营改增之物资管理(20160612) - 副本

1、中铁航空港集团物贸公司中铁航空港集团物贸公司营改增（物资管理）营改增（物资管理）“营改增营改增”后物资管理后物资管理中国中铁航空港建设集团有限公司中国中铁航空港建设集团有限公司“营改增营改增”实施方案实施方案中中铁航财务铁航财务2016134号号集团公司集团公司本部各部门本部各部门“营改增营改增”工作职责工作职责物资设备经营管理部门：优化物资、设备集中采购模式；充分利用互联网采购平台，扩大大宗物资、二三类材料集中采购范围；合理安排设备采购计划，研究金融租赁等采购模式；修订完善集采制度，会同法律部修订采购合同模板，改造相关表单；对现有材料、设备供应商进行梳理，建立并维护供应商涉税信息库；完善合格

2、供应商准入机制，制定采购定价原则和谈判策略。一一、现状及、现状及影响影响在营业税时期，建筑业企业缴纳的营业税与采购发票无关，因此，定价付款策略未考虑增值税发票及相应的进项税额。“营改增”后，采购发票与企业的增值税税负直接相关。供应商纳税人身份不同，对企业能否取得专票及专票抵扣率区别较大，影响到企业的整体税负水平。二二、筹划及对策筹划及对策物资采购管理物资采购管理梳理供应商 营改增后各类供应商的选择要做好筹划。供应商的评价标准应在原有审核标准基础上增加：信誉度、纳税人身份（一般纳税人或小规模纳税人）、经济实力（垫资能力）、开票时间、付款条件等。关键在于对方能否提供增值税专用发票，并保证发票的真实

3、有效。测算价税平衡 进行价税平衡测算，并分析价格构成，如钢材采购一般采用两票结算（货物、运输），综合价开票还是单独开票要进行价税平衡测算。同时招标时可以考虑按不含税价格招标，便于最终价格的确定。二二、筹划及对策筹划及对策物资采购管理物资采购管理研究营改增后的采购比价策略。 若要求小规模纳税人供应商认定为一般纳税人，供应商可能会要求提高价格，转嫁增值税负。目前已取得增值税发票的，价格不应发生变化。若要求小规模纳税人或其他个人通过税务机关代开可抵扣增值税专用发票，也因税费成本提高而相应提高供货价格。在上游供应商信誉、货物质量相同的情况下，运用临界点分析法，综合判断选择对企业最有利的供应商。二二、筹

4、划及对策筹划及对策物资采购管理物资采购管理二二、筹划及对策筹划及对策物资采购管理物资采购管理优化付款方式优选方案：先开票后付款；备选方案：先付税款开票，后陆续支付货款。代付款方式下，工程公司签订采购合同，项目部实际收到货物并付款，如果工程公司与项目部签订了代付款协议，并且符合发票内容与实质经济内容一致，增值税下一般不认定为“三流”不一致情况。集采方式下尽量采用“统谈分签”模式。二二、筹划及对策筹划及对策物资采购管理物资采购管理加强发票审核 物资部门负责对发票进行初验，如发票开具是否清晰规范，票面记载信息是否和合同一致。由于增值税专用发票必须在开具之日起180天内到税务机关办理认证，物资部门取得

5、发票后应尽快传递给财务部门进行认证。二二、筹划及对策筹划及对策日常管理日常管理1材料收发管理实行价税分离管理，日常材料按照不含税价格记录。2严格执行限额发料制度，杜绝超耗材料发生，以免引起增值税涉税风险。3外部施工队超耗的材料，改变现有的结算方式，不在计价中扣除，避免被认定为销售。可以通过调整综合单价，使计价金额、合同金额和结算金额一致；或者通过考核节超奖罚的形式进行处理。4物资部门应加强材料管理，避免因非正常损失导致进项税转出的损失。5物资出售及废旧变卖属于原增值税项目，要注意规范缴纳增值税，并按17%税率进行销项处理。二二、筹划及对策筹划及对策物资调拨物资调拨1跨法人物资调拨作销售处理，开

