项目二审计要素(2003)

1、项目二 审计要素 主讲教师：龚 玲 任务2.1 对财务报表的责任一、被审计单位管理层和治理层的责任管理层：对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。治理层：对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。管理层在治理层的监督下编制财务报告。审计工作前提：管理层和治理层已认可并理解其应当承担的责任。1. 1. 选择适用的会计准则和相关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度2. 2. 选择和运用适当的会计政策选择和运用适当的会计政策3. 3. 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计根据企业的具体情况，作出合理的会计估计被审计单位管理层和治理层的责任：二、注册会计师

2、的责任 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。注意：注意： 管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，财务报表审计不管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。层对财务报表的责任。 例题例题.

3、 .多选题多选题 关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表责任，关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表责任，下列说法中，正确的有（下列说法中，正确的有（ ）A. A. 注册会计师对财务报表承担最终责任注册会计师对财务报表承担最终责任B. B. 管理层对财务报表的编制直接负责管理层对财务报表的编制直接负责C. C. 注册会计师对财务报表承担审计责任注册会计师对财务报表承担审计责任D. D. 管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任答案：答案：BCD任务2.2 审计目标一、审计总体目标1. 1. 审计目标的演变：审计目标的演变：详细审计阶段详细审计阶段

4、资产负债表阶段资产负债表阶段财务报表审计阶段财务报表审计阶段查错防弊查错防弊判断财务状况和偿债能力判断财务状况和偿债能力鉴证报表的可行性鉴证报表的可行性2. 财务报表审计的总体目标： 一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取取合理保证合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告二是按照审计准则的规定，根据审计结果

5、对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。，并与管理层和治理层沟通。CPACPA审计做不到绝对保证，因为审计存在固有限制。审计做不到绝对保证，因为审计存在固有限制。 （1 1） 评价财务报表的合法性。评价财务报表的合法性。 （2 2） 评价财务报表的公允性。评价财务报表的公允性。正确答案正确答案BDBD 【例题【例题多多选题】选题】关于注册会计师审计总体目标，下列关于注册会计师审计总体目标，下列说法中，正确的有（说法中，正确的有（ ）。）。A.A.合理保证财务报表整体不存在舞弊合理保证财务报表整体不存在舞弊 B.B.合理保证财务报表整体不存在重大错报合理保证财务报表整体不存在重大错报 C

6、.C.出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通 D.D.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通出具审计报告，并与管理层和治理层沟通二、审计的具体目标 指被审计单位管理当局就会计报表指被审计单位管理当局就会计报表所作的断言或声明，反映了审计单位管所作的断言或声明，反映了审计单位管理当局对经济业务处理的基本原则。理当局对经济业务处理的基本原则。认定：认定：管理当局对会计报表的认定某公司资产负债表反映的存货资料如下某公司资产负债表反映的存货资料如下: :存货余额存货余额 3450000 3450000 减减: :存货跌价准备存货跌价准备 90000 90000存货账

7、面价值存货账面价值 3360000 3360000管理当局对其所编制的会计报表，作了管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定？哪些方面的认定？接上页 首先作了五项明示性认定：首先作了五项明示性认定： 存货是存在的存货是存在的 存货跌价准备正确估价为存货跌价准备正确估价为90000元元 存货的账面价值是存货的账面价值是3360000元元 存货账面价值计算是精确存货账面价值计算是精确的的 列示在报表上的存货数额列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日。是截止到资产负债表日。 同时也作了四项暗同时也作了四项暗示性认定：示性认定： 所有应报告的存所有应报告的存货均已包括在内货均已包括在内 报

8、表上列示的存报表上列示的存货数额没有高估货数额没有高估 所有被报告的存所有被报告的存货都归公司货都归公司 存货使用不受限存货使用不受限制制交交易易和和事事项项认定认定目标目标1.发生：记录的交易或事项已发发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关生，且与被审计单位有关确认已记录的交易是真实的确认已记录的交易是真实的2.完整性：所有应当记录的交易完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录和事项均已记录确认已发生的交易确实已经记录确认已发生的交易确实已经记录3.准确性：与交易和事项有关的准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是按正确金额反映确

9、认已记录的交易是按正确金额反映的的4.截止：交易和事项已记录于正截止：交易和事项已记录于正确的会计期间确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易记录确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间于恰当的期间5.分类：交易和事项已记录于恰分类：交易和事项已记录于恰当的账户当的账户确认被审计单位记录的交易经过适当确认被审计单位记录的交易经过适当分类（是否把营业外收入计入了营业分类（是否把营业外收入计入了营业收入）收入）管理层认定与具体审计目标可归纳如下：管理层认定与具体审计目标可归纳如下：期期末末账账户户余余额额认定认定目标目标1.存在：记录的资产、负债和所有者权存在：记录的资产、负债和所有者权益是存

10、在的益是存在的确认记录的金额确实存在确认记录的金额确实存在2.权利和义务：记录的资产由被审计单权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务位应当履行的偿还义务确认资产归属于被审计单位，负债确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务属于被审计单位的义务3.完整性：所有应当记录的资产、负债完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录和所有者权益均已记录确认已存在的金额均已记录确认已存在的金额均已记录4.计价和分摊：资产、负债和所有者权计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与益以恰当

