会计理论03会计史

1、会计专题会计专题 会计史会计史罗书章罗书章夫以铜为镜，可以正衣冠；夫以铜为镜，可以正衣冠； 以古为镜，可以知兴替；以古为镜，可以知兴替； 以人为镜，可以明得失。以人为镜，可以明得失。旧唐书旧唐书魏征传魏征传一、会计的产生与初步发展一、会计的产生与初步发展1、会计的萌芽、会计的萌芽 新石器时代，公元前新石器时代，公元前5000500032003200年的美索不达年的美索不达米亚文化中，出土的陶片符号等；米亚文化中，出土的陶片符号等； 旧石器时代中、晚期，公元前旧石器时代中、晚期，公元前15 00015 00030003000年，年，中国山顶洞人时期中国山顶洞人时期“结绳记事、契木为文结绳记事、契

2、木为文”。、人类原始计量记录行为的发生是以、人类原始计量记录行为的发生是以人类生产行为的发生、人类生产行为的发生、发展发展作为根本前提。只有当人类能够正常进行物质资料的生作为根本前提。只有当人类能够正常进行物质资料的生产活动，并有剩余时，才有产生记录的可能和需求。产活动，并有剩余时，才有产生记录的可能和需求。、石器时代的原始记录行为是人类活动的综合凝聚，而非、石器时代的原始记录行为是人类活动的综合凝聚，而非单纯的会计行为，是一种与数学、统计以及其他学科有关的单纯的会计行为，是一种与数学、统计以及其他学科有关的综合性的行为和方法。综合性的行为和方法。一、会计的产生与初步发展一、会计的产生与初步发

3、展2、会计及单式簿记在奴隶社会的发展、会计及单式簿记在奴隶社会的发展 自给自足的自然经济条件下，发展出了单式记账，出现了国库会计、寺院会计、教会会计、庄园会计等。 在我国的西周朝廷中设立掌管财务赋税的官吏“司会”等，并出现了“会计”两字，“司会掌邦之六典、八法、八则而听其会计。”，“会，大计也。然则零星算之零星算之为计，综合算之为会为计，综合算之为会。” 严格独立意义独立意义上的会计特征，是在奴隶社会的繁盛时期才表现出来。 私人财富的积累导致了受托责任会计的产生，这种会计不仅应保护奴隶主或封建主物质财产的安全，而且还应证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的职责。 单式簿记的主要目的不是为了

4、计量，而是为了控制。二、复式记账的产生、发展与传播二、复式记账的产生、发展与传播1、复式记账的产生、复式记账的产生 公元公元1250125014401440期间，意大利北部的商业行为不断期间，意大利北部的商业行为不断发展，单式簿记无法适应商业的复杂化，逐渐演变为左发展，单式簿记无法适应商业的复杂化，逐渐演变为左右对照的复式账户形式。右对照的复式账户形式。 复式记账方法产生与传播所需的外部条件日益成熟：复式记账方法产生与传播所需的外部条件日益成熟：书写艺术（书写艺术（数字、造纸术、印刷术）数字、造纸术、印刷术）、算术、私有财产、算术、私有财产、货币、信用、资本及商业活动。货币、信用、资本及商业活

5、动。 14941494年，意大利数学家年，意大利数学家 Luca PacioliLuca Pacioli出版出版算术、算术、几何、比与比例概要几何、比与比例概要，使得会计界从对会计实务的研，使得会计界从对会计实务的研究中摆脱出来，形成了对会计理论研究，标志着近代会究中摆脱出来，形成了对会计理论研究，标志着近代会计的开始。计的开始。 复式簿记在欧洲的传播：复式簿记在欧洲的传播：1616世纪意大利经济衰落后，世纪意大利经济衰落后，经济重心不断转移，复式簿记的发展重心便先后转移到经济重心不断转移，复式簿记的发展重心便先后转移到荷兰、德国、法国和英国。荷兰、德国、法国和英国。二、复式记账的产生、发展与

6、传播二、复式记账的产生、发展与传播2、复式记账法中的、复式记账法中的“借借 (Dr.)”与与“贷贷( Cr.)” 最初的最初的“借贷借贷”涵义与账户表示方法一致，具有涵义与账户表示方法一致，具有直接的含义，表示资金活动的来龙去脉；以借主的名字直接的含义，表示资金活动的来龙去脉；以借主的名字作账户名称，贷出的款项记录在作账户名称，贷出的款项记录在“借主（借主（DebitorDebitor）”项下，表示债权（应收）增加，借入的款项记录在项下，表示债权（应收）增加，借入的款项记录在“贷贷主主(Creditor)(Creditor)”项下，表示债务（应付）增加；项下，表示债务（应付）增加； 随着商品经