6、具增值税专用发票，销售方缴纳增值税，购买方抵扣。这种操作不影响集团总体税负。2同一纳税主体所属项目部之间不以销售为目的的调拨不视同销售。二二、筹划及对策筹划及对策自产物资自产物资1.现状及影响目前自产货物对外调拨，大多都因企业未进行增值税登记，无法开具发票，也未缴纳增值税。2.筹划及对策 对于销售自产货物并提供建筑劳务应积极争取政策支持，如销售制梁、水泥预制件等，按现行税法应使用17%税率，要积极争取政策，强调这是属于施工的一个环节而非混合销售统一适用11%税率。采石场等应尽量进行工商、税务注册登记，依法纳税，以减少企业风险。二二、筹划及对策筹划及对策甲供料甲供料1现状及影响“甲供材料”一般含

7、在工程总造价里，由业主统一采购付款，供应商给业主提供发票。目前已有项目将甲供材料从总承包合同中分离出来。施工方只有“签收”流程，进行数量控制。交通运输业实行“营改增”后，由于材料17%和建筑业11%税率的差异存在，业主和施工企业争购材料以取得更高的进项税额抵扣。若甲供材现象蔓延，去材料化严重，施工企业收入指标将下降严重，实际税负明显提高。二二、筹划及对策筹划及对策甲供料甲供料2. 筹划及对策A、与业主协商把甲供材料变为甲控材料甲方指定供应商的选择范围和材料的具体规格、型号及技术标准，或提出限制性条件，乙方按照甲方的具体要求选择供应商，采购相关材料。在甲控材料方式下，由乙方与供应商签订材料采购合

8、同，并向供应商支付材料采购价款，供应商将材料运送至乙方指定地点，并向乙方开具的增值税专用发票，乙方据此抵扣进项税。二二、筹划及对策筹划及对策甲供料甲供料B、与业主协商把甲供材料视同销售 在合同谈判时要将甲供材料转变为购销方式，甲方与乙方签订材料销售合同，将其从供应商采购的材料转售给乙方，并向乙方开具增值税专用发票。通过增加购销环节，建立甲、乙双方之间的增值税抵扣链条，实现甲供材料进项税在乙方得以抵扣。二二、筹划及对策筹划及对策集中采购集中采购（一）集团公司内部的物资集中采购1.以集团公司资质承揽的项目委托物资设备经营管理部门按照“统谈、代签、代付”模式实施。该模式下的主要业务流程：（1）各项目

9、向分公司上报采购需求；（2）各分公司汇总所属项目的采购需求后上报集团公司工管中心审批；（3）物资设备经营管理部门根据工管中心审批意见汇总分公司的采购需求，统一按照规定方式实施采购，采购结果报工管中心审批；（4）物资设备经营管理部门代表集团公司与供应商签订采购合同，物资设备经营管理部门负责合同的管理；二二、筹划及对策筹划及对策集中采购集中采购（一）集团公司内部的物资集中采购（5）各分公司主动上存相应资金至物资设备经营管理部门内部账户；（6）供应商直接将货物运送至项目，在项目验收后，物资设备经营管理部门代表集团公司收取由供应商向集团公司开具的发票；（7）物资设备经营管理部门就集中采购部分向集团公司

10、资金中心申请付款，资金中心划转物资设备经营管理部门内部账户资金支付给供应商。二二、筹划及对策筹划及对策集中采购集中采购2.以子公司资质承揽项目的物资集中采购 根据物资集中采购管理办法规定的权限分为委托物资设备经营管理部门按照“统谈、分签、分付”模式实施采购及委托子公司按照“统谈、分签、分付”模式实施采购两种模式。（1）委托物资设备经营管理部门按照“统谈、分签、分付”模式实施物资集中采购。各项目向子公司上报采购需求；子公司汇总所属项目的采购需求后上报集团公司工管中心审批；二二、筹划及对策筹划及对策集中采购集中采购2.以子公司资质承揽项目的物资集中采购物资设备经营管理部门根据工管中心审批意见按照规

11、定方式实施采购，采购结果报工管中心审批；子公司与供应商签订采购合同并负责合同的管理；供应商直接将货物运送至项目，在项目验收后，供应商向子公司开具发票；子公司支付资金给供应商。二二、筹划及对策筹划及对策集中采购集中采购（2）委托子公司按照“统谈、分签、分付”模式实施物资集中采购。各项目向子公司上报采购需求；子公司汇总所属项目的采购需求后上报集团公司工管中心审批；工管中心委托子公司按照规定方式实施采购，采购结果报工管中心审批；子公司与供应商签订采购合同并负责合同的管理；供应商直接将货物运送至项目，在项目验收后，供应商向子公司开具发票；子公司支付资金给供应商。二二、筹划及对策筹划及对策集中采购集中采

