12审计学概论第十二章筹资与投资循环教学课件

1、第十二章第十二章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计主讲：叶陈刚 教授本章要目本章要目n第一节第一节 筹资与投资循环的特征筹资与投资循环的特征n第二节第二节 筹资与投资循环的内部控制和控制测试筹资与投资循环的内部控制和控制测试n第三节第三节 筹资交易的实质性程序筹资交易的实质性程序n第四节第四节 投资交易的实质性程序投资交易的实质性程序本章学习目标本章学习目标n通过对本章的学习，你应该能够：通过对本章的学习，你应该能够：n1了解筹资与投资循环的主要凭证、账户及主要业了解筹资与投资循环的主要凭证、账户及主要业务活动；务活动；n2掌握筹资活动与投资活动的内部控制及控制测试掌握筹资活动与投资活动的

2、内部控制及控制测试n3明确筹资相关项目的审计目标和实质性程序；明确筹资相关项目的审计目标和实质性程序；n4理解投资相关项目的审计目标和实质性程序。理解投资相关项目的审计目标和实质性程序。n筹资活动筹资活动 企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本和债务的规模和构成而筹集资金的活动n投资投资活动活动 企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动第一节第一节 筹资与投资循环的特征筹资与投资循环的特征特点1.交易数量少交易数量少2.金额大，影响大金额大，影响大3.必须遵守国家法律法规必须遵守国家法律法规筹资活动的主要凭证和账户筹资活动的主要凭证和账

3、户股东股东名册名册公司债公司债券存根券存根簿簿有关有关记账记账凭证凭证债券债券借款合借款合同或协同或协议议股票股票债券债券契约契约有关总分有关总分类账和明类账和明细分类账细分类账承销或承销或包销协包销协议议投资活动的主要凭证和账户 股票、债券或债券契约1 经纪人通知书2 企业章程及有关协议3投资协议4有关记账凭证5 有关总分类账和明细分类账6偿还本息或发放股利偿还本息或发放股利计算利息或股息计算利息或股息取得资金取得资金签订合同或协议签订合同或协议授权与批准授权与批准按规定，及时按规定，及时及时如数存入开户行及时如数存入开户行借款、发行债券借款、发行债券管理层，国家有关部门，管理层，国家有关部

4、门，国家企业相关法规国家企业相关法规筹资主要业务活动借款交易借款交易+所有者权益所有者权益投资主要业务活动权益性投资权益性投资+ +债权性投资债权性投资授权授权审批审批 高层管高层管理机构理机构取得证券或取得证券或其他投资其他投资 单独购买要单独购买要以企业名义以企业名义登记，登记， 联合购买需联合购买需签订合同、签订合同、协议并出具协议并出具证明证明取得投取得投资收益资收益 股利收入股利收入 债券利息债券利息等等转让证券转让证券或收回其或收回其他投他投资资证券可转让证券可转让回收投资，回收投资，其他投资一其他投资一般不能收回般不能收回筹资活动的内部控制和筹资活动的内部控制和控制测试控制测试投

5、资活动的内部控制和投资活动的内部控制和控制测试控制测试12第二节第二节 筹资与投资循环的筹资与投资循环的内部控制和控制测试内部控制和控制测试筹资活动内部控制的测试1. 内部控制的了解与初步评价 n注册会计师一般可以通过询问、观察和检查等方法来了解被审计单位应付债券的内部控制。n在了解的基础上，注册会计师应对应付债券的内部控制进行初步评价，估计控制风险水平，以决定是否进行控制测试及控制测试的时间、性质和范围。 2. 内部控制的控制测试与进一步评价 n控制测试(1) 取得债券发行、偿还和购回有关文件，检查债券发行是否经董事会授权，是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定；检查债券的偿还和购回是

6、否按董事会的授权进行。(2) 索取债券契约，查明企业是否根据契约的规定支付债券利息。(3) 检查债券入账、债券折价或溢价的会计处理是否正确，核对应付债券的明细账和总账是否相符，核对应付明细账和有关凭证是否相符。(4) 通过实地观察或询问有关人员或检查有关凭证，了解债券筹资业务的处理情况，确定是否进行恰当的职责分工。(5) 检查未发行债券的保管情况，查明存取手续是否健全。n注册会计师在完成上述程序后，应对企业应付债券内部控制的设计的合理性及执行的有效性进行分析和评价，重新评估控制风险水平，以确定对其实质性测试工作的影响，并针对内部控制薄弱环节提出改进建议。 二、投资循环的内部控制及测试 投资循环

