论企业审计的风险及其对策分析研究 财务管理专业

1、 题 目： 论审计的风险摘 要 审计风险是审计风险的概念必须首先解决的问题。在每个国家审计准则对审计风险的规则都有不同，有角度和含义的不同。审计风险是个非常广泛的概念,会损失不利审计主体的可能性，它包含两个方面的审计职业风险和审计项目风险两方面,前者指的是审计行业的生存和发展可能产生负面的影响的行为和环境的总和。后者是审计人员错误审计意见的可能性。审计风险是风险的概念,所以它有风险的一般特征。 近年来,随着进一步完善我国法律体系的建设，国家审计机关及其工作人员的法律责任有进一步的定义。根据我国国情的国家审计实践，可以看出，我国国家审计风险有三个特点：审计抽样风险大、审计报告风险大、审计处罚风险

2、大。国家审计风险的方法是提高国家审计人员的控制质量，提高审计标准,审计责任，提高审计质量,增强审计项目质量检查等。因此，完善审计理论、审计风险的研究相当重要;促进审计实践的健康发展。控制审计风险，促进审计的发展和建立审计机关的权威也有重要的现实意义。关键词：审计风险；审计风险控制；审计风险管理Abstract The concept of audit risk audit risk study must first solve the problem. Although countries have Auditing Standards audit risk provisions, but t

3、he angle, a different meaning. Audit risk is a very broad meaning of the concept is the possibility of loss or adverse audit body, which includes the audit of occupational risks and audit risk. The former refers to the survival and development of the audit profession could adversely affect the behav

4、ior and the sum of the environment, which raised the possibility of erroneous audit opinion auditors. Audit risk is of the concepts of risk, so it has the general characteristics of risk.   In recent years, with the further improvement of the legal system, the legal responsibility of

5、the State Audit Institutions and their staff is also further clarified. According to the status of national audit practice, we can see the risks facing our state auditing has three characteristics namely: large sampling audit risk, the audit report risk, audit risk large penalties. Ways to control t

6、he national audit risk is mainly to improve the quality of national audit personnel, improve the audit specification, a clear audit responsibilities, improve audit quality, strengthen audit quality inspection. Therefore, the study on improving audit risk audit theory, promote the healthy development

7、 of the audit practice has important significance; control audit risk audit to promote the cause of development and to establish an authoritative audit institutions also have important practical significance.Key words: audit risk; audit risk control; Audit Risk Management目 录1 引言61.1 研究的背景与意义61.1.1研究

8、的背景61.1.2研究的意义61.3研究内容及结构框架71.3.1研究内容71.3.2框架结构71.2研究思路和方法81.2.1研究思路81.2.2研究方法92审计风险的概述102.1风险的概念及特征102.1.1风险的概念102.1.2风险的特征102.2审计风险的概念及特征112.2.1审计风险的概念112.2.2审计风险的特征123审计风险控制143.1审计风险的管理143.1.1审计风险确认和分类143.1.2审计风险估计143.2审计风险控制的重要方面153.2.1接受客户的风险控制153.2.2选派审计人员的风险控制163.2.3审计计划的风险控制163.2.4审计证据的风险控制1

9、74审计风险控制的措施184.1审计风险控制的基本策略184.1.1审计机关在审计工作中应遵循的基本原则184.1.2坚持用科学的发展观指导审计工作实践184.2审计风险控制的技术措施194.2.1建立健全审计承诺制度194.2.2认真撰写审计日记194.2.3建立审计回访制度204.3审计风险控制的配套措施204.3.1优化审计环境204.3.2完善和健全审计法律法规体系214.3.3建立合理的审计体制224.3.4加强对审计权力的制约与监督225结论23参考文献24致谢251 引言1.1 研究的背景与意义1.1.1研究的背景 目前,我国政府审计正处于关键时期,一方面,与法治、促进依法行政和

