的方法有如下两种：l项目结构率方法项目结构率方法 l按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。l还原分配率方法还原分配率方法l按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原还原 2525项目结构率方法l计算成本还原分配率。这里的成本还原分配率是指各步骤完工产计算成本还原分配率。这里的成本还原分配率是指各步骤完工产品成本构成。品成本构成。 即各成本项目占全部成本的比重，其计算公式如下：即各成本项目占全部成本的比重，其计算公式如下：l还还 原原

29、 上步骤完工半成品各成本项目的金额上步骤完工半成品各成本项目的金额 分配率分配率 = _100% 上步骤完工半成品成本合计上步骤完工半成品成本合计l将半成品的综合成本进行分解。分解的方法是用产成品成本中半将半成品的综合成本进行分解。分解的方法是用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。其计算公式如下：重。其计算公式如下：l半成品成本还原半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本本月产成品耗用上步骤半成品的成本还原分还原分配率配率2626l计算还原后成本。还原后成本是根据还原前成本加上半成品成计算

30、还原后成本。还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：本还原计算的，其计算公式如下：l还原后产品成本还原后产品成本=还原前产品成本还原前产品成本+半成品成本还原半成品成本还原l如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还原后，还有未如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还原后，还有未还原的半成品成本。这时，还应将未还原的半成品成本进行还原，还原的半成品成本。这时，还应将未还原的半成品成本进行还原，即用未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本即用未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。后面的还原步骤和方法同上。直至还原到第一步骤项目的

31、比重。后面的还原步骤和方法同上。直至还原到第一步骤为止，才能将半成品成本还原为原来的成本项目。为止，才能将半成品成本还原为原来的成本项目。l例子例子l现以例成本计算结果的资料为基础，进行成本还原的计算，现以例成本计算结果的资料为基础，进行成本还原的计算， 并将计并将计算结果填入表算结果填入表12-6中。中。 表表126 产品成本还原计算表产品成本还原计算表 单位：元单位：元 产量：产量：1200项目项目成本项目成本项目还原前产还原前产品成本品成本本月生产本月生产半成品成本半成品成本还原分还原分配率配率半成品半成品成本还原成本还原还原后还原后总成本总成本还原后单位还原后单位成成 本本(1)(2)

32、(3)(4)=(3)栏各项栏各项(3)栏合计栏合计（5）=（4）（2）栏半成品项目栏半成品项目(6)=(2)+(5)(7)=(6)完完工产品产量工产品产量按第二按第二步骤半步骤半成品成成品成本结构本结构进行还进行还原原半成品半成品16 804 0000375 594 4005 594 4004 662半成品半成品215 120 000燃料及动力燃料及动力 1 332 0001 764 0000091 360 8002 692 8002 244直接工资直接工资 3 312 0006 062 0000334 989 6008 301 6006 918制造费用制造费用 6 252 0004 004

33、0000213 175 2009 427 2007 856合合 计计 26 016 00018 634 000115 120 00026 016 00021 680按第一按第一步骤半步骤半成品成成品成本结构本结构进行还进行还原原直接材料直接材料1 804 0000221 230 7681 230 7681 02564半成品半成品15 594 400燃料及动力燃料及动力2 692 8001 360 000017951 0483 643 8483 03654直接工资直接工资8 301 6002 048 0000251 398 6009 700 2008 08350制造费用制造费用9 427 200

34、2 912 0000362 013 98411 441 1849 53432合合 计计26 016 0008 124 00015 594 40026 016 00021 6802828还原分配率方法l计算步骤计算步骤l计算成本还原分配率，它是指产成品成本中半成品成本占上一步骤所产计算成本还原分配率，它是指产成品成本中半成品成本占上一步骤所产该种半成品总成本的比重，其计算公式如下：该种半成品总成本的比重，其计算公式如下： 本月产成品耗用上步骤半成品成本合计本月产成品耗用上步骤半成品成本合计l成本还原分配率成本还原分配率 =_ 本月生产该种半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计l计算半成品成本还

