人大《初级会计学》第7版第2章

1、第第2章章 会计处理方法会计处理方法高等教育国家级优秀教学成果奖（高等教育国家级优秀教学成果奖（2005、2014）“十二五十二五”普通高等教育本科国家级规划教材普通高等教育本科国家级规划教材教育部推荐教材教育部推荐教材初级会计学初级会计学第第7版版朱小平、徐泓、周朱小平、徐泓、周 华华 主编，中国人民大学出版社主编，中国人民大学出版社学习目标：学习目标：v1.掌握会计信息的基本处理方法的内容，会计确认的标准、内掌握会计信息的基本处理方法的内容，会计确认的标准、内容，会计计量的属性。容，会计计量的属性。v2.理解会计循环的整体过程。理解会计循环的整体过程。v3.了解会计记录、报告的基本内容。了

2、解会计记录、报告的基本内容。2Renmin University of China导言导言v会计作为一项有效及有序的管理活动，需要会计核算系统不断会计作为一项有效及有序的管理活动，需要会计核算系统不断提供正确的会计信息。企业日常发生的经济业务，包含着大量提供正确的会计信息。企业日常发生的经济业务，包含着大量经济信息。将经济信息按照会计的相关规则与方法加工成会计经济信息。将经济信息按照会计的相关规则与方法加工成会计信息，然后通过存储加工提供给有关使用者，是一个十分复杂信息，然后通过存储加工提供给有关使用者，是一个十分复杂的过程。的过程。v首先，大量经济业务信息只有转换为会计系统能够识别的会计首先

3、，大量经济业务信息只有转换为会计系统能够识别的会计信息，输入会计核算系统才能进行加工，但是不可能将经济业信息，输入会计核算系统才能进行加工，但是不可能将经济业务包含的全部经济信息都直接记录下来，只有先按一定的标准务包含的全部经济信息都直接记录下来，只有先按一定的标准或规定进行会计确认，转换为会计信息，再进行统计分类，才或规定进行会计确认，转换为会计信息，再进行统计分类，才能够使其进入会计核算系统。经受过教育培训的会计人员的职能够使其进入会计核算系统。经受过教育培训的会计人员的职业判断进行确认和计量，将符合会计规定的经济信息转换为会业判断进行确认和计量，将符合会计规定的经济信息转换为会计信息，这

4、个过程称为计信息，这个过程称为初次确认初次确认。 3Renmin University of China导言导言v其次，已经进入会计核算系统的信息要作为有用的信息输出，其次，已经进入会计核算系统的信息要作为有用的信息输出，还必须按照会计信息使用者的要求将信息进行会计的专业加工还必须按照会计信息使用者的要求将信息进行会计的专业加工。输出的信息又必须再一次经过确认才能够保证其可靠性和相。输出的信息又必须再一次经过确认才能够保证其可靠性和相关性，这个过程称为关性，这个过程称为再次确认再次确认。v最后，经过确认、计量的经济信息必须在会计特有的载体上进最后，经过确认、计量的经济信息必须在会计特有的载体上

5、进行记录，才能进行一系列的会计处理。通常所说的会计核算系行记录，才能进行一系列的会计处理。通常所说的会计核算系统的运行就是指统的运行就是指会计信息的转换、记录、加工处理和披露会计信息的转换、记录、加工处理和披露的过的过程。程。v因此，确认是会计核算的基础，而要进行会计确认就必须同时因此，确认是会计核算的基础，而要进行会计确认就必须同时解决会计计量问题。会计确认、计量、记录的目的，是为管理解决会计计量问题。会计确认、计量、记录的目的，是为管理活动提供有用的、正确的财务会计信息。要实现此目的，就需活动提供有用的、正确的财务会计信息。要实现此目的，就需要借助财务会计报告。所以，要借助财务会计报告。所

6、以，会计确认、计量、记录和报告会计确认、计量、记录和报告是是我们必须研究的问题。我们必须研究的问题。4Renmin University of China2.1 会计确认会计确认v会计确认是按照事先规定的标准和方法，辨认和确定经济信息会计确认是按照事先规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。会计是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。会计核算过程实质上是一个信息转换、加工和输出的过程，会计确核算过程实质上是一个信息转换、加工和输出的过程，会计确认是信息转换的关键环节。认是信息转换的关键环节。5Renmin University of Ch

7、ina2.1.1初次确认和再次确认初次确认和再次确认v每一个会计主体都会产生大量经济信息，在众多的经济业务中每一个会计主体都会产生大量经济信息，在众多的经济业务中，有些是会计核算和监督的内容，有些则不是。，有些是会计核算和监督的内容，有些则不是。v如果不加以区别确认，将所有的经济信息一并进行会计处理，如果不加以区别确认，将所有的经济信息一并进行会计处理，势必影响最终可提供的会计信息的质量。势必影响最终可提供的会计信息的质量。v因此，在会计核算系统正式接收、记录经济业务的有关数据之因此，在会计核算系统正式接收、记录经济业务的有关数据之前，应进行必要的确认，以排除不属于会计核算范围的经济数前，应进

