《基础会计学》(第二章会计要素)综述

1、 本章要点与学习要求：本章要点与学习要求：会计要素的含义（会计要素的含义（理解并掌握）会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 （理解）会计要素的基本内容会计要素的基本内容 （掌握）（掌握）会计等式的概念和具体内容会计等式的概念和具体内容（掌握掌握）（掌握）（掌握）（理解）（理解）（掌握）（掌握） 第二章第二章 会计核算基础会计核算基础 第一节第一节 会计要素会计要素 （P14-19P14-19） 一、会计要素的含义一、会计要素的含义 我们把会计的具体对象称为会计要素，是我们把会计的具体对象称为会计要素，是 对会计对象进行的基本分类。对会计对象进行的基本分类。反映企业经营成果的会计要素反映企业

2、经营成果的会计要素 资产资产负债负债所有者权益所有者权益反映企业财务状况的会计要素反映企业财务状况的会计要素收入收入费用费用利润利润会计要素会计要素（1 1）资产的概念、特点及分类）资产的概念、特点及分类 概念：概念：过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者 控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产资产（按流动性）（按流动性） 特点及分类：特点及分类：流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产流动资产：指可以在年或超过年的一个营业周期内变现流动资产：指可以在年或超过年的一个

3、营业周期内变现 或耗用的资产，如库存现金、银行存款、或耗用的资产，如库存现金、银行存款、 存货等。存货等。 非流动资产非流动资产二、二、 反映财务状况的会计要素（静态要素）反映财务状况的会计要素（静态要素）（2 2）负债的概念及分类）负债的概念及分类 概念：概念：过去的交易或者事项所形成的、预期会导致过去的交易或者事项所形成的、预期会导致 经济利益流出企业的现时义务。经济利益流出企业的现时义务。负债负债（按偿还期限）（按偿还期限） 分类：分类：将在一年或超过一将在一年或超过一年的一个营业周期年的一个营业周期内偿还的债务。内偿还的债务。 偿还期在一年或超偿还期在一年或超过一年的一个营业过一年的一

4、个营业周期以上的债务。周期以上的债务。流动负债流动负债非流动负债非流动负债（3 3）所有者权益）所有者权益：实收资本、资本公积、实收资本、资本公积、 盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润 三、反映经营成果的会计要素（动态要素）三、反映经营成果的会计要素（动态要素）（一）收入（一）收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等权等日常活动日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项为第三方或客户代收的款项. . 主营业务收入主营业务收入收入按经营业务的主次分收入按经营业务的

5、主次分 其他业务收入其他业务收入 （二）费用（二）费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。生的经济利益的流出。 企业费用按用途分企业费用按用途分 生产成本生产成本 期间费用期间费用 （三）利润（三）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。业利润、利润总额和净利润。 企业的资金运动是静、动结合的统一体，也就是说企业的资金运动是静、动结合的统一体，也就是说会计六要素存在着有机联系。如费用的发生，会引起资会计六要素存在着有机联系。如费用的发生，

6、会引起资产的减少，或引起负债的增加；收入的取得，会引起资产的减少，或引起负债的增加；收入的取得，会引起资产的增加，或引起负债的减少；又如所有者权益的增加产的增加，或引起负债的减少；又如所有者权益的增加可能引起资产的增加，或引起负债的减少。在会计六要可能引起资产的增加，或引起负债的减少。在会计六要素中，利润要素的数量将由收入要素和费用要素的差量素中，利润要素的数量将由收入要素和费用要素的差量确定。换言之，确定了收入要素和费用要素的数量，也确定。换言之，确定了收入要素和费用要素的数量，也就确定了利润要素的数量。因此，就确定了利润要素的数量。因此，会计六要素会计六要素的数量关的数量关系，可以用会计等

7、式予以概括：系，可以用会计等式予以概括： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用 第二节第二节 会计等式会计等式 P19P19资产资产 = = 负债负债 所有者权益所有者权益理论意义：理论意义：是复式记账、试算平衡和编制资产负是复式记账、试算平衡和编制资产负 债表等会计核算方法的理论依据。债表等会计核算方法的理论依据。 收入收入 费用费用 = = 利润利润基本会计等式基本会计等式资产资产 = = 负债所有者权益（收入费用）负债所有者权益（收入费用） 1 1、含义：、含义：P19P192 2、表达式：、表达式： 第二第二会计等式会计等式扩展式扩展式二、经济业

8、务对会计等式的影响 经济业务又称会计事项，是指各单位在经济活动中发生并引起会计要素增减变化的一切经济事项。各企业发生的经济业务虽然多种样，错综复杂，但由此引起资产和权益增减变动. 经济业务发生，归纳起来不外乎有四种类型： 1）引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等； 2）引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等； 3）引起资产和权益同时增加，增加金额相等； 4）引起资产和权益同时减少，减少金额相等。 例例1：从银行提取现金：从银行提取现金20 000元备用。元备用。 （1）原平衡公式）原平衡公式 资产资产 负债负债 + 所所有者权益有者权益 200 000 80 000 + 120 000库存现

9、金 20 000银行存款 20 000 变动后的平衡公式 200 000 80 000 + 120 000例例2：用银行借款偿还所欠货款：用银行借款偿还所欠货款40 000元。元。 （2）原平衡公式）原平衡公式 资产资产 负债负债 + 所有所有者权益者权益 200 000 80 000 + 120 000短期借款 40 000应付账款 40 000 变动后的平衡公式 200 000 80 000 + 120 000例例3：用资本公积转增资本：用资本公积转增资本12 000元。元。 （3）原平衡公式）原平衡公式 资产资产 负债负债 + 所所有者权益有者权益 200 000 80 000 + 12