35、原，它是用成本还原分配率乘以本月生产该种半成品计算半成品成本还原，它是用成本还原分配率乘以本月生产该种半成品成本项目的金额，其计算公式如下：成本项目的金额，其计算公式如下：l半成品成本还原半成品成本还原=成本还原分配率成本还原分配率本月生产该种半成品成本项目金额本月生产该种半成品成本项目金额2929l计算还原后产品成本，它是用还原前产品成本加上半成品成计算还原后产品成本，它是用还原前产品成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：本还原计算的，其计算公式如下：l还原后产品成本还原后产品成本 = 还原前产品成本还原前产品成本 + 半成品成本还原半成品成本还原l如果成本计算需经两个以上的步骤，则

36、需重复（）（）如果成本计算需经两个以上的步骤，则需重复（）（）步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。l例子例子l仍以例计算的结果资料为基础，进行成本还原的计算，并将仍以例计算的结果资料为基础，进行成本还原的计算，并将计算结果列入表计算结果列入表12-7。 表表127 产品成本还原计算表产品成本还原计算表 单位：元单位：元 产量：产量：1200成本项目还原前产品成本本月生产半成品成本还原分配率半成品成本还原还原后总成本还原后单位成本(1)(2)(3)(4)=(3)(2)(5)=(1)+(4)(6)=(5)产量按第二步骤半成品成本结构进行还原半成品

37、16 804 00015 120 00018 634 000=081145 520 7665 520 7664 60064半成品215 120 000燃料及动力 1 332 0001 764 0001 431 3102 763 3102 30276直接工资 3 312 0006 062 0004 918 7078 230 7076 85892制造费用 6 252 0004 004 0003 249 2179 501 2177 91768合 计 26 016 00018 634 00015 120 00026 016 00021 680按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料1 804 0005

38、 520 7668 124 000=0679561 225 9261 225 9261 02161半成品15 520 766燃料及动力2 763 3101 360 000924 2023 687 5123 07293直接工资8 230 7072 048 0001 391 7399 622 4468 01871制造费用9 501 2172 912 0001 978 89911 480 1169 56675合 计26 016 0008 124 0005 520 76626 016 00021 6803131按计划成本综合结转按计划成本综合结转l在逐步结转分步法下，只有在上步骤成本计算完成后，才能进

39、行在逐步结转分步法下，只有在上步骤成本计算完成后，才能进行下一步骤的成本计算。这对于实行多步骤生产的企业来说，势必下一步骤的成本计算。这对于实行多步骤生产的企业来说，势必影响成本计算的及时性。为了解决这一问题，可采用按计划成本影响成本计算的及时性。为了解决这一问题，可采用按计划成本综合结转的方式。综合结转的方式。l采用按计划成本综合结转时，后步骤耗用上步骤自制半成品时，采用按计划成本综合结转时，后步骤耗用上步骤自制半成品时，先按计划成本计价，其他各成本项目的计算方法与按实际成本综先按计划成本计价，其他各成本项目的计算方法与按实际成本综合结转法相同，这样计算出来的各步骤的半成品成本称为计划价合结

40、转法相同，这样计算出来的各步骤的半成品成本称为计划价格成本。最后，在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完格成本。最后，在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完工半成品的成本差异，分配给消耗这些半成品的产品负担，将转工半成品的成本差异，分配给消耗这些半成品的产品负担，将转入各步骤成本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本。入各步骤成本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本。3232按计划成本综合结转按计划成本综合结转l按计划成本综合结转的公式按计划成本综合结转的公式l某步骤耗用半成品计划成本某步骤耗用半成品计划成本=半成品计划单位成本半成品计划单位成本耗用数量耗用数量 月初结存半成月初结存

