论内部审计的独立性分析研究财务管理专业

1、摘 要内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。要使内部审计真正发挥监督、咨询职能，首先取决于内部审计的独立性。内部审计的独立性可以说是企业整个审计工作的神经中枢，也是审计工作的灵魂所在。因为一个企业只有做到内部审计的独立性，才能够发挥内部审计的真正作用，也才能够通过内部审计来促进企业整体目标的实现，让企业在风险管理、管理控制中更能够发挥效果，实现经济效益的最大化。所以，本文在对企业内部审计独立性的研究中，首先论述了内部审计独立性的概念，接着分析我国内部机构在执行审计活动过程中，在独立性方面受到的制约及其原因，最后在文

2、章中提出加强内部审计独立性的建议，促使内部审计机构在组织上和精神上实现真正的独立，以充分发挥内部审计的监督、建设职能。关键词：内部审计；独立性；审计成果；监督AbstractThe internal audit is an important means for enterprises to strengthen self-discipline mechanism, is to change their operating mechanism to regulate the internal management, improve economic efficiency, the establ

3、ishment of the objective requirements of the modern enterprise system. For the internal audit really play a supervisory and advisory functions, first of all depends on the independence of the internal audit. The independence of the internal audit can be said is the nerve center of the entire audit w

4、ork of the enterprise, but also the soul of the audit work. Because a business only to achieve the independence of the internal audit, to be able to play the real role of the internal audit, but also to be able to promote the overall business goals through internal audits, to allow enterprises to mo

5、re effective risk management, management control, to achieve the maximum economic benefit. Therefore, the study of the independence of the internal audit, the first exposition of the concept of the independence of the internal audit, followed by analysis of the constraints and the reasons of our int

6、ernal institutions in the process of the implementation of the audit activities, by independence, the last in the article proposed to strengthen the independence of the internal audit recommendations to promote the internal audit institutions to achieve real independence organization and mentally, i

7、n order to give full play to the supervision of the internal audit, the building functions.Keywords: internal audit; independence; audit results; supervision引 言在现今的企业发展中，内部审计工作显得尤为重要，它是市场经济下的产物，也是企业管理效率不断提高的一个重要表现。一般来讲，内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审计部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查单位内部各项既定的政策、程序是

8、否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到。内部审计作为企业内部的一个职能部门，与外部审计的主要区别在于它必须为本单位的利益服务，才能得到企业管理层的重视和支持。李金华审计长曾经明确指出，内部审计工作的目标，是促进企业加强管理和提高经济效益。而独立性，则是审计工作的重中之重，只有把握好这个方向和原则我们的经济事业才能稳步的发展。确实如此，在企业的内部审计中，独立性可以说是整个企业内部审计的核心部分，也是灵魂部分，更是整个企业内部审计工作的立身之本。而在现今的市场经济条件下，随着经济全球化的不断加深以及企业的蓬勃发展，更是给企业的内部审计工作带来了更多的机遇以及挑战

9、。这就要求企业在进行内部审计的时候需要用审计的相关原理以及理论实践去解决公司内部的实际问题，让内部审计在独立、科学、合理的基础上为企业的管理提供帮助，促进企业管理效率的提升以及企业经济效益的更好实现。1 内部审计独立性概述1.1 内部审计独立性的概念内部审计是增加组织价值和改善组织运营独立、客观的保证和咨询活动。它以系统、专业的方法对风险管理、控制及治理过程有效性进行评价，改善和帮助组织实现其目标。内部审计也是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。内部审计真正发挥检验、监督、咨询职能，取决于内部审计的独立性。审计理论界一般将

10、传统内部审计的独立性概念表述为：“内部审计人员在开展审计活动时相对于管理层所持的独立立场，即内部审计机构及其人员应独立于被审活动之外、独立行使审计职权，不受管理层和其他职能部门和个人的干涉。其目的是试图体现审计的独立性、客观性、公正性。独立性是内部审计工作的必要条件。内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。内部审计的独立性是一种相对的独立，因为内部审计机构作为单位一个职能部门，其工作范围是由单位领导决定的。工作范围是否足够广泛，在很大程度上影响到内审部门是否能够独立于业务经营活动，内部审计人员的工作应该是自由和客观的。自由意味着可以自主判断，自主抉择，不受其他部门、个人或外来因素

