人大第六版《成本会计学》第三章

1、2022-3-27南国商学院国际工商管理系2第三章第三章费用在各种费用在各种产品以及期产品以及期间费用之间间费用之间的归集和分的归集和分配配各要素费用的分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的归集和分配期间费用的核算跨期摊提费用的归集和分配 掌握各项要素费用的归集与分配掌握各项要素费用的归集与分配 掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转掌握期间

2、费用的归集与结转一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述二、材料费用的分配二、材料费用的分配三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配六、利息费用六、利息费用七、税金七、税金八、其他费用八、其他费用2022-3-27南国商学院国际工商管理系5 要素费用分配概述要素费用分配概述（1 1）基本生产车间直接用于产品生产并）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目专设成本项目的的各项费用：各项费用： 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目； 几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数

3、额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2 2）基本生产车间直接用于产品生产但）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项没有专设成本项目目的各项费用，以及间接用于产品的费用：的各项费用，以及间接用于产品的费用： 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。2022-3-276 要素费用分配概述要素费用分配概述（3 3）辅助生产费用：）辅助生产费用： 若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行； 若辅助生产车间未设“制造费用”明

4、细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。（4 4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：有： 成果类，如产品的重量、体积、产量等； 消耗类，如生产工时、原材料消耗量等； 定额类，如定额消耗量、定额费用等。 (5)(5)在生产经营过程中发生的用于产品销售的在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发

5、生的费用以及筹集资金费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用。活动中发生的费用等各项期间费用。 -应分别计入“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”总帐科目及其所属明细帐，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。 要素费用分配概述要素费用分配概述2022-3-278 材料费用的分配材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。 材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分实际工作中，根据实际工作中，根据“发料凭证汇总表发料凭

6、证汇总表”汇总计算当期的材料费用。汇总计算当期的材料费用。2022-3-279辅助生产成本基本生产成本有关材料账户制造费用直接计入按一定分配标准间接计入材料费用分配图示材料费用分配图示2022-3-2710材料费用的核算 对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。2022-3-27南国商学院国际工商管理系11第一节 材料费用的核算 重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。

7、适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品总量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量2022-3-27南国商学院国际工商管理系12第一节 材料费用的核算定额消耗量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1. 计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量2022-3-2713第一节 材料费用的核算2. 计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率2022-3-2714第一节

8、材料费用的核算4. 计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量2022-3-2715 例例3 311假定某企业生产假定某企业生产A、B两种产品分别为两种产品分别为200件件、300件，共同耗用某原材料件，共同耗用某原材料3 740千克，该千克，该原材料的单位实际成本为每千克原材料的单位实际成本为每千克8元，该材元，该材料单位消耗定额料单位消耗定额A、B产品分别为每件产品分别为每件8千克千克和和6千克。要求分配材料费用。千克。要求分配材料费用。2022-3-2716解 答.各种产品的定额耗用量各种产品的定额耗用量 A产品的定额耗用量产

9、品的定额耗用量=2008=1600（Kg） B产品的定额耗用量产品的定额耗用量=30061 800（Kg） 合计合计 3 400（Kg）.材料分配率材料分配率=3740/3400=1.1 2022-3-2717. .各种产品应负担的材料费用各种产品应负担的材料费用A A产品应负担的材料数量产品应负担的材料数量= =1 6001 6001.1=1 7601.1=1 760（KgKg）B B产品应负担的材料数量产品应负担的材料数量= =1 8001 8001.11.11 9801 980（KgKg） 合计合计 37400 37400（KgKg） 2022-3-2718. .各种产品应负担的材料费用

10、各种产品应负担的材料费用A A产品应负担的材料费用产品应负担的材料费用= =1 7601 7608 814 080(14 080(元元) )B B产品应负担的材料费用产品应负担的材料费用= =1 9801 9808 815 840(15 840(元元) ) 合计合计 19 920 19 920（元）（元） 在实际工作中，材料费用的分配是通过在实际工作中，材料费用的分配是通过“材料材料费用分配表费用分配表”的形式进行的，根据材料费用分配表的形式进行的，根据材料费用分配表上所列材料用途编制领用材料的会计分录。上所列材料用途编制领用材料的会计分录。2022-3-2719一、自制原始凭证材料费用分配表

