第六章 外币业务1116

1、第第6 6章章 外币业务会计外币业务会计p 内容：外币交易和外币报表折算内容：外币交易和外币报表折算p 要求：要求：了解外币业务的概念、外币报表折算的涵义；了解外币业务的概念、外币报表折算的涵义；分析比较外币报表四种折算方法的优缺点；分析比较外币报表四种折算方法的优缺点；掌握外币交易会计一笔交易观和两笔交易观；掌握外币交易会计一笔交易观和两笔交易观；熟悉外币交易的核算和汇兑损益的处理；熟悉外币交易的核算和汇兑损益的处理；掌握我国外币报表折算及信息披露的现行规定。掌握我国外币报表折算及信息披露的现行规定。 6.1 6.1 外币业务概述外币业务概述p 我国我国企业会计准则第企业会计准则第1919号

2、号外币折算外币折算规定规定: : 境外企业对内报送报表时，应折算为人民币。境外企业对内报送报表时，应折算为人民币。 这就产生了外币报表折算的问题。这就产生了外币报表折算的问题。 o 外汇外汇u外汇（外汇（Foreign ExchangeForeign Exchange）原意就是指外国货币，但实际）原意就是指外国货币，但实际上，外汇具有比外币更广泛的含义，现通常是指以外币表上，外汇具有比外币更广泛的含义，现通常是指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。示的用于国际结算的支付凭证。u外汇可以从动态和静态两个方面来理解。外汇可以从动态和静态两个方面来理解。 动态的外汇指的是国际汇兑这个名词的简称，它指

3、一种活动态的外汇指的是国际汇兑这个名词的简称，它指一种活动，或者说是一种行为，就是把一个国家的货币兑换成另动，或者说是一种行为，就是把一个国家的货币兑换成另外一个国家的货币，借以清偿国际间债权债务关系的一种外一个国家的货币，借以清偿国际间债权债务关系的一种专门性的经营活动。专门性的经营活动。 静态的外汇是指一种以外币表示的支付手段，用于国际之静态的外汇是指一种以外币表示的支付手段，用于国际之间的结算。间的结算。6.1 6.1 外币业务概述外币业务概述u根据我国根据我国外汇管理暂行条例外汇管理暂行条例的规定，外汇的规定，外汇一般包括：一般包括：外国货币，包括纸币、铸币等；外国货币，包括纸币、铸币

4、等；外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；债券、股票、息票等；外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；政储蓄凭证等；其他外汇资金。其他外汇资金。6.1 6.1 外币业务概述外币业务概述o 外币外币u 以企业选定的记账本位币以外的货币计价的经济以企业选定的记账本位币以外的货币计价的经济业务，则均属于外币业务。业务，则均属于外币业务。u 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。中的货币。 6.1 6.1 外币业务概述外币业务概述u

5、我国关于记账本位币的现行规定我国关于记账本位币的现行规定 我国我国企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算规规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照规定选定其中一种货币作为记账本位币。以按照规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业确定记账本位币时，应考虑其经营所处的企业确定记账本位币时，应考虑其经营所处的主要经济环境中的货币。可将影响其商品和劳务主要经济环境中的货币。可将影

6、响其商品和劳务销售价格的货币以及影响提供商品和劳务所需人销售价格的货币以及影响提供商品和劳务所需人工、材料和其他费用的主要货币确定记账本位币。工、材料和其他费用的主要货币确定记账本位币。6.1 6.1 外币业务概述外币业务概述u我国关于记账本位币的现行规定我国关于记账本位币的现行规定 如果融资活动获得的资金占其销售收入的比如果融资活动获得的资金占其销售收入的比例较大或者虽然取得的销售收入为某一种货币，例较大或者虽然取得的销售收入为某一种货币，但企业留存销售收入的货币为另一种货币，则企但企业留存销售收入的货币为另一种货币，则企业在确定记账本位币时也应当考虑这类情况。业在确定记账本位币时也应当考虑