7、的内部控制 (1) 职责分工制度(2) 资产保管制度 (3) 会计核算制度 (4) 记名登记制度(5) 定期盘点制度投资循环内部控制的测试 1. 内部控制的了解与初步评价n注册会计师可以采用问卷调查形式，了解企业投资活动内部控制情况，并作出适当的记录，以便下一步进行正常测试。 n在此基础上，对投资循环的内部控制进行初步评价，估计控制风险水平，以决定是否进行控制测试及控制测试的时间、性质和范围。 2. 内部控制的控制测试与进一步评价 n控制测试程序：(1) 进行简易抽查。(2) 检查盘核报告。 (3) 观察职责分工情况。 (4) 检查有价证券的保管制度。 (5) 分析企业投资业务管理报告。n注册

8、会计师在完成控制测试之后，应对内部控制进行进一步评价，确定对企业投资循环内部控制的可信赖程度，并重新评估控制风险，以修订实质性测试的计划。 n借款是企业承担的，需以未来资产偿付的经济义务，是企业的重要负债项目，反应了企业的财务状况和经营成果。为粉饰资产负债表，企为粉饰资产负债表，企业有低估借款的倾向。业有低估借款的倾向。n财务费用是企业三大费用之一，作为被减项反应在利润表上。财务费用与借款项目息息相关。企业有为粉饰利润低估财务费用的倾向，有企业有为粉饰利润低估财务费用的倾向，有为避税等目的高估财务费用的倾向。为避税等目的高估财务费用的倾向。第三节第三节 筹资交易的实质性程序筹资交易的实质性程序

9、二、借款的审计目标n确定期末各项借款是否存在n确定期末各项借款是否为被审计单位应履行的偿还义务n确定所有借款的借入、偿还及利息的记录是否完整n确定各项借款的期末余额是否正确n确定各项借款的披露是否恰当三、短期借款的实质性程序n获取或编制短期借款明细表短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。三、短期借款的实质性程序n为核实短期借款的实有数实有数，注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时，向银行或其他债权人函证短期借款n对年度内增加的短期借款年度内增加的短期借款，应检查借款合同和授权批准情况，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关原始凭证和会计

10、记录进行核对。n对年度减少的短期借款年度减少的短期借款，应检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额。三、短期借款的实质性程序n检查有无到底为偿还的短期借款检查有无到底为偿还的短期借款。注册会计师应通过检查相关会计记录和原始凭证，以查明被审计单位有无到期未偿还的短期借款，如有，则应查明是否已向银行提出申请并经同意办理了延期手续。n复核短期借款利息复核短期借款利息。注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况，如有，应作出记录，必要时进行调整。三、短期借款的实质性程序n如果被审计单位有外币短期借款外币短期借款，注册会计师应检查外币短期借款

11、的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；期末是否按市场汇率将外币短期借款余额折合为记账本位币金额；折算差额是否按规定进行了会计处理；折算方法是否前后一致。n检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。短期借款在资产负债表上单独列示于流动负债类下，对于因抵押而取得的短期借款应在附注中揭示。注册会计师应注意被审计单位对短期借款项目的披露是否充分。三、短期借款的实质性程序审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在存在完整性完整性权利和权利和义务义务计价和计价和分摊分摊列报列报A A资产负债表中记录的短期借款是存资产负债表中记录的

12、短期借款是存在的。在的。 B B所有应当记录的短期借款均已记录。所有应当记录的短期借款均已记录。 C C记录的短期借款是被审计单位应当记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务。履行的现时义务。 D D短期借款以恰当的金额包括在财务短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。记录。 E E短期借款已按照企业会计准则的规短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。定在财务报表中作出恰当列报。 四、长期借款的实质性程序n获取或编制长期借款明细表长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。四、长期借款的实质性

13、程序n了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估对审计单位的信誉和融资能力。n向银行或其他债权人函证重大的长期借款函证重大的长期借款n对年度内增加的长期借款对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对。若为抵押借款，应检查抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致。四、长期借款的实质性程序n检查长期借款的使用是否符合借款合同的规是否符合借款合同的规定定，重点检查长期借款使用的合理性合理性。n对年

14、度内减少的长期借款对年度内减少的长期借款，应检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额。n检查年末有无到期未偿还的借款检查年末有无到期未偿还的借款，查明逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期借款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。四、长期借款的实质性程序n计算长期借款在各个月份的平均余额计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。n检查非记账本位币非记账本位币折合为记账本位币时采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行了会计处理。n检查借款费用的会计处理是否正确检查借款费