7、济的日益发展，银行借贷业务扩展到商随着商品经济的日益发展，银行借贷业务扩展到商品、损益及资本等方面，品、损益及资本等方面，“借贷借贷”的使用泛化，并逐渐的使用泛化，并逐渐失去了最初的意义，演化为纯粹的记账符号；失去了最初的意义，演化为纯粹的记账符号； 发展至今日，发展至今日，“借借”和和“贷贷”配以特定的经济事项配以特定的经济事项（要素（要素科目），表示金额的增减。科目），表示金额的增减。二、复式记账的产生、发展与传播二、复式记账的产生、发展与传播3、中国封建社会会计的发展、中国封建社会会计的发展 独立于世界会计发展轨迹的特有方法独立于世界会计发展轨迹的特有方法 明朝以前的单式记账；明朝以前的

8、单式记账； 明朝产生的明朝产生的“三脚账三脚账”： 上收下付，以现金为主，不考虑商品进销和费用；上收下付，以现金为主，不考虑商品进销和费用； 明末清初的明末清初的“龙门账龙门账”： 进进 缴缴 存存 该该 ( (收收) () (支支) () (资资) () (债债) ) 1818世纪中叶，四脚账：世纪中叶，四脚账： 三脚的形式，龙门的内涵三脚的形式，龙门的内涵四脚账与西方同期的借贷记账法相差无几，但在账簿四脚账与西方同期的借贷记账法相差无几，但在账簿组织、结构及书写记录等方面，与社会需求有差距。组织、结构及书写记录等方面，与社会需求有差距。三、近代会计的发展三、近代会计的发展1、复式记账法在欧

9、洲广泛传播的同时，也在不、复式记账法在欧洲广泛传播的同时，也在不断的丰富和完善。断的丰富和完善。2、股份公司和工业革命对会计发展的影响、股份公司和工业革命对会计发展的影响 16001600年，英国出现了最早的股份公司年，英国出现了最早的股份公司“东印度公司东印度公司”。股份的出现导致会计在进行成果计算与分配时，日益复杂。股份的出现导致会计在进行成果计算与分配时，日益复杂。永久性股份逐渐取代临时性股份，形成了持续经营和会计永久性股份逐渐取代临时性股份，形成了持续经营和会计分期假设的概念，进一步突显了业主权益和收益的重要性。分期假设的概念，进一步突显了业主权益和收益的重要性。 股份公司由于拥有迅速

10、股份公司由于拥有迅速集中巨额资本集中巨额资本的能力，为工业的能力，为工业生产和工业会计的发展创造了有利的条件。生产和工业会计的发展创造了有利的条件。 19192020世纪，英国工业革命导致工厂制度和固定资产世纪，英国工业革命导致工厂制度和固定资产急剧增加，急剧增加，折旧折旧对成本的影响日益显著。随着管理当局对对成本的影响日益显著。随着管理当局对生产成本和存货计价信息需求的增长，成本会计系统开始生产成本和存货计价信息需求的增长，成本会计系统开始出现。出现。三、近代会计的发展三、近代会计的发展3、会计职业的出现：第二个里程碑、会计职业的出现：第二个里程碑 “南海公司事件南海公司事件”：171017

11、10英国南海公司成立，并急剧英国南海公司成立，并急剧膨胀，但随后公司的破产导致包括英国皇室在内的众多投膨胀，但随后公司的破产导致包括英国皇室在内的众多投资者损失惨重。资者损失惨重。17201720年英国出台年英国出台泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法，直，直至至18251825年终止，使得股份制在英国停滞了年终止，使得股份制在英国停滞了100100余年。余年。 事件使得人们思考如何确保公司账目的真实有效。事件使得人们思考如何确保公司账目的真实有效。 18441844年英国公司法要求公司定期结出账户余额，并向年英国公司法要求公司定期结出账户余额，并向股东呈报股东呈报“真实与公允（真实与公允（True