11、的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录的计价或分摊调整已恰当记录管理层认定与具体审计目标可归纳如下：列列报报和和披披露露认定认定目标目标1.1.发生以及权利和义务：披露的交易、发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关位有关确认发生的交易、事项，或与被审计确认发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项均包括在了财单位有关的交易和事

12、项均包括在了财务报表中务报表中2.2.完整性：所有应当包括在财务报表中完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括的披露均已包括确认应当披露的事项均包括在了财务确认应当披露的事项均包括在了财务报表中报表中3.3.分类和可理解性：财务信息已被恰当分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚的列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚披露内容表述清楚4.4.准确性和计价：财务信息和其他信息准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且财务信息和其他

13、信息已公允披露，且金额恰当金额恰当 【例题单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。对营业收入的下列认定中，通过实施对本期销售额函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是（）。A.分类 B.截止 C.发生 D.完整性正确答案C正确答案C 【例题单选题】对于营业收入下列认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（）。A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类任务2.3 审计证据一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 财务报表依据的会计记

14、录：总账、明细账、记账凭证、原始凭证等。 其他信息：被审单位的会议记录，询证函的回函等。二、审计证据的充分性和适当性（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性 证据数量的衡量，主要与注证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。册会计师确定的样本量有关。注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：1. 1. 错报风险错报风险2. 2. 具体审计项目的重要程度具体审计项目的重要程度3. 3. 审计经验审计经验4. 4. 审计过程中是否发现错误或舞弊审计过程中是否发现错误或舞弊5. 5. 审计证据的类型与获取途径审

15、计证据的类型与获取途径 1.审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性相关性时，注册会计师应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。（二）审计证据的适当性 证据质量的衡量，包括相关性和可靠性2.审计证据的可靠性可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

16、（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。【例题单选题】注册会计师在对甲公司财务报表审计过程中，在审计应收账款真实性时，获取到下列证据，可靠性最强的是（）。A.甲公司编制的应收账款明细汇总表B.甲公司会计信息系统自动生成的应收账款明细账C.甲公司连续编号的销售发票 D.向甲公司债务人发出的应收账款询证函的回函正确答案D（三）充分性和适当性

17、的关系 证据的数量受质量的影响；但质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难以弥补。三、审计证据的种类实物证据 外部证据书面证据 内部证据口头证据环境证据四、获取审计证据的方法（审计程序）1. 检查（文件记录和有形资产）2. 观察3. 询问4. 函证5. 重新计算6. 重新执行7. 分析程序五、审计证据获取方法（审计程序）与审计证据、具体审计目标的关系总目标管理层认定再认定充分、适当（数量、质量）实现获取实施审计证据审计证据具体目标具体目标审计程序审计程序【例题单选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的是（）。A.如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高B.注册会计师在获取审计证

18、据时，应当考虑获取审计证据的成本C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序D.如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少正确答案B任务2.4 审计工作底稿一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，包括对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程。二、审计工作底稿的作用1. 审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带；2. 审计工作底稿是注册会计师得出审计结论、发表审计意见的直接依据；3. 审

19、计工作底稿是解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据；4. 审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能；5. 审计工作底稿对未来审计业务起参考备查作用。三、审计工作底稿的内容综合类工作底稿、业务类工作底稿、备查类工作底稿综合类工作底稿、业务类工作底稿、备查类工作底稿审计工作底稿通常不包括的内容： 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。【例题单选题】在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。A.注册

20、会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果B.注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿正确答案D四、审计工作底稿要素及格式 审计工作底稿要素：被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录、审计结论、审计标识及其说明、索引号及编号、编制人员和复核人员及日期、其他应说明事项。被审计单位：被审计单位：项目：项目： 货币资金审定表货币资金审定表编制：编制：日期：日期： 索引号：索引号： ZA财务报表截止日财务报表截止日/期间：期间：复核：复核：日期：日期： 项目名称

21、项目名称期末期末未审数未审数账项调整账项调整重分类调整重分类调整期末期末审定数审定数上期末上期末审定数审定数索引号索引号借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金 小计小计合计合计货币资金审定表货币资金审定表审计结论审计结论五、审计工作底稿的编制与复核1. 1. 审计工作底稿的基本要求审计工作底稿的基本要求编制、获取编制、获取2. 2. 审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核六、审计工作底稿的归档归档期限归档期限 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。期限为审计业务中止后的六十天内。【例题【例题单选题】下列关于审计工作底稿归档的表述中，单选题】下列关于审计工作底稿归档的表述中，正确的是（）。正确的是（）。A.审计工作底稿的归档工作是业务性工作审计工作底稿的归档工作是业务性工作B.针对客户的同一财务信息执行不同委托业务，可将其针对客户的同一财务信息执行不同委托业务，可将其归整为一份审计档案归整为一份审计档案C.审计工作完成后，应于