管理会计课程本科1w

1、1第一章第一章 管理会计概论管理会计概论 2第一节第一节管理会计管理会计的定义的定义3 从从20世纪二十年代到世纪二十年代到20世纪七十年代，认世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。制所需信息的内部会计。 如如:1966年，美国会计学会的年，美国会计学会的基本会计理论基本会计理论认为：认为：“所谓管理会计，就是运用适当的技术和所谓管理会计，就是运用适当的技术和 概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的数据进行处理，以帮助管理人员制

2、定合理的 经经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。济目标，并为实现该目标而进行合理决策。”一、一、 国外对管理会计定义的论述国外对管理会计定义的论述4 狭义管理会计研究的基本成果是：狭义管理会计研究的基本成果是： （1）管理会计以企业为主体展开其管）管理会计以企业为主体展开其管理活动；理活动； （2）管理会计是为企业管理当局的管）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的；理目标服务的； （3） 管理会计是一个信息系统。管理会计是一个信息系统。 5 （二）广义管理会计研究阶段（二）广义管理会计研究阶段 美国全美会计师协会管理会计实务委员美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计的基本定义如

3、下：管理会计是会对管理会计的基本定义如下：管理会计是 向管理当局提供用于企业内部计划、评价、向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的任的 履行所需财务信息，确认、计量、归履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括会计还包括 编制供诸如股东、债权人、规编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。在上述财务报表。在上述 定义中，财务信息从广定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释

4、实际和计划的商业活义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和动、经济环境以及资产和 负债的估价的因负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。果关系所必需的货币性和非货币性信息。 6广义管理会计研究的基本成果是：广义管理会计研究的基本成果是： （1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；）管理会计以企业为主体展开其管理活动； （2）管理会计既为企业管理当局的管理目标服）管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；及税务当局等非管理集团服务； （3）管理会计作为一个信息系

5、统，提供的财务）管理会计作为一个信息系统，提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；非货币性信息； （4）从内容看，管理会计既包括财务会计，又）从内容看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。包括成本会计和财务管理。 78 管理会计是以提高经济效益为最终目管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信

6、息，并参与企业经营为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。管理。 三、管理会计的定义三、管理会计的定义 9 第一、从属性看，管理会计属于管第一、从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系经济效益为最终目的的会计信息处理系统。统。 第二、从范围看，管理会计既为企第二、从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其

7、研究范围并不局团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。倾向。 10 第三、从内容看，管理会计既要研究第三、从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。把成本管理纳入管理会计研究的领域。 第四、从目的看，管理会计要运用第四、从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等量、归集、分析、编制与解释、传递

8、等一系列工作，为管理和决策提供信息，一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。并参与企业经营管理。 11第二节第二节经济环境、经济环境、经济理论与管理会计经济理论与管理会计的发展的发展12 管理会计的形成和发展受社管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：会实践及经济理论的双重影响： 一方面，社会经济的发展要一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以济理论的形成又使这种要求得以实现。实现。 13 阶段阶段1 以成本控制为基本特征以成本控制为基本特征的管理会计阶段的管理会计阶段 14 1、近代会计的形成、近代

9、会计的形成 2、企业的生存和发展不仅仅取决于、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。产量的增长，更取决于成本的高低。 3、为在激烈的竞争中战胜对手，必、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。成本、费用，获取最大限度的利润。 一、社会经济发展的基本特征一、社会经济发展的基本特征15 经济理论有了很大的发展，其中古典组经济理论有了很大的发展，其中古典组织理论对管理会计形成的影响最大。织理论对管理会计形成的影响最大。 （一）官僚学派（一）官僚学派 强调强调企业企业是一个正式的、机械性的组织

10、是一个正式的、机械性的组织结构，并由组织中的统治集团实行控制。这结构，并由组织中的统治集团实行控制。这种控制的实现要通过以下四个方面：劳动种控制的实现要通过以下四个方面：劳动分工；规范化的权力体制；经营过程的分工；规范化的权力体制；经营过程的规划与标准；工作责任的详细说明。规划与标准；工作责任的详细说明。二、经济理论的发展二、经济理论的发展 16（二）科学管理学派（二）科学管理学派 科学管理学派由泰勒（科学管理学派由泰勒（F.Taylor）创立，）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任正式的和机械性的，但其重点在