8、行必要的确认，以排除不属于会计核算范围的经济数据。据。v一项经济业务是否属于会计核算范围，要受到一项经济业务是否属于会计核算范围，要受到会计假设会计假设、会计会计目标和会计信息质量目标和会计信息质量的制约。能够经过确认输入会计核算系统的制约。能够经过确认输入会计核算系统的经济信息，通过会计特有的方法进行分类、加工、记录、整的经济信息，通过会计特有的方法进行分类、加工、记录、整理，最后汇总编制成财务报告，可为会计信息使用者提供决策理，最后汇总编制成财务报告，可为会计信息使用者提供决策相关的会计信息。因此，为保证提供会计信息的使用价值，在相关的会计信息。因此，为保证提供会计信息的使用价值，在会计核

9、算系统正式输出信息之前，应进行必要的确认，归并一会计核算系统正式输出信息之前，应进行必要的确认，归并一些不重要的经济数据，突出重要的数据。综上所述，会计确认些不重要的经济数据，突出重要的数据。综上所述，会计确认可分为初次确认和再次确认。可分为初次确认和再次确认。6Renmin University of ChinaContinuedv1.初次确认初次确认v初次确认是指初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。v这类原始经济信息的载体就是伴随经济业务发生的原始凭证。所这类原始经济信息的载体就是伴随经济业务发生的原始凭证。所以初次确认是从审

10、核及填制原始凭证开始，对经济业务所产生的以初次确认是从审核及填制原始凭证开始，对经济业务所产生的原始数据及其内容，诸如经济业务的种类、执行单位、经手人、原始数据及其内容，诸如经济业务的种类、执行单位、经手人、时间、地点，以及业务的数量、单价、金额等进行具体的识别、时间、地点，以及业务的数量、单价、金额等进行具体的识别、判断、选择和归类，以便对其进行正式的记录。判断、选择和归类，以便对其进行正式的记录。v初次确认要依据会计目标或会计核算的特定规范要求，筛掉多余初次确认要依据会计目标或会计核算的特定规范要求，筛掉多余的或不可接受的数据，将有用的原始数据进行分类，然后将直观的或不可接受的数据，将有用

11、的原始数据进行分类，然后将直观的经济信息确认转换为会计信息，运用复式记账法编制记账凭证的经济信息确认转换为会计信息，运用复式记账法编制记账凭证，将经济信息转化为会计信息，并登记有关账簿。，将经济信息转化为会计信息，并登记有关账簿。v初次确认实际上是将经济信息转化为会计信息，并决定其是否进初次确认实际上是将经济信息转化为会计信息，并决定其是否进入会计核算系统的筛选过程。入会计核算系统的筛选过程。7Renmin University of ChinaContinuedv例如，商品的销售行为是让渡商品的所有权，取得货款或者应例如，商品的销售行为是让渡商品的所有权，取得货款或者应收账款的权利的一种经济

12、活动。在这个过程中，让渡商品的所收账款的权利的一种经济活动。在这个过程中，让渡商品的所有权可以有送货制、发货制、提货制等交接方式。同时，由于有权可以有送货制、发货制、提货制等交接方式。同时，由于在市场经济条件下存在商业信用和银行信用，商品可以是现款在市场经济条件下存在商业信用和银行信用，商品可以是现款销售，也可以是赊销，货款结算具体又可以有不同的方式，包销售，也可以是赊销，货款结算具体又可以有不同的方式，包括现金结算、支票结算、托收承付、托收无承付、信用证等方括现金结算、支票结算、托收承付、托收无承付、信用证等方式，因此货物的交接方式与货款的结算方式之间可以产生不同式，因此货物的交接方式与货款

13、的结算方式之间可以产生不同的组合，各种不同经营特点的企业的销售可以选择不同的方式的组合，各种不同经营特点的企业的销售可以选择不同的方式。那么在什么时候、什么条件下可以认定销售成立并且将销售。那么在什么时候、什么条件下可以认定销售成立并且将销售行为的要件作为会计信息输入会计核算系统，就需要会计人员行为的要件作为会计信息输入会计核算系统，就需要会计人员根据有关规定和标准进行职业判断，并进行信息转换。根据有关规定和标准进行职业判断，并进行信息转换。8Renmin University of ChinaContinuedv将经济信息转换成为会计信息还要看发生的经济业务将经济信息转换成为会计信息还要看发

14、生的经济业务能否用货能否用货币计量。币计量。v如果发生的经济业务能够用货币计量，则通过初次确认可以进如果发生的经济业务能够用货币计量，则通过初次确认可以进入会计核算系统入会计核算系统;如果发生的经济业务不能用货币计量，则将其如果发生的经济业务不能用货币计量，则将其摒弃在会计核算系统之外。初次确认以能否以货币计量为标准摒弃在会计核算系统之外。初次确认以能否以货币计量为标准，对原始数据进行审核。，对原始数据进行审核。9Renmin University of ChinaContinuedv例如，宏达公司在销售合同中采取提货制和支票结算方式，销例如，宏达公司在销售合同中采取提货制和支票结算方式，销售