10、政治文明建设的需要,审计监督在社会政治和经济的发展下充当着重要的作用。另一方面,随着审计监督力量的增加和审计成果的显著增加,审计和审计的结果将在社会发挥越来越大的影响力。特别是在全国暴力的实行审计风险、审计公告制度的系统实现,社会公共审计工作的关注程度越来越高。我国的法律体系的持续改进和公民的法律意识逐渐增强。审计审查和审计诉讼也会偶然发生,审计人员所面临的责任重,审计风险的问题也逐渐增多。 截止目前，审计风险的问题的研究主要分布在独立审计方面,对于国家审计的风险问题研究的相比较少。不仅审计风险的后果和损失将影响审计机关形象,政府的形象也会影响,从而降低政府实施经济监督的结果。1.1.2研究的

11、意义 随着社会主义市场经济的建设和完善,我国进一步加强对外开放,并进行经济体制和经济增长方式的这两大木性变化,建立现代企业制度。在这个伟大的历史性变化中,审计作为整个经济循环不可缺少的环节,在保护市场经济秩序方面的作用越来越突出,引起世界的广泛关注。毫无疑问,人们对审计的理解和认识也越来越深,审计的期望对社会来说也越来越高,审计责任和审计风险也越来越大。 从国际审计实践来看,如何有效控制和避免审计风险,提高审计质量,审计的关键不仅是对企业自身的生存和发展,而且对维护社会主义市场的经济秩序,充分发挥了审计的作用,有效实现审计目标,促进依法行政和依法治国都具重大意义。1.3研究内容及结构框架 1.

12、3.1研究内容 本文对房地产投资的风险及其规避策略的的概念、内容、基本现状及发展问题进行分析研究，主要分六大部分； 第一：绪论，主要研究选题背景和意义、研究方法和思路以及研究的内容和框架。 第二：审计风险的概述；风险的概念及特征和审计风险的概念及特征。 第三：主要阐述审计风险控制；主要论述审计风险的管理和审计风险控制的重要方面。 第四：对于审计风险控制的对策及建议；最主要是从审计风险控制的基本策略、审计风险控制的技术和审计风险控制的配套来进行建议。 第五：结论与展望；结论中阐述本文研究的创新和不足，并对审计风险控制做出未来完善。1.3.2框架结构本文的框架图，如图1-1所示。绪论基础理论 问题

13、 建议 结论分析研究背景以及意义，方法和思路对风险和审计风险主要理论进行阐述分析审计风险存在的具体问题对控制审计风险提出对策及建议全文概括性的总结与展望图1-1 本文结构框架图1.2研究思路和方法 1.2.1研究思路 第一步，收集相关的资料。在充分理解并掌握审计的风险的的理论基础上，积极广泛的收集相关资料，收集资料的来源如下：中国知网（wwwzhiwangcn）、中国国家统计局网站(wwwstatsgovcn)、国务院发展研究中心信息网(wwwdrcnetcorncn)。 第二步，处理相关的数据。对于数据进行检测，由此判断审计的风险存在的问题。 第三步，模型的估计与调整。采用科学方法，将影响范

14、围小的变量与因素逐步排除，最后建立经济误差修正模型。1.2.2研究方法 本文研究角度主要集中在通过以下几种方法研究，具体分析审计的风险的问题及解决的具体措施。 （1）定性分析与定量分析两种方式相结合，针对审计的风险的情况用数据展现并定性分析其中存在的问题和不足，提出合理的措施。 （2）规范分析与事实分析相结合。本文论述将以事实分析为主，规范分析为辅的方式来对审计的风险因素进行详细的阐述。其中实证分析部分将采用多元线性回归模型。 （3）对比分析法和历史分析。本文主要针对研究了发达国家审计的风险，借鉴发达国家曾遇过的困难和解决的方法，对我国审计的风险的情况做横向对比，进而对其深入分析和探讨。 （4

15、）文献的研究。借助电子阅览室、图书馆和互联网查阅大量与审计的风险的相关的统计数据和资料，并在参考他人的思路和吸收他人研究结果的基础上继续研究。2审计风险的概述2.1风险的概念及特征2.1.1风险的概念 由于不同的风险定义的观点,理论界和实务界还没有一个统一定义的风险。现代汉语词典风险的定义为:危险发生的可能性。辞海对风险的定义为:人们在生产建设和日常生活的经历导致经济损失或人身伤害，财产损失和其他自然灾害以及其他意外事故。结合上面的定义,以我对风险的理解,本文将会把风险定义为损坏，损失、或不良的可能性。 2.1.2风险的特征 风险有下列5个特征: （1）客观性 风险是客观性的,它独立于人的意识

