固定资产取得的核算.docx

1、固定资产取得的核算1为了核算企业持有的固定资产原价，企业应设置固定资产科目, 该科目借方登记固定资产原价的增加额，贷方登记固定资产原价的减 少额，期末借方余额反映企业固定资产的账面原价。一、外购的固定资产（-）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金 额，记入固定资产"科目；购入需要安装的固定资产，先记入在 建工程"科目,达到预定可使用状态时再转入"固定资产”科目。会计分录：借：固定资产/在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（二）超过正常信用条件分期付款方式购入固定资产,实质上具有融 资性质的借：固定资产/在建工程（购买价款的现值）

2、未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（购买价款总额） （2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入 固定资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项固定资产的 原账面价值占换入固定资产原账面价值总额的比例，对换入固定资产 的成本总额进行分配，确定各项换入固定资产的成本。三、债务重组取得的固定资产企业与债务人达成债务重组协议，接受债务人以固定资产清偿债务的, 企业应当对受让的固定资产按其公允价值入账，对重组债权的账面余 额与受让的固定资产的公允价值之间的差额,计入当期损益。企业已 对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不 足以冲减的部分,计入当期损益。会

3、计分录：借：固定资产（公允价值+相关税费）坏账准备营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款等银行存款（相关税费）信用减值损失（贷方差额）四、企业合并取得的固定资产企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主 体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制 下的企业合并。（-）同一控制下的企业合并取得的固定资产合并方企业在企业合并中取得的固定资产，应当按照合并日在被合并 方企业的账面价值计量。（二）非同一控制下的企业合并取得的固定资产购买方企业在合并中取得的被购买方固定资产，如果该固定资产所带 来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单 独予

4、以确认并按照公允价值计量。五、租入的固定资产（一）与租赁的相关概念项目概念1.租赁租赁，是指在一定期间内，出租人将资 产的使用权让与承租人以获取对价的合 同。2.租赁期租赁期，是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。承租人有续租选择权，即有权选择续租该资产,且合理确定将行使该选择权的, 租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期 间。承租人有终止租赁选择权,即有权选择 终止租赁该资产，但合理确定将不会行 使该选择权的，租赁期应当包含终止租 赁选择权涵盖的期间。3.租赁期开始日租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使具可供承租人使用的起始日期。4.初始直接费用初始直接费用,是指为达成租赁所发生的增量成

5、本。增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本。5.租赁内含利率租赁内含利率，是指使出租人的租赁收 款额的现值与未担保余值的现值之和等 于租赁资产公允价值与出租人的初始直 接费用之和的折现率。【提示】承租人增量借款利率，是指承 租人在类似经济环境卜为获得与使用权 资产价值接近的资产,在类似期间以类 似抵押条件借入资金须支付的利率。租赁付款额，是指承租人向出租人支付 的与在租赁期内使用租赁资产的权利相 关的款项，包括:(1 )固定付款额及实质固定付款额,存 在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额:(2 )取决于指数或比率的可变租赁付款 额，该款项在初始计量时根据租赁期开 始日的指数或比率确定；

6、(3) 购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权；6.租赁付款额(4) 行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使 终止租赁选择权；(5 )根据承租人提供的担保余值预计应 支付的款项。【提示1实质固定付款额，是指在形式 上可能包含变量但实质上无法避免的付 款额。【提示2可变租赁付款额，是指承租人 为取得在租赁期内使用租赁资产的权 利，向出租人支付的因租赁期开始日后 的事实或情况发生变化(而非时间推移: 而变动的款项。取决于指数或比率的可 变租赁付款额包括与消斐者价格指数挂 钩的款项、与基准利率挂钩的款项和为 反映市场租金费率变化而变动的款项（二）租赁的确认（

7、承租人）7担保余值担保余值，是指与出租人无关的一方向 出租人提供担保,保证在租赁结束时租 赁资产的价值至少为某指定的金额。8.未担保余值未担保余值，是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的一方予以担保的部分。在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，应 用企业会计准则第21号租赁第三章第三节进行简化处理的 短期租赁和低价值资产租赁除外。项目含义1.使用权资产使用权资产，是指承租人可在租赁期内 使用租赁资产的权利。2短期租赁短期租赁,是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。【提示】包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。3 .低价值资产租赁彳氐价值资产租

8、赁,是指单项租赁资产为 全新资产时价值较低的租赁。【提示】承租人转租或预期转租租赁资 产的，原租赁不属于低价值资产租赁。(三)承租人的会计处理使用权资产项目具体内容初始计量使用权资产成当按照成本进行初始计量。 该成本包括:(1) 租赁负债的初始计量金额；【提示】租赁负债应当按照租赁期开始日 尚未支付的租赁付款额的现值进行初始 计量。在计算租赁付款额的现值时，承租 人应当米用租赁内含利率作为折现率；无 法确定租赁内含利率的，应当采用承租人 增量借款利率作为折现率。(2) 在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的 租赁激励相关金额;(3)承租人发生的初始直接费用；(4 )

9、承租人为拆卸及移除租赁资产、复 原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复 至租赁条款约定状态预计将发生的成本。 前述成本属于为生产存货而发生的,适用企业会计准则第1号存货。承租人应当按照企业会计准则第13号 或有事项对本条第(4 )项所述成 本进行确认和计量。在租赁期开始日后，承租人应当按照企 业会计准则第21号租赁的规定， 采用成本模式对使用权资产进行后续计 量。(1)计提折旧后续讨后续讨承租人应当参照企业会计准则第4号一 一固定资产有关折旧规定,对使用权资 产计提折旧。承租人能够合理确定租赁期届满时取得 租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余 使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租

