企业主要经营过程的核算和成本计算

1、第四章第四章 企业主要经营过程核算和成本计算企业主要经营过程核算和成本计算n第一节第一节 会计确认和计量会计确认和计量n第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算n第三节第三节 采购过程的核算采购过程的核算n第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算n第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算n第六节第六节 利润形成与分配的核算利润形成与分配的核算n第七节第七节 资金退出的核算资金退出的核算 教学目的要求：教学目的要求： 理解企业主要经营过程，掌握相关核算和成本计算理解企业主要经营过程，掌握相关核算和成本计算的方法。的方法。 第二节 会计的确认和计量n会计确认的含义会计确认的含义 对经济业务涉

2、及的交易或事项是否作对经济业务涉及的交易或事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认为会计要素正式加以记录和报告所做的认定过程。定过程。n（一）会计确认的分类（一）会计确认的分类n 初始确认、再确认经经济济交交易易或或事事项项会计记录会计记录会计报告会计报告会会计计信信息息使使用用者者（初始确认初始确认）（再确认再确认）账户账户财务报表财务报表n以机器设备为例：购入机器设备购入机器设备持有机器设备持有机器设备机器设备报废机器设备报废初始确认初始确认后续计量后续计量再确认再确认终止确认终止确认账户：固定资产账户：固定资产金额：入账价值金额：入账价值账户：累计折旧账户：累计折旧金额：折旧额金额

3、：折旧额是否有减值迹象是否有减值迹象资产负债表日再确认资产负债表日再确认账户：固定资产清账户：固定资产清理理金额：处置净值金额：处置净值（二）会计确认的标准及理论基础n符合会计要素的定义和特征符合会计要素的定义和特征n可用货币计量可用货币计量n可靠性可靠性n相关性相关性n合法性合法性n实质重于形式实质重于形式理论基础：理论基础： 会计基本假设、权责发生制会计基本假设、权责发生制二、会计计量（一）会计计量的含义（一）会计计量的含义 对经济交易与事项的价值数量关系进对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭

4、示（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。经济事项之间的内在联系。二、会计计量的构成要素二、会计计量的构成要素n（一）会计计量单位（一）会计计量单位n1.名义货币单位名义货币单位n不考虑货币购买力的变动不考虑货币购买力的变动n2.不变货币单位（一般购买力单位）不变货币单位（一般购买力单位）n考虑货币购买力的变动考虑货币购买力的变动n二、会计计量的构成要素二、会计计量的构成要素n（二）会计计量属性（二）会计计量属性n历史成本历史成本n重置成本重置成本n可实现净值可实现净值n现值现值n公允价值公允价值n一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内

5、容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务 采购过程业务 生产过程业务 产品销售过程业务 利润形成与分配业务等资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等利润形成与分利润形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产

6、业务产品销产品销售业务售业务n二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1 1、资金筹集业务、资金筹集业务 接受投资或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债2.2.采购过程业务采购过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购

7、；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债3. 3. 生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与

8、周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供

9、应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.利润形成与分配业务等利润形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 归还各种借款、实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退

10、出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第二节 资金筹集业务的核算n一、资金筹集业务的基本内容一、资金筹集业务的基本内容1.1.投资者投入的资本投资者投入的资本 即实收资本即实收资本2.2.向债权人借入的资金向债权人借

11、入的资金 如向银行等金融机构借入的借款如向银行等金融机构借入的借款n二、资金筹集业务的核算方法二、资金筹集业务的核算方法n（一）权益资金筹集业务的核算（一）权益资金筹集业务的核算1.1.实收资本的核算实收资本的核算（1 1）实收资本的含义）实收资本的含义 是指企业的投资者按是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资的约定实际投入企业的资本金。本金。（2 2）实收资本的分类）实收资本的分类实收资本实收资本国家投入资本国家投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本外商投入资本外商投入资本货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券

12、投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分（3 3）“实收资本实收资本”账户结构账户结构 借方登记实收资本的减少额，贷方登记实收借方登记实收资本的减少额，贷方登记实收资本的增加额，期末贷方余额表示实有资本数额。资本的增加额，期末贷方余额表示实有资本数额。例例4-1 4-1 收到北方公司投入资本金收到北方公司投入资本金20 00020 000元，存入元，存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：实收资本贷：实收资本 20 00020 000例例4-2 4-2 收到亨达公司投入的机器设备一台，价值收到亨达公

13、司投入的机器设备一台，价值60 00060 000元。元。借：固定资产借：固定资产 60 00060 000 贷：实收资本贷：实收资本 60 00060 000拓展：拓展：A A股份有限公司发行股票，每股面值股份有限公司发行股票，每股面值1 1元，共元，共100100万股，发行当天发行价为每股万股，发行当天发行价为每股6 6元，发行费用元，发行费用按发行价的按发行价的2%2%收取。收取。 分析：属于溢价发行，溢价部分计入分析：属于溢价发行，溢价部分计入“资本公资本公积积股本溢价股本溢价”账户，发行费用冲减账户，发行费用冲减“资本公资本公积积股本溢价股本溢价”。股本股本=1=1100=10010