10、0 000实收资本 12 000资本公积 12 000 变动后的平衡公式 200 000 80 000 + 120 000例例4：用银行存款偿还所欠货款：用银行存款偿还所欠货款40 000元。元。 （4）原平衡公式）原平衡公式 资产资产 负债负债 + 所有所有者权益者权益 200 000 80 000 + 120 000银行存款 -40 000应付账款 40 000 变动后的平衡公式 160 000 40 000 + 120 000 第三节第三节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，是对会计核算所处的时间、会计核算的基本前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定

11、。会计核算对象的确定、会计空间环境所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本前政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本前提为依据。提为依据。 一、会计主体一、会计主体 二、持续经营二、持续经营 三、会计分期三、会计分期 四、货币计量四、货币计量 会计主体会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指具有又称为会计实体、会计个体，是指具有一定资金、进行独立活动、实行独立核算的单位，是会一定资金、进行独立活动、实行独立核算的单位，是会计信息所反映的特定单位或者组织。它规范了会计工作计信息所反映的特定单位或者组织。它规范了会计工作的空间范围。会计核算时，必

12、须首先明确会计主体，即的空间范围。会计核算时，必须首先明确会计主体，即为谁核算，核算谁的经济业务。为此，为谁核算，核算谁的经济业务。为此，企业会计准则企业会计准则明确指出：明确指出：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动”。会计主体可以是一个特定的企业，可以是企业的某一部会计主体可以是一个特定的企业，可以是企业的某一部分，也可以是一个具有经济业务的特定的非营利组织。分，也可以是一个具有经济业务的特定的非营利组织。除企业本身是个会计主体外，不具有法人资格的分厂、除企业本身是

13、个会计主体外，不具有法人资格的分厂、分部也可以作为会计主体，一个控股公司、联营公司或分部也可以作为会计主体，一个控股公司、联营公司或是一个附属公司也可以是会计主体。是一个附属公司也可以是会计主体。 持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业会按当是指在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续进行下去，不会破产，也不会前的规模和状态继续进行下去，不会破产，也不会大规模削减业务。从企业经营实践来看，绝大多数大规模削减业务。从企业经营实践来看，绝大多数企业都确实能够持续经营下去，破产、清算毕竟只企业都确实能够持续经营下去，破产、清算毕竟只是少数的。因此，是少数的。因此，企业会计准则企业会计准则规

14、定：规定：“会计会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提提”。只有规定持续经营的前提条件，一些公认的。只有规定持续经营的前提条件，一些公认的会计处理方法才能采用，企业的会计记录和会计报会计处理方法才能采用，企业的会计记录和会计报表才能真实可靠。但在持续经营这一前提下，企业表才能真实可靠。但在持续经营这一前提下，企业一旦出现严重亏损，经营十分困难，甚至资不抵债，一旦出现严重亏损，经营十分困难，甚至资不抵债，企业宣告破产，被迫进行清理，则采用破产清算的企业宣告破产，被迫进行清理，则采用破产清算的会计处理方法。会计处理方法。 会计分期会计分期，又称会

15、计期间，是指将一个企业持续又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，据以结算盈亏，按期编制财务会计报告，从的期间，据以结算盈亏，按期编制财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。现金流量的信息。 在会计分期假设下，会计核算应当划分会计期间，在会计分期假设下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间划分为分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间划分为年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和年度、

16、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。称为会计中期。 货币计量（币值稳定为假定前提）货币计量（币值稳定为假定前提） 货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。经营活动。 在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业

17、，可以选定其中的一种货币作为记账本位币，但是业，可以选定其中的一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。人民币。 第四节第四节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则 一、衡量会计信息质量的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则 1.1.客观性原则客观性原则 客观性原则要求会计核算应当以客观性原则要求会计核算应当以实际发生实际发生的交易或事项为的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。依据，如实反映

18、企业的财务状况、经营成果和现金流量。 2.2.可比性原则可比性原则 可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 3.3.一贯性原则一贯性原则 一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，就当将变更的内容和理致，不得随意变更。如有必要变更，就当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在

19、会计报表附注中予以说明。由等，在会计报表附注中予以说明。 4.4.相关性原则相关性原则 相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。计信息使用者的需要。 5.5.及时性原则及时性原则 及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。不得提前或延后。 6.6.明晰性原则明晰性原则 明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利

20、用。计报告应当清晰明了，便于理解和利用。（二）确认和计量的一般原则（二）确认和计量的一般原则 1.1.权责发生制原则权责发生制原则 权责发生制原则要求企业的会计核算应当以权责权责发生制原则要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。费用。 2

21、.2.配比原则配比原则 配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 3.3.历史成本原则历史成本原则 历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、值，应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规

22、和国家统一的会计制度另有规定者外，企行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。业一律不得自行调整其账面价值。 4.4.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性支出原则，要求企业划分收益性支出与资本性支出原则，要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本会计期间（或一个的界限。凡支出的效益仅及于本会计期间（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间（或几个营业周期）的，应当

23、益及于几个会计期间（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。作为资本性支出。 三、起修正作用的一般原则三、起修正作用的一般原则 1.1.谨慎性原则谨慎性原则 谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，慎原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。但不得设置秘密准备。 2.2.重要性原则重要性原则 重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务报告使用者据以作出合理判断的大影响，并进而影响财务报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处