代建工程开发成本的核算

1、房地产会计基础知识-代建工程开发成本的核算大学城栏目：居民空间消息快播|空间栏目：会计基础收藏到我的学习空间收藏到我的课堂魔方分享到圈子全屏发表时间：2013-9-2811:58:38浏览：83评论：0代建工程开发成本的核算一、代建工程的种类及其成本核算的对象和项目代建工程是指开发企业接受委托单位的委托，代为开发的各种工程，包括土地、房屋、市政工程等。由于各种代建工程有着不同的开发特点和内容，在会计上也应根据各类代建工程成本核算的不同特点和要求，采用相应的费用归集和成本核算方法。现行会计制度规定：企业代委托单位开发的土地（即建设场地）、各种房屋所发生的各项支出，应分别通过开发成本一一商品性土地

2、开发成本和开发成本房屋开发成本”账户进行核算，并在这两个账户下分别按土地、房屋成本核算对象和成本项目归集各项支出，进行代建工程项目开发成本的明细分类核算。除土地、房屋以外，企业代委托单位开发的其他工程如市政工程等，其所发生的支出，则应通过开发成本一一代建工程开发成本账户进行核算。因此，开发企业在开发成本一一代建工程开发成本”账户核算的，仅限于企业接受委托单位委托，代为开发的除土地、房屋以外的其他工程所发生的支出。代建工程开发成本的核算对象，应根据各项工程实际情况确定。成本项目一般可设置如下几项：（1）土地征用及拆迁补偿费；（2）前期工程费；（3）基础设施费；（4）建筑安装工程费；（5）开发间接

3、费。在实际核算工作中，应根据代建工程支出内容设置使用。二、代建工程开发成本的核算开发企业发生的各项代建工程支出和对代建工程分配的开发间接费用，应记入开发成本一一代建工程开发成本账户的借方和银行存款”应付账款一一应付工程款”、库存材料”、应付工资”、开发间接费用”等账户的贷方。同时应按成本核算对象和成本项目分别归类记入各代建工程开发成本明细分类账。代建工程开发成本明细分类账的格式，基本上和房屋开发成本明细分类账相同。完成全部开发过程并经验收的代建工程，应将其实际开发成本自开发成本一一代建工程开发成本账户的贷方转入开发产品”账户的借方,并在将代建工程移交委托代建单位，办妥工程价款结算手续后，将代建

4、工程开发成本自开发产品”账户的贷方转入经营成本”账户的借方。如某开发企业接受市政工程管理部门的委托，代为扩建开发小区旁边一条道路。扩建过程中，用银行存款支付拆迁补偿费300000元，前期工程费160000元，应付基础设施工程款540000元，分配开发间接费用80000元，在发生上列各项扩建工程开发支出和分配开发间接费用时，应作如下分录入账：借：开发成本一一代建工程开发成本1080000贷：银行存款460000应付账款应付工程款540000开发间接费用80000道路扩建工程完工并经验收，结转已完工程成本时，应作如下分录入账：借：开发产品一一代建工程1080000贷：开发成本一一代建工程开发成本1

5、080000一、现金流量及其分类现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入、流出信息的会计报表。现金流量表中的现金，是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。它不仅包括款科目核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括其他货币资金科自核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金。至于银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变现风险很小的投资。现金等价物虽不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，也可视为现金。如企业为保

6、证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。一项投资被确认为现金等价物，必须同时具备如下四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变现风险很小。其中期限短，一般是指3个月内可到期变现。现金流量是指某一段时期内企业现金（包括现金等价物，下文同）流入和流出的数量。如企业销售商品房屋、转让土地、提供劳务、出租房屋、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；发包工程、购买设备材料、接受劳务、购买固定资产、对外投资、偿还债务等支付的现金，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺、企业偿付能力大小