11、的制约。客观意味着实事求是，保持公正、不偏不倚的职业态度和操守。内部审计的独立性受到高级管理人员认识和态度的制约，在一定程度上受其组织地位的影响。保证内部审计的独立性，需要高级管理层和内部审计人员双方的共同努力。审计的独立性是指审计机构和审计人员在实施审计工作的过程中自始至终不受外来或内在因素的干扰或影响。具体指审计机构和审计人员处于超脱地位，不参与被审计者的经营活动审计机关的经济利益与被审计者经济活动的成败不发生关系；审计人员应当与被审计者及主要负责人在经济上没有利益关系；审计人员与被审计者主要负责人之间应当没有伦理上的亲密关系。1.2 内部审计独立性的特征企业内部审计的独立性亦是如此，就其

12、独立性而言主要有4个方面的内容。1.2.1思想上的独立性内审人员不仅要有精湛的业务技术、忠实细致的工作作风，灵活机动的工作方法，更重要的是内审人员要有坚持原则、敢于斗争、忠于职守，秉公办事的高尚品质。1.2.2审计机构的相对独立性企业内部审计机构设置的独立性。企业内部审计机构的设置应独立于其他职能部门，与其他职能部门互不隶属，内部审计机构直接向企业高层领导负责，或向企业董事会、监事会负责。其地位和职权应超越单位的其他职能部门，便于审计人员独立地开展工作。特别是在进行全面审计和经济效益审计时，便于协调各职能部门之间的关系，取得各职能部门的配合和支持。另外，审计人员不能经办企业的采购、生产、销售、

13、财务等业务，只能以独立的第三者身份进行审计监督和服务。1.2.3审计机构具有相对独立性的权限部门和单位应赋予内部审计机构一定的职权。如内部审计机构人员有权检查会计凭证、账簿、资金、财产；有权参加有关会议,对在审计过程中发现的问题 , 有权向有关单位进行调查，并索取证明资料，对违反财经法纪和严重失职造成重大损失的人员，有权向领导提出追究责任的建议，对审计中的重大事项有权向上级审计机关反映。企业应当向审计人员适当授权，以便审计人员能在规定的权限内独立行使职权。这样可以使企业内部审计人员在业务关系上超脱，不带偏见，不为部门厉害关系所左右，能够从客观公正的立场上去发现问题、分析问题、提出恰当的审计建议

14、，客观、公正的行使审计监督权。1.2.4审计业务的相对独立性企业内部审计工作的独立性。企业内部审计人员应当能够独立地制定审计计划，执行审计程序，取得审计证据，能够独立地出具审计报告并在报告中揭露审计发现的问题，提出适当的审计意见和建议，审计人员在审计过程中，不受任何个人或其他职能部门的指使和干扰，始终独立、客观、公正的进行工作。被审计单位任何部门和个人不得人为设置障碍，施加压力，改变审计立场，在审计工作结束后，审计人员排除各种干扰，对审计事项作出客观评价。1.3 内部审计独立性的作用1.3.1内部审计的独立性有助于提高信息的可靠性受托经济责任是指受托者在经济上受托或受命履行自己的经济责任，并向

15、委托者负有定期报告履行职责状况和结果的责任。在财产所有权与财产经营管理权分离时，客观上存在着委托者对受托者进行经济监督的需要。“两权”分离所产生的受托经济责任关系奠定了内部审计独立地位的客观基础。由于内部审计主体受托受命于委托者单位法人，对经营管理者行使经济监督权，而经营管理者也受托受命于委托者单位法人，负责财产的经营管理，根据权责对等原则，形成了内部审计主体与经营管理者被审部门之间监督与被监督关系。由于财产所有权高于经营管理权，因而内部审计主体的地位理应高于（经营管理者 )被审部门。因此，内部审计主体必须具备必要的权力，才能保证其职能的实现。西方著名审计学家劳伦斯.B.索耶在内部审计的理论与

16、方法中说过，“没有必要的职权，所有为提高改善所作的宝贵的努力都是空想。”而内部审计的独立地位是其职权的第一要素。国际内部审计标准规定，“内部审计的独立性，即内部审计人员机构需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束 ,客观地开展工作”。可见，按照国际内部审计的惯例，独立性是内部审计的最大特点，是其工作得以顺利进行的根本保证。内部审计缺乏独立性，就不可能进行经常、及时、有效的经济监督。根据我国当前内部审计工作状况、经验教训和提高内部审计工作质量的要求，尤其要强调内部审计的独立性。内部审计独立性的关键是要独立于被审计部门，其独立性也要能得到被审计单位负责人的承认和支持。1.3.2内部审计主体的独立