11、于对工作任务的适当说明。务的适当说明。 他认为，对于完成每项工作来说，总存他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个在着一个“最佳途径最佳途径”，管理的职责在于为，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。设只受经济奖励的激励。 17 泰罗在诸如时间研究、动作泰罗在诸如时间研究、动作研究等科学试验的基础上，制定研究等科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以实出在一定

12、客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法，现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人。并以此方法训练全体工人。18 标准制定后，要求严格按标准标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。工作效率。19（三）行政管理学派（三）行政管理学派 行政管理学派的重点不是经营水行政管理学派的重点不是经

13、营水平的最大效率问题，而是注重组织内平的最大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。较高一级的管理问题。20世纪世纪20年代，年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。与集体团结精神。 20 到到20世纪世纪60年代，该学派又进年代，该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学一步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分调与工人参与，以及权力的上下分

14、派以保证下属人员愿意接受管理权派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。威，等等。 斯隆将协调分权的概念加以公式斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。为有效的手段。21 该阶段，管理会计以成本控制为该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包和工作效率为目的，其主要内容包括以下几个方面：括以下几个方面： 三、管理会计的形成三、管理会计的形成 221、标准成本、标准成本 是指按照科学的方法制定人工、是指

15、按照科学的方法制定人工、材料消耗标准，并以此为基础，形材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标标准材料成本、标准制造费用等标准。准。 标准成本的制定，使成本计算标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的算和利用，是现代会计管理职能的重大体现。重大体现。 232、预算控制、预算控制 是指将标准人工成本标准、标是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、预算形式表现出来

16、，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要工、费的发生，使之符合预算的要求。求。 243、差异分析、差异分析 即在一定期间终了时，对料、工、即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。促使其改进工作。 25 阶段阶段2以预测、决策为基本特征以预测、决策为基本特征的管理会计阶段的管理会计阶段26 1、广泛推行职能管理，利用行为科、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系学研究的最新成果来

17、改善人际关系 。 2、从重视单一品种的大批量生产转、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。以提高市场竞争力。一、社会经济发展的基本特征一、社会经济发展的基本特征27 3、由于市场竞争的日趋激烈，、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。的预测和决策工作。 4、计算机技术的迅速发展，为、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。定量化管理提供了保障。28 可见，企业再简单地依靠提可见，企业再简

18、单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化高生产和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。管理已显得不从心了。 于是，将企业管理的重心转于是，将企业管理的重心转到提高经济效益上来已经水到渠到提高经济效益上来已经水到渠成了。成了。 29研究演示研究演示 随着竞争愈演愈烈随着竞争愈演愈烈 , 更需要运用管理会计信息更需要运用管理会计信息 在研究了几个激烈竞争的实在研究了几个激烈竞争的实例以后例以后 , 一些世界级的公司注意一些世界级的公司注意到会计研究者罗宾到会计研究者罗宾库珀（库珀（Robin Cooper）的研究发现）的研究发现: 30 “随着弱势企业的产生以及全随着弱势企业的产生以及全球性竞争的

19、愈演愈烈球性竞争的愈演愈烈,公司必须公司必须学会在管理成本方面如何更具竞学会在管理成本方面如何更具竞争力。对许多公司而言争力。对许多公司而言, 能否继能否继续生存取决于他们运用复杂的成续生存取决于他们运用复杂的成本本 管理系统的能力管理系统的能力,而这种成本而这种成本管理系统管理系统,能产生内在动力来促能产生内在动力来促使企业成本的下降使企业成本的下降。”31 他进一步说他进一步说:随着成本管理随着成本管理对公司的生存越来越具有根本性对公司的生存越来越具有根本性的作用的作用, 所以出现了两种倾向所以出现了两种倾向: 第第一一, 要求有新的成本管理形式出要求有新的成本管理形式出现现;第二第二,

20、企业中越来越多的人与企业中越来越多的人与成本管理过程密切相关。成本管理过程密切相关。 32 库珀建议库珀建议,由于大量非会计由于大量非会计人员涉及到成本管理过程人员涉及到成本管理过程,这将这将增强对管理会计信息的增强对管理会计信息的 需求需求(对对知道如何使用信息的人而言知道如何使用信息的人而言),并并且将减少对传统管理会计人员的且将减少对传统管理会计人员的需求。需求。”33 （一）行为科学（一）行为科学 旨在创造一种适当的激励机制，旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定如下行为准则：激励人们确定如下行为准则： 每一个成员只有依靠组织才能有每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织则一事无