7、这类情况。 在确定企业的记账本位币时，上述因素的重在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。但是，一经确定理当局根据实际情况进行判断。但是，一经确定记账本位币，一般不得随意变更，除非其经营所记账本位币，一般不得随意变更，除非其经营所处的主要经济环境发生了变化。处的主要经济环境发生了变化。 6.1 6.1 外币业务概述外币业务概述o 汇率标价方法汇率标价方法 u外汇是一种特殊的商品，它可以进行买卖。外汇是一种特殊的商品，它可以进行买卖。u汇率表现为外汇买卖时的价格，有时也称汇价。汇率表现为

8、外汇买卖时的价格，有时也称汇价。u汇率是两个国家（或地区）的货币交换的比率。汇率是两个国家（或地区）的货币交换的比率。u汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。 6.1 6.1 外币业务概述外币业务概述o 汇率标价方法汇率标价方法u直接标价法，又称应付标价法。它是指每单位外直接标价法，又称应付标价法。它是指每单位外币可兑换的本国货币金额。或者说，它是以一定币可兑换的本国货币金额。或者说，它是以一定单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位的单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位的本国货币。如表述为本国货币。如表述为USDUSD1=RMB1=RMB7.

9、818 57.818 5。u间接标价法，又称应收标价法。它是指每单位本间接标价法，又称应收标价法。它是指每单位本国货币可兑换的外币金额。或者说，他是以一定国货币可兑换的外币金额。或者说，他是以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外国货币。如表述为外国货币。如表述为USDUSD 0.127 9=RMB0.127 9=RMB 1 1。6.1 6.1 外币业务概述外币业务概述o 汇率标价方法汇率标价方法 直接标价法是国际上通行的惯例，我国公布的外汇直接标价法是国际上通行的惯例，我国公布的外汇牌价就是采用的直接标价法。牌价就是采用的直接标价法。 在直

10、接标价法下，如果兑换在直接标价法下，如果兑换1 1单位外币所支付的本单位外币所支付的本国货币比以前多，则表明外币的比值上升，本国货币的国货币比以前多，则表明外币的比值上升，本国货币的币值在下降；反之，则表明外币币值贬值，本国货币比币值在下降；反之，则表明外币币值贬值，本国货币比值上升。值上升。 在间接标价法下，兑出在间接标价法下，兑出1 1单位本国货币收回的外币单位本国货币收回的外币比以前少，则表明外币比值上升，本国货币比值下降；比以前少，则表明外币比值上升，本国货币比值下降；反之，则表明外币币值贬值，而本国货币币值升值。反之，则表明外币币值贬值，而本国货币币值升值。6.1 6.1 外币业务概

11、述外币业务概述 外币外币 业务业务外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算外币兑换业务外币兑换业务外币资金借贷业务外币资金借贷业务以外币计价的商品购销以外币计价的商品购销外币投入资本业务外币投入资本业务以外币计价的债权债务清偿以外币计价的债权债务清偿其他其他6.2 外币交易的核算外币交易的核算o 外币交易的记账方法外币交易的记账方法 在统账制下，企业应根据本企业的实际情况和会计在统账制下，企业应根据本企业的实际情况和会计管理的需要选择一种货币作为记账本位币。其他各种以管理的需要选择一种货币作为记账本位币。其他各种以非记账本位币计价、收付和核算的交易，在业务发生时非记账本位币计价、收付和核算的交

12、易，在业务发生时均应按一定的汇率全部折为记账本位币金额入账，非记均应按一定的汇率全部折为记账本位币金额入账，非记账本位币金额只在账上作辅助记录。账本位币金额只在账上作辅助记录。 在分账制下，在外币业务发生时，可直接按外币金在分账制下，在外币业务发生时，可直接按外币金额记入各外币账户，不需要逐日逐笔折算为记账本位币。额记入各外币账户，不需要逐日逐笔折算为记账本位币。到月末编制前，将各外币账户余额一次性按月末市场汇到月末编制前，将各外币账户余额一次性按月末市场汇率折算成记账本位币金额。此方法一般适用于外币业务率折算成记账本位币金额。此方法一般适用于外币业务比较频繁，外币种类比较多的单位。我国外币交