15、用的会计处理是否正确。按照规定，企业发生的借款费用，可直接归属于复核资本化条件的资产构建或生产的，应该予以资本化并记入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用并记入当期损益。四、长期借款的实质性程序n检查企业重大的资产租赁合同检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。n检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。长期借款在资产负债表上列示与非流动性负债类下，该项目应根据“长期借款”账户的期末余额扣除一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应该填列在流动负债类的“1年内到期的非流动负债”项目中单独反应

16、。注册会计师应根据审计结果，确定长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在附注中做了充分说明。四、长期借款的实质性程序审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在存在完整性完整性权利和义权利和义务务计价和计价和分摊分摊列报列报A A资产负债表中记录的长期借款是存资产负债表中记录的长期借款是存在的。在的。 B B所有应当记录的长期借款均已记录。所有应当记录的长期借款均已记录。 D D记录的长期借款是被审计单位应当记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务。履行的现时义务。 C C长期借款以恰当的金额包括在财务长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整

17、已恰当记报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。录。 E E长期借款已按照企业会计准则的规长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。定在财务报表中作出恰当列报。 五、应付债券的实质性程序n注册会计师应首先取得或编制应付债券明细表，并同有关明细账和总账核对相符。应付债券明细表通常包括债券名称、承销机构、发行日、到期日、债券总额（面值）、利率、实收金额、折价和溢价及其摊销、应付利息、担保情况等内容。五、应付债券的实质性程序n检查债券交易的有关原始凭证：发行债券的授权批准文件和债券契约副本发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关银行对账单用以偿还债券的支票存根，并核对利息

18、费用的计算检查已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相符如果发行债券已作担保或抵押，还应检查相关契约的履行情况五、应付债券的实质性程序n检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。n函证“应付债券”账户期末余额。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及注册会计师认为应包括的其他重要事项。n对到期债券的偿还，注册会计师应检查相关会计处理是否正确。对可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，应检查其转股的会计处理是否正确。五、应付债券的实质性程序n检查借款费用的会计处理是否正确。n检查应付债券是否已在

19、资产负债表上充分披露。应付债券在资产负债表中列示与非流动负债类，该项目应根据“应付债券”账户的期末余额扣除将于1年内到期的应付债券后的数额填列，该扣除数应当填列在流动负债类下的“1年内到期的非流动负债”项目中单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位应付债券在财务报表上的披露是否充分，应注意有关应付债券的类别是否已在附注中做了充分的说明。五、应付债券的实质性程序审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存存在在完整完整性性权利权利和义和义务务计价计价和分和分摊摊列列报报A资产负债表中记录的应付债券是存在的。 B所有应当记录的应付债券均已记录。 C记录的应付债券是被审计单位应当履行的现时义

20、务。 D应付债券以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 E应付债券已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 六、财务费用审计n审计目标：确定记录的财务费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定财务费用的记录是否完整；确定与财务费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定财务费用是否已记录与正确的会计期间；确定财务费用的内容是否正确；确定财务费用的披露是否恰当。六、财务费用审计n实质性程序：获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。将本期财务费用各明细项目与上期进行比较，必要时将本期各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动或异

21、常情况，应查明原因，扩大审计范围或增加测试数量。检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及准确性；检查各项借款期末应计利息有无预计入账；检查现金折扣的会计处理是否正确。六、财务费用审计检查汇兑损益明细账，确认汇兑损益的计算方法是否正确；核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。检查财务费用的其他明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性和正确性审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象。对重大跨期项目，应作必要调整。六、财务费用审计n实质性程序：检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。检查财务费用的披露是否恰当。六、财务费用审计审计目标审计目标财务

22、报表认定财务报表认定发发生生完整性完整性准确性准确性截截止止分分类类列列报报A利润表中记录的财务费用已发生，且与被审计单位有关。 B所有应当记录的财务费用均已记录。 C与财务费用有关的金额及其他数据已恰当记录。 D财务费用已记录于正确的会计期间。 E财务费用已记录于恰当的账户。 F财务费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 交易交易性金融资产性金融资产: :企业为了近期出售而持有的金融企业为了近期出售而持有的金融资产。资产。 审计目标：审计目标：1.1.确定交易性金融资产确定交易性金融资产是否存在是否存在 2.2.确定交易性金融资产是否确定交易性金融资产是否归被审计单位所有归