21、成，从所作为，脱离组织则一事无成，从而在组织与成员之间形成一种同舟而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；共济、患难与共的关系；二、经济理论的迅速发展二、经济理论的迅速发展 34 每一个成员只有在组织整每一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最体目标实现的同时，才能最大限度地实现个人目标；大限度地实现个人目标；35 组织应以组织整体目标与成员个组织应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有人目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期健康

22、力和凝结力，才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障。发展提供有力的组织保障。36 行为科学以新古典组织理论为基础，行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益增长其产生主要是为了满足管理界日益增长的的“应该注重组织内人的因素应该注重组织内人的因素”的需要。的需要。其侧重点在于人际关系和人力资源，其其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。实现等几个概念。 37（二）系统理论（二）系统理论 组织系统的各个部分是相互联系、相互组织系统的

23、各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。换，并通过交换形成一种稳定有序状态。 部分部分1部分部分4部分部分2部分部分3部分部分5其他其他企业企业38 系统理论将组织作一个开放的系系统理论将组织作一个开放的系统，强调：统，强调： 组织对其所处环境的依赖性；组织对其所处环境的依赖性； 对组织的研究不是组织的目的，对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段；而是帮助织织适应环境的手段； 由于环境影响所产生的组织业由于环

24、境影响所产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真研究。能不可分割的因素，应认真研究。 39 总之，对于不同的环境而总之，对于不同的环境而言，没有一个最佳的组织结言，没有一个最佳的组织结构可以被通用。构可以被通用。40（三）决策理论（三）决策理论 （1）决策贯彻管理的全过程，管理就）决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。是决策。 （2）由于个人能力所限，只能在某时）由于个人能力所限，只能在某时间内处理较少数量的信息，因而不可避免间内处理较少数量的信息，因而不可避免地显示出有限理性，当面对一个问题时，地显示出有限理性，当面对一个问题时，他们只寻

25、求解决该问题的第一方式，而不他们只寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻找，直到找到最优的解决方式，会不断地寻找，直到找到最优的解决方式，这就是著名的这就是著名的“以满意代替最优以满意代替最优”的思想。的思想。41 （3）由于决策者可能同时面对几个）由于决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突。目标，有时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该期间的最主要的目标，这时就应找出该期间的最主要的目标，并设法予以完成。随着时间的推移，其并设法予以完成。随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时，他目标的重要性也会显现出来，这时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就要再排一个

26、顺序，依次予以完成，这就是所谓的就是所谓的“目标排列目标排列”思想。思想。42 1、以标准成本制度为主、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。了强化并有了新的发展。 责任会计产生了！责任会计产生了！三、管理会计的发展三、管理会计的发展43 责任会计将行为科学的理论责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全仅进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），面控制（不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结合而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作起来，考核

27、、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。的积极性和主动性。44 2、管理会计在强化控制职、管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策能的同时，开始行使预测、决策职能。职能。 随着各种预测、决策理论和随着各种预测、决策理论和方法广泛引入管理会计，逐步形方法广泛引入管理会计，逐步形成了以预测、决策为主要特征并成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应与管理现代化要求相行之有效应的管理会计信息体系，理论体系的管理会计信息体系，理论体系更加完善，内容更加丰富。更加完善，内容更加丰富。 45预算预算控制控制预测预测决策决策考核和考核

28、和评价评价职能职能管理会计的主要职能管理会计的主要职能46 阶段阶段3以重视环境适应性为基本特征以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段的战略管理会计阶段47 1、竞争要求企业进行、竞争要求企业进行“顾客化生顾客化生产产”。 2、科学技术的发展为、科学技术的发展为“顾客化顾客化生产生产”提供了可能。提供了可能。 一、一、社会经济发展的基本特征社会经济发展的基本特征48 战略管理是管理者确立企业长期目战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析所有内外部相关因素标，在综合分析所有内外部相关因素的基础上，制定达到目标的战略，并的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。执行和

29、控制整个战略的实施过程。 二、二、经济理论的整合与提升经济理论的整合与提升49 企业战略管理的过程一般企业战略管理的过程一般包括三个阶段：即战略的制包括三个阶段：即战略的制定、战略的实施、战略的评定、战略的实施、战略的评价和控制。价和控制。 50外部环境分析外部环境分析内 部 环 境 分内 部 环 境 分析析 战略制定战略制定 战略实施战略实施战略评价和战略评价和控控 制制51 为了制定企业战略，高层管理为了制定企业战略，高层管理者必须分析企业的内外环境，明确者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威胁。企业的优势、劣势、机会和威胁。 战略管理的关键就是要在不断战略管理的关键就是