13、易选择比较频繁，外币种类比较多的单位。我国外币交易选择的方法是统账制。的方法是统账制。 6.2 6.2 外币交易的核算外币交易的核算o 外币交易中折算汇率的选择外币交易中折算汇率的选择 我国我国企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算规定，企业发生外币交易的，应在初始确认时规定，企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。将外币金额折算为记账本位币金额。 这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可是中间价，在与银行不进行货或卖出价，也

14、可是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为折算汇率。币兑换的情况下，一般以中间价作为折算汇率。 6.2 6.2 外币交易的核算外币交易的核算o 外币交易中折算汇率的选择外币交易中折算汇率的选择 教材教材P154P154：【例62】 【例63】 【例64】 【例65】 6.2 6.2 外币交易的核算外币交易的核算o 外币债权债务的结算外币债权债务的结算 外币债权债务在不同的时点折合成记账本外币债权债务在不同的时点折合成记账本位币的金额不同，由此产生外币债权债务折算位币的金额不同，由此产生外币债权债务折算差额问题。差额问题。 如何处理该差额，目前对于有两种会计处如何处理该差额，目

15、前对于有两种会计处理观点：一笔交易观与两笔交易观。理观点：一笔交易观与两笔交易观。6.2 6.2 外币交易的核算外币交易的核算o 外币债权债务的结算外币债权债务的结算u一笔交易观一笔交易观 将销售或购货及随后的帐款结算视为一项单一的交易，将销售或购货及随后的帐款结算视为一项单一的交易，而销售或购货及随后的账款结算则被认为是这一单一交而销售或购货及随后的账款结算则被认为是这一单一交易的两个阶段。易的两个阶段。 在这种观点下，汇率变动的影响处理为对原先入账的在这种观点下，汇率变动的影响处理为对原先入账的销售收入或购货成本的调整，也就是说，对以外币标价销售收入或购货成本的调整，也就是说，对以外币标价

16、的购、销交易，必须在结算后才算完成，按记账本位币的购、销交易，必须在结算后才算完成，按记账本位币计量的销售收入和购货成本最终应决定于结算日的汇率。计量的销售收入和购货成本最终应决定于结算日的汇率。 6.2 6.2 外币交易的核算外币交易的核算u两笔交易观两笔交易观 将交易的发生作为交易完成的标志，即将交易将交易的发生作为交易完成的标志，即将交易的发生和随后货款的结算看作为两笔交易。的发生和随后货款的结算看作为两笔交易。 在这种观点下，购货成本或销售收入均按交易在这种观点下，购货成本或销售收入均按交易发生时的汇率，将外币金额折算成记账本位币确定发生时的汇率，将外币金额折算成记账本位币确定下来，而

17、与以后货款的结算无关。在交易中形成的下来，而与以后货款的结算无关。在交易中形成的应收或应付外币账款将承受汇率变动的风险，也就应收或应付外币账款将承受汇率变动的风险，也就是说，确认的销售收入或购货成本取决于销售或购是说，确认的销售收入或购货成本取决于销售或购货发生日的汇率。货发生日的汇率。6.2 6.2 外币交易的核算外币交易的核算o 外币债权债务的结算外币债权债务的结算 在交易结算日由于汇率变动而产生的外币折在交易结算日由于汇率变动而产生的外币折算差额，则作为外币折算损益处理，而不再调算差额，则作为外币折算损益处理，而不再调整销售收入或购货成本。所产生的外币折算损整销售收入或购货成本。所产生的

18、外币折算损益应归属于哪一个会计期间，则存在着不同的益应归属于哪一个会计期间，则存在着不同的处理方法。处理方法。u当期确认法当期确认法 u递延法递延法 教材教材P155 【例66】 6.2 6.2 外币交易的核算外币交易的核算6.3 6.3 外币性项目后续计量外币性项目后续计量o 汇兑损益汇兑损益u概念概念 是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。u产生的原因产生的原因 (教材P157)

19、外币兑换损益外币兑换损益 外币性账户后续计量产生的汇兑损益外币性账户后续计量产生的汇兑损益 外币报表折算产生的汇兑损益外币报表折算产生的汇兑损益 o 汇兑损益汇兑损益u四种经常性汇总损益四种经常性汇总损益 （1 1）交易损益）交易损益 是指在发生以外币计价或结算的商品交易中，因是指在发生以外币计价或结算的商品交易中，因 收回或偿付债权债务而产生的交易汇总损益。收回或偿付债权债务而产生的交易汇总损益。 （2 2）兑换损益）兑换损益 是指在发生外币与记账本位币，或一种外币与另一是指在发生外币与记账本位币，或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的兑换汇总损益。种外币进行兑换时产生的兑换汇总损益。6.3