16、,不受人为限制的因素,人们只有通过在有限的空间和时问内来规避风险和风险的重要因素,减少风险发生的概率和降低损失,即使这样也不会完全消除风险的。 （2）普遍性 人类从衍生到文明的发展以来就面临了各式各样的风险,人类的发展历史就是一部风险斗争历史，随着科技的发展,社会的进步,风险并没有减少,但增加事故损失的风险越来越大,风险广渗透到社会的各个方面、以及个人生活，始终存在，无处不在。 （3）偶然性 虽然风险客观性存在,但在某一个特定的风险来看,它发生的机会大都是随机想象,因为在任何特定风向事故中,必然是经过许多风险因素和其他因素联合起来所导致的结果。 （4）必然性 个别风险事故的发生是偶然的、无序的

17、、杂乱无章的,然而,大量的观察和全面的综合平均风险事故，清晰的显示出一定的规律性。大量的必然性和规律性的风险，使人们使用计算风险概率论和数理统计方法和损失程度。很多风险都遵循统计数据的必然性。风险管理和这个学科的基本诞生和发展。应急和必要性两方面风险则是相同的事故风险，,某一风险看似偶然事故,经过仔细分析风险因素和其他因素，我们可以看到其必要性，必然是事故的根源，必然相互渗透相和谐。 （5）可变性 风险的存在是客观存在的,但它与客观的环境和一定时间和空间条件有关。当这些条件改变时,风险也会变化,也就是说,在一定条件下可以转换风险,这就是风险的可变性。不仅包含风险的可变性等内容,还包括某些风险在

18、一定时间和范围内并不断产生新的风险。特别是，随着科技的进步，社会的发展，人类面临越来越多的风险。无论是自然或人为风险都会越来越高,风险事故造成的风险伤害也会越来越重。2.2审计风险的概念及特征2.2.1审计风险的概念 像大多数专业,审计经验和知识的基础上是一项经济活动,需要确定的是，当然也有因为错误判断而断导致严重后果的风险。因为审计风险是客观存在的,因此,审计人员只能减少风险及其可能发生的损失概率。但并非不现实的去试图消除这些风险因素。那么到底审计风险的含义是什么,使审计风险研究的所有这些问题至关重要，必须首先要明确问题。 国际审计准则第6号风险评估和内部控制指出,指的是审计师对有错误财务报

19、表中用了不合适的审计意见的就是审计风险。美国审计准则说明第47号中指出,审计人员无意中对重大财务报表的错误风险没有进行修正意见，就是审计风险。在审计风险的业务操作方面,国际审计准则都将它分为3个内容:固有风险、控制风险和检查风险。国际审计准则和美国注册会计师协会的审计标准对审计风险的定义是不同的。SAS47中定义审计风险时引用了“无意”一词,减少了审计对错误意见发表的风险,则认为故意错误的审计意见实际上是一场骗局。这意味着一个错误的审计意见的可能性，不管这种做法是蓄意还是无意的内部审计风险的定义。2.2.2审计风险的特征 由审计职业的特征决定了审计风险具有自身的特点。具体地说包括如下几个方面:

20、（1）审计风险存在的客观性 人类生存本身就面临了各种各样的风险。审计风险和人类存在的风险都是客观存在的,并不是由人类的意志转移，人类不能彻底消除它,只能通过各种途径降低审计风险及其损失。 作者认为,审计的审计风险存在是在客观性工作性质的上的判断。正如上面提到的,审计也和世界上其他的职业一样，同样使用知识和经验来判断,大部分很难用知识来表达的 ,可以理解为通过观察来了解传达。AnthonySteele在审计风险和审计证据一书中指出:“近年来确定判断口益权的过程中，在各领域的研究人员，包括知识,过程和设计专家系统,这种判断总是以秘密知识'的形式由上传下。”在他的书中解释了审计判断的所有因素