23、被审计单位所有 3. 3.确定交易性金融资产确定交易性金融资产增减变动及其损益的记增减变动及其损益的记录录是否完整是否完整 4. 4.确定交易性金融资产的确定交易性金融资产的计价计价是否正确是否正确 5. 5.确定交易性金融资产确定交易性金融资产期末余额期末余额是否正确是否正确 6. 6.确定交易性金融资产的确定交易性金融资产的披露披露是否恰当是否恰当第四节第四节 投资相关项目审计投资相关项目审计交易性金融资产审计交易性金融资产审计实质性程序实质性程序1.1.获取或编制交易性金融资产获取或编制交易性金融资产明细表明细表，复核，复核2.2.核实核实持有目的、检查账户核算范围持有目的、检查账户核算

24、范围3.3.获取获取交易记录交易记录，检查是否完整，处理是否正确，检查是否完整，处理是否正确4.4.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户核对监盘库存交易性金融资产，并与相关账户核对5.5.向相关金融机构发函询证期末数量及变现限制向相关金融机构发函询证期末数量及变现限制6.6.抽取增加、减少的记账凭证，注意出售时抽取增加、减少的记账凭证，注意出售时结转成本结转成本7.7.复核相关损益计算是否准确，并与相关账户进行核对复核相关损益计算是否准确，并与相关账户进行核对8.8.复核相关期末公允价值、相关会计处理复核相关期末公允价值、相关会计处理9 9关注是否存在关注是否存在重大变现限制重大变现限制10.

25、10.确定披露是否恰当确定披露是否恰当可供出售金融资产和持有至到期投资审计可供出售金融资产和持有至到期投资审计审计目标一般包括：审计目标一般包括：1.确定可供出售金融资产和持有至到期投资是否存在确定可供出售金融资产和持有至到期投资是否存在2.确定可供出售金融资产和持有至到期投资是否归被审计单确定可供出售金融资产和持有至到期投资是否归被审计单位所有位所有3.确定其增减变动及其损益的记录是否完整确定其增减变动及其损益的记录是否完整4.确定其计价是否正确确定其计价是否正确5.确定其减值准备的计提方法是否恰当、计提是否充分，增确定其减值准备的计提方法是否恰当、计提是否充分，增减变动是否完整减变动是否完

26、整6.确定其减值准备的期末余额是否正确确定其减值准备的期末余额是否正确7.确定其减值准备的披露是否恰当确定其减值准备的披露是否恰当可供出售金融资产和持有至到期投资审计可供出售金融资产和持有至到期投资审计 实质性程序：实质性程序：1.获取或编制相关明细表并复核获取或编制相关明细表并复核2.将对账单与明细账核对并检查会计处理将对账单与明细账核对并检查会计处理3.检查库存相关金融资产并与相关账户余额核对检查库存相关金融资产并与相关账户余额核对4.发函询证其数量发函询证其数量5.核实其持有目的和能力，检查相关账户核算范围核实其持有目的和能力，检查相关账户核算范围6.抽取其增加、减少的记账凭证，检查原始

27、凭证、会计处理抽取其增加、减少的记账凭证，检查原始凭证、会计处理7.检查相关利息、利率是否计算得当检查相关利息、利率是否计算得当8.检查损益项目是否计算得当检查损益项目是否计算得当9.复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理可供出售金融资产和持有至到期投资审计可供出售金融资产和持有至到期投资审计10.检查减值准备的计提是否得当，会计处理及相检查减值准备的计提是否得当，会计处理及相关的利息计算和处理是否正确关的利息计算和处理是否正确11.对于已计提减值准备，当其价值恢复时检查相对于已计提减值准备，当其价值恢复时检查相关会计处理是否正确关会计处理是否正确

28、12.检查可供出售金融资产与持有至到期投资互相检查可供出售金融资产与持有至到期投资互相划转时依据是否充分，会计处理是否正确。划转时依据是否充分，会计处理是否正确。13.结合银行借款等账户，了解是否存在已用于债结合银行借款等账户，了解是否存在已用于债务担保务担保14.确定披露是否得当确定披露是否得当长期股权投资审计长期股权投资审计 审计目标审计目标1.确定长期股权投资是否存在确定长期股权投资是否存在2.确定长期股权投资是否归被审计单位所有确定长期股权投资是否归被审计单位所有3.确定其增减变动及投资损益的记录是否完整确定其增减变动及投资损益的记录是否完整4.确定其核算方法是否正确确定其核算方法是否