12、and Fair)True and Fair)”的资产负债表。的资产负债表。股东对公司董事的监督，逐渐交由处于第三方立场的社会股东对公司董事的监督，逐渐交由处于第三方立场的社会特许会计师代行，成为民间审计的一次重大转折。特许会计师代行，成为民间审计的一次重大转折。 18531853年，英国年，英国“爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会”在苏格兰的爱丁在苏格兰的爱丁堡成立，标志着注册会计师专业团体的出现。堡成立，标志着注册会计师专业团体的出现。 我国民间审计（我国民间审计（VS.VS.官厅审计）源于官厅审计）源于19181918年，由年，由谢霖谢霖推动并创办了北京推动并创办了北京“正则会计师事务所正

13、则会计师事务所”。 三、近代会计的发展三、近代会计的发展3、会计职业的出现：第二个里程碑、会计职业的出现：第二个里程碑 、审计职业的出现及相关公司法对公司会、审计职业的出现及相关公司法对公司会计实务底线的约定，使得会计实务逐渐规范化，计实务底线的约定，使得会计实务逐渐规范化，并形成了并形成了公认会计原则公认会计原则（GAAP, General GAAP, General Accepted Accounting PrincipleAccepted Accounting Principle），推定了会），推定了会计理论的发展。计理论的发展。 、促进了簿记向会计的转变，真正意义上、促进了簿记向会计的

14、转变，真正意义上的的会计学会计学开始产生；在账簿之外，报表开始成为开始产生；在账簿之外，报表开始成为会计循环的重要构成部分，会计意义上的证、账、会计循环的重要构成部分，会计意义上的证、账、表的完整循环逐步形成。表的完整循环逐步形成。 四、现代会计的发展四、现代会计的发展1、管理会计的产生、管理会计的产生 二战后，生产的社会化程度大幅提高，技术二战后，生产的社会化程度大幅提高，技术及社会生产力的提高、企业组织形式的改变，都及社会生产力的提高、企业组织形式的改变，都成为了会计发展的巨大外部推动力；成为了会计发展的巨大外部推动力； 会计理论和方法随着企业与社会对会计信息会计理论和方法随着企业与社会对

15、会计信息需求差异的日益显著，逐渐分化为对外的财务会需求差异的日益显著，逐渐分化为对外的财务会计和对内的管理会计；计和对内的管理会计； 19521952年，世界会计师联合会正式提出了年，世界会计师联合会正式提出了“管管理会计理会计”这个专门术语。这个专门术语。60608080年代，计算机技年代，计算机技术的飞速发展更进一步推动了管理会计的发展。术的飞速发展更进一步推动了管理会计的发展。四、现代会计的发展四、现代会计的发展2、会计规范的产生与完善、会计规范的产生与完善 会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则、会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总和。准

16、则、法规、条例和道德守则等的总和。 会计理论目标要对会计实务起指导作用，一般都要通会计理论目标要对会计实务起指导作用，一般都要通过会计规范的制定、修正和执行才能达到。过会计规范的制定、修正和执行才能达到。 美国铁路工业的发展中，折旧的不同处理导致了对投美国铁路工业的发展中，折旧的不同处理导致了对投资人的损害。资人的损害。19061906年美国的赫普本法授权州际商务委员会年美国的赫普本法授权州际商务委员会建立统一的会计制度，以确定恰当的铁路费率。建立统一的会计制度，以确定恰当的铁路费率。 19171917年美联储印发年美联储印发统一会计统一会计，并在其后多次修订，并在其后多次修订，成为纽交所上市

17、公司财务报表审计的官方标准。成为纽交所上市公司财务报表审计的官方标准。 19301930S S大萧条后，美国国会成立成立大萧条后，美国国会成立成立SECSEC，专门负责，专门负责证券市场运行及相关规范制定。证券市场运行及相关规范制定。SECSEC进一步授权美国会计进一步授权美国会计专业团体（专业团体（CAPCAP）制定具体会计规范，也初步形成了美国）制定具体会计规范，也初步形成了美国会计准则制订的制度框架，延续至今。会计准则制订的制度框架，延续至今。四、现代会计的发展四、现代会计的发展3、国际会计准则的拟定、协调与趋同、国际会计准则的拟定、协调与趋同4、当前的一些争论、当前的一些争论 公允价值的运用；公允价值的运用； 财务报告的模式；财务报告的模式； 利润与全面收益；利润与全面收益； 会计准则的制订模式；会计准则的制订模式； 会计、经济与政治；会计、经济与政治；四、现代会计的发展四、现