30、要在不断审视企业内外环境变化的前提下，审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住机会，寻求一个能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。战略战略制定制定52 管理者根据对企业优势、劣管理者根据对企业优势、劣势、机会和威胁的分析、比较，势、机会和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业的目明确企业的宗旨，树立企业的目标，选择企业的战略，制定企业标，选择企业的战略，制定企业的政策，这就是企业战略制定阶的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内容。段的主要内容。53 企业战略确定以后，首先要企业战略确定以后，首先要建立一个战略实施的计划体系，

31、建立一个战略实施的计划体系，其中包括各种行动方案、预算、其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有使之在时间安排和资源分配上有所保障。所保障。战略战略实施实施54 然后，根据新战略来调整企然后，根据新战略来调整企业的组织结构、人员安排、领导业的组织结构、人员安排、领导方式、财务政策、生产管理制度、方式、财务政策、生产管理制度、研究与发展的政策、企业文化等，研究与发展的政策、企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业目的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。战略的实施更有效率。 55 对企业战略管理的过程和结对企业战略

32、管理的过程和结果要及时地进行评价。通过评价果要及时地进行评价。通过评价所得到的信息要及时、准确地反所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节上馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采取去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。必要的纠正行动。战略战略评价评价56 造成战略实施的结果与原计造成战略实施的结果与原计划不同的原因是多方面的。管理划不同的原因是多方面的。管理者在发现这些偏差之后，首先应者在发现这些偏差之后，首先应重新检查或调整战略实施的计划重新检查或调整战略实施的计划体系或实施措施；其次是检查企体系或实施措施；其次是检查企业的政策、战略、目标是否正确；业的政

33、策、战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业的宗旨。最后是重新考虑企业的宗旨。57 战略管理会计（战略管理会计（Strategic Strategic Management Management Accounting,SMAAccounting,SMA）是管）是管理会计与战略管理相结合的产物，理会计与战略管理相结合的产物，是为企业是为企业“战略管理战略管理”服务的会计。服务的会计。管理会计与战略的结合，拓展了管管理会计与战略的结合，拓展了管理会计的范围：从全局出发，着眼理会计的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。外部市场

34、信息和竞争者信息。三、基于企业战略的管理会计三、基于企业战略的管理会计58 （一）战略管理会计的产生（一）战略管理会计的产生 西蒙于西蒙于19811981年在年在战略管理会战略管理会计计中首次提出了中首次提出了“战略管理会计战略管理会计”一词。当时定义为一词。当时定义为“用于构建监督企用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析理会计数据的提供与分析”。他认为。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手关于市争对手的对比，收集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面的场份额、定价、

35、成本、产量等方面的信息。信息。观点观点159 战略管理会计研究的主要内容战略管理会计研究的主要内容包括：市场份额的评估；战略预包括：市场份额的评估；战略预算的编制；竞争地位的变化研究算的编制；竞争地位的变化研究（以企业现状为起点，改变资本（以企业现状为起点，改变资本结构或定价策略将会给企业竞争结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响）等等。地位造成的影响）等等。60 Bromwich认为战略管理会认为战略管理会计不只是收集企业及竞争对手的计不只是收集企业及竞争对手的信息，更应该研究与竞争对手相信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价比企业自身的竞争优势和创造价值的过程，研究在

36、其生命周期中，值的过程，研究在其生命周期中，本身产品或劳务所能实现的、客本身产品或劳务所能实现的、客户所需求的户所需求的“价值价值”，以及对这，以及对这些产品及劳务的营销能给企业带些产品及劳务的营销能给企业带来的长期收益。来的长期收益。观点观点261 之后，之后，WillsonWillson等人认为等人认为“战略管理会计是明确强调战略战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会问题和所关注重点的一种管理会计方法，它通过运用财务信息来计方法，它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围会计