10、 赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资 产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提 折旧。(2)利息费用承租人应当按照固定的周期性利率计算 租赁负债在租赁期内各期间的利息费用, 并计入当期损益。按照企业会计准则第 17号T昔款费用等其他准则规定应当 计入相关资产成本的，从其规定。该周期性利率，是按照租赁内含利率或承 租人增量借款利率，或者按照企业会计 准则第21号租赁第二十五条、第 二十六条和第二十九条规定所采用的修 订后的折现率。1. 短期租赁和低价值资产租赁对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产 和租赁负债。作出该选择的,承租人应当将短期租赁和低价值资产租 赁的租赁付款额，在

11、租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的 方法计入相关资产成本或当期损益。其他系统合理的方法能够更好地 反映承租人的受益模式的，承租人应当采用该方法。【提示1企业在财产清查中若发现盘盈固定资产，应作为前期会计 差错进行更正，通过以前年度损益调整“科目核算。(1) 盘盈时：借：固定资产(按重置成本)贷：以前年度损益调整(2) 结转为留存收益时借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配未分配利润【提示2】固定资产装修发生的装修费用满足固定资产确认条件的， 也应计入固定资产成本。【提示3】对存在弃置义务的固定资产(1)应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记固定资产" 科目，贷记&q

12、uot;预计负债科目。在该项固定资产的使用寿命内,按预计负债的摊余成本和实际利 率计算确定各期应负担的利息费用，借记财务费用"科目，贷记预 计负债"科目。【提示】每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额X实际利率 =（期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额）X实际利率二、自行建造的固定资产（一）企业发包方式建造的固定资产按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时借：在建工程贷：银行存款等1. 将设备交付承包企业进行安装时借：在建工程贷：工程物资与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款借：在建工程贷：银行存款、应付账款等4 .工程完工并达到预定可使用状态时借：固定资产贷

13、：在建工程（二）企业自营方式建造的固定资产1.购入工程物资借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.领用工程物资、本企业原材料或库存商品的借：在建工程贷：工程物资/原材料/库存商品等【提示1】在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续借：工程物资贷：在建工程已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。【提示2】工程完工后剩余的物资转作本企业存货的借：原材料等贷：工程物资3 .在建工程应负担的职工薪酬借：在建工程 贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程 贷：生产成本一辅助生产成本等【提示】专门用于职工福利（建设职工食堂、职工宿舍等）的

14、工程物资、 原材料等，进项税额不得抵扣，应当计入工程成本；领用自产产品用 于职工福利（建设职工食堂、职工宿舍等），增值税应当计入工程成本。项目会计处理购入工程物资借：工程物资（购买价款+增值税 税款）贷：银行存款领用工程物资借：在建工程贷：工程物资（含增值税金额）领用原材料借：在建工程贷：原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）领用自广广品借：在建工程贷库存尚口口应父税费一应父增值税（销项税额）（三）在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、 公证费、监理费及应负担的税费等，计入所建工程项目的成本。会计分录：借：在建工程待摊支出贷：银行存款等（四）在建工程发生的借款费用满足借款

15、费用准则资本化条件的，计 入所建工程项目的成本。会计分录：借：在建工程待摊支出贷：长期借款/应付利息等（五）由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价 值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入当期损益（营业外支 出）。会计分录：借：营业外支出贷：在建工程建筑工程安装工程等（六）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损（非自然灾害）净损 失，计入所建工程项目的成本。会计分录：借：在建工程待摊支出贷：工程物资盘盈的工程物资或处置净损益，冲减所建工程项目的成本，做相反会 计分录。【提示1】工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计 入当期损益。【提示2】如果因为自然灾害导致的，无

16、论是否在建造期间,均计入 营业外支出。（七）在建工程进行负荷联合试车工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计 入在建工程成本。试车形成的产品对外销售或转为库存商品的，应冲 减在建工程成本。1. 负荷联合试车发生的费用借：在建工程一待摊支出贷：银行存款等试车形成的产品对外销售或转为库存商品借：银行存款、库存商品等贷：在建工程一待摊支出（八）在建工程达到预定可使用状态时,计算分配待摊支出借：在建工程一XX工程贷：在建工程一待摊支出（九）结转在建工程成本时借：固定资产等贷：在建工程一X X工程【提示1自行建造的固定资产，如果已达到预定可使用状态但尚未 办理竣工决算手续的，可先按估

17、计价值入账，待确定实际成本后再进 行调整。【提示2企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付 的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。固定资产取得的核算2一、投资者投入的固定资产企业接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值入账, 投资合同或协议约定的价值不公允的情况下，应当按照该项固定资产 的公允价值作为入账价值。会计分录：借：固定资产（投资合同或协议约定的价值/公允价值）贷：实收资本（股本）等【链接1投资者投入的存货，除投资合同或协议约定的价值不公允 外,应当按照投资合同或协议约定的价值确定。（P189）【链接2】投资者投入无形资产的成本,应当按照

18、投资合同或协议约 定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。（P230）二、非货币性资产交换换入的固定资产（一）按照公允价值和应支付的相关税费作为换入固定资产成本如果非货币性资产交换具有商业实质，而且换入资产和换出资产公允 价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资 产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除 外。L支付补价的，换入固定资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、 应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。2.收到补价的,换入固定资产成本加收到的补价之和与换出资产账面 价值加应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。(二)按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资 产成本如果非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入 固定资产及换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产 的账面价