17、性有助于改进审计质量 审计主体指实施审计监督活动的机构和人员，而审计主体的独立性是审计工作的灵魂，是审计质量的有效保证。企业内部审计人员受企业内部管理层或董事会领导，内部审计主体也是企业内部管理机构的组成部分，而且没有独立的财权、决策权，因此其主体的独立性较弱，也就使得内部审计在业务工作中缺乏权威性与自主性，必须依照管理层的决策行事，即使在审计过程中发现严重的违法违规行为、损失浪费行为等，内部审计人员也无权作出处罚的决定，必须报经管理层的批准，而且当某些违规行为涉及到部门或企业内部的高层管理人员时，就使得内部审计的力量尤其虚弱，这都在一定程度上影响了内部审计的客观性和公正性，因此审计质量也就难

18、以保证。当前内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在，这种状况严重的制约了内部审计开展业务活动。要使内部审计真正在建立现代化企业制度中发挥其监督、鉴证、评价职能，首先取决于其在企业中的独立性如何。没有独立性就谈不上客观、公正。如前所述我国一些企业的内部审计机构附属于企业内部的其它部门，有的甚至并入会计部门，或由会计人员兼任。这种状况导致的直接后果就是企业的内部审计机构和人员缺乏应有的独立性，受各方面利益的牵制，审核结果不尽人意。同时在企业中，由于内部审计机构和人员受有关负责人的领导，人员的工作待遇，其他福利等方面的利益受人支配，这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时，有很多顾虑，往往表

19、现得无能为力，缺乏应有的独立性。因此审计的质量也大打折扣，导致了审计的不客观，不公正。2 内部审计独立性发展及现状2.1 国外内部审计独立性的发展国外内部审计独立性的发展是伴随着经济的腾飞而进行的。内部审计最早出现在英国和美国，而第一个审计部门的建立来自美国的铁道部。而在17921798年间，又在其他部门先后配备了内部审计官，负责整个部分的经济监督工作。这可以说是整个内部审计工作的雏形。当然这时候的内部审计还没有涉及到独立性的研究，而独立性的出现是在进入20世纪40年代才开始的。那个时候国际经济环境发生了深刻的变化，资本主义企业内部机构以及外在环境进一步复杂化，企业之间的竞争也加剧，对内部审计

20、工作提出了更高的要求，这样内部审计的独立性也就运用而生。此后在企业的内部审计工作中，对于独立性也就越来越重视。欧洲财经会计师联合会发表的第一号职业道德准则就是独立性。国际注册内部审计师协会也制定了内部审计实务标准，建议各国的内部审计师在公司按照该标准开展工作。在美国，安然世界通讯等公司的一系列丑闻使投资者对上市公司信息披露的真实性产生怀疑，而这种丑闻均牵涉上市公司管理层的错误行为，使投资者对上市公司治理制度的有效性产生怀疑，由此在2002年催生了萨班斯-奥克斯利法案，该法案对内部审计机构在公司治理中的职能有一些建议，并明确的进行了企业内部审计独立性的相关规定。2.2 我国内部审计独立性的发展及

21、现状分析2.2.1 我国内部审计独立性发展概述从我国国家审计的发展来看，对于内部审计的独立性问题越来越重视。不管是从兼职审计人员到专职的审计人员来说，还是从独立的审计机构的设立以及监察机构的设置来讲，企业内部审计工作的独立性越来越凸显出其重大的作用及优势。1980年我国财政部颁发了关于成立会计顾问处的暂行规定，恢复重建了注册会计师审计制度。1984年规定在部门单位内部要设立内部审计机构，1985年发布了审计署关于内部审计工作的若干规定。1994年8月31日颁布了审计法。这些相关法律法规的颁布都极大的促进内部审计独立性的发展，使我国的内部审计独立性不断的趋于健全完善，使得内部审计独立性也越来越强