11、年 月 日 2022-3-2720记记 帐帐 凭凭 证证年年 月月 日日 字字 第第 号号财务主管财务主管 记帐记帐 出纳出纳 审核审核 制单制单二、编制记二、编制记 帐帐 凭凭 证证2022-3-2721 基本生产成本明细帐 产品名称：A 生产车间：一车间 单位：元三、登记基本生产成本明细帐 2022-3-2722【练习题】某企业201年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用

12、的原材料费用。2022-3-2723一、自制原始凭证材料费用分配表年 月 日 2022-3-27南国商学院国际工商管理系24原材料费用的分配方法 定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。 1. 计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额2022-3-2725定额费用比例分配法2. 计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3. 计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率2022-3-2726 例例3.

13、23.2某企业生产某企业生产A A、B B两种产品，共同耗用甲两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为种材料，其实际成本为1000010000元。两种产品的原材料元。两种产品的原材料费用定额为：费用定额为：A A产品产品8 8元，元，B B产品产品4 4元；当月的实际产元；当月的实际产量为：量为：A A产品产品600600件，件，B B产品产品800800件。要求：采用定额件。要求：采用定额费用比例法分配材料费用费用比例法分配材料费用解：解：A A产品某种材料定额费用产品某种材料定额费用= 600= 6008=48008=4800元元B B产品某种材料定额费用产品某种材料定额费用= 800=

14、8004=32004=3200元元 甲材料费用分配率甲材料费用分配率=10000=10000(4800+3200)=1.25(4800+3200)=1.25两种产品应分配的材料费用为两种产品应分配的材料费用为 A A产品：产品：480048001.25=6000(1.25=6000(元元) ) B B产品：产品：320032001.25=4000(1.25=4000(元元) )定额费用比例分配法2022-3-2727定额费用比例分配法 【练习题练习题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消

15、耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。2022-3-2728一、自制原始凭证材料费用分配表年 月 日 二、燃料费用的分配二、燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“直接燃料和动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。 （1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“直接燃料和动力”成本项目。 （2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“直接燃料和动力”成本项目

16、。账务处理 借：基本生产成本（直接用于生产产品、专设成本项目的燃料费用） 辅助生产成本（直接用于辅助生产、专设成本项目的燃料费用） 基本生产成本/辅助生产成本（直接用于生产或辅助生产但未设成本项目） 制造费用 管理费用 销售费用 贷：燃料/原材料三、低值易耗品摊销三、低值易耗品摊销 1 1、一次摊销法、一次摊销法 领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。费用。 采购入库时： 借：低值易耗品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 领用时： 借：制

17、造费用（或管理费用） 贷：低值易耗品 报废时回收残料： 借：原材料 贷：制造费用（或管理费用）三、低值易耗品摊销三、低值易耗品摊销2 2、分次摊销法、分次摊销法 在“低值易耗品”总账科目下设“在库”、“在用”和“摊销”二级科目。从仓库领出交使用部门时，按全部价值借记“低值易耗品在用”，贷记“低值易耗品在库”；分月摊销时，根据具体情况借记“制造费用”等科目，贷记“低值易耗品摊销”；报废时，残料价值冲减相关成本费用科目，与一次摊销法下相同，同时注销累计已摊销额。三、低值易耗品摊销三、低值易耗品摊销 采购入库时： 借：低值易耗品在库 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 领用时： 借：低值