21、,因为有了判断,所以就会发生错误判决事件，以及他的判决被接受和拒绝的问题,就有了风险。（2）审计风险的潜在性 审计风险的潜在特点风险的定义原因是，它潜在地存在于审计工作中。审计风险损失的潜在变为现实需要持续的条件。也就是说,如果审计人员在审计过程中判断不负责,致使审计师的行为偏离了审计准则的规定,。出现错误,也只是潜在的风险因素。只有在社会要求审计人员负责其工作的失误和错误的前提下。为了弥补造成的损失潜在的审计风险才转变为现实损失。（3）审计风险损失的严性 审计风险客观地潜在审计工作中,审计风险一般和总和损失有关。审计风险一旦转化为现实损失,后果是非常严重的,审计风险损失的严重性是审计风险的一

22、个重要特征。审计风险损失和企业管理损失有所不同,企业从事经营管理造成的经营风险,造成的直接损失使营业额的减少,而审计风险则一旦发生,并不能直接使审计组织业务收人的减少,但通过赔偿可以间接地减少收入,严重的是,往往巨额的赔偿导致了审计组织的失败。（4）审计风险形成的全过程、多因素性 审计风险基本都存在于审计过程的的疏忽,都可导致或增加审讯的判断。审计风险在整个审计过程中，审计风险因素存在于每一个环节的审计活动,已经随处可见。审计人员选择客户时会存在聘约风险;缺乏搜集证据的风险;审计抽样的样本容量和抽样方法所引起的抽样风险;有编写措辞不当的风险审计报告等等。每环节和每个固定的风险都是由多种原因造成

23、的。也包括客户本身的因素，比如内控薄弱，产业又处在夕阳阶段，如不诚实的管理因素,包括不恰当的审计方法,确认证据量不足,审计业务执行中缺乏应有的专业和应有的职业审计业务等等。（5）审计风险的可控性 审计风险是由于许多因素所造成的,但它也是可以控制的审计风险,可以通过审计人员各种手段来有效的降低审计风险。审计风险的三个元素,固有风险和控制风险是审计人员可以进行评估,但无法控制的,只能控制检查风险。在审计业务执行的过程中,审计人员预设降低整体可接受的审计风险水平可以通过控制检测到风险。3审计风险控制 审计人员在每一个项目进行审计时,必须要进行专业判断,具备了一定的责任和风险。因此,整个审计都可以被视

24、为一个审计风险管理的过程。接受客户、签订审计业务条件、制定详细的审计计划、收集和评估证据、质量控制、提出审计报告审计风险管理活动。3.1审计风险的管理3.1.1审计风险确认和分类 这一阶段解决的主要问题是究竟存在哪些风险因素,是什么导致了风险的发生。审计学者研究开始于一个非常简单的问题，“是什么使审计师陷入客户和第三者的指责?”随后他们对129个案例进行统一调差,分析产生纠纷的原因,得出以下列几个结论:1. 因为审计顶目执行方面的错误引起的诉讼少。只有28%的案子涉及到审计程序,大多数都是信息披露不充足等等。或者讨论会计处理的争论。2. 客户欺诈占12%,含有7%的审计人员欺诈,客户破产、巨额

25、损失以及结合调查最易导致诉讼行为。3. 一些行业业务复杂。服务公司较少参与诉讼,如金融、保险等公司占全部诉讼的46%。4.没有一个案子会因为价值而被低估,高估成本或由于缺乏收入不足的确认。这个判断结果向我们表明,高审计风险区域存在于有关披露的问题或以及政策选择的专业判断方面,破或兼并的客户和高风险的行业。审计风险识别的关键是找出所有可能的风险审计活动，因为人们知道水平和可观条件的限制，仍无法结束所有的风险因素。3.1.2审计风险估计 风险评估是用来解决问题的风险因素有多大。风险评估必须建立允分的风险识别和分类的基础上的。风险估计是风险控制的基础。只有确定风险水平的等级,才有可能进行针对性的控制

26、。在不同情况下他们审计风险的水平是不同的。审计风险评估就是审计人员通过收集信息和证据和真实观察等。针对具体情况和条件的审计过程和审计客户,以合理的估计审计事项的风险的大小和测试。3.2审计风险控制的重要方面3.2.1接受客户的风险控制 审计风险控制是全过程的控制,其中接受客户、签署了业务约定书阶段的风险控制是审计风险控制的第以环节,它直接影响到每一个阶段的质量控制和质量控制的风险,以中国注册会计师质量控制基本准则第17条明文规定,会计师事务所进行审计业务,应该考虑自己的能力和独立性,和被审计单位认为是最好最诚实的因素，因此，接受客户风险控制是审计风险控制的一个重要方面是通过综合考虑客户的情况，