37、的范围”。观点观点362 经过其他许多学者和会计经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成学家们的补充与完善，初步形成了了“战略管理会计战略管理会计”的基本概念，的基本概念，即即“战略管理会计是一种收集并战略管理会计是一种收集并分析企业产品的市场和竞争对手分析企业产品的市场和竞争对手的成本以及成本结构的信息，并的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对在一定时期内监察企业和竞争对手的战略的管理会计手的战略的管理会计”。 共识共识63 20世纪世纪80年代末，西方会计年代末，西方会计界人士提出，既然战略管理会计界人士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，那么，不同源于企业

38、战略管理，那么，不同的企业战略所要求的战略管理会的企业战略所要求的战略管理会计的侧重点也就不同。计的侧重点也就不同。 64 1987年，西蒙以调查问卷的年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者（低成本战形式，访问了防卫者（低成本战略）和开拓者（高差异战略）。略）和开拓者（高差异战略）。 他发现在持防卫者战略的企他发现在持防卫者战略的企业中，战略管理会计并不十分注业中，战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素，重于研究影响战略的不确定因素，如产品或技术的变化对企业现行如产品或技术的变化对企业现行低成本的影响；低成本的影响；调查调查1

39、65 在持开拓者战略的企业中，在持开拓者战略的企业中，战略管理会计极为重视预测数据、战略管理会计极为重视预测数据、设立严格预算目标以及控制产品设立严格预算目标以及控制产品产量，对成本的控制则比较疏松。产量，对成本的控制则比较疏松。 66 1989年，杉克调查的显示：年，杉克调查的显示： 在持低成本战略的企业中，战略在持低成本战略的企业中，战略管理会计侧重于使用传统管理会计，管理会计侧重于使用传统管理会计，用标准成本评价部门业绩，用产品成用标准成本评价部门业绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础，本作为定价和编制弹性预算的基础，力求完成预算目标，并重视分析竞争力求完成预算目标，并重视分析竞争

40、对手的成本。对手的成本。调查调查267 当然，随着适时制生产系统当然，随着适时制生产系统（JIT）的建立，作业成本得以广泛）的建立，作业成本得以广泛应用于低成本战略的企业中，从而应用于低成本战略的企业中，从而成为战略管理会计的一项重要内容。成为战略管理会计的一项重要内容。 68 在持高差异战略的企业中，战在持高差异战略的企业中，战略管理会计注重市场营销部门的成略管理会计注重市场营销部门的成本效益分析，认为市场营销是企业本效益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标成功的关键因素，而预算控制和标准成本则放在次要位置。准成本则放在次要位置。 69（二）传统管理会计的局限性（二）传统管

41、理会计的局限性 1、成本计算、成本计算 传统管理会计以成本性态作为研究的传统管理会计以成本性态作为研究的起点，推崇变动成本法，在使用传统的起点，推崇变动成本法，在使用传统的生产技术进行生产，以追求生产技术进行生产，以追求“规模经济规模经济”为目标的大批量生产方式下，这种成本为目标的大批量生产方式下，这种成本计算方法可使利润的实现建立在产品销计算方法可使利润的实现建立在产品销售实现的基础上，具有较大的现实性。售实现的基础上，具有较大的现实性。 70 现代企业是建立在高度自动化基础上现代企业是建立在高度自动化基础上的技术密集型生产：技术含量越高，制的技术密集型生产：技术含量越高，制造费用所占比重越

42、大，而制造费用的发造费用所占比重越大，而制造费用的发生在生在“顾客化生产顾客化生产”方式下是由多因素方式下是由多因素驱动，与产品产量关系不大；自动化程驱动，与产品产量关系不大；自动化程度越高，必然由多技能的工人操作，直度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工与间接人工的界限逐渐模糊，人接人工与间接人工的界限逐渐模糊，人工成本大部分转化为固定成本；但变动工成本大部分转化为固定成本；但变动成本法只把直接材料计入产品成本，而成本法只把直接材料计入产品成本，而这是实际产品成本中很小的一部分。这是实际产品成本中很小的一部分。 71 相比之下，作业成本法则相比之下，作业成本法则可以弥补变动成本法的不足可以

43、弥补变动成本法的不足之处。之处。72 作业成本法以作业成本法以“作业作业”为中为中心，通过对作业成本的确认、计心，通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除量，为尽可能消除“不增加价值不增加价值的作业的作业”、改进、改进“可增加价值的可增加价值的作业作业”及时提供有用信息，从而及时提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最促使有关的损失、浪费减少到最低限度。低限度。 732、存货控制、存货控制 传统管理会计采用传统管理会计采用“经济订货经济订货量量”对存货进行控制。管理人员通对存货进行控制。管理人员通过平衡订货成本、储存成本和缺货过平衡订货成本、储存成本和缺货成本等来追求最优存货，竭力寻求成