12、购（二）物贸公司与法人公司之间的物资集中采购 物贸公司与法人公司之间在实行物资集中采购管理时，由物贸公司实施采购，与供应商签订合同。法人公司与物贸公司签订采购合同。该模式下的主要业务流程如下：1.各项目向法人公司上报采购需求；2.法人公司汇总所属项目的采购需求后上报集团公司工管中心审批；3.物贸公司根据工管中心审批意见按照规定方式实施采购，采购结果报工管中心审批；4.物贸公司与供应商签订采购合同；二二、筹划及对策筹划及对策集中采购集中采购（二）物贸公司与法人公司之间的物资集中采购 物贸公司与法人公司之间在实行物资集中采购管理时，由物贸公司实施采购，与供应商签订合同。法人公司与物贸公司签订采购合

13、同。该模式下的主要业务流程如下：5.供应商直接将货物运送至法人公司项目，在项目验收后，由供应商向物贸公司开具发票，收取货款；6.物贸公司就集中采购物资向法人公司开具发票，法人公司向物贸公司支付资金。二二、筹划及对策筹划及对策集中采购集中采购（三）辅助材料网络竞价采购1.以集团公司资质承揽的项目 各项目提报需求计划，上级分公司审核后在网购平台下单，集团公司统一支付资金。该模式下的主要业务流程如下：（1）各项目向分公司上报采购需求；（2）各分公司审核所属项目的采购需求后在网购平台发布需求信息，根据供应商报价选择供应商并下单；（3）分公司向物资设备经营管理部门出具网络竞价采购付款委托书；二二、筹划及

14、对策筹划及对策集中采购集中采购（4）物资设备经营管理部门就集中采购部分向集团公司资金中心申请付款，资金中心划转物设中心内部账户资金向支付宝担保账号转款支付；（5）各分公司主动上存相应资金至集团公司；（6）供应商直接将货物运送至项目，物资设备经营管理部门代表集团公司收取由供应商向集团公司开具的发票；（7）项目收货验收后进行签认，并及时向分公司反馈验收情况，填制网络竞价采购收货确认函经分公司签字盖章后报物设中心；（8）物资设备经营管理部门通过网上操作将支付宝担保账户款项支付给供应商。二二、筹划及对策筹划及对策集中集中采购采购（三）辅助材料网络竞价采购2.以子公司资质承揽的项目 各项目提报需求计划，

15、上级子公司审核后在网购平台下单，子公司统一支付资金。该模式下的主要业务流程如下：（1）各项目向子公司上报采购需求；（2）子公司审核所属项目的采购需求后在网购平台发布需求信息，根据供应商报价选择供应商并下单；（3）子公司向支付宝担保账号转款支付；（4）供应商直接将货物运送至项目，向子公司开具发票。（5）项目收货验收后进行签认，并及时向子公司反馈验收情况；（6）子公司通过网上操作将支付宝担保账户款项支付给供应商。二二、筹划及对策筹划及对策物资设备供应商管理物资设备供应商管理（一）老项目 “营改增”后，对于采取简易计税的老项目，与供应商签定的合同单价应是含税最低价；对于采取一般计税方式的老项目，与一

16、般纳税人签订的合同单价应是不含税最低价。对需要在增值税一般纳税人和小规模纳税人间选择的，可根据“进项税抵扣与价格折让临界点分析”表（见附件）选择适合的供应商。二二、筹划及对策筹划及对策物资设备供应商管理物资设备供应商管理（二）新项目 物资设备采购（租赁）应在集团公司统一的供应商名录中选择供应商。供应商名录中的纳税人应是有增值税一般纳税人资格的单位，原则上禁止选用自然人供应商。对需要在增值税一般纳税人和小规模纳税人间选择的，可根据“进项税抵扣与价格折让临界点分析”表选择适合的供应商。二二、筹划及对策筹划及对策物资设备供应商管理物资设备供应商管理附件：进项税抵扣与价格折让临界点分析 税人和不开具发