15、沙滩椅一批，价值售沙滩椅一批，价值2万元，那么在收到支票和出库单回执时，万元，那么在收到支票和出库单回执时，财务人员经过初次确认销售收入发生、现金增加，并且输入会财务人员经过初次确认销售收入发生、现金增加，并且输入会计核算系统。而在另一销售合同中约定购买帐篷、沙滩椅共计计核算系统。而在另一销售合同中约定购买帐篷、沙滩椅共计50万元，对方先支付现金万元，对方先支付现金10万元作为定金，剩余货款于两个月万元作为定金，剩余货款于两个月以后交货后付清。这时虽然有现金收入以后交货后付清。这时虽然有现金收入10万元，但是货物没有万元，但是货物没有交付，所以在会计核算系统中只能作为定金计入预收账款及现交付，

16、所以在会计核算系统中只能作为定金计入预收账款及现金增加。公司购买原材料一批，材料款金增加。公司购买原材料一批，材料款90万元，其中钢材万元，其中钢材15吨吨30万元，铝材万元，铝材20吨吨60万元，运输费共计万元，运输费共计8万元。材料均已验收万元。材料均已验收入库，运输费已经用支票付清，材料款尚未支付。经过初次确入库，运输费已经用支票付清，材料款尚未支付。经过初次确认，将材料增加和应付账款增加输入会计核算系统。其中的运认，将材料增加和应付账款增加输入会计核算系统。其中的运输费经过适当计算分别计入钢材和铝材的成本中。输费经过适当计算分别计入钢材和铝材的成本中。10Renmin Universi

17、ty of ChinaContinuedv2.再次确认再次确认v再次确认是指再次确认是指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行的确认。的确认。v例如，发生在一定期间的材料费用、工资费用在不同产品之间例如，发生在一定期间的材料费用、工资费用在不同产品之间进行分配，形成产品的成本进行分配，形成产品的成本;一些资产的价值在不同的会计期间一些资产的价值在不同的会计期间转化为费用。这个过程也是通过会计人员的职业判断进行的，转化为费用。这个过程也是通过会计人员的职业判断进行的，经过初次确认的原始数据，借助会计核算方法转化为账簿资料经过初次确认的原始数据，借助会

18、计核算方法转化为账簿资料。v为便于管理者的使用，账簿资料还须依据管理者的需要，继续为便于管理者的使用，账簿资料还须依据管理者的需要，继续进行加工、浓缩、提炼，或加以扩充、重新归类、组合，这就进行加工、浓缩、提炼，或加以扩充、重新归类、组合，这就是再次确认。是再次确认。v再次确认是依据管理者对于会计信息的需要，确认账簿资料中再次确认是依据管理者对于会计信息的需要，确认账簿资料中的哪些内容应列入财务报表，或者在财务报表中应揭示多少财的哪些内容应列入财务报表，或者在财务报表中应揭示多少财务资料以及何种财务资料。务资料以及何种财务资料。11Renmin University of ChinaConti

19、nuedv再次确认还包括对已确认过的经济数据在日后由于物价变动影再次确认还包括对已确认过的经济数据在日后由于物价变动影响而进行的再次确认，如企业购入的各种存货，经初次确认后响而进行的再次确认，如企业购入的各种存货，经初次确认后，以实际发生的成本记录在账簿中，如果物价发生比较大的变，以实际发生的成本记录在账簿中，如果物价发生比较大的变动，在按照谨慎性原则进行会计核算时，应该对价格变动影响动，在按照谨慎性原则进行会计核算时，应该对价格变动影响存货成本的程度以及对于利润形成的影响进行再次确认。存货成本的程度以及对于利润形成的影响进行再次确认。v再次确认实际上是对已经进入会计信息系统的信息再次确认实际

20、上是对已经进入会计信息系统的信息再提纯、再再提纯、再加工，以保证其真实性及正确性加工，以保证其真实性及正确性，满足各会计信息使用者的需，满足各会计信息使用者的需要。再次确认的标准主要是会计信息使用者的需要，会计信息要。再次确认的标准主要是会计信息使用者的需要，会计信息系统输出的信息应是能够影响会计信息使用者决策的信息。系统输出的信息应是能够影响会计信息使用者决策的信息。12Renmin University of ChinaContinuedv初次确认与再次确认的初次确认与再次确认的任务是不一样任务是不一样的。初次确认决定着经济的。初次确认决定着经济信息能否转换成会计信息进入会计核算系统，再次

21、确认则是对信息能否转换成会计信息进入会计核算系统，再次确认则是对经过加工的会计信息再提纯。在会计核算中，经过初次确认和经过加工的会计信息再提纯。在会计核算中，经过初次确认和再次确认，可以保证会计信息的真实性和有用性。再次确认，可以保证会计信息的真实性和有用性。v例如，宏达公司将购入的材料投入生产过程，上述钢材、铝材例如，宏达公司将购入的材料投入生产过程，上述钢材、铝材全部用来生产沙滩椅和帐篷，这样它们的价值转入产成品的成全部用来生产沙滩椅和帐篷，这样它们的价值转入产成品的成本，因此需要分别计算钢材和铝材的成本如何转换形成沙滩椅本，因此需要分别计算钢材和铝材的成本如何转换形成沙滩椅和帐篷的成本。