41、半成 本月收入半成本月收入半成 上步骤转入的上步骤转入的半成品成本半成品成本 品成本差异额品成本差异额 + 品成本差异额品成本差异额+ 半成品成本差异半成品成本差异l差异率差异率 =_ 月初结存半成品计划成本月初结存半成品计划成本+本月收入半成品计划成本本月收入半成品计划成本 本月产成品应负担本月产成品应负担 某步骤耗用半某步骤耗用半 该半成品该半成品l的半成品成本差异的半成品成本差异 = (成品计划成本成品计划成本成本差异率成本差异率)l例子例子3333按计划成本综合结转的举例按计划成本综合结转的举例l某企业生产甲产品，经过三个基本生产车某企业生产甲产品，经过三个基本生产车间，采用逐步结转分

42、步法（按计划成本综间，采用逐步结转分步法（按计划成本综合结转法）进行成本计算，原材料在开始合结转法）进行成本计算，原材料在开始生产时一次投入，在产品成本按约当产量生产时一次投入，在产品成本按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度按法计算，各步骤在产品完工程度按50%计计算，半成品经过半成品库收发，有关产量算，半成品经过半成品库收发，有关产量资料见表资料见表12-8。 3434账务处理账务处理l一车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和一车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表月末在产品成本的计算结果见表12-9。l根据根据“一车间产

43、品成本计算单一车间产品成本计算单”的计算结果，一车间半成品单位计划的计算结果，一车间半成品单位计划价格成本为价格成本为1 000元，二车间领用的数量为元，二车间领用的数量为550件。半成品成本差异率件。半成品成本差异率的计算的计算如下：如下： -360+7 000l 一车间半成品成本差异分配率一车间半成品成本差异分配率 = 100%=1.2% 59 160+493 000l 发出半成品的计划成本发出半成品的计划成本=550986=542 300（元）（元）l 发出半成品应负担的成本差异发出半成品应负担的成本差异=542 3001.2%=6 508（元）（元）3535账务处理账务处理l根据上述计

44、算结果，编制的根据上述计算结果，编制的“一车间一车间自制半成品成本明细账自制半成品成本明细账”见表见表12-10l二车间月初在产品成本、本月发生的二车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表在产品成本的计算结果见表12-11。3636账务处理账务处理l根据根据“二车间产品成本计算单二车间产品成本计算单”的计算结果，二车间半成的计算结果，二车间半成品单位计划价格成本为品单位计划价格成本为1 800元，三车间领用的数量为元，三车间领用的数量为620件。半成品成本差异率的计算件。半成品成本差异率的计算如下如下： 一车间半成品

45、 -868+6 508+12 000l成本差异分配率=100%=1.4% 180 000+1 080 000l发出半成品的计划成本=6201 800=1 116 000（元）l发出半成品应负担的成本差异=1 116 0001.4%=15 624（元）l根据上述计算结果，编制的根据上述计算结果，编制的“二车间自制半成品成本明细二车间自制半成品成本明细账账”见表见表12-12。3737账务处理账务处理l三车间月初在产品成本、本月发生的生产费用三车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表结果见表12-13l三车间本月

46、完工产成品数量为三车间本月完工产成品数量为700件，单位计划件，单位计划价格成本为价格成本为2 500元，应负担的半成品成本差异元，应负担的半成品成本差异为为15 624元，根据上述资料编制的元，根据上述资料编制的“商品产品商品产品成本计算表成本计算表”见表见表12-14表表128 产量资料产量资料项目项目一车间一车间二车间二车间三车间三车间月初在产品数量月初在产品数量3090160本月投入数量本月投入数量510550620本月完工数量本月完工数量500600700月末在产品数量月末在产品数量404080表表129 一车间产品成本计算单 计划单位成本：986元项目项目直接材直接材料料燃料及燃料

47、及动力动力直接工直接工资资制造费制造费用用合计合计月初在产月初在产品成本品成本10 0008 0005 0004 00027 000本月发生本月发生费用费用168 200127 200112 00092 200499 600生产费用生产费用合计合计178 200135 200117 00096 200526 600完工半成完工半成品产量品产量500500500500-在产品约在产品约当产量当产量40202020-产量合计产量合计540520520520-单位成本单位成本3302602251851 000转出半成转出半成品成本品成本165 000130 000112 50092 500500 0