22、，经济秩序越来越好，经济也逐步走上正常发展的轨道。2.2.2 我国内部审计独立性发展现状分析在我国目前的企业制度下，对于内部审计独立性也是越来越重视，特别是我国在加入世界贸易组织之后，经济得到了迅速的发展，企业的内部审计工作的独立性也得到了进一步的发展。首先，目前在企业内部审计结构的设置中，有董事会下设审计委员会形式，这种形式使得企业内部的审计工作具有很强的独立性，并为其独立性的发展奠定了良好的基础。其次，在内部审计人员的调配方面，有的企业直接调配专业的审计人员进行内部审计工作的处理，以此来保障内部审计的独立性。当然也有的企业，在内部审计人员的调配中仅仅只是用其它部门的人员兼任财务部门的审计人

23、员，使得企业内部审计工作成为了领导弄权的地方，缺乏独立性。再次，内部审计工作的范围以及内容有了明显的发展，对财务活动的和规性、合法性以及对财务状况的查错揭弊都归纳到内部审计工作的重点中去。当然在内部审计的范围日方面还是存在着问题，审计工作范围没有得到更好的延伸，并且有很多的内部审计结果在处理中由于受到各方面因素的影响，出现处理不当等问题。总之，我国内部审计工作的独立性虽然得到了一定程度的发展，但还是存在着很多问题。3 我国内部审计独立性存在问题分析3.1 我国内部审计独立性工作存在的主要问题3.1.1内审工作的独立性不够强按照规定,内部审计机构应在单位“一把手”的直接领导下, 独立地行使审计监

24、督职能,不受其他部门和个人的干涉。机构必须是独立的,人员应是专职的, 只有这样, 才能确保审计工作的独立性、权威性。但在实际工作中,内审有的挂靠在财务部门,形同虚设;有的与被审计部门同属一个领导人分管,审计查出的问题往往被大事化小，小事化了，审计的超脱性、权威性难以发挥，审计的监督作用被淡化了。3.1.2内部审计工作的法制化建设相对滞后几年来，我国国家审计的法制化建设取得了长足发展，相继颁发了一系列审计准则和审计规范，基本建立了一套比较完备、统一的规范体系。内部审计法制化建设明显滞后, 内审工作无章可循, 无规可依, 特别是在审计的程序、证据、文书格式、档案等方面没有统一的规范。有的单位完全照

25、搬国家审计准则，与自身行业特点衔接不够；有的自行制定了一些规章、办法，但过于简单。具体表现为:审计无计划；不向被审计单位制发审计通知书；没有审计方案；审计报告过于简单, 没有审计评价和建议；无审计意见和审计决定书；审计证据和工作底稿不规范；审计资料不归档。3.1.3审计成果利用率不高主要表现为:审计成果引起领导重视的少,成为领导决策依据的少,审计建议转化为本单位政策、规章的少，转化为单位经济效益的更少。其原因:一是审计揭示的问题不深、不透, 没有威慑作用,不足以引起领导的重视和群众的关注；二是审计建议针对性、可操作性不强, 没有切中本单位管理中的漏洞和薄弱环节； 三是单位领导重视不够,存有“家

26、丑不可外扬”的思想,对审计查出的问题不予处理,对提出的建议不予采纳。3.1.4内审队伍素质亟待提高随着知识经济时代的到来，审计环境发生了很大变化，如不尽快适应新形势的要求，就会失去审计资格。目前,内审队伍普遍老化、知识结构不合理、审计手段落后、审计方法陈旧等问题比较突出，具有现代知识和技能、知识面宽、业务精湛、懂宏观知全局的复合型人才少，已成为影响和制约提高内部审计工作水平和内审事业发展的主要因素。3.2 影响内部审计作用有效发挥的原因3.2.1内部审计还没有成为企业的内在需要在我国，内部审计被认为是外部审计的补充，企业内部审计部门的设立往往是上级主管部门的强制要求。一些企业虽设置，配备了人员

27、，但企业领导对开展内部了内部审计机构审计的必要性缺乏全面认识，认为内部审计可有可无。对内部审计的指导不力。除了国家审计署按照有关法律对内部审计进行规范外，包括财政部在内的其他，正是内部审计缺部门均未对之提出相应的法规性要求，使得内部审计未能得到应有乏统一、具体的职业要求的职业尊重。企业控制环境不理想。相关法律对企业会计信息，可操作性差，使执行惩罚主体的法律责任规定不完善形同虚设。内部审计地位与内部审计人员素质影响内部审计作用的发挥。审计署关于内部审计工作的规定对内部审计的性质和任务作了明确规定，但是在企业中内部审计地位却未予以明确， 使内部审计在企业内显得独立性，权威性不足；内部审计人员的业务