17、票的个体工商户，提供相同质量的产品时，往往价格相对一般纳税小规模纳人优惠，建议公司运用临界分析法，作出最有利于企业的选择。 假设某建筑公司为增值税一般纳税人（适用税率为11%），建筑项目完工的含税销售额为M，供应商分别可提供17%、11%、6%、3%的增值税专用发票和不能提供增值税专用发票，含税购进额为A、B、C、D、E，城建税和教育费附加两项按10%计算，企业所得税为25%（暂不考虑采购费用对所得税的影响），运用计算现金流入量的公式可得：二二、筹划及对策筹划及对策物资设备供应商管理物资设备供应商管理附件：进项税抵扣与价格折让临界点分析（1）索取17%专用发票情况下的现金净流量为： MA（M1

18、.110.11A1.170.17）（M1.110.11A1.170.17）0.1M1.11A1.17（M1.110.11A1.170.17）0.10.25=0.6683M0.6301A； 含税工程收入-含税进项货物-（工程收入销项税-购进货物进项税）-城建税和教育费附加-不含税工程收入-不含税购进货物成本-城建税和教育费附加0.25 含税工程收入-含税进项货物-应交增值税-应交城建税和教育费附加-应交企业所得税二二、筹划及对策筹划及对策物资设备供应商管理物资设备供应商管理附件：进项税抵扣与价格折让临界点分析（2）取11%专用发票情况下的现金净流入量为:0.6683M0.6683B； （3）取6

19、%专用发票情况下的现金净流入量为:0.6683M0.7033C； （4）取3%专用发票情况下的现金净流入量为:0.6683M0.7260D； （5）不能取得增值税专用发票情况下的现金净流入量为：0.6683M0.75E 假设我公司要购进一批货物，一般纳税人（17%）和小规模纳税人（3%）都给我们报价，小规模纳税人报价低于一般纳税人，质量相同，在这种情况下，我们可以令（1）式等于（4）式，即索取3%的增值税专用发票情况下的现金净流入量与（1）式的现金净流入量相等时，可求出A与D之比为86.79%，二二、筹划及对策筹划及对策物资设备供应商管理物资设备供应商管理附件：进项税抵扣与价格折让临界点分析

20、也就是说，当企业从小规模纳税人处进货，索取3%的增值税专用发票时，只要供应商给予含税价的13.21%的价格折让，从这两家供应商进货，最终的现金净流入量是相等的。当小规模纳税人的价格折让高于13.21%，从小规模纳税人处进货最终的现金净流入量会大于从一般纳税人处进货；当小规模纳税人的价格折让低于13.21%，从小规模纳税人处进货最终的现金净流入量会小于从一般纳税人处进货。以下是几种进货情况按临界值分析法计算的价格折让临界点：二二、筹划及对策筹划及对策物资设备供应商管理物资设备供应商管理进项税抵扣与价格折让临界点行次行次涉及涉及业务业务供应商及其提供的发票供应商及其提供的发票抵扣税率抵扣税率价格折

21、让价格折让临界点临界点供应商选择供应商选择实际价格折让实际价格折让临界点临界点实际价格折让实际价格折让临界点临界点1采 购 货物 、 接受 应 税劳 务 或租 入 有形动产17%(供应商A）3%(供应商D）13.21%供应商D供应商A17%(供应商A）0%(供应商E）15.99%供应商E供应商A3%(供应商D）0%(供应商E）3.20%供应商E供应商D2接 受 交通 运 输服 务 或建 筑 工程分包11%(供应商B）3%(供应商D）7.95%供应商D供应商B11%(供应商B）0%(供应商E）10.89%供应商E供应商B3%(供应商D）0%(供应商E）3.20%供应商E供应商D3接 受 部分 现

22、 代服 务 业服务等6%(供应商C）3%(供应商D）3.13%供应商D供应商C6%(供应商C）0%(供应商E）6.23%供应商E供应商C3%(供应商D）0%(供应商E）3.20%供应商E供应商D注：此表为多种供应商供货情况下，现金净流入量最大选择分析表，已考虑增值税、城建税、教育费附加、企业所得税的影响。“营改增营改增”后企业合同管理的八大后企业合同管理的八大要点要点一一、合同、合同签订时应当审查对方的纳税资格，签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息并在合同中完善当事人名称和相关信息“营改增”之后，原来的服务提供方从营业税纳税人，可能变为增值税一般纳税人，服务提供方的