7、，从而为企业管理者、投资者、债权人等报表使用者提供非常有用的信息。应该指出的是：企业现金形式的转换，并不构成现金的流入和流出，如企业从银行提取现金，企业用现金购买将于3个月内到期的国库券等。房地产开发企业的现金流量，可分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就房地产开发企业来说，经营活动主要包括：销售商品房屋、转让土地、提供劳务、出租房屋、发包工程、征用和批租土地、购买设备材料、接受劳务、交纳税款，等等。经营活动产生的现金流入有：销售商品、转让土地、提供劳务收到的现金；收

8、到的租金；收到的税费返还；收到的其他与经营活动有关的现金等。经营活动产生的现金流出有：发包工程、征用和批租土地、购买商品、接受劳务支付的现金；经营租赁所支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金；支付的营业税款；支付的所得税款，支付的除营业税、所得税以外的其他税费；支付的其他与经营活动有关的现金等。（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、无形资产、递延等其他资产等待有期限在一年或一个营业周期以上的资产。所以将包括在现金等价物范围内的投资排除在外，是因为已将包括在现金等价物范围内的投资视为现金。投资活

9、动产生的现金流入有：收回投资所收到的现金；分得股利或利润所收到的现金；取得债券利息收入所收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额；收到的其他与投资活动有关的现金等。投资活动产生的现金支出有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；权益性投资所支付的现金；债权性投资所收到的现金；支付的其他与投资活动有关的现金。（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，是指实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）及与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。债务”是指企业对外举债所借入的款项，如发行债

10、券、向金融企业借入款项及偿还债务等。筹资活动产生的现金流入有；吸收权益性投资所收到的现金；发行债券所收到的现金；借款所收到的现金；收到的其他与筹资活动有关的现金等。筹资活动产生的现金流出有：偿还债务所支付的现金；发生筹资费用所支付的现金；支付股利或利润所支付的现金；偿付利息所支付的现金；融资租赁所支付的现金；减少注册资本所支付的现金；支付的其他与筹资活动有关的现金。二、现金流量表的作用编制现金流量表，可为企业管理当局改善企业财务状况，投资者、债权人及其他报表使用者正确评价企业财务状况和预测企业发展情况提供会计信息。（一）可使企业管理当局掌握现金流量信息，搞好资金调度，最大限度地提高资金使用效率

11、，化解财务风险在市场经济条件下，企业现金流量很大程度上决定企业的生存和发展能力。即使企业有盈利能力，但如资金周转不畅，现金调度不灵，就会严重影响企业的发展，甚至影响企业的生存。如在1997年亚洲金融风暴中，香港百富勤公司就因无法及时筹措6000万美元以偿还到期债务，最终导致崩溃。事实上，当时百富勤公司只是定息市场业务在东南亚金融危机中蒙受了巨额损失，集团整体仍是盈利，也远未达到资不抵债。但终因现金不足无法清偿到期债务，现金”科目核算的库存现金，还包括企业银行存被迫清盘。因此，一个企业如被拖欠的应收账款和销不出去的商品房很多，即使有账面利润，也会使企业无钱组织再开发，偿还应付款。所以企业管理当局

12、根据现金流量表掌握的现金流量信息，可以及时搞好资金调度，合理地利用资金，化解财务风险。（二）可使投资者、债权人了解企业较真实的财务状况，预测企业的支付能力、偿债能力和未来发展情况现金流量表提供的信息，能说明企业从经营中获得现金的各种活动，借以偿还债务、分发股利或重行投资以维持或扩大开发经营的能力。它还能说明在债务和权益方面的各种理财活动，以及现金投资和现金耗用等情况。如通过经营活动净现金流量与流动负债的对比，可以评价企业短期偿债能力的强弱；通过经营活动净现金流量与全部负债的对比，可以说明企业用每年的经营活动现金流量偿付所有债务的能力；通过经营活动净现金流量与普通股股数的对比，可以说明企业进行资

