会计等式与复式记账四

1、第二节复式记账【例题53多选题】下列账户中，期末余额在借方的有（ ）。A“库存现金”账户B“财务费用”账户C“生产成本”账户D“无形资产”账户【答案】ACD【例题54多选题】经济业务的发生涉及资产、负债两个会计要素时，可能会引起资产项目和负债项目发生（ ）的变动。A同增 B同减C有增有减 D不增不减【答案】AB【例题55判断题】账户的基本结构分为左方、右方两个方向，左方登记增加，右方登记减少。（ ）【答案】【例题56判断题】在借贷记账法下，账户的借方是增加方，贷方是减少方。（ ）【答案】【例题57判断题】会计平衡式就是指“有借必有贷，借贷必相等”。（ ）【答案】【例题58判断题】复式记账法的记

2、账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。（ ）【答案】【例题59判断题】根据借贷记账法下账户的结构特点，只要是资产类账户，其期末余额一定在借方。（ ）【答案】【例题60判断题】资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础和企业编制资产负债表的依据。（ ）【答案】（五）会计科目的对应关系和会计分录1会计科目的对应关系对每项经济业务记录形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系。存在着对应关系的会计科目，称作对应科目。例如，企业从银行提取现金5000元，由于现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。在该项经济业务中，“库存现金”科目与“银

3、行存款”科目形成对应关系，“库存现金”与“银行存款”互为对应科目。2会计分录（1）会计分录的概念会计分录-是指对某项交易或事项标明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录的书写格式：“借”在上，“贷”在下，每一会计科目占一行，“借”“贷”前后错位表示。会计分录包括以下内容：（三个要素）一组对应的记账符号：借方和贷方；涉及两个或两个以上的会计科目名称；借贷双方的相等金额。即：记账方向、对应账户名称、金额三个要素，缺一不可。（2）会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即“一借一贷”的会计分

4、录。见教材【例3-5】中的九项业务对应的会计分录。借：银行存款 80 000贷：实收资本 80 000借：原材料 40 000贷：应付账款 40 000借：应付账款 100 000贷：银行存款 100 000借：实收资本 100 000贷：银行存款 100 000 借：固定资产 90 000贷：银行存款 90 000 借：应付账款 60 000贷：短期借款 60 000 借：盈余公积 80 000贷：应付利润 80 000借：应付债券 20 000贷：实收资本 20 000借：盈余公积 70 000贷：实收资本 70 000复合会计分录是指由三个或三个以上对应科目所组成的会计分录，它可以集中反

5、映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账工作，提高会计工作效率。复合会计分录可以分为：“一借多贷”、 “多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。但不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的会计分录。复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的，因而必要时可以将其分解为若干个简单会计分录。但是，不能单纯为了简化记账手续，把互不相关的几个简单分录硬性合并成一笔多借多贷的会计分录。例3-6中的业务对应的会计分录是：借：原材料 50 000贷：银行存款 30 000 应付账款 20 000这便是一个复合会计分录，它是由一个借方科目与两个以上贷方科目相对应组成的。复合会计分录实际上是由几个简单

6、会计分录合并组成的。因而必要是可将其分解为若干个简单会计分录。如上面的复合会计分录可分解为以下两个简单会计分录：借：原材料 30 000贷：银行存款 30 000借：原材料 20 000贷：应付账款 20 000（3）会计分录的编制步骤第一，分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用）还是权益（收入）（即属于哪一类账户）；第二，根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少（即确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少）；第三，根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记入哪个（或哪些）会计科目的借方、记入哪个（或哪些）会计科目的贷方（即确定所涉及账户的借、贷方向）；第四，根据

7、借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。本章【练习】光明公司2010年10月发生的九笔经济业务：应编制会计分录如下：1、光明公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30000元（假定不考虑增值税）。借：固定资产 30000贷：实收资本 300002、光明公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。借：银行存款 100000贷：短期借款 1000003、光明公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。借：库存现金 2000贷：银行存款 20004、光明公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货

8、款。借：应付账款 20000贷：应付票据 200005、光明公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金。借：资本公积 20000贷：实收资本 200006、光明公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。借：利润分配 50000贷：应付股利 500007、光明公司将应付给投资者的股利30000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。借：应付股利 30000贷：实收资本 300008、光明公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。借：应付账款 10000贷：银行存款 100009、光明公司按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50000元，以银行

9、存款支付。借：实收资本 50000贷：银行存款 50000通过以上举例，我们可以将会计分录的编制方法简要概括为：确定账户，确定方向，先借后贷，上借下贷，借贷错开，金额相等。【例题61多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（）。A多借多贷B一借多贷C多借一贷D一借一贷【答案】ABCD【例题62多选题】会计分录的内容包括（）。A经济业务内容摘要B账户名称C经济业务发生额D应借应贷方向【答案】BCD【例题63多选题】构成会计分录必不可少的要素有（ ）。A会计科目 B记账符号C记账日期 D应记金额【答案】ABD【例题64多选题】关于会计分录，下列中正确的有（）。A一笔会计分录主要包括三个要素