29、正确5.确定其减值准备的计提方法是否恰当，增减变动确定其减值准备的计提方法是否恰当，增减变动的记录是否完整的记录是否完整6.确定其减值准备的期末余额是否正确确定其减值准备的期末余额是否正确7.确定披露是否恰当确定披露是否恰当长期股权投资审计长期股权投资审计 实质性程序：实质性程序：1.获取或编制相关明细表并复核获取或编制相关明细表并复核2.结合相关信息检查股权投资核算方法是否正确结合相关信息检查股权投资核算方法是否正确3.向被向被投资单位发函询证重大投资相关信息投资单位发函询证重大投资相关信息4.复核投资收益，如有重大差异，查明原因并做适当调整复核投资收益，如有重大差异，查明原因并做适当调整5

30、.对于成本法核算下的长期股权投资，检查股利分配原始凭对于成本法核算下的长期股权投资，检查股利分配原始凭证及分配决议等材料，确定会计处理是否正确。证及分配决议等材料，确定会计处理是否正确。6.对于对于成本法和权益法相互转换的，检查投资成本确定是否成本法和权益法相互转换的，检查投资成本确定是否正确正确7.确定长期股权投资的增减变动记录是否正确确定长期股权投资的增减变动记录是否正确8.对期末长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资对期末长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值是否已经发生减值9.了解了解是否存在质押、担保是否存在质押、担保情况情况10.确定在资产负债表上恰当列

31、报确定在资产负债表上恰当列报投资性房地产审计投资性房地产审计 审计目标审计目标1.确定投资性房地产存在确定投资性房地产存在2.确定投资性房地产是否归被审计单位所有确定投资性房地产是否归被审计单位所有3.确定其增减变动的记录是否完整确定其增减变动的记录是否完整4.确定其计价方法是否恰当确定其计价方法是否恰当5.确定采用成本模式计量的投资性房地产的确定采用成本模式计量的投资性房地产的折旧计提或摊销折旧计提或摊销政策政策是否恰当是否恰当6.确定采用成本模式计量的投资性房地产的减确定采用成本模式计量的投资性房地产的减值准备的计提值准备的计提方法方法是否恰当、计提是否充分，增减变动的记录是否完整是否恰当

32、、计提是否充分，增减变动的记录是否完整7.确定采用公允价值模式剂量的投资性房地产的公允价确定采用公允价值模式剂量的投资性房地产的公允价 值的值的确定是否合理确定是否合理8.确定投资性房地产及其确定投资性房地产及其累计折旧（摊销）和减值准备累计折旧（摊销）和减值准备 的期的期末余额是否正确末余额是否正确9.确定投资性房地产及其累计折旧（摊销）和减值准备的披确定投资性房地产及其累计折旧（摊销）和减值准备的披露是否恰当露是否恰当投资性房地产审计投资性房地产审计实质性程序：实质性程序：1.获取或编制相关明细表并复核获取或编制相关明细表并复核2.使用权是否符合会计准则规定使用权是否符合会计准则规定3.后

33、续计量模式选用依据是否充分后续计量模式选用依据是否充分4.确定后续计量选用确定后续计量选用公允价值模式公允价值模式政策是否恰当，并符合期末计价政策是否恰当，并符合期末计价5.确定后续计量选用确定后续计量选用成本计量模式成本计量模式6.期末，确定投资性房地产是否已经发生减值期末，确定投资性房地产是否已经发生减值7.确定后续计量模式转换确定后续计量模式转换是否恰当是否恰当8.与其他资产发生相互转换的依据是否充分与其他资产发生相互转换的依据是否充分9.重新计算重新计算租金收入并与利润表租金收入并与利润表中相应数字核对中相应数字核对10.检查检查装修或者改良的会计处理装修或者改良的会计处理是否正确是否

34、正确11.检查检查与关联方的相关购售与关联方的相关购售活动活动12.了解是否存在抵押、担保情况了解是否存在抵押、担保情况13.确定已经恰当列报确定已经恰当列报应收利息和应收股利审计应收利息和应收股利审计 审计目标审计目标1.确定应收利息和应收股利是否存在确定应收利息和应收股利是否存在2.确定应收利息及其坏账准备和应收股利增减变动确定应收利息及其坏账准备和应收股利增减变动的记录是否完整的记录是否完整3.确定应收利息和应收股利可否收到确定应收利息和应收股利可否收到4.确定应收利息坏账准备的计提方法和比例是否恰确定应收利息坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分当，计提是否充分5.确定应收利息及其坏账准备和应收股利的期末余确定应收利息及其坏账准备和应