18、易耗品在用 贷：低值易耗品在库 每期（月）末进行摊销时： 借：制造费用（或管理费用） 贷：低值易耗品摊销 到期报废收回残料时： 借：原材料 贷：制造费用（或管理费用） 到期报废时注销低值易耗品账面余额： 借：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用三、低值易耗品摊销三、低值易耗品摊销 分次摊销法的特点：各月负担的低值易耗品摊销额相对均衡合理，但核算的工作量大，适用于单位价值高、使用期长的低值易耗品，如专用工具。 3 3、五五摊销法、五五摊销法领用的同时摊销50；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50。 五五摊销法的特点：能对在用的低值易耗品进行价值监督，各月成本费用负担低值易耗品的摊销额相对合理，但

19、核算工作量比一次摊销法大，但比分次摊销法小，适合各月领用和报废低值易耗品数量相对均衡、各月摊销额变化不大的情况。三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。、定额消耗量的比例分配。动力费用分配计算公式（以电力为例）：电力费用分配率电力费用总额/各车

20、间、部门动力和照明用电度数之和某车间、部门照明用电费用该车间部门照明用电度数电力费用分配率某车间动力用电费用该车间动力用电度数电力费用分配率某车间动力用电费用分配率该车间动力用电力费用/该车间各种产品生产工时（或机器工时）之和某产品分配动力用电费用该车间某产品生产工时（或机器工时）该车间动力用电费用分配率三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配 分配动力费用会计分录： 借：基本生产成本直接燃料和动力（直接用于产品生产的部分） 辅助生产成本直接燃料和动力（直接用于辅助生产的部分） 制造费用（用于车间及辅助车间生产照明用电的部分） 管理费用（用于行政管理活动耗用的部分） 销售费用（用于专设产品

21、销售机构耗用的部分） 贷：银行存款或应付账款2022-3-2737四、 职工薪酬的分配职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。工资费用的分配工资费用的分配 工资费用：工资费用：分计时工资和计件工资

22、。 工资计算的原始记录：工资计算的原始记录：工资卡、考勤记录、产量记录。 计时工资：计时工资：按计时工资标准和考勤记录中登记的每一职工出勤或缺勤日数计算的应支付给职工的劳动报酬。 工资标准：工资标准：是指每一职工在单位时间内应得的工资额。 月薪制：月薪制：不论各月天数多少，每月标准工资相同。若职工无缺勤，则各月工资相同。 计时工资的计算：计时工资的计算： 应付标准工资月标准工资应扣缺勤工资 应扣缺勤工资缺勤日数日工资率缺勤扣款比例 日工资率的计算方法之一：日工资率月标准工资30 日工资率的计算方法之二：日工资率月标准工资20.83（扣除法定节假日及双休日后平均每月应出勤天数）计时工资计时工资计

23、件工资计件工资 计件工资：分个人计件工资和集体计件工资。个人计件工资的计算： 应付工资应付工资（月内某种产品产量该产品的计件单价）（月内某种产品产量该产品的计件单价） 产品的计件单价产品的计件单价 该产品生产工时定额该级别工人小时工该产品生产工时定额该级别工人小时工资率）资率）集体计件工资：集体计件工资的计算与个人计件工资的计：集体计件工资的计算与个人计件工资的计算基本相同，但增加了一个集体工资总额在集体内部成员之算基本相同，但增加了一个集体工资总额在集体内部成员之间分配的环节。集体内部成员之间分配工资总额的标准或依间分配的环节。集体内部成员之间分配工资总额的标准或依据是每个人的工资标准和工作

24、日数（或工时数）的乘积。据是每个人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积。2022-3-2741职工薪酬费用的分配职工薪酬费用的分配 工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。（二）工资费用的分配（二）工资费用的分配 2022-3-2742 例例3.33.3某工业企业生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品1960元，乙

25、产品1640元；甲、乙产品计时工资共计8400元。甲、乙产品生产工时分别为7200小时和4800小时，按工时比例分配计算计时工资如下： 甲产品应分配计时工资=72000.7=5040（元） 乙产品应分配计时工资=48000.7=3360（元）7 . 0480072008400工资费用分配率2022-3-2743编制会计分录： 借：基本生产成本A产品（直接人工） 7000基本生产成本B产品（直接人工） 5000 贷：应付职工薪酬工资 12000（二）（二）其他其他职工职工薪酬薪酬的分配的分配 按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的