27、进行正确评估风险和评价，来确定是否与新客户或者老客户签订的业务案例，为其服务，接受客户的风险控制。它包括以下步骤：1、 风险控制的最为重要的环节是评价事务所与客户两者间的独立性，对于一个没有独立性的项目，即使它再赚钱，风险再低，也不能接受，因为审计的核心就是保持独立性。2、接受客户风险控制的基础是通过风险因素分析和评价正确的估计和评价客户的风险，风险因素含客户和客户管理者。通过综合的考虑风险因素，审计师来确认承接该项目可能需要承担的来自客户方面的风险。3、 对审计师的业务能力水平进行综合考虑，给出客户是否接受项目的决策。4、 业务约定书的签订。前面的1、2、3点都是是否接受项目的决策。由于我国

28、当下缺乏审计实践经验，导致一些审计公司签署和运用业务没有价值，公司的一部分被审计单位审计工作依靠没有签署业务条件，部分事务所对被审计单位的审计工作只依靠部门文件通知等来签订业务约定书，或业务约定书的签订不规范，对审计人员产生不利的影响。因为如果出现以上情况，将使审计人员和客户均无法明确审计的内容、范围、性质和要求，一旦发生民事诉讼或纠纷，无法划分双方的权利和义务，造成审计事务所的声誉和发展的负面影响。 3.2.2选派审计人员的风险控制 执行人员的素质很大程度上是来决定审计项目的质量的。审计风险控制最重要的是指定审计风险控制。美国注册会计师协会和国际会计师联合会在它们颁布的审计质量控制的标准中都

29、要求将工作委托给那些所需的技能，培训，和熟练人员。公司决定接受或继续提供原来的客户审计服务,将审计师，组成审计团去完成任务。为了降低审计风险，在任命审计员和建立审计团队应该考虑以下几个要素： （1）审计人员的独立性（2） 审计人员的专业能力，和应有的职业素质。关注审计人员的能力和应有的关注是关键成功失误审计任务。（3）形成审计团队必须要高效和富有凝聚力的群体事务所，在选派审计人员组成一个审计小组去完审计任务,应该确保审计团队的效率和凝聚力。3.2.3审计计划的风险控制 一旦审计人员接受审计项目,将不得不做出一个详细的计划审计项目,审计计划的好坏将直接影响到审计工作的质量和审计效率。我国独立审计

30、基本准则规定:“注册会计师在进行审计业务时,应当编制审计计划,合理安排审计工作。”审计计划对实际审计工作起到了整体的规划和指导。是审计师执行特定业务的审计准则。审计计划可以帮助审计人员避免随机性风险的发生。及时、有效地保持审计成本的合理性，同时，有着基于坚定的审计意见。 在编制完的审计计划实施前，要进行适当的复核，以保证其科学可行性。参与审计计划复核的人员，在专业水平及事务所职务上均应比计划编制者高。一般情况下，由审计项目的负责人来编制审计计划，会计事务所的业务负责人来审定审计计划。不同的会计事务所根据自身情况来确认如何审定和复核，但根基不能改，即审计计划必须经过复核和批准才能进行实施。全面复

31、核总体和具体审计计划时，合理的对审计小组成员进行分工，适当的安排审计作业时间，针对审计计划的复核，要有相关的业务负责人形式书面意见，并作为底稿记录进审计工作。3.2.4审计证据的风险控制 审计证据是审计工作的核心,是审计目标与审计意见的一种纽带,审计质量很大程度上是取决于审计证据的质量,来找出风险的大小因素也主要来自于审计证据的充分性、可靠性和相关性。因此,审计证据的关键不仅是审计的可信度,而是控制审计职业风险的关键。 审计证据的充分性和可靠性的风险控制的目标是确保审计证据。审计证据的充分性是基于审计证据的结构数量的审计证据;审计证据的可靠性是针对个人而言，审计证据本身的质量是指审计证据的证明