44、本等来追求最优存货，竭力寻求一个理想的经济存货量的数学模型。一个理想的经济存货量的数学模型。实际上，企业追求的目标应是企业实际上，企业追求的目标应是企业的整体效益，而非存货的局部效益。的整体效益，而非存货的局部效益。74 不断追求经济批量，会使管理人员不断追求经济批量，会使管理人员错误地认为：只要按经济批量采购、生错误地认为：只要按经济批量采购、生产，企业就可以取得效益。这一模型本产，企业就可以取得效益。这一模型本身只考虑了成本因素，没有考虑时间因身只考虑了成本因素，没有考虑时间因素，忽略了企业可以通过控制存货购入、素，忽略了企业可以通过控制存货购入、发出的时间减少存货。在完善的市场经发出的时

45、间减少存货。在完善的市场经济下，资源可以自由流动，此时存货对济下，资源可以自由流动，此时存货对企业来说就形成一种资源的闲置和浪费，企业来说就形成一种资源的闲置和浪费，是对决策错误及无效率的默许。是对决策错误及无效率的默许。 75 “经济订货量经济订货量”模型极易导致存货积压。模型极易导致存货积压。因此，企业应了解导致存货占用的原因，因此，企业应了解导致存货占用的原因，并通过消除这些因素，以减少生产过程中并通过消除这些因素，以减少生产过程中的存货数量。的存货数量。 在生产管理上，实行全面质量管理，保在生产管理上，实行全面质量管理，保证原材料、零部件、产成品的质量；协调证原材料、零部件、产成品的质

46、量；协调企业供、产、销各个环节，减少生产准备企业供、产、销各个环节，减少生产准备时间和在产品存货；及时与供应商沟通，时间和在产品存货；及时与供应商沟通，让供应商直接按企业生产所需时间供应零让供应商直接按企业生产所需时间供应零部件，以降低存货水平，使储存成本大大部件，以降低存货水平，使储存成本大大下降等。下降等。 76 总之，尽量实现总之，尽量实现“零存零存货货”，每日订货的到达与每日生，每日订货的到达与每日生产需要量基本相等，从企业整个产需要量基本相等，从企业整个生产流程和资金运动的全过程考生产流程和资金运动的全过程考虑降低整体成本。虑降低整体成本。 773、投资决策、投资决策 对投资项目的经

47、济评价主要通过对对投资项目的经济评价主要通过对项目在整个建设和生产经营期内的全部现项目在整个建设和生产经营期内的全部现金流入量、流出量，按金流入量、流出量，按“资本成本资本成本”统一统一换算为现值后进行比较研究。这种方法主换算为现值后进行比较研究。这种方法主要考虑的是财务效益，把重点放在直接材要考虑的是财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节省上，这是与传统的劳料和直接人工的节省上，这是与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件相适应的。动密集和低技术密集的生产条件相适应的。78 但是，企业为提高其竞争和发展但是，企业为提高其竞争和发展的能力，对投资项目的评价与取舍，不的能力，对投资项目的评价与

48、取舍，不能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化的非财务效益。如投资项目的结果对生的非财务效益。如投资项目的结果对生产的灵活性、质量的适当性、对顾客需产的灵活性、质量的适当性、对顾客需求反映的及时性和企业生产经营管理整求反映的及时性和企业生产经营管理整体协调性的影响等。由此可见，投资项体协调性的影响等。由此可见，投资项目的评价与取舍不能采用僵化的模式，目的评价与取舍不能采用僵化的模式，而必须充分注意数量因素与质量因素并而必须充分注意数量因素与质量因素并重，货币计量与非货币计量并重，数量重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。计算与综合判断相结合。 7

49、94、业绩评价、业绩评价 传统管理会计的业绩评价，主要使用传统管理会计的业绩评价，主要使用财务指标，信息来源也主要取自会计信息财务指标，信息来源也主要取自会计信息系统。管理会计的主要任务是为企业内部系统。管理会计的主要任务是为企业内部管理层提供及时、有用的管理决策信息，管理层提供及时、有用的管理决策信息，因此，使用财务指标作为业绩评价的依据，因此，使用财务指标作为业绩评价的依据，不仅时效性较差，而且与决策的相关性也不仅时效性较差，而且与决策的相关性也较低。较低。 80 随着企业的生产组织方式向随着企业的生产组织方式向“顾顾客化生产客化生产”转变，管理者的目光开始从转变，管理者的目光开始从企业内