26、部门进行归集和分配。五、固定资产折旧费用的分配 按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。 为简化分配工作，一般不设专门成本项目。计提时借记”制造费用”、”管理费用”及”销售费用”，出租的固定资产折旧费记入”其他业务成本”科目六、利息费用 利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。七、税金 税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是

27、在管理费用中设置税金费用项目。八、其他费用 修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。第二节第二节 跨期摊提跨期摊提费用的费用的归集和分配归集和分配 待摊费用 含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用 特点：先支付、后摊销 性质：流动资产 核算原理：先行支付时，借记“待摊费用”科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用” 预提费用预提费用 含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用 特点:先计提、后支付 性质：流动负债 核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“预提费用

28、”科目；日后支付时，借记“预提费用”科目2022-3-27南国商学院国际工商管理系49 第三节第三节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”,如供电车间、如供电车间、修理车间、供水车间修理车间、供水车间。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。2022-3-2750 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成

29、辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。辅助生产成本归集分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集（一）归集方式：（一）归集方式： 辅助生产成本明细账（多栏式）辅助生产成本明细账（多栏式）（二）辅助车间的间接费用（二）辅助车间的间接费用 1. 1.不单设不单设“制造费用制造费用”科目科目 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 贷：累计折旧等贷：累计折旧等 适用于：规模小的辅助车间或辅助车间只提供适用于：规模小的辅助车间或辅助车间只提供一种产品或劳务一种产品或劳务2.2.单设单设“制造费用制造费用”科目科目 （1 1）日常归集辅助车间的制造费用

30、）日常归集辅助车间的制造费用 借：制造费用借：制造费用供水车间供水车间 贷：累计折旧等贷：累计折旧等 （2 2）月末，在分配前结转：）月末，在分配前结转： 借：辅助生产成本借：辅助生产成本某车间某车间 贷：制造费用贷：制造费用某辅助车间某辅助车间 辅助生产明细账：辅助生产明细账：适用：规模大的辅助车间或生产多种产品适用：规模大的辅助车间或生产多种产品2022-3-27南国商学院国际工商管理系53 辅助生产费用的分配 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的1000

31、0元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：5000元3000元2000元2022-3-27南国商学院国际工商管理系54辅助生产费用的分配当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？2022-3-2755 如：如：供水车间本月发生费用供水车间本月发生费用30000元，供电车间元，供电车间本月发生费用本月发生费用20000元元2022-3-2756一、辅助生产费用的分配一、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法 【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间

32、以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。（一）直接分配法（一）直接分配法管理部门耗用管理部门耗用销售部门耗用销售部门耗用基本车间产品耗用基本车间产品耗用基本车间一般耗用基本车间一般耗用供电车间供电车间供水车间供水车间2022-3-27南国商学院国际工商管理系58辅助生产费用的分配直接分配法【计算公式】费用分配率除辅助车间外各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率2022-3-2759 例3.4某企业有供电和供水两个辅助生产

33、车间，主要为本企业的基本生产车间和企业管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用31300元，供电车间本月发生费用12000元，各辅助生产车间供应产品和劳务数量详见表3.3。2022-3-2760 辅助生产劳务供应通知单辅助生产劳务供应通知单 201x 201x年年8 8月月2022-3-2761 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法） 201x 201x年年8 8月月 金额单位：元金额单位：元账务处理账务处理 借：基本生产成本丙产品 6180 制造费用基本车间 25300 管理费用 8720 销售费用 3100 贷： 辅助生产成本供水

34、 31300 供电 120002022-3-2763辅助生产费用的分配直接分配法 【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。 2022-3-2764辅助生产费用的分配直接分配法 2022-3-2765辅助生产费用的分配直接分配法 参考答案水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066=4130/(82600-20000)=0.066（元（元/ /立方米）立方米）电