28、素质不高，在内不强审领域不断扩展和审计层次逐步提升的情况下，内审干部原有的知识与技能已不适应内审发展的需要。3.2.2内部审计人员管理体制不合理根据审计署关于内部审计工作的规定和当前的实际状况，内部审计人员管理体制是内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，对内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握，即内部审计即在本单位主要领导人法人直接领导下对本单位领导负责并报告工作。由于被审部门是内审人员所在单位的组成部分，客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性，使得内审人员执纪执法的程度直接受单位领导的影响，工作质量直接受单位领导的制约。有些单位领导人为了本单位、小集体或个人的利益而不

29、信任或限制使用坚持原则的审计人员，对一些依法办事的审计人员实施高压制、冷处理、穿小鞋等方式，迫使审计人员听其指挥或与其同流合污。在这种管理体制下，内部审计的独立性也就只能取决于单位领导的认识水平和廉洁自律程度。1998 1999 年我国逐步对内部审计管理进行了改革，目前改革还在进行之中，这就是将内审的领导工作由过去上级审计机关代为管理改为单位自身管理，将内部审计真正从政府审计中脱离出来，走内部审计协会管理的路子。这本有利于内部审计在单位领导下开展工作，能使内部审计的职能更加明确和规范。但是，一些单位领导和内审人员的认识却发生了偏差。有些单位领导认为这一改革扩大了他们的权利，可以为了单位、小集体

30、或个人的利益而更自由地支配审计工作；一些内审人员认为这次改革是政府对内部审计撒手不管，是内部审计工作的“弱化”。如果不真正认识这次改革的意义，任由这些错误认识泛化，势必固化原有体制的漏洞，造成内审工作的滑坡。3.2.3机构设置和人员配置不合理当前内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在，有些内审机构不是单独设置而是由其它部门领导或合署办公。其设置类型有: （1）附属于办公室；（2）附属于会计部门或与会计部门合署办公；（3）临时由某一部门领导。（4）有些内部审计人员由会计或物资管理等人员兼任。这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性

31、。有些单位虽然应上级的要求单独设置了内审机构，但也形同虚设，不能发挥应有的作用。而有些单位根本就没有设置内审机构。一些单位在这次机构改革中不切实际地撤并内部审计机构，精减内审人员，造成内部审计机构和人员不稳定，审计工作的随意性增大，审计工作质量难保证。内部审计机构和人员的管理模式当前的实际状况表明，内部审计人员管理模式是内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，使得内审人员执纪执法的程度直接受单位领导的影响，工作质量直接受单位领导的制约。事实上，单位越小，单位负责人对审计的依赖程度就越低，原因很简单，单位小，领导有精力过问所有的事情，并且只求掌握个总体大概，这也是很多大企业只设置一级内部审计的原

32、因。3.2.4没有良好的法律环境作保障目前我国已颁发了关于国家审计的审计法，关于民间审计的注册会计师法，而关于内部审计的只有审计署颁发的审计署关于内部审计工作的规定，并未上升到法律的高度，导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的差异，使得内部审计机构和人员得不到应有的重视。同时，内部审计没有具体可操作的部门、行业规章制度，审计人员面对具体问题也无章可循。4 实现内部审计的独立性对策通过上面的分析我们可以看出，虽然说我国企业内部审计独立性得到了很大程度的发展，但是在其发展中还是由于多方面的原因存在着一些问题，下面我们就这些存在的问题及原因提出企业实现内部设计独立性的相关对策及在进行企业内部审计独

33、立性工作的时候需要注意的问题。4.1实现企业内部审计独立性相关对策4.1.1加强企业内部管理，提高管理层对内部审计独立性的重视对于企业来讲，实现其内部审计工作的独立性，提高内部审计的效率离不开企业内部管理的完善以及管理层对内部审计独立性的重视。但是在我国目前的有些企业中，很多的高层管理人员只是将自己的目光放在企业经济利益的实现上，对于内部审计独立性并不是很重视，认为内部审计可有可无，这些管理理念以及内部控制措施都让内部审计家机构的只能没有得到完全的发挥，也影响到了企业更好的发展。所以对于企业来讲，特别是对于企业的高层管理人员来讲，要全面的认识内部审计独立性对于企业发展的重要性，保证内部审计部门