22、另外还需要计算生产人员和管理人员的工资对和帐篷的成本。另外还需要计算生产人员和管理人员的工资对于成本的影响。如果在这个期间钢材、铝材的市场价格发生了于成本的影响。如果在这个期间钢材、铝材的市场价格发生了比较大的变化，还需要确认它们对于成本的影响。这些活动都比较大的变化，还需要确认它们对于成本的影响。这些活动都属于再次确认。属于再次确认。13Renmin University of China2.1.2会计确认标准会计确认标准v会计确认（包括初次确认和再次确认）的核心问题是会计确认（包括初次确认和再次确认）的核心问题是根据什么根据什么标准进行确认标准进行确认。例如，对在什么时间、以多少金额输入会

23、计核。例如，对在什么时间、以多少金额输入会计核算系统的经济信息加以初次确认，对会计核算系统输出的信息算系统的经济信息加以初次确认，对会计核算系统输出的信息进行再次确认。进行再次确认。v确认的标准有以下几个方面：确认的标准有以下几个方面：v1.经济信息的可定义性经济信息的可定义性v可定义性实际上是会计信息质的规定性，即能否确认。凡是在可定义性实际上是会计信息质的规定性，即能否确认。凡是在企业经营活动过程中能够用货币计量的经济信息都属于会计确企业经营活动过程中能够用货币计量的经济信息都属于会计确认的范围。但这只是一个抽象的概念。在具体会计工作中，具认的范围。但这只是一个抽象的概念。在具体会计工作中

24、，具有会计信息属性的经济信息应该可以具体化为会计要素，即资有会计信息属性的经济信息应该可以具体化为会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等，按照这些要素产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等，按照这些要素的定义和特征加以确认，就是可定义性。首先应确认发生的经的定义和特征加以确认，就是可定义性。首先应确认发生的经济业务能否进入会计核算系统，然后对能够进入会计核算系统济业务能否进入会计核算系统，然后对能够进入会计核算系统的经济业务按照会计要素的定义将其具体确认为某一会计要素的经济业务按照会计要素的定义将其具体确认为某一会计要素。14Renmin University of Chin

25、aContinuedv2.经济信息的可计量性经济信息的可计量性可计量性是指会计信息量的规定性，按照什么数量进行确认可计量性是指会计信息量的规定性，按照什么数量进行确认。在可定义性的基础上，经济信息必须能够量化，能够以货。在可定义性的基础上，经济信息必须能够量化，能够以货币计量，才能够保证经过确认后的会计信息不仅具有质的统币计量，才能够保证经过确认后的会计信息不仅具有质的统一性，而且具有统一的数量尺度，可以进行比较和加工。一性，而且具有统一的数量尺度，可以进行比较和加工。v3.经济信息的可靠性经济信息的可靠性会计信息要真实可靠，首先应如实、完整地反映应当反映的会计信息要真实可靠，首先应如实、完整

26、地反映应当反映的交易或事项，而且这些交易或事项必须根据它们的实质和不交易或事项，而且这些交易或事项必须根据它们的实质和不带偏向的经济现实，而不仅仅根据它们的法律形式进行核算带偏向的经济现实，而不仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。为此，在进行会计确认时，要认真审核原始凭证所和反映。为此，在进行会计确认时，要认真审核原始凭证所记载的经济信息是否真实，辨别有关经济信息能否加以查证记载的经济信息是否真实，辨别有关经济信息能否加以查证，输入的经济信息是否有客观可信的证据。但在许多情况下，输入的经济信息是否有客观可信的证据。但在许多情况下，必须估计成本或价值，如暂估材料款。使用合理的估计不，必须估计成

27、本或价值，如暂估材料款。使用合理的估计不会降低确认的可靠性，若无法做出合理的估计，就不能作为会降低确认的可靠性，若无法做出合理的估计，就不能作为会计要素加以确认。会计要素加以确认。15Renmin University of ChinaContinuedv4.经济信息的相关性经济信息的相关性v将相关性作为确认的标准，是因为各方会计信息使用者的需要将相关性作为确认的标准，是因为各方会计信息使用者的需要不同。应该针对会计信息使用者的具体需要，帮助其进行预测不同。应该针对会计信息使用者的具体需要，帮助其进行预测和决策，排除不相关的数据，增进信息的有用性，如在财务报和决策，排除不相关的数据，增进信息的

28、有用性，如在财务报表中增加补充资料以满足不同会计信息使用者的需要。如果资表中增加补充资料以满足不同会计信息使用者的需要。如果资料被不适当地拖延，就可能失去其相关性。为保证其相关性，料被不适当地拖延，就可能失去其相关性。为保证其相关性，会计人员应及时地提供资料。会计人员应及时地提供资料。v在上述确认标准中，在上述确认标准中，可定义性和可计量性是主要的标准可定义性和可计量性是主要的标准。如果。如果会计信息主要反映的是企业经营管理者的受托责任，会计确认会计信息主要反映的是企业经营管理者的受托责任，会计确认可能更强调信息的可靠性可能更强调信息的可靠性;如果会计信息主要是为满足会计信息如果会计信息主要是