20、 6.3 外币性项目后续计量外币性项目后续计量o 汇兑损益汇兑损益u四种经常性汇总损益四种经常性汇总损益 （3 3）调整损益）调整损益 是指在会计期末将所有外币债权、债务和外币货币资是指在会计期末将所有外币债权、债务和外币货币资金账户按规定的汇率进行调整时而产生的汇总损益。金账户按规定的汇率进行调整时而产生的汇总损益。 （4 4）折算损益）折算损益 是指在会计期末，为了编制合并财务报表或为了重新是指在会计期末，为了编制合并财务报表或为了重新表述会计记录和财务报表金额，而把外币计量单位的金额表述会计记录和财务报表金额，而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单位的过程中产生的折算汇总损益。转化

21、为记账本位币计量单位的过程中产生的折算汇总损益。6.3 6.3 外币性项目后续计量外币性项目后续计量o 汇总损益的确认汇总损益的确认 将本期已实现和未实现汇总损益全部计入当期损益，将本期已实现和未实现汇总损益全部计入当期损益，即只要汇率发生变动，就应确认其汇总损益已经实现。即只要汇率发生变动，就应确认其汇总损益已经实现。因此，期末对于各项外币货币性项目均应按照规定的汇因此，期末对于各项外币货币性项目均应按照规定的汇率作为折算汇率，重新调整所有外币账户的余额。产生率作为折算汇率，重新调整所有外币账户的余额。产生的汇总损益不论是否在本期内已经实现，全部记入当期的汇总损益不论是否在本期内已经实现，全

22、部记入当期损益。损益。 两种做法：一是每年调整一次，另一种是每月调整两种做法：一是每年调整一次，另一种是每月调整一次，即在月末根据规定的汇率调整外币账户。一次，即在月末根据规定的汇率调整外币账户。 目前，在我国，对于外币报表调整损益，大多数企目前，在我国，对于外币报表调整损益，大多数企业，将其全部计入当期损益。对于对于外币报表折算损业，将其全部计入当期损益。对于对于外币报表折算损益先作递延处理，待处置境外经营时再计入当期损益。益先作递延处理，待处置境外经营时再计入当期损益。o 汇兑损益汇兑损益u根据我国根据我国企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算的规定，的规定，企业发生的汇

23、兑损益，在资产负债表日，企业应当分别外企业发生的汇兑损益，在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。u汇总损益的处理汇总损益的处理 （1 1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日因资产负债表即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇总损益，计入当期损益。即期汇率不同而产生的汇总损益，计入当期损益。6.3 6.3 外币性项目后续计量外币性项目后续计量o 汇总损益汇总损益 （2 2）以历史成本计量的外币非货

24、币性项目，仍采用交易）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变期记账本位币金额，不发生日的即期汇率折算，不改变期记账本位币金额，不产生汇总差额。产生汇总差额。 （3 3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入额的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。当期损益。

25、6.3 6.3 外币性项目后续计量外币性项目后续计量o 汇总损益汇总损益 （4 4）企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交）企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算。不得采用合同约定汇率和即期易发生日即期汇率折算。不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似率折算，外币投入资本与相应的货币性项目汇率的近似率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不生产外币资本折算差额。的记账本位币金额之间不生产外币资本折算差额。 （5 5）企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实）企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变质上

26、构成对外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇总差额，应列在所有者权益动而产生的汇总差额，应列在所有者权益“外币报表折外币报表折算差额算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。6.3 6.3 外币性项目后续计量外币性项目后续计量o 外币货币性项目的外币货币性项目的后续后续计量计量 货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。定金额或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收