34、享有的响应权利，让管理者在加强企业内部审计领导的基础上，提高内部审计工作的独立性，从而促进企业又好又快的发展。4.1.2加强内部审计工作法制化建设，科学设置审计人员管理体制我国企业虽然在近些年来内部审计工作得到了很大的发展，并且对于内部审计独立性的重视度也越来越高。但是不可否认的在企业内部审计独立性的发展中还是存在着法制化建设相对滞后，审计人员管理体制设置不合理等问题。就像是在内部审计独立性的法制化建设方面，国家只是针对审计进行了一些审计准则以及审计规范的建立，并没有针对内部审计的独立性颁布相应的法规以及措施，所以使得企业在进行内部审计独立性建设的过程中出现了无章可循，无规可依的问题。另一方面

35、在设计人员管理体制的设置中也存在着不合理。很多的内部审计人员直接是公司企业的员工，其切身的利益与本单位挂钩，所以在其审计的过程中也就受到一些别的因素的干涉，使得其审计工作的独立性缺乏。所以针对这些问题，首先应该加强对内部审计独立性的法制性建设。国家审计部门应该针对内部审计工作中出现的一些干扰独立性的因素进行一些政策法规的制定，制定出统一的规范进行内部审计工作的管理，让内部审计工作有计划、科学合理的进行。而针对审计人员体制的设置，则应该在审计人员调配方面进行改革，尽量独立出不受利益牵扯的部门人员来进行审计工作，或者是从外面引进一些专业的内部审计人员开展企业的内部审计工作，以此来提高企业内部审计的

36、独立性。4.1.3 提高内审人员专业素质，提高内审成果利用率内部审计人员专业素质的高低直接会对企业内部审计工作的独立性产生影响。所以对于企业来讲，想要提高内部审计工作的独立性，则必须要提高内部审计人员的专业素质，提高内审成果的利用率。一方面企业在进行内部审计人员的确定的时候，需要对其知识结构、业务水平等要进行确定，选拨一些具有现代知识技能、知识面广以及业务精湛的复合型审计人才来进行企业的内部审计工作，并对其进行专业的业务培训，提高其审计结果的可操作性，并提出具体可行的审计建议，以此来改善企业管理中存在的问题以及薄弱环节；另一方面则企业管理人员应该提高对内部审计工作的重视度，对于审计出来的存在的

37、问题进行有效的分析及解决，从而让内部审计结果能够得到有效的利用，让内部审计成果转化为企业的经济效益。4.1.4 提高内部审计独立性其它方面的一些措施（1）增强内部审计独立性，重在自身有所作为。常言说：“有为”才能“有位”。内部审计的独立性必须依靠内部审计部门和内部审计人员自身良好的工作成效来争取和确立，否则，独立性就确立不起来。具体应做到以下三点：一是审计的务实性要强, 二是审计过程要规范, 三是审计结果实效性要突出。（2）注重内部审计队伍建设，提高内部审计人员素质第一，选聘优秀的专业内部审计人员，充实内部审计队伍。在人员数量上，要根据内部审计的内容、范围、质量等方面的要求，配备足够的内部审计

38、人员，条件成熟的单位可以培养选用注册内部审计师。在人员质量上应该选派具有高等学历、专业对口、有工作经验、年富力强的专业人才；第二，加强对内部审计人员的职业道德教育，提高其道德修养和政策水平，牢固掌握国家财经法纪和企业规章制度，对企业的财务收支和经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价，为企业经营管理者提供生产经营决策的科学依据；第三，大力提升内部审计人员的综合业务能力；第四，优化群体结构。规模较大的企业在组建内部审计机构时，除了配备专职的内部审计人员外，还可聘用其他的专业人员兼职，例如法律顾问、工程技术专家、经济师、统计师和计算机工程师等专业人员形成合力。（3）制定内部审计轮岗制度，保证内部审计人员定期轮换一方面，内部审计人员长期负责对某一部门或单位的审计工作，人情因素不可避免，影响其客观、公正地履行审计职责；另一方面，由于内部审计人员长期从事某一审计岗位，会因过于熟悉本岗位业务而感觉单调乏味，导致懈怠和疏忽。这两种情况都会影响内部审计人员的客观性，因此，定期轮换工作岗位或审计对象是很有必要的。（4）解除后顾之忧,提高内部审计人员待遇单位应提供足够的时间和经费保障，加大内部审计人员的培训力度，督促内部审计人员不断提高内部审计质量。另外应在工资福利待遇、升迁考核、