29、为满足会计信息使用者预测、决策方面的需要，会计确认可能更强调信息的相使用者预测、决策方面的需要，会计确认可能更强调信息的相关性。因此，会计人员在进行会计确认时应在可靠性和相关性关性。因此，会计人员在进行会计确认时应在可靠性和相关性之间进行权衡，通过职业判断以保证输出的信息能满足各方面之间进行权衡，通过职业判断以保证输出的信息能满足各方面的需要。的需要。16Renmin University of China2.1.3会计要素的确认会计要素的确认 v1.1.资产的确认资产的确认v在进行资产的具体确认时，必须按三个重要的标准来衡量：在进行资产的具体确认时，必须按三个重要的标准来衡量：（1）符合资产

30、的定义。资产应是由过去的交易或者事项形）符合资产的定义。资产应是由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益流入的资源。如果不符合资产的定义，则不能将其确认为资流入的资源。如果不符合资产的定义，则不能将其确认为资产。产。（2）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如果一项）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如果一项支出已经发生，但在本会计期间及以后的会计期间都不会形支出已经发生，但在本会计期间及以后的会计期间都不会形成经济利益流入企业，则这项支出不能作为资产。成经济利益流入企业，则这项支出不能作为资产。（3）

31、该资源的成本或价值能够可靠地加以计量。凡是作为）该资源的成本或价值能够可靠地加以计量。凡是作为资产的，必须能够可靠地计量其成本或价值资产的，必须能够可靠地计量其成本或价值;若不能准确地计若不能准确地计量，但能进行合理的估计，也可以确认为资产。量，但能进行合理的估计，也可以确认为资产。17Renmin University of ChinaContinuedv2.2.负债的确认负债的确认v在进行负债的具体确认时，应该按以下标准来判断：在进行负债的具体确认时，应该按以下标准来判断：（1）符合负债的定义。负债应是由企业过去的交易或者事）符合负债的定义。负债应是由企业过去的交易或者事项形成的、预期会导

32、致经济利益流出企业的现时义务。如果项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。如果不符合负债的定义，则不能作为负债加以确认。不符合负债的定义，则不能作为负债加以确认。（2）与该义务有关的经济利益很可能流出企业，一项债务）与该义务有关的经济利益很可能流出企业，一项债务的偿还，企业必须付出债权人能够接受的资产或劳务，导致的偿还，企业必须付出债权人能够接受的资产或劳务，导致企业所拥有的经济利益的资源流出。企业所拥有的经济利益的资源流出。（3）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。作为负）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。作为负债，一般都有一个到期偿还的确切金额，即使没有确切的金债，一般都

33、有一个到期偿还的确切金额，即使没有确切的金额，也能合理地估计偿还金额。额，也能合理地估计偿还金额。18Renmin University of ChinaContinuedv3.3.所有者权益的确认所有者权益的确认v所有者权益被定义为：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩所有者权益被定义为：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它不可能像资产、负债那样可以单独确认，其确认须余权益。它不可能像资产、负债那样可以单独确认，其确认须依附于资产、负债的确认，资产、负债的确认标准即为所有者依附于资产、负债的确认，资产、负债的确认标准即为所有者权益的确认标准。权益的确认标准。19Renmin Unive

34、rsity of ChinaContinuedv4.4.收入的确认收入的确认v收入是企业补偿费用开支、取得盈利的源泉。在进行收入的具收入是企业补偿费用开支、取得盈利的源泉。在进行收入的具体确认时，应该按以下标准来判断：体确认时，应该按以下标准来判断：（1）符合收入的定义。收入应是企业在日常活动中形成的）符合收入的定义。收入应是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。如果不符合收入的定义则不能确认为收入。利益的总流入。如果不符合收入的定义则不能确认为收入。（2）收入只有在经济利益很可能流入企业，从

35、而导致资产）收入只有在经济利益很可能流入企业，从而导致资产增加或负债减少时才能确认。增加或负债减少时才能确认。（3）与收入相关的经济利益流入企业具体表现为资产增加）与收入相关的经济利益流入企业具体表现为资产增加或负债减少。或负债减少。（4）经济利益流入额能够可靠地进行计量。）经济利益流入额能够可靠地进行计量。20Renmin University of ChinaContinuedv5.5.费用的确认费用的确认v在进行费用的具体确认时，应该按以下标准来判断：在进行费用的具体确认时，应该按以下标准来判断：（1）符合费用的定义。费用应是企业在日常活动中形成的）符合费用的定义。费用应是企业在日常活动

36、中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。如果不符合费用的定义则不能确认为费用济利益的总流出。如果不符合费用的定义则不能确认为费用。（2）费用只有在经济利益很可能流出企业从而导致资产减）费用只有在经济利益很可能流出企业从而导致资产减少或负债增加时才能确认。少或负债增加时才能确认。（3）与费用相关的经济利益流出企业的结果导致资产的减）与费用相关的经济利益流出企业的结果导致资产的减少或负债的增加。少或负债的增加。（4）经济利益流出额能够可靠地进行计量。）经济利益流出额能够可靠地进行计量。21Renmin Univ