27、款、长期应收款等；其他应收款、长期应收款等； 货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。应付款等。 【例例6 67 7】【】【例例6 68 8】 6.3 6.3 外币性项目后续计量外币性项目后续计量o 外币非货币性项目的外币非货币性项目的后续后续计量计量 非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、交易性金额资产、固定资产、无形资产等。长期股权投资、交易性金额资产、固定资产、无形资产等。 （1 1）以历史成本计量的外币非货币性项目）以历史成本计量的外币非货币性项目 （2 2）以公允

28、价值计量的外币非货币性项目（交易性金融资产）以公允价值计量的外币非货币性项目（交易性金融资产） 6.3 6.3 外币性项目后续计量外币性项目后续计量实收资本、资本公积实收资本、资本公积教材教材P160-163P160-163 【例例6 69 9】【】【例例6 61010】【】【例例6 61111】【】【例例6 61212】 【例例6 61313】 二、四种折算方法的基本内容三、关于外币会计报表折算差额四、外币报表折算方法的选择五、我国有关规定6.4 6.4 外币财务报表折算外币财务报表折算 6.4 6.4 外币财务报表折算外币财务报表折算 o 外币报表折算外币报表折算 将外币表示的资产、负债和

29、收入、费用项目乘以汇率，将外币表示的资产、负债和收入、费用项目乘以汇率，对外币报表进行折算或重新计量。对外币报表进行折算或重新计量。o 为什么要对外币会计报表进行折算为什么要对外币会计报表进行折算 u第一种情形第一种情形: :母公司为了编制合并报表的需要而折算国外母公司为了编制合并报表的需要而折算国外子公司、分支机构的外币报表，或者投资企业出于以权益子公司、分支机构的外币报表，或者投资企业出于以权益法核算国外联营企业的需要而折算联营企业的外币报表；法核算国外联营企业的需要而折算联营企业的外币报表；u第二种情形第二种情形: :企业为了跨国上市和融资等目的而将其自身企业为了跨国上市和融资等目的而将

30、其自身的报表折算为呈报货币。的报表折算为呈报货币。o 外币报表折算方法外币报表折算方法u定义：是指企业外币报表所列式的各项资产、负债、收入、定义：是指企业外币报表所列式的各项资产、负债、收入、费用按何种汇率折算以及所产生的外币折算汇兑损益如何费用按何种汇率折算以及所产生的外币折算汇兑损益如何处理。处理。u四种折算方法四种折算方法 按是否以现行汇率折算分成两大类：按是否以现行汇率折算分成两大类： （1 1）以现行汇率折算为主，主要有现行汇率；）以现行汇率折算为主，主要有现行汇率； （2 2）以历史汇率折算为主，主要有时态法。）以历史汇率折算为主，主要有时态法。 在时态法下，折算损益应计入当期汇兑

31、损益；在时态法下，折算损益应计入当期汇兑损益； 在现行汇率法下，折算损益应作为所有者权益的调整数。在现行汇率法下，折算损益应作为所有者权益的调整数。 6.4 6.4 外币财务报表折算外币财务报表折算 p 外币报表折算方法外币报表折算方法 另外，在外币财务报表折算方法的演变过程中另外，在外币财务报表折算方法的演变过程中还有其他方法，例如：流动和非流动法、货币还有其他方法，例如：流动和非流动法、货币性与非货币性法等。性与非货币性法等。6.4 6.4 外币财务报表折算外币财务报表折算 o 外币报表折算方法外币报表折算方法u折算国外子公司或国外联营企业的外币报表折算国外子公司或国外联营企业的外币报表

32、首先应当调整境外经营的会计期间和会计政策，首先应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照合适的折位币以外的货币）的财务报表，再按照合适的折算方法对境外经营财务报表进行折算。算方法对境外经营财务报表进行折算。u为跨国上市和融资进行会计报表折算，应采用现为跨国上市和融资进行会计报表折算，应采用现行汇率法。行汇率法。6.4 6.4 外币财务报表折算外币财务报表折算 6.4 6.4 外币财务报表折算外币财务报表折算 资产负债表项目资产负债表项目流动与非流动项目流动与非流动项目法法货币性与非货币性货币性与非货币性项目法项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法变异方法变异方法1 12 23 3现金现金应收账款应收账款存货存货按成本按成本按市价按市价投资投资按成本按成本按市价按市价固定