13、本支出和支付股利能力的强弱，等等。所有这些，都有助干投资者、债权人了解企业当前的支付能力。偿债能力和支付股利能力，预测企业未来的发展情况，为投资者。债权人进行投资决策、贷款决策提供依据。（三）可使经济管理部门对企业的财务活动进行监督现金流量信息是政府综合经济管理部门、国有资产管理部门。尤其是证券市场监管部门对企业进行监督的重要依据。因为现金流量表是以现收现付实现制原则为基础综合反映企业一定期间现金流入和流出的会计报表，将现金流量信息与资产负债表和利润表或损益表提供的信息综合起来考虑，可以评价企业是如何获得现金，又是如何运用这些现金的；企业的真实财务状况如何，是否潜伏着重大的风险，等等。通过掌握

14、、分析现金流量信息，监管部门可以将事后监督转为事前监督，防范和化解潜在风险。由于现金流量表有上列作用，因此在企业会计制度中规定在年度决算时，也须编制现金流量表，并用现金流量表代替原来编制的财务状况变动表。三、现金流量表的编制编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；二是间接法。所谓直接法，是指通过现金收入和支出的主要项目反映来自企业经营活动的现金流量。在实务中，一般是以利润表或损益表中的经营收入为起算点，调整与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动的现金流量。所谓间接法，是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减

15、变动，据以计算并列示经营活动的现金流量。直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项流入流出内容。相对间接法来说，它更能体现现金流量表的目的。因在现金流量表中列示各项现金流入的来源和现金流出的用途， 有助于预测未来的经营活动现金流量， 更能揭示企业从经营活动中产生足够的现金来偿付其债务的能力， 进行再投资的能力和支付股利的能力。当然，间接法在净利润的基础上调整不涉及现金收支的收入、费用、营业外收支和应收应付等项目，据以确定并列示经营活动现金流量，也有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。因此，在现行企业会计准则中，要求企业按直接法编制现金流量表，并在附注中披露按间

16、接法将净利润调整为经营活动现金流量的信息，从而兼顾了两种方法的优点。（一）采用直接法编制现金流量表的方法房地产开发企业现金流量表按照经营活动产生的现金流量。投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。1.经营活动产生的现金流量的项目的内容和填列方法：销售商品、转让土地、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品房屋、转让土地、提供物业管理等劳务实际收到的现金。包括本期销售商品、转让土地、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、转让土地、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。根据现金二银行存款”、应收账款”、应收票据”、预

17、收账款”、经营收入”、其他业务收入”等账户的记录分析填列。收取的租金”项目，反映企业实际收到现金的租金收入。包括经营性房屋、土地等租赁收到的租金以及融资租赁收到的租赁收益。根据现金”、银行存款”、应收账款”、应收票据”、预收账款”、经营收入”、其他业务收入”等账户的记录分析填列。收到的租费返还”项目，反映企业收到的营业税、所得税、教育费附加等返还，根据现金二银行存款二应交税金”、其他应交款”等账户的记录分析填列。收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如捐赠现金收入、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等，根据营业外收入”、其他应

18、收款二现金二银行存款”等账户的记录分析填列。发包工程、征用和批租土地、购买商品、接受劳务支付的现金项目，反映企业与承包工程单位结算工程价款、征用和批租土地、购买设备材料、接受劳务实际支付的现金，包括本期与承包单位结算工程价款、征用和批租土地、购买设备材料、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期与承包单位结算工程价款、征用和批租土地、购买设备材料、接受劳务的未付款项，和本期预付承包单位工程款、备料款及供应单位购货款。根据现金”、银行存款”、应付账款”、应付票据”、预付账款”、物资采购”等账户的记录分析填列。经营租赁所支付的现金”项目，反映企业从其他单位经营租入资产支付的现金，根据现金二银行存款”等

19、账户的记录分析填列。至干融资租赁支付的租金，在筹资活动产生的现金流量中反映。支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老保险、待业保险、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、支付的离退休人员的费用等。但不包括购建固定资产人员的工资。根据支付的营业税款”项目，反映企业实际支付的营业税，根据支付的所得税款”项目，反映企业实际支付的所得税，根据收到的税费返还”项目反映。支付的除营业税、所得税以外的其他税费”项目，反映企业按规定支付的除营业税、所得税以外的税费，包括本期发生并