48、00月末在产月末在产品成本品成本13 2005 2004 5003 70026 600表表1210 一车间自制半成品成本明细账 计划单位成本：986元月初（月末）月初（月末）本月收入本月收入本月发出本月发出数量数量计划计划成本成本差异差异数量数量计划价格计划价格成本成本计划成计划成本本差异差异差异差异率率数量数量计划成本计划成本差异差异6059 160-360500500 000493 0007 00012%550542 3006 508109 860132表表1211 二车间产品成本计算单二车间产品成本计算单 计划单位成本：计划单位成本：1 800元元 项目项目自制半成品自制半成品燃料及动力

49、燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本88 74014 00013 00015 000130 740本月发生费用本月发生费用542 300110 000173 000192 0801 017 380生产费用合计生产费用合计631 040124 000186 000207 0801 148 120完工半成品产量完工半成品产量600600600600-在产品约当产量在产品约当产量40202020-产量合计产量合计640620620620-单位成本单位成本9862003003341 820转出半成品成本转出半成品成本591 600120 000180 0002

50、00 4001 092 000月末在产品成本月末在产品成本39 4404 0006 0006 68056 120表表1212 二车间自制半成品成本明细账 计划单位成本1800元 月初（月末）月初（月末）本月收入本月收入本月减少本月减少数量数量计划计划成本成本差异差异数量数量实际成本实际成本 计划成本计划成本本步差本步差异异上步转入上步转入差异差异差异率差异率数量数量计划成本计划成本差异差异100180092 000 1 080 000 12 0006 508-1.4%6201 116 00015 62480144 0002 016表表1213 三车间产品成本计算单 计

51、划单位成本：2 450元 项目项目自制半自制半成品成品燃料及燃料及动力动力直接工直接工资资制造费制造费用用合计合计月初在产月初在产品成本品成本288 00017 18021 90020 120347 200本月发生本月发生费用费用1 116 000130 820170 500157 4801 574 800生产费用生产费用合计合计1 404 000148 000192 400177 6001 922 000完工产成完工产成品产量品产量700700700700-在产品约在产品约当产量当产量80404040-产量合计产量合计780740740740-单位成本单位成本1 8002002602402

52、500转出产成转出产成品成本品成本1 260 000140 000182 000168 0001 750 000月末在产月末在产品成本品成本144 0008 00010 4009 600172 000表表1214 商品产品成本计算表 计划单位成本：2 450元 产品产品名称名称产产量量计划价计划价格成本格成本半成品成半成品成本差异本差异实际总成实际总成本本实际单位实际单位成本成本甲产甲产品品7001 750 00015 6241 765 6242 522324545l分项结转分步法是指上一步骤转入下一步骤的分项结转分步法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以半成品成本，不是以“半成品半成

53、品”或或“直接材料直接材料”成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。下一步骤成本计算单的有关成本项目中。l采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能提供按原始成本项目反映的产品成本结构，不提供按原始成本项目反映的产品成本结构，不需要进行成本还原。需要进行成本还原。三、分项结转分步法三、分项结转分步法4646分项结转分步法的举例分项结转分步法的举例l某企业生产甲产品，由两个车间进行，采某企业生产甲产品，由两个车间进行，采用分项结转分步法计算产品成本，在产品用分项结转分步法计算产品成本

54、，在产品按定额成本计算，原材料系在开始生产时按定额成本计算，原材料系在开始生产时一次投入。产量资料和定额及生产费用资一次投入。产量资料和定额及生产费用资料如下（见表料如下（见表12-15、表、表12-16）：）： 4747账务处理账务处理l根据上述资料，可编成如下根据上述资料，可编成如下“一车间产品一车间产品成本计算单成本计算单”（见表（见表12-17）。）。l根据一车间转出完工半成品成本，根据一车间转出完工半成品成本， 分成本分成本项目转入二车间成本计算单中相同成本项项目转入二车间成本计算单中相同成本项目中，即可编制成如下目中，即可编制成如下“二车间产品成本二车间产品成本计算单计算单”(见表