32、和价值，审计人员在实施审计收集足够的审计证据和证明的价值的基础上保证正确的审计意见。4审计风险控制的措施4.1审计风险控制的基本策略4.1.1审计机关在审计工作中应遵循的基本原则 国家审计的基本原则是宪法和审计法,通过审计工作对整个审计活动总是有指导意义。审计公司不仅应该遵循该有的原则但也要有多样化的特点。国家审计机关在执行审计业务活动须遵循以下原则:(1)依法审计的原则;(2)审计独立性原则;(3)职业谨慎原则;(4)专业能力的原则。 审计机关必须采取适当措施,保证和提高审计人员的专业能力,这是确保审计质量预防和控制审计风险的先决条件之一。保持专业能力理解相关专业发展，包括有关国家和国际组织

33、领域的会计，审计，最新的声明，以及其他有关规定和法律的要求。4.1.2坚持用科学的发展观指导审计工作实践 审计人员坚持科学的发展观的同时，对认识的进一步提高，思想统一，科学的指导和树立自身的审计观，使审计能力提高，审计水平提高，审计的成果提高。廉洁、法制、科学、高效的审计，对提高国家的执政能力有突出贡献。 加大建设审计信息化力度，构建合理布局、充分扩展的审计网络系统平台；使用计算机进行审计，审计效率提高。4.2审计风险控制的技术措施4.2.1建立健全审计承诺制度根据中华人民共和国国家审计基本准则有关规定:"审计机关应当建立健全承诺制度。"被审计单位根据审计机关的要求并为其提

34、供会计账簿、凭证、报表等其他真实完整的财务收支情况及相关人员作出承诺的制度称为审计承诺制。它是以审计法和会计法为根本的审计方面的法律制度，目的是对审计监督加大力度。当前的审计承诺制度主要是由对被审计单位的承诺约束，希望其对审计单位提供真实、完整的会计信息，使审计难度和审计风险降低，将审计质量提高。同时，被审计单位承担的责任是会计信息的不真实。自实施审计承诺制度以来，加强对审计工作质量的控制，以防止被审计单位提供虚假会计信息带来的审计风险，使审计工作的效率提高均起到积极作用。但因为它是被审计单位对审计机构的作出承诺，造成审计承诺的强制性，在一定程度上，拘束于形式，不能将其应有的作用完全发挥出来。

35、综上所述，实行审计承诺制度，除了被审计机关向审计单位作出，审计机构也要审核保证审计结果客观、真实，并承诺保守秘密；具体承办审计组向审计机关审计承诺合法、有效，实现了“三向”审计承诺制度，因此审计机构、审计单位和受审计单位各自的责任、权利和利益相结合，在审计中的权利义务统一，可以充分履行其职责，行使其权利，保护其各自权益。这样，审计承诺制度的内容包含了三种不同内容的不同主要内容的承诺。可见，三向审计承诺制度的实施，可以使系统的责任追究制度得以落实，能够使审计风险最大限度地得到规避。4.2.2认真撰写审计日记 审计署6号令审计机关审计项目质量控制办法中,提出编写审计日记的重要提议,并定义审计日记是

36、审计人员以单位时间按顺序反映其每日实施审计工作的全方位的书面报告记录。同时,还规定了审计人员在实施审计过程中应当以真实、完整地续写审计日记。 审计日记记载的审计工作具体内容包括:审计事项的名称;实施审计的步骤和方法;对数据的访问名称和数量的审计;审计师的专业判断和验证结果，以及其他需要记录的情况;审计日记元素应该是完整的。审计日记是一个重要的审计机关审计项目的一部分来控制整个过程。识别和审计过程的完整记录。审计日记也清理了审计人员的思路，,督促执行审计计划有一定的帮助。审计日记是检查审计人员工作条例,划分审计责任,规范审计行为,防范审计风险的记录。审计日记的重要,是对审计项目的质量和审计风险有

37、着直接的影响关系。4.2.3建立审计回访制度 “审计回访”是重要的一个环节来控制风险,“审计回访”不仅有利于审计机关和被审计单位之间的关系,并可能导致审计结论和决定的实现,是审计质量的一个“反馈”,是一个巩固审计成果的有效措施。加强审计结果，结束阶段审理，审计机关在审计项目的审计决定的问题处理后。被审计单位审计执行，执行的决定，和被审计单位的变化回访意见的审计机构，等等。还可以了解被审计的单位，与被审计的单位进行讨论，请填写卡片的形式给被审计单位，审计机关审计访问监督被审计单位能及时纠正错误，提高他们的工作。审计访问促进审计机关做好从自身建立一个廉洁的政府，提高审计工作的质量，加强审计结果，维