20、支付税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的土地增值税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、印花税、车船使用税、教育费附加等，根据现金二银行存款二应交税金”、其他应交款”等账户的记录分析填列。对实际支付已计入固定资产价值的固定资产投资方向调节税、耕地占用税等，在投资活动产生的现金流量中反映。支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外、支付的其他与经营活动有关的现金，如捐赠现金支出。罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、广告费、保险费等现金支出，根据现金”、银行存款”、开发间接费用”、销售费用”、管理费用”、营业外支出”等账户的记录分析填列。2.投资活动产生的现

21、金流量的项目的内容和填列方法：收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，根据现金二银行存款”、短期投资”、长期投资”或长期股权投资二长期债权投资”等账户的记录分析填列。分得股利或利润所收到的现金”项目，反映企业因股权投资而收到的现金股利，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金，但不包括股票股利，根据现金”、银行存款、投资收益;应收股利”或其他应收款”等账户的记录分析填列。取得债券利息收入所收到的现金项目，反映企业因债权性投资而收到的利息，根据现金”、银行存款”、短期投资”、投资

22、收益”、长期债权投资”或长期投资”等账户的记录分析填列。处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金，扣除所发生的现金支出后的净额，根据现金”、银行存款”、固定资产”、固定资产清理”、无形资产”等账户的记录分析填列。收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金，根据现金”、银行存款”等账户的记录分析境列。购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金；根据现金”、银行存款二固定资产”、固定资产购建支出二无

23、形资产”等账户的记录分析填列。至于为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费、借款利息，在筹资活动产生的现金流量中反映。权益性投资所支付的现金项目，反映企业进行权益性投资支付的现金，包括企业取得短期股票投资、长期股权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用，根据现金二银行存款二短期投资”、长期股权投资”或长期投资”账户的记录分析填列。至于企业以非现金的固定资产、材料等进行的权益性投资，在现金流量表的附注中加以反映。债权性投资所支付的现金项目，反映企业进行债权投资支付的现金，包括企业购买的除现金等价物以外的短期债券投资、长期债券投资、其他债权投资支付的现

24、金，以及支付的佣金、手续费等附加费用，根据现金”、银行存款二短期投资二长期债权投资”或长期投资”等账户的记录分析填列。支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金，根据现金”、银行存款”等账户的记录分析填列。3.筹资活动产生的现金流量的项目的内容和填列方法：吸收权益性投资所收到的现金”项目，反映企业收到的技资者的现金，包括实际收到投资者的现金,的股款净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额），根据现金二银行存款二股本”或实收资本”、资本公积”等账户的记录现金”、银行存款”、应付工资”、应付福利费”等账户的记录分析境列。应交税金”账户的借方

25、发生额分析填列。应交税金”账户的借方发生额分析填列。至于本期退回的所得税和营业税，在以发行股票方式筹集的资金实际收到分析填列。至于以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在发生筹资费用所收到的现金项目反映。发行债券所收到的现金”项目，反映企业发行债券实际收到的现金，即发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额，根据现金”、银行存款二应付债券”等账户的记录分析填列。至于企业自行发行债券支付的发行费用，在发生筹资费用所支付的现金”项目反映。借款所收到的现金项目，反映企业向银行等金融机构借入的资金，根据银行存款”、短期借款”、长期借款”等账户的记录分析填列。收到的其他与筹资活动有关的

26、现金”项目，反映企业除上述各项外，收到的其他与筹资活动有关的现金，根据现金”、银行存款等账户的记录分析填列。偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还银行等金融机构的借款本金、偿还债券本金，根据银行存款”、短期借款长期借款”、应付债券”等账户的记录分析填列。至于企业偿还的借款利息、债券利息，在偿付利息所支付的现金”项目反映。发生筹资费用所支付的现金项目，反映企业为筹集长期使用的资金而发生，由企业直接支付的发行股票和债券的费用，根据现金”、银行存款”、财务费用”等账户的记录分析填列。分配股利或利润所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，以及支付给其他单位的利润，根