35、单位成本（分配率）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237=9480/(46000-6000) = 0.237（元（元/ /度）度） 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 4882.24882.2 制造费用制造费用 6498 6498 管理费用管理费用 1624.8 1624.8 销售费用销售费用 605605 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 4130 4130 供电车间供电车间 94809480 2022-3-2766辅助生产费用的分配直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果

36、两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业2022-3-2767二、辅助生产费用的分配交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。（二）交互分配法（二）交互分配法管理部门耗用管理部门耗用销售部门耗用销售部门耗用基本车间产品耗用基本车间产

37、品耗用基本车间一般耗用基本车间一般耗用供电车间供电车间供水车间供水车间1.相互分配相互分配2.对外对外 分配分配（2）对外对外分配分配（二）交互分配法（二）交互分配法 1、分配原理与过程辅助车间辅助车间1辅助车间辅助车间2（1）交互分配分配率分配率=归集归集费用费用 劳务总量劳务总量交互分配后费用交互分配后费用=原归集费用原归集费用+交互转入费用交互转入费用-交互转交互转出费用出费用交互分配后费用交互分配后费用对辅助车间外的其他受益对辅助车间外的其他受益部门分配部门分配对外分配率对外分配率=交互分配后费用交互分配后费用 劳务总量劳务总量- -为其他辅助车间服务量为其他辅助车间服务量对辅助车间外

38、的其他受益对辅助车间外的其他受益部门分配部门分配辅助生产费用分配表（交互分配法）辅助生产费用分配表（交互分配法）（二）交互分配法（二）交互分配法（1 1）交互分配：）交互分配：供水车间单位成本供水车间单位成本=2065/41300=0.05=2065/41300=0.05供电车间负担水费供电车间负担水费=10000=10000* *0.05=5000.05=500借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 500 500 （耗用方）（耗用方） 贷贷: :辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 500 500（提供方）（提供方）供电车间单位成本供电车间单位成本=4740/23000=0.

39、21=4740/23000=0.21供水车间负担电费供水车间负担电费=3000=3000* *0.21=6300.21=630元元借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 630 630 贷贷: :辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 630 630（二）交互分配法（二）交互分配法交互分配后交互分配后辅助车间的重新归集费用辅助车间的重新归集费用 费用：费用：20652065辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间转入：转入：630630转出：转出：500500重新归集费用重新归集费用 2 1952 195费用：费用：4740辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间转入：转入：500

40、转出：转出：630重新归集费用重新归集费用4610（二）交互分配法（二）交互分配法（2 2）对外分配：）对外分配：对外分配单位成本对外分配单位成本水单位成本水单位成本=2195/(41300-10000)=0.0701=2195/(41300-10000)=0.0701电单位成本电单位成本=4610/(23000-3000)=0.2305=4610/(23000-3000)=0.2305会计处理：会计处理：借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 2374.152374.15 制造费用制造费用基本车间基本车间 3281.053281.05 管理费用管理费用 837.40837.40 销售费

41、用销售费用 312.40312.40 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 2195 2195 供电车间供电车间 46104610( (交互分配后的费用交互分配后的费用) )2022-3-2775二、辅助生产费用的分配交互分配法 【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。 2022-3-2776二、辅助生产费用的分配交互分配法 2022-3-2777辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(

42、 (交互分配法交互分配法) )表表3.6 201X3.6 201X年年8 8月月 金额单位：元金额单位：元2022-3-2778二、辅助生产费用的分配交互分配法 参考答案(1)对内分配借：辅助生产成本供水车间 1260 供电车间 1000 贷：辅助生产成本供电车间 1260 供水车间 1000 (2)对外分配借：基本生产成本甲产品 4748.3 制造费用 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8 贷：辅助生产成本供水车间 4390 供电车间 9220 2022-3-2779二、辅助生产费用的分配交互分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制