38、护审计决定的严重性，加强审计机关的权威，控制审计风险有一定的积极作用。4.3审计风险控制的配套措施4.3.1优化审计环境 控制国家审计风险,我们必须优化国家审计环境。因此，如何优化审计环境?作者认为,主要应特别注意以下几个方面。目前,审计环境并不理想,一个很重要的原因是没有足够的宣传。审计机关应加大宣传提高公众对国家审计的认识,解除被审计单位与审计人员之间对立的情绪,使其审计工作协调认真,减少人为干扰,规避审计工作的失败。进一步完善有关的法律法规,建立一个有效的执法监督机制,确保证审计执法的严重性,实现依法审计。当前广泛滥用内部人员的控制、委托代理关系,会计信息失真等现象,财务管理混乱，在很大

39、程度上影响了社会经济的有序运行,也大大影响审计的正常工作，影响审计的工作质量,必须采取有效措施,迅速、果断的采取行动,加强行业的正规化建设，净化社会经济环境,建立现代企业制度,公司内部治理结构,规范市场主体行为,加强会计管理和财务管理基础工作,会计信息失真的治理,减少不确定性,审计机构掌握相对可靠的信息降低审计风险。 以上讨论,作者认为,只有解决好如政治、经济、法制和科技等创造一个严格、团结、高效的审计外部环境,并给了审计自身的强大力量,为了保证审计的健康发展,降低审计风险，才能保证审计质量。4.3.2完善和健全审计法律法规体系 国家审计是审计按照法律法规制度不健全已成为影响国家审计质量的一个

40、重要因素,改进和完善法律制度，防范国家审计风险至关重要,必须改进和完善法律法规，尽快审核制度，加强审计工作的法治化，规范化建设，尽量减少审计工作的盲目性和随机性，具体做法可以考虑以下方面:(l)根据社会和生活经济的变化,及时修改和制定符合审计的法律法规。有法可依,使审计工作严格按审计和法和审计法实施条例和其他审计标准文本，逐渐合法化，科学和标准化。(2)开发一个更详细的规范,提高可操作性的规范和技术指导。以减少审计技术的理解偏差，在制作的过程中规范成为国家审计机关或审计人员的重要手段，为了明确和消除审计责任，规避风险。 简而言之，完善有关法律、法规和规范,不仅可以调整国家审计行为,还增加了国家

41、审计的相关法律责任,国家审计人员对法律观念的加强认识,使其充分发挥到他们的责任和违反法律义务后的法律后果。国家审计机构在审计人员规范、法规和法律的约束,自然高度地重视起国家审计风险的过程中具体的审计,加强风险意识，并有意识的在依法审计，排除各种主观和客观因素，对审计工作的影响。4.3.3建立合理的审计体制 独立性是国家审计的灵魂,它对国家审计是一个重要的因素，它决定了国家审计的质量。最高审计机关利马宣言审计规则指南中指出:“最高审计机关必须独立于审计单位而不受外部的影响,有效的执行其任务目标”。只有保证国家审计其独立性不受到损害,可以发挥自己的作用,依法行政监督活动，这就需要改变当前中国国家审计管理系统。4.3.4加强对审计权力的制约与监督 任何权力无监督，都有可能导致腐败，同样的审计机关也是如此。因此，加强审计权力的监督和制约非常重要，在法国，著名思想家孟德斯鸡早就提出了没有监督的权力导致腐败，绝对的腐败来源于绝对的权力的理论。有权不用，过期作废，这是一个永恒不变的经验。为了使审计监督权被审计机关正确使用，使审计机关依法进行审计，诚实审判，客观公正，为民做主，真正意义上在维护经济秩序，严肃财经纪律方面发挥审计监督作用，同时确保国民经济持续，健康有序发展，有必要建立和完善有效的权力制约机制。完善审计机关的监督和制约机制。作为一种公共权力，审计权利应该是本着适