55、见表12-18）。）。表表1215 产量资料产量资料项项 目目一车间一车间二车间二车间月初在产品月初在产品10080本月投产本月投产200250本月完工本月完工250300月末在产品月末在产品5030表表1216定额及生产费用资料定额及生产费用资料 项目项目单件定额成本单件定额成本月初在产品成本月初在产品成本(定额成本定额成本)本月发生生产费用本月发生生产费用一车间一车间二车间二车间一车间一车间二车间二车间一车间一车间二车间二车间直接材料直接材料20020020 00016 00041 000-燃料及动力燃料及动力50602 5002 40012 00016 000直接工资直接工资30201

56、5008006 1004 800制造费用制造费用40102 0004006 5002 200合合 计计32029026 00019 60065 60023 000表表1217一车间产品成本计算一车间产品成本计算 项项 目目直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本(定额成本定额成本)20 0002 5001 5002 00026 000本月发生费用本月发生费用41 00012 0006 1006 50065 600合计合计61 00014 5007 6008 50091 600完工半成品成本完工半成品成本51 00013 2506

57、8507 50078 600月末在产品成本月末在产品成本(定额成本定额成本)10 0001 2507501 00013 000表表1218二车间产品成本计算二车间产品成本计算 项项 目目直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本(定额成本定额成本)16 0002 40080040019 600本月发生费用本月发生费用-16 0004 8002 20023 000上车间车转入上车间车转入51 00013 2506 8507 50078 600合计合计67 00031 65012 45010 100121 200完工产品成本完工产品成本

58、61 00030 75012 1509 950113 850月末在产品成本月末在产品成本(定额成本定额成本)6 0009003001507 3505252四、四、逐步结转分步法的优缺点逐步结转分步法的优缺点l优点优点l采用逐步结转分步法计算产品成本，由于其实物结转与半成采用逐步结转分步法计算产品成本，由于其实物结转与半成品的成本结转相一致，因而各成本计算单上月末在产品成本，品的成本结转相一致，因而各成本计算单上月末在产品成本，就是各步骤该产品实际占用的生产资金，将各步骤占用的生就是各步骤该产品实际占用的生产资金，将各步骤占用的生产资金进行汇总，就可以计算出企业实际占用的生产资金数产资金进行汇总

59、，就可以计算出企业实际占用的生产资金数额，便于考核生产资金的占用情况，有利于加强对生产资金额，便于考核生产资金的占用情况，有利于加强对生产资金的管理；的管理；l同时，采用逐步结转分步法，还可以为各步骤消耗半成品、同时，采用逐步结转分步法，还可以为各步骤消耗半成品、同行业进行半成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等同行业进行半成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等提供了半成品成本资料。提供了半成品成本资料。5353l缺点缺点l但采用综合结转法时，若需提供按原始成本项目反映的但采用综合结转法时，若需提供按原始成本项目反映的各产品成本项目的金额，还需进行成本还原，计算工作各产品成本项目的金额，还

60、需进行成本还原，计算工作较为复杂。较为复杂。l虽为避免进行成本还原可采用分项结转法，但转帐手续虽为避免进行成本还原可采用分项结转法，但转帐手续比较麻烦。按实际成本计价结转时虽比较准确，但影响比较麻烦。按实际成本计价结转时虽比较准确，但影响了成本计算的及时性，不利于考核和分析各步骤成本的了成本计算的及时性，不利于考核和分析各步骤成本的升降原因。升降原因。l按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺点，但要进行半成品成本差异的计算和调整。因此，采点，但要进行半成品成本差异的计算和调整。因此，采用逐步结转分步法时，企业应根据本单位的特点，选择用逐