37、ersity of ChinaContinuedv企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入时，将已成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

38、企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债又不当期损益。企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。v6.6.利润的确认利润的确认v利润是企业的各项收入抵减各项耗费后的余额。利润不能像收利润是企业的各项收入抵减各项耗费后的余额。利润不能像收入、费用那样可以单独确认，其确认只能依附于一定期间的收入、费用那样可以单独确认，其确认只能依附于一定期间的收入和费用的确认，收入、费用的确认标准即为利润的确认标准入和费用的确认，收入、费用的确认标准即为利润的确认标准。22Renmin Universi

39、ty of China2.2会计计量会计计量 2.2.1会计计量与会计确认会计计量与会计确认 v会计计量是在会计确认的过程中，根据被计量对象的计量属性会计计量是在会计确认的过程中，根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。的会计处理过程。v企业经济业务中大量的原始经济信息要通过初次确认输入会计企业经济业务中大量的原始经济信息要通过初次确认输入会计核算系统，在会计核算系统内运行的会计信息要经过再次确认核算系统，在会计核算系统内运行的会计信息要经过再次确认，以保证披露会计信息的可靠性、相关性。

40、在会计确认中离不，以保证披露会计信息的可靠性、相关性。在会计确认中离不开会计计量，只有经过计量，应输入的数据才能被正式记录，开会计计量，只有经过计量，应输入的数据才能被正式记录，输出的数据才能最终列入财务报表。输出的数据才能最终列入财务报表。v初次确认的经济信息通过计算、汇总、比较、衡量与分配等复初次确认的经济信息通过计算、汇总、比较、衡量与分配等复杂的计量方法，在有关的凭证、账簿中进行归集，并使之系统杂的计量方法，在有关的凭证、账簿中进行归集，并使之系统化、条理化化、条理化;再次确认的经济信息通过传递、输出、汇总等计量再次确认的经济信息通过传递、输出、汇总等计量方法，在有关的财务报表中加以确

41、定。从这个意义上看，会计方法，在有关的财务报表中加以确定。从这个意义上看，会计核算的过程也可以看成是会计计量的过程。核算的过程也可以看成是会计计量的过程。23Renmin University of ChinaContinuedv会计计量过程包括两方面的内容：会计计量过程包括两方面的内容：（1）被计量对象的实物数量计量）被计量对象的实物数量计量;（2）被计量对象的货币表现。）被计量对象的货币表现。v这两方面的内容又包括确定会计计量单位、计量属性，以及二这两方面的内容又包括确定会计计量单位、计量属性，以及二者相结合的计量模式。者相结合的计量模式。24Renmin University of Ch

42、ina2.2.2会计计量单位会计计量单位v会计计量单位是指计量尺度的量度单位。会计计量单位的选择会计计量单位是指计量尺度的量度单位。会计计量单位的选择经历了漫长的发展过程，从最早的某些象征性符号（如结绳记经历了漫长的发展过程，从最早的某些象征性符号（如结绳记事的事的“结结”）向各种实物量度、劳动量度进化。到了商品经济）向各种实物量度、劳动量度进化。到了商品经济社会，形形色色的实物量度已经无法对企业的经济活动进行全社会，形形色色的实物量度已经无法对企业的经济活动进行全面、综合的反映，即使劳动量度也难以对众多的经济活动进行面、综合的反映，即使劳动量度也难以对众多的经济活动进行综合的反映，于是货币作

43、为商品内在价值尺度的必然表现形式综合的反映，于是货币作为商品内在价值尺度的必然表现形式，取代了实物量度单位和劳动量度单位，成为会计统一的计量，取代了实物量度单位和劳动量度单位，成为会计统一的计量尺度。会计计量虽然以货币计量为主，但也不排除以实物量度尺度。会计计量虽然以货币计量为主，但也不排除以实物量度、劳动量度作为辅助量度。、劳动量度作为辅助量度。v货币作为会计记账的通用标准解决了计量单位的问题，但同时货币作为会计记账的通用标准解决了计量单位的问题，但同时也给会计带来了新的问题，即货币具有名义货币和实际购买力也给会计带来了新的问题，即货币具有名义货币和实际购买力货币二重性，在进行会计计量时应选

44、用哪种货币呢货币二重性，在进行会计计量时应选用哪种货币呢?一般情况下一般情况下，各国在进行会计计量时会选本国法定的名义货币作为计量单，各国在进行会计计量时会选本国法定的名义货币作为计量单位。位。25Renmin University of China2.2.3会计计量属性会计计量属性 v会计计量属性会计计量属性也可以称为也可以称为计量基础计量基础，是指所用量度的经济属性，是指所用量度的经济属性，即按什么标准、什么角度来计量，是从不同的会计角度反映，即按什么标准、什么角度来计量，是从不同的会计角度反映会计要素的金额的确认基础。会计要素的金额的确认基础。26Renmin University of