50、部转向企业外部，扩大市场份额、企业内部转向企业外部，扩大市场份额、提高企业竞争优势已成为企业关注的重提高企业竞争优势已成为企业关注的重点。在这种情况下，以衡量企业内部经点。在这种情况下，以衡量企业内部经营管理的财务指标作为管理会计业绩评营管理的财务指标作为管理会计业绩评价的依据，显然已经不能满足管理者的价的依据，显然已经不能满足管理者的要求。引入与战略决策相关性高的其他要求。引入与战略决策相关性高的其他非财务指标作为业绩评价指标，已成为非财务指标作为业绩评价指标，已成为一种必然趋势。一种必然趋势。 81（三）战略管理会计（三）战略管理会计 研究的主要问题研究的主要问题 1 1、制定战略管理目标

51、、制定战略管理目标 公司战略目标是关于经营思想、公司战略目标是关于经营思想、经营方向、业务范围等方面的目标，经营方向、业务范围等方面的目标，是最高层次的目标；是最高层次的目标； 竞争战略目标主要研究的是产品竞争战略目标主要研究的是产品和服务在市场竞争中的目标问题；和服务在市场竞争中的目标问题；82 职能战略目标主要明确在实职能战略目标主要明确在实施战略过程中，公司各个职能部施战略过程中，公司各个职能部门应发挥的作用以及应达到的目门应发挥的作用以及应达到的目标。标。 83 2、成本管理、成本管理 企业生产战略的制定需要以产品价企业生产战略的制定需要以产品价格、性能、质量三个方面为坐标进行综格、性

52、能、质量三个方面为坐标进行综合考虑，确立自己的产品生存空间，并合考虑，确立自己的产品生存空间，并注意顾客对这三方面的接受程度，即在注意顾客对这三方面的接受程度，即在适当的价位，生产出适当性能与质量的适当的价位，生产出适当性能与质量的产品。因此，企业必须制定一套质量、产品。因此，企业必须制定一套质量、性能、成本的综合管理体系，使企业能性能、成本的综合管理体系，使企业能够对顾客群的变化迅速作出反应。日本够对顾客群的变化迅速作出反应。日本的这套成本管理体系包括以下三部分。的这套成本管理体系包括以下三部分。 84 （1）确定现在产品与未来产）确定现在产品与未来产品的产品组合。确定这一组合时，品的产品组

53、合。确定这一组合时，要考虑以下几个方面的因素：要考虑以下几个方面的因素： 企业应该明确成本管理在竞争中企业应该明确成本管理在竞争中的关键程度。的关键程度。 产品技术的成熟性。产品技术的成熟性。 产品生命周期。产品生命周期。85 （2）未来产品的成本管理。）未来产品的成本管理。企业对未来产品的成本管理主要企业对未来产品的成本管理主要采用以下方法：采用以下方法： 目标成本法目标成本法 价值工程价值工程 86（3）现在产品的成本管理）现在产品的成本管理 作业成本法作业成本法生产过程控制生产过程控制 完善成本计划完善成本计划 873、投资决策、投资决策 战略管理会计对投资方案的评价除战略管理会计对投资

54、方案的评价除了使用传统管理会计中的定量分析模型了使用传统管理会计中的定量分析模型以外，还应用了大量的定性分析方法，以外，还应用了大量的定性分析方法，如价值链分析、成本动因分析、竞争优如价值链分析、成本动因分析、竞争优势分析等。势分析等。88 4 4、人力资源管理、人力资源管理 在当今社会，技术已成为经济发展的首要在当今社会，技术已成为经济发展的首要和关键因素，所以必须注重发挥人的价值和和关键因素，所以必须注重发挥人的价值和知识创新能力。人力资源既是重要的产权要知识创新能力。人力资源既是重要的产权要素，也是战略管理会计的重要内容。其核心素，也是战略管理会计的重要内容。其核心是以人为本，通过一定的