43、约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确顺序分配法也叫阶梯分配法，顺序分配法也叫阶梯分配法，是指按照辅助生产车间之间相是指按照辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数额多少的互提供产品或劳务数额多少的顺序依次排列分配辅助生产费顺序依次排列分配辅助生产费用的方法用的方法 采用这种方法，受益少的辅助生产车间排在前面，先进行分配；受益多的辅助生产车间排在后面，后进行分配。 请注意： 首先

44、确定分配顺序 按照受益多少的顺序依次排列（定性分析） 受益少的排在前面，先将费用分配出去 受益多的排在后面，后将费用分配出去例题分析：某工厂设供电、锅炉两个辅助生产车间，某月的辅助生产费用资料如下：首先，确定辅助生产费用的分配顺首先，确定辅助生产费用的分配顺序：序：锅炉车间费用分配率锅炉车间费用分配率=117000/487.5=240(=117000/487.5=240(元元/ /吨吨) )供电车间费用分配率供电车间费用分配率=65000/52000=1.25(=65000/52000=1.25(元元/ /度度) )供电车间供电车间接受接受锅炉车间锅炉车间提供的服务提供的服务=240=240*

45、 *7.5=18007.5=1800（元）（元）锅炉车间锅炉车间接受接受供电车间供电车间提供的服务提供的服务=1.25=1.25* *2000=25002000=2500（元（元）分析：分析：供电车间供电车间接受锅炉车间接受锅炉车间劳务少劳务少、锅炉车间接受、锅炉车间接受供电车间的劳务多，因此供电车间供电车间的劳务多，因此供电车间排在前面先排在前面先分配费用分配费用，其费用分配包括对锅炉车间的分配，其费用分配包括对锅炉车间的分配；锅炉车间排在后面，后分配费用，其费用不；锅炉车间排在后面，后分配费用，其费用不再对供电车间分配再对供电车间分配。用顺序分配法分配辅助生产费用用顺序分配法分配辅助生产费

46、用用顺序分配法分配辅助生产费用用顺序分配法分配辅助生产费用在采用顺序分配法的辅助生产费用分配表中，各辅助生产在采用顺序分配法的辅助生产费用分配表中，各辅助生产车间的待分配费用车间的待分配费用包括包括原发生的费用和分配转入的其他生原发生的费用和分配转入的其他生产费用产费用，这些费用都应分配给，这些费用都应分配给排在后面的辅助车间和辅助排在后面的辅助车间和辅助生产以外的单位。生产以外的单位。因此，上表中因此，上表中锅炉车间费用分配率锅炉车间费用分配率= =（117000+2500117000+2500）/(487.5-7.5)/(487.5-7.5) =248.958( =248.958(元元/

47、/吨吨) )会计分录：会计分录：分配供电费用：分配供电费用：借：辅助生产成本借：辅助生产成本- -锅炉车间锅炉车间 25002500 基本生产成本基本生产成本- -甲产品甲产品 4500045000 制造费用制造费用 1250012500 管理费用管理费用 50005000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本- -供电车间供电车间 65000 65000 分配锅炉车间费用：分配锅炉车间费用：借：基本生产成本借：基本生产成本- -甲产品甲产品 107052107052 制造费用制造费用 44814481 管理费用管理费用 79677967 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本- -锅炉车间锅炉车间 1

48、19500 119500 （2 2）分配率）分配率= =重新归集费用重新归集费用劳务总量劳务总量- -前面辅助车间耗用量前面辅助车间耗用量辅助车间辅助车间1辅助车间辅助车间2 2其他受益部门其他受益部门（1 1）分配率分配率= =费用总额费用总额 劳务总量劳务总量重新归集费用重新归集费用= =原费用原费用+ +前面辅助车间转入费用前面辅助车间转入费用顺序分配法适用范围：顺序分配法适用范围：只适合在各辅助生产车间之只适合在各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序间相互受益程度有明显顺序的企业采用。的企业采用。练习题例例2 2：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车：某企业有供