45、 ChinaContinuedv1.1.历史成本历史成本v历史成本是指历史成本是指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行计量计量。选择历史成本计量属性，就要求对于资产按照购置时支。选择历史成本计量属性，就要求对于资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值进行计量。要求对于负债按照因承担现时义务对价的公允价值进行计量。要求对于负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金

46、额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额进行计量。采用历史成本计量属性具有可靠现金等价物的金额进行计量。采用历史成本计量属性具有可靠、简便、容易采集数据、符合会计核算真实性等优点。但在市、简便、容易采集数据、符合会计核算真实性等优点。但在市场经济条件下，历史成本也存在一定的缺陷。由于历史成本属场经济条件下，历史成本也存在一定的缺陷。由于历史成本属性采用的时间与会计信息使用者进行预测、决策的时间有可能性采用的时间与会计信息使用者进行预测、决策的时间有可能间隔比较长，如果在这段时间内经济环境发生比较大的变化，间隔比较

47、长，如果在这段时间内经济环境发生比较大的变化，例如，在物价剧烈波动的情况下，就不能真实地反映会计要素例如，在物价剧烈波动的情况下，就不能真实地反映会计要素的实际价值，可能使会计信息使用者作出错误的判断。的实际价值，可能使会计信息使用者作出错误的判断。27Renmin University of ChinaContinuedv2.2.重置成本重置成本v重置成本（又称现行成本）是指重置成本（又称现行成本）是指按照现在形成某项会计要素可按照现在形成某项会计要素可能付出的成本计价能付出的成本计价。采用重置成本计量属性，对于历史上已经。采用重置成本计量属性，对于历史上已经形成的资产，按照现在购买相同或者

48、相似资产所需支付的现金形成的资产，按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额进行计量。对于历史已经形成的负债，或者现金等价物的金额进行计量。对于历史已经形成的负债，按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额进行计量。重置成本可以反映现在形成某一会计要素应付出的进行计量。重置成本可以反映现在形成某一会计要素应付出的代价，但这种计价的可操作性比较差，因为在社会生产力飞速代价，但这种计价的可操作性比较差，因为在社会生产力飞速发展的今天，随着时间的推移，很难找到两个不同时期相同或发展的今天，随着时间的推移，很难找到两

49、个不同时期相同或者类似的资产。者类似的资产。28Renmin University of ChinaContinuedv3.3.可变现净值可变现净值v可变现净值是指可变现净值是指出售时可能收回的金额（扣除可能发生的费用出售时可能收回的金额（扣除可能发生的费用后的净值）后的净值）。采用可变现净值计量属性，要求对于资产按照其。采用可变现净值计量属性，要求对于资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额进行计量

50、。可变现净值虽然在操作上有一定的难度费后的金额进行计量。可变现净值虽然在操作上有一定的难度，但可以真实地反映资产的价值。，但可以真实地反映资产的价值。v4.4.现值现值v现值是指现值是指未来现金流量的折现值未来现金流量的折现值。采用现值计量属性，要求对。采用现值计量属性，要求对于资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金于资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额进行计量。要求对于负债按照预计期限内需流入量的折现金额进行计量。要求对于负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额进行计量。现值可以反要偿还的未来净现金流出量的折现金额进行计量。现值可以

51、反映资产所带来的经济利益流入的金额，或者偿还债务相关的经映资产所带来的经济利益流入的金额，或者偿还债务相关的经济利益流出的金额，但受主观因素的影响较多。济利益流出的金额，但受主观因素的影响较多。29Renmin University of ChinaContinuedv5.5.公允价值公允价值v公允价值是指公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。采用公允价。采用公允价值计量属性，要求对于资产和负债按照在有序的交易中，市场值计量属性，要求对于资产和负债按照

52、在有序的交易中，市场参与者自愿进行交换或者债务清偿的金额计量。公允价值可以参与者自愿进行交换或者债务清偿的金额计量。公允价值可以真实地反映资产、负债的价值，但由于公允价值要求市场必须真实地反映资产、负债的价值，但由于公允价值要求市场必须是成熟的，也具有不易操作的问题。是成熟的，也具有不易操作的问题。30Renmin University of ChinaZhou Hua， Renmin University of China【例例21】【例【例21】宏达公司宏达公司206年年1月月1日购买一台设备，设备预计使用日购买一台设备，设备预计使用10年，截至年，截至208年年12月月31日，该设备具有

53、的计量属性如表日，该设备具有的计量属性如表21所示。所示。31206年年1月月1日日，以银行存款以银行存款100000元购进元购进100000历史成本历史成本208年年12月月31日日，如果重新购买一台已使用如果重新购买一台已使用3年的设备年的设备，预计应支付的全部款项为预计应支付的全部款项为80000元元80000重置成本重置成本208年年12月月31日日，如果将该设备出售如果将该设备出售，预计售价为预计售价为75000元元，出售时支付的各项费用的合计为出售时支付的各项费用的合计为5000元元70000可变现净值可变现净值该设备可以继续使用该设备可以继续使用7年年，预计每年带来的收益为预计每