10、：会计科目、记账方向的符号、金额 B一借一贷的会计分录为简单会计分录 C一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录 D可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录【答案】ABC【例题65判断题】简单会计分录即根据简单的交易或事项编制的会计分录。（ ）【答案】【例题66多选题】下列交易或事项中，应作借记有关资产账户、贷记有关负债账户处理的有( )。A从银行取得6个月短期借款，存入银行 B通过银行收到投资者投入的资本金C采购材料一批验收入库，开出并承兑商业汇票 D按规定预收购货单位货款【答案】ACD【例题67多选题】如果经济业务事项的发生使单位的银行存款

11、减少，那么相应地有可能使（ ）。A固定资产增加 B应付账款增加 C长期借款减少 D实收资本减少【答案】ACD【例题68多选题】某企业生产车间为生产产品领用了原材料83000元，关于这一事项，下列说法中正确的有（ ）。A应借记“生产成本”83000元 B应贷记“原材料”83000元C资产减少了83000元 D企业资产总额不变【答案】ABD（六）借贷记账法的试算平衡1、试算平衡的含义试算平衡-是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会计科目记录是否正确的一种方法。2、试算平衡的分类试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（1）发生额试算平衡法

12、它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。在借贷记账法下，由于对任何经济业务都是根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，这样，不仅每一笔经济业务记入相关会计科目的借方和贷方发生额相等，而且当一定会计期间内的全部经济业务都记入相关会计科目之后，所有会计科目的借方发生额合计数与贷方发生额合计数也必然相等。因此，其试算平衡公式为：全部会计科目本期借方发生额合计数全部会计科目本期贷方发生额合计数发生额试算平衡可以通过编制发生额试算平衡表来进行。现根据前面华源公司4月份发生的9笔经济业务，编制发生额试算平衡表。本期发生额试算平衡表2010年

13、4月30日 本期发生额 会计科目借 方 贷 方银行存款 80 000 40 000；100 000；90 000原材料 40 000固定资产 90 000应付账款 40 000；60 000 40 000应付利润 80 000短期借款 60 000应付债券 20 000实收资本 100 000 80 000；20 000；70 000盈余公积 80 000；70 000合计 580 000 580 000（2）余额试算平衡法余额试算平衡法，就是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为：期初余额试算平衡与期末余额试算平

14、衡。根据前面的会计科目结构，凡是借方余额的科目都是资产类会计科目，凡是贷方余额的科目都是负债和所有者权益类会计科目。所以，所有会计科目的借方余额合计数，即为资产总额；所有会计科目的贷方余额合计数，即为负债和所有者权益总额。由于“资产=负债+所有者权益”的恒等性，所有会计科目的借方余额合计数必然同所有会计科目的贷方余额合计数相等。其试算平衡公式如下：全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计在实际工作中，余额试算平衡可以通过编制余额试算平衡表进行。华源公司4月的期初余额如表3-3所示，根据前面的9笔经济业务，可编制

15、期末余额试算平衡表如表3-4所示。表3-3华源公司有关会计科目4月份期初余额 期初余额会计科目 借 方 贷 方银行存款 200 000 原材料 60 000固定资产 400 000应付账款 80 000应付利润 短期借款 50 000应付债券 30 000实收资本 300 000盈余公积 200 000合计 660 000 660 000表3-4华源公司4月份余额试算平衡表2010年4月30日 期初余额 本期发生额 期末余额会计科目借方 贷方 借方 贷 方 借方 贷方银行存款 200 000 80 000 230 000 50 000原材料 60 000 40 000 100 000固定资产

16、400 000 90 000 490 000应付账款 80 000 100 000 40 000 20 000应付利润 80 000 80 000短期借款 50 000 60 000 110 000应付债券 30 000 20 000 10 000实收资本 300 000 100 000 170 000 370 000盈余公积 200 000 150 000 50 000合计 660 000 660000 580 000 580 000 640 000 640 000在编制试算平衡表时，应注意以下几点：（1）必须保证所有会计科目的发生额和余额均已记入试算平衡表。会计等式是对会计六要素整体而言的

17、，缺少任何一个会计科目的发生额和余额，都会造成本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计不相等、期初（或期末）借方余额合计数与贷方余额合计数不相等。（2）如果试算平衡表借贷不相等，可以肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，发生额与余额试算平衡，并不能说明会计科目记录绝对正确。因为，有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：漏记某项经济业务，将导致本期借贷双方的发生额等额减少，但借贷仍然平衡；重记某项经济业务，将导致本期借贷双方的发生额等额虚增，但借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关会计科目，借贷仍然平衡；颠倒记账方向，也不会影响借贷平衡关系；借方

18、或贷方发生额中，偶然多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡。【例题69多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（）。 A全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计B全部会计科目本期借方期初余额合计=全部会计科目本期贷方期初余额合计C负债类会计科目借方发生额合计=负债类会计科目贷方发生额合计D全部会计科目本期借方期末余额合计=全部会计科目本期贷方期末余额合计【答案】ABD 【例题70判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计（）。【答案】【例题71判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户（）。【答案】【例题72判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系（）。【答案】【例题73判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，表明记入各账户的发生额是完全正确的（）。 【答案】【例题74判断题】根据账户记录编制试算平衡表，如果所有账户的借方发生额合计同所有账户的贷方发生额合计相等，也不能肯定账户记录一定无误。（ ）【答案】【例题75判断题】只要试算平衡表中期初余额、本期发生额和期末余额都借贷平衡，就说明账户记录正确无误。