55、方法和技能来激励是以人为本，通过一定的方法和技能来激励员工以获取最大的人力资源价值，并采用一员工以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法来确认和计量人力资源的成本、价定的方法来确认和计量人力资源的成本、价值、收益、进行人力资源的投资分析，帮助值、收益、进行人力资源的投资分析，帮助企业构建人力资源战略。企业构建人力资源战略。 89 人力资源管理的内容包括人的人力资源管理的内容包括人的行为问题研究，人力资源的价值、行为问题研究，人力资源的价值、成本的确定以及为提高企业和个成本的确定以及为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理和一年一度的员工日常人事管理和

56、一年一度的员工绩效评价等。绩效评价等。 90 5 5、战略性绩效评价、战略性绩效评价 传统管理会计绩效评价指标通传统管理会计绩效评价指标通常只看常只看“结果结果”而不重视而不重视“过程过程”。战略性绩效评价是将评价指标与企战略性绩效评价是将评价指标与企业所实施的战略相结合，根据不同业所实施的战略相结合，根据不同的战略采取不同的评价指标。并将的战略采取不同的评价指标。并将业绩评价由财务指标系统扩展到了业绩评价由财务指标系统扩展到了非财务指标系统。非财务指标系统。91 如采取产品差异战略，则既如采取产品差异战略，则既注重新产品收入占全部收入的比注重新产品收入占全部收入的比率等财务指标，又注重新产品

57、上率等财务指标，又注重新产品上市时间、产品市场占有份额、产市时间、产品市场占有份额、产品创新率、技术进步率等非财务品创新率、技术进步率等非财务指标。指标。92 除了以上几个问题以外，除了以上几个问题以外，战略管理会计的研究范围还包战略管理会计的研究范围还包括：战略管理会计与企业组织括：战略管理会计与企业组织形式的关系；战略管理会计与形式的关系；战略管理会计与企业战略的关系；管理会计人企业战略的关系；管理会计人员在战略管理中的地位和任务员在战略管理中的地位和任务等。等。 93第三节第三节 管理会计管理会计的基本理论的基本理论94 管理会计假设，是会计人员对那些管理会计假设，是会计人员对那些未经确

58、切认识和无法正面论证的经济事未经确切认识和无法正面论证的经济事物和会计事项，根据客观的正常情况和物和会计事项，根据客观的正常情况和趋势所作出的合乎情理的判断和解释，趋势所作出的合乎情理的判断和解释，它对于构架管理会计的基本理论体系具它对于构架管理会计的基本理论体系具有重要意义。有重要意义。 一、管理会计的基本假设一、管理会计的基本假设 95 是对管理会计对象运行的空间范围是对管理会计对象运行的空间范围和活动立场所作的限定。由于管理会计和活动立场所作的限定。由于管理会计 是向企业内部管理人员提供有选择的、是向企业内部管理人员提供有选择的、特定的或部分管理信息的内部会计，因特定的或部分管理信息的内

59、部会计，因此管理会计主此管理会计主 体更具有层次性。管理会体更具有层次性。管理会计主体可以是整个企业，但更多的是企计主体可以是整个企业，但更多的是企业内部各级责任单位。业内部各级责任单位。会计实体假设会计实体假设 96 正是因为会计实体假设区別于正是因为会计实体假设区別于财务会计学的会计主体假设，才使财务会计学的会计主体假设，才使得管理会计的管理活动得以深入到得管理会计的管理活动得以深入到责任单位，深入到作业层面。责任单位，深入到作业层面。 97 是对管理会计对象运行基本方式是对管理会计对象运行基本方式的规定，即企业以及各级责任单位的规定，即企业以及各级责任单位的生产经的生产经 营和筹资、投资

60、活动将无营和筹资、投资活动将无限期地延续下去。因为只有这样，限期地延续下去。因为只有这样，才能保证管理会计的预测、决策才能保证管理会计的预测、决策 、控制和业绩评价等各项工作所使用控制和业绩评价等各项工作所使用的方法保持稳定、有效。的方法保持稳定、有效。 持续运作假设持续运作假设 98 否则，就沒有必要用现金流量否则，就沒有必要用现金流量取代利润、用贴现的方法确定投资取代利润、用贴现的方法确定投资项目的优劣、采用不同的方法确定项目的优劣、采用不同的方法确定贴现率了。贴现率了。 99 是对管理会计对象运行的是对管理会计对象运行的时间范围规定，既把企业持续不时间范围规定，既把企业持续不断的生产经营