54、年带来的收益为13000元元，共计共计91000元元，将未来的收益折算为将未来的收益折算为208年年12月月31日的价值为日的价值为85000元元85000现值现值该设备在类似的市场上该设备在类似的市场上，双方自愿交易的价格为双方自愿交易的价格为75000元元75000公允价值公允价值Continuedv计量属性的选择取决于会计信息使用者的需要，由于各种不计量属性的选择取决于会计信息使用者的需要，由于各种不同的会计信息使用者对会计信息的需求不同，因此计量属性的同的会计信息使用者对会计信息的需求不同，因此计量属性的选择也就存在差别。企业会计的计量，通常以历史成本为基础选择也就存在差别。企业会计的

55、计量，通常以历史成本为基础，而且持续经营、会计分期以及货币计量等假设都是以历史成，而且持续经营、会计分期以及货币计量等假设都是以历史成本为基础的。以历史成本为计量属性，比较可靠、简便，符合本为基础的。以历史成本为计量属性，比较可靠、简便，符合会计核算真实性等原则。但历史成本也存在一定的缺陷，因此会计核算真实性等原则。但历史成本也存在一定的缺陷，因此，企业有时也与其他计量属性结合使用。例如，存货价值的确，企业有时也与其他计量属性结合使用。例如，存货价值的确定一般采用历史成本属性，如果价格波动较大导致可变现净值定一般采用历史成本属性，如果价格波动较大导致可变现净值较低，也可以采用其他计量属性，如按

56、照成本与市价孰低原则较低，也可以采用其他计量属性，如按照成本与市价孰低原则计量。计量。32Renmin University of China2.2.4会计计量模式会计计量模式 v会计计量模式是指会计计量模式是指一定的计量单位与一定的会计计量属性的不一定的计量单位与一定的会计计量属性的不同组合同组合，这也是具体实施会计计量的重要条件，对于同一交易，这也是具体实施会计计量的重要条件，对于同一交易或事项进行会计确认与计量，如果采用不同的计量单位和计量或事项进行会计确认与计量，如果采用不同的计量单位和计量属性，就会产生不同的计量结果。属性，就会产生不同的计量结果。v通常将计量单位与计量属性的不同组合

57、称为计量模式。不同的通常将计量单位与计量属性的不同组合称为计量模式。不同的计量模式表现出不同程度的相关性和可靠性，究竟选择何种计计量模式表现出不同程度的相关性和可靠性，究竟选择何种计量模式取决于财务会计报告的要求。量模式取决于财务会计报告的要求。v一般情况下，以一定的价值表现在特定时点上的资产、负债项一般情况下，以一定的价值表现在特定时点上的资产、负债项目的价值及其变动结果，称为计价。如资产的计价，实际上就目的价值及其变动结果，称为计价。如资产的计价，实际上就是以货币为尺度，衡量、计算和确定资产的价值是以货币为尺度，衡量、计算和确定资产的价值;负债的计价，负债的计价，是以货币为尺度，衡量、计算

58、和确定负债的偿还价值。以统一是以货币为尺度，衡量、计算和确定负债的偿还价值。以统一的货币计量企业在经营过程中的收入、费用，并将收入、费用的货币计量企业在经营过程中的收入、费用，并将收入、费用进行比较，最后确定盈亏的过程，称为收益确定。进行比较，最后确定盈亏的过程，称为收益确定。33Renmin University of China2.3会计记录会计记录v会计确认、计量的结果不仅要通过会计记录反映，而且会计确会计确认、计量的结果不仅要通过会计记录反映，而且会计确认和计量都融合在会计记录之中。也就是说，在具体进行会计认和计量都融合在会计记录之中。也就是说，在具体进行会计处理过程中并没有单独划分出

59、确认、计量阶段，确认和计量实处理过程中并没有单独划分出确认、计量阶段，确认和计量实际上融合在会计记录的各种具体方法之中。际上融合在会计记录的各种具体方法之中。会计记录是在确认会计记录是在确认、计量的基础上对企业经济活动轨迹进行描述的方法和手段、计量的基础上对企业经济活动轨迹进行描述的方法和手段。v在传统的手工记账程序下，它主要包括下列专门方法：在传统的手工记账程序下，它主要包括下列专门方法：（1）设置会计科目及账户）设置会计科目及账户;（2）复式记账）复式记账;（3）填制与审核凭证）填制与审核凭证;（4）登记账簿）登记账簿;（5）成本计算）成本计算;（6）财产清查。）财产清查。34Renmin

60、 University of China2.3.1设置会计科目及账户设置会计科目及账户 v设置会计科目及账户，是对会计对象具体内容进行分类核算的设置会计科目及账户，是对会计对象具体内容进行分类核算的方法。方法。会计对象包含的内容纷繁复杂，设置会计科目及账户就会计对象包含的内容纷繁复杂，设置会计科目及账户就是根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同要求，是根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，并按照事先规定的分类核算的项目选择一定的标准进行分类，并按照事先规定的分类核算的项目，在账簿中开设相应的账户，以取得所需要的核算指标。，在账簿中开设相应的账户，以