49、水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为水车间本月发生费用为20652065元，供电车间本月发生费用元，供电车间本月发生费用9489480 0元，各辅助生元，各辅助生产车间供应产品或劳务数量见表产车间供应产品或劳务数量见表1 1受益单位受益单位 耗水（立方米）耗水（立方米） 耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产-丙产品丙产品 1030010300基本生产车间基本生产车间 2050020500 80008000辅助生产车间辅助生产车间 供电供电1

50、000010000 供水供水 30003000行政管理部门行政管理部门 80008000 12001200专设销售机构专设销售机构 28002800 500500合计合计 4130041300 2300023000答案：电费分配率=9489480 0/(3000+10300+8000+1200+500)=0.412水费分配率=（2065+1236）/（20500+8000+2800）=0.105 (供水车间耗用电费)（1）分配电费借：辅助生产成本-供水 1236（0.412*3000）基本生产成本-丙产品 0.412*10300制造费用 0.412* 8000管理费用 0.412*1200销售

51、费用 0.412*500贷：辅助生产成本-供电 9489480 0（2）分配水费借：制造费用 0.105* 20500管理费用 0.105*8000销售费用 0.105*2800贷：辅助生产成本-供水 33012022-3-2793三、辅助生产费用的分配代数分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行

52、政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。2022-3-2794三、辅助生产费用的分配代数分配法对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？辅机修车间材料2000辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000用电500度机修100小时725小时劳务16000度电2022-3-2795三、辅助生产费用的分配代数分配法【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方

53、程，并进行求解。2022-3-2796三、辅助生产费用的分配代数分配法对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：辅机修车间材料2000辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电费500X机修100Y725小时劳务16000度电2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X2022-3-2797三、辅助生产费用的分配代数分配法将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间供电车间2000+5000+500X=72

54、5Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元2022-3-2798三、辅助生产费用的分配代数分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用 5000 管理费用 1250 辅助生产成本-供电车间 1000 贷：辅助生产成本机修车间 7250借：制造费用 6250 管理费用 1500 辅助生产成本-供电车间 250 贷：辅助生产成本机修车间 80002022-3-2799辅助生产费用的分配代数分配法 【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根

55、据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。 2022-3-27100辅助生产费用的分配代数分配法 2022-3-27101辅助生产费用的分配代数分配法 参考答案 假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下： 4130 4130 6000y 6000y 82600 x 82600 x 解得解得 y y 0.240.24 9480 9480 20000 x 20000 x 46000y x 46000y x 0.070.072022-3-27102辅助生产费用的分配代数分配法【方法小结

56、】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是代数分配法。它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算2022-3-27103四、辅助生产费用的分配计划成本分配法 【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务, 按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务, 一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的

57、费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以 记入“管理费用”账户。2022-3-27104四、辅助生产费用的分配计划成本分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。2022

58、-3-27105四、辅助生产费用的分配计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度辅机修车间材料2000薪酬5000电500度725小时劳务借： 辅供电车间 1100 制造费用 5500 管理费用 1375 贷：辅机修车间 79752022-3-27106四、辅助生产费用的分配计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度辅供电车间材料4000薪酬3000机修100小时16000度电借： 辅机修车间 250 制造费用 6250 管理费用 1500 贷

59、：辅供电车间 80002022-3-27107四、辅助生产费用的分配计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额： 辅机修车间实际7250元节余725元计划7975元借：管理费用 725 贷：辅机修车间 725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元2022-3-27108四、辅助生产费用的分配计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额： 辅机修车间实际8100元超支100元计划8000元借：管理费用 100 贷：辅供电车间 100供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元2022-3-

60、271094、辅助生产费用的分配计划成本分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是计划成本分配法。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理2022-3-27110 【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，以理解不同方法的适用范围。2022-3-27111 第第4 4节节 制造费用的归集和分配制造费