27、据现金”、银行存款应付股利”、应付利润”等账户的记录分析填列。偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的利息，包括支付的借款利息、债券利息等，根据现金”、银行存款、财务费用”、长期借款”、应付债券”等账户的记录分析旗列。融资租赁所支付的现金”项目，反映企业融资租人固定资产支付的租金，根据现金二银行存款”、长期应付款”等账户的记录分析填列。藏少注册资本所支付的现金项目，反映企业因减少注册资本而对投资者支付的现金，根据现金”、银行存款、股本”或实收资本”、资本公积”、盈余公积”等账户的记录分析境列。支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金，根

28、据现金”、银行存款”等账户的记录分析填列。房地产开发企业如有外币业务的，还要在汇率变动对现金的影响额”项目，反映企业因外币汇率变动产生的现金流量，按现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与外币现金净额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额填列。如某房地产开发企业当期向外商销售商品房时收入60万美元，收汇当日汇率为1:8.50,期末汇率为1:8.40。假定当期没有其他外币业务发生，则汇率变动对现金的影响为6万元600000（美元）X（8.508.40）。在实际工作中，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响额，可以通过报表附注中现金及现金等价物净增加额”数额，与报表中经营

29、活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额二筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为汇率变动对现金的影响额现金及现金等价物净增加额项目，反映企业本期净增加的现金、银行存款、其他货币资金和持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变现风险很小的投资，根据下列公式计算填列。现金及现金等价物=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额经营活动产生的现金流量净额=经营活动流入的现金一经营流动流出的现金（二）现金流量表附注披露的信息及其填列现金流量表附注披露的信息，包括不涉及现金收支的投资和筹资活动、将净利润调节为

30、经营活动的现金流量和现金及现金等价物净增加情况三个部分。1.不涉及现金收支的投资和筹资活动的项目及其境列方法。不涉及现金收支的投资和筹资活动的项目包括：（1）以固定资产偿还债务；（2）以投资偿还债务；（3）以存货偿还债务；（4）以固定资产、无形资产进行长期投资；（5）融资租赁固定资产。这些投资和筹资活动，虽不涉及本期现金收支，但能影响本期和以后各期的现金收支。如以固定资产偿还债务，能减少本期现金流出；用融资租赁方式租入固定资产，会增加以后各期的现金流出，所以也应在现金流量表附注中加以披露。至于这些项目的金额，可根据固定资产二无形资产”、长期借款二长期股权投资”或长期投资”、长期应付款”、各有关

31、材料账户的记录分析填列。2.采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量的方法。上文已经说过，为了有助于报表使用者分析影响现金流量增减变动的原因和分析企业净利润的质量，现金流量还应采用间接法将净利润调节为经济活动的现金流量。由于利润表或损益表中反映的净利润，是按权责发生制原则确定的，其中有些收入、费用；损失项目并没有实际发生现金流出和流入，有些不属于经营活动的损益，因此要在净利润基础上计算经营活动的现金流量，必须对这些项目进行调整。房地产开发企业应加调整的项目主要有：（1）计提的坏账准备或转销的坏账；（2）固定资产折旧；（3）无形资产和递延资产摊销；（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损

32、失（减收益）；（5）固定资产报废损失；（6）属于投资活动和筹资活动的财务费用；（7）投资损失（减收益）；（8）递延税款贷项（减借项）；（9）存货的减少（减增加）；（10）经营性应收项目的减少（减增加）；（11）经营性应付项目的增加（减减少）等。上述各调整项目的金额，可根据坏账准备二累计折旧”、无形资产二递延资产”或开办费二长期待摊费用”、固定资产清理二财务费用”、投资收益二递延税款二应收账款”、应收票据”、应付账款二应付票据”、应交税金”、应付福利费等账户的记录和资产负债表存货项目的期初、期末数分析计算填列。经营活动产生的现金流量净额”项目的金额根据净利润”项目与上述各调整项目的金额加总填列。3.现金及现金等价物净增加额的计算。现金及现金等价物净增加额=现金的期末余额一现金的期初余额+现金等价物的期末余额一现金等货物的期初余额现金的期末余额”和现金的期初余额项目反映企业现金二银行存款二其他货币