23、增值税作为进项可以被服务接受方用以抵扣。因此，签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定报价的合理性，从而有利于节约成本、降低税负，达到合理控税，降本增效的目的。合同双方名称的规范性要求要高于原来的营业税纳税体系。在原有的营业税体系下，虽然也有发票开具的规范性要求，但相对而言，增值税体系下对服务提供方开具发票将更为严格。在原有体系下并不需要特别提供纳税人识别号信息，但现在服务接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息主动提供给服务提供方，用于服务提供方开具增值税专用发票。二、合

24、同中应当明确价格、增值税额及价外费用等二、合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等营业税属于价内税，税款包含在商品或价格之内，而增值税属于价外税，价格和税金是分离的，这一点与营业税完全不同。增值税的含税价和不含税价，不仅对企业的税负有不同的影响，而且对企业收入和费用的影响是也很大的，如果不做特别约定，营业税一般由服务的提供方或者无形资产的转让方承担。而增值税作为价外税，一般不包括在合同价款中。增值税税率相对于营业税税率较高，如果不能向上下游相对方转嫁税负，服务提供方或者无形资产的转让方税负将明显上升。因此，营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税。鉴于采购过程中，会发生各类价外费用，价外

25、费用金额涉及到增值税纳税义务以及供应商开具发票的义务，有必要在合同约定价外费用以及价外费用金额是否包含增值税。三三、合同中对不同税率的服务内容应当分项核算、合同中对不同税率的服务内容应当分项核算营改增之后，同一家企业可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种税率项目的情况也会经常发生。对兼营的不同业务，此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额，明确地根据交易行为描述具体的服务内容，并进行分项的明细核算，以免带来税务风险。四四、发票提供、付款方式等条款的约定、发票提供、付款方式等条款的约定因为增值税专用发票涉及到抵扣环节，开具不了增值税专用发票或者增值税发票不合规，都将给受票方造成法律风险

26、和经济损失，应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款，同时考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联。一般纳税人企业在营改增后可考虑在合同中增加“取得合规的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情况发生。因虚开增值税专用发票的法律后果非常严重，最高会面临无期徒刑的刑罚，因此在合同条款中应特别加入虚开条款。约定如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开，开票方不仅要承担赔偿责任，而且必须明确不能免除其开具合法发票的义务。四四、发票提供、付款方式等条款的约定、发票提供、付款方式等条款的约定另外，增值税发票有在180天内认证的

27、要求，合同中应当约定一方向另一方开具增值税专用发票的，一方应派专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方，如逾期送达导致对方损失的，可约定相应的违约赔偿责任。在涉及到货物质量问题的退货行为时，如果退货行为涉及到开具红字增值税专用发票的行为，应当约定对方需要履行协助义务。（具体可以参考国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告(2015年第19号)（2015年4月1日施行）有“关红字专用发票的办理手续”等相关规定。）五、三五、三流不一致的风险如何规避流不一致的风险如何规避为了防范虚开增值税发票，国税总局曾出台规范性文件要求“三流一致”。所谓所谓“三流一致三流一致”

28、，指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票，指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（或劳务流）相互统一，即收款方、开票方和的开票人和收票人）和物流（或劳务流）相互统一，即收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个法律主体，而且付款方、货物采购货物销售方或劳务提供方必须是同一个法律主体，而且付款方、货物采购方或劳务接收方必须是同一个法律主体，如果三流不一致，将不能对税款方或劳务接收方必须是同一个法律主体，如果三流不一致，将不能对税款进行进行抵扣。抵扣。合同中应当约定由供应方提供其发出货物的出库凭证及相应的物流运输信息。如果货物由供应方指定的第三方发出，为了避免三

29、流不一致、导致虚开发票的行为，需要明确供应方提供与第三方之间的采购合同等资料。五、三五、三流不一致的风险如何规避流不一致的风险如何规避对于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通过签订三方合同的方式减少风险，或者也可通过约定由第三方付款的方式来解决，但需要提供相应委托协议，以防止被认定为虚开增值税专用发票的行为。当然，在实际签订合同时仍需要根具体情况进行设定。对于分批交货合同增值税专用发票的开具，为了做到三流一致，防止出现虚开增值税专用发票的情形，应当在合同中约定在收货当期开具该批次货物的增值税专用发票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虚开增值税发票风险考虑，在需方实际收到供方的货物时，供方产生开具增值税专用发票的义务。如果货物不是分期交付，则分期付款行为并不会影响增值税专用发票的开具。）六六、对于跨合同的处理、对于跨合同的处理营改增后未执行完毕的合同，应将未执行部分涉及的税金，由营