14、0=100万，万，股本溢价股本溢价= =（6-16-1）100=500100=500万；万；发行费用发行费用=6=61001002%=122%=12万，万，则会计处理为：则会计处理为：借：银行存款借：银行存款 600600 贷：股本贷：股本 100100 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 500500借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 1212 贷：银行存款贷：银行存款 1212n（二）负债资金筹集业务的核算（二）负债资金筹集业务的核算1.1.负债资金的内容负债资金的内容 企业从债权人处筹集的资金。如向银行借款企业从债权人处筹集的资金。如向银行借款（短期借款和长期借款短期借款和长期借款）

15、。）。2.2.短期借款业务的核算短期借款业务的核算（1 1）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途 A A、含义：偿还期在含义：偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。 B B、用途：满足企业生产经营临时周转需要。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。如购买材料、发放工资等。“短期借款短期借款”和和“财务费用财务费用”的账户设置的账户设置1 1、“短期借款短期借款”账户，属于负债类账户，借方登记账户，属于负债类账户，借方登记已偿还的短期借款，贷方登记取得的短期借款，已偿还的短期借款，贷方登记取得的短期借款，期末贷方余额表示企业尚未偿还的

16、短期借款。期末贷方余额表示企业尚未偿还的短期借款。2 2、“财务费用财务费用”账户，属于损益类账户，借方登记账户，属于损益类账户，借方登记筹集资金而发生的财务费用如利息支出、手续费筹集资金而发生的财务费用如利息支出、手续费等，贷方登记冲减额以及期末转入等，贷方登记冲减额以及期末转入“本年利润本年利润”账户的借方发生额，期末没有余额。账户的借方发生额，期末没有余额。3 3、“应付利息应付利息”账户，属于负债类账户。借方登记账户，属于负债类账户。借方登记已支付的利息，贷方登记计提的利息，期末贷方已支付的利息，贷方登记计提的利息，期末贷方余额表示企业应付而未付的利息。余额表示企业应付而未付的利息。（

17、3 3）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（2 2）短期借款本金及利息的确认与计量）短期借款本金及利息的确认与计量A、本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。B、利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月计提借款期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：计算公式： 月度短期借款利息借款本金年利率月度短期借款利息借款本金年利率1/121/12 支付方式：支付方式： 按月度支付。按月度支付。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 账务处理上的不同方法：账务处理上的不同方法： 按月度支

18、付。直接计入本月的按月度支付。直接计入本月的“财务费用财务费用”和和“银银行存款行存款”账户。账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的的方式确认。计入各月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账账户。户。【例例4-34-3】企业企业20201111年年1 1月月1 1日从银行借入半年期日从银行借入半年期的短期借款的短期借款5000050000元。年利率为元。年利率为6%6%。款项已存入。款项已存入银行。（月利率

19、银行。（月利率=6%/12=0.5%=6%/12=0.5%）。）。借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 000（1 1）按月支付利息）按月支付利息借：财务费用借：财务费用 250250（50000500000.5%0.5%） 贷：银行存款贷：银行存款 250250（2 2）按季度支付利息）按季度支付利息 每月计提利息每月计提利息借：财务费用借：财务费用 250250 贷：应付利息贷：应付利息 2502503 3月月3131日支付利息：日支付利息：借：应付利息借：应付利息 750750（2502503 3） 贷：银行存款贷：银行存款 75

20、0750或把或把3 3月份计提利息和支付利息合并编写分录：月份计提利息和支付利息合并编写分录：借：财务费用借：财务费用 250250 应付利息应付利息 500500 贷：银行存款贷：银行存款 7507506 6月月3030日还本付息：日还本付息：借：短期借款借：短期借款 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000借：财务费用借：财务费用 250250 应付利息应付利息 500500 贷：银行存款贷：银行存款 750750第三节第三节 采购过程的核算采购过程的核算学习重点：学习重点：1 1、理解并掌握固定资产购置和建造的不同会、理解并掌握固定资产购置和建造的不同会计处理

21、。计处理。2 2、理解材料采购成本构成，掌握材料采购成、理解材料采购成本构成，掌握材料采购成本核算的会计处理。本核算的会计处理。第三节 采购过程业务的核算n一、固定资产购建业务的核算一、固定资产购建业务的核算1.固定资产的含义固定资产的含义 企业在经营过程中使用期限超过企业在经营过程中使用期限超过1个会计年度的房个会计年度的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。其持有的屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。其持有的目的是为生产商品、提供劳务、出租或经营之用。目的是为生产商品、提供劳务、出租或经营之用。2.企业取得固定资产时入账价值的确定企业取得固定资产时入账价值的确定（1 1）购置固定资

22、产入账价值的确定）购置固定资产入账价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。 （2 2）建造固定资产入账价值的确定）建造固定资产入账价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），按已发生的相关支出作为固定资产的办理竣工决算），按已发生的相关支出作为固定资产的成本。包括人工、材料、机械等成本。成本。包括人工、材料、机械等成本。3.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工

23、程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。例例4-5 4-5 江淮公司江淮公司20112011年年1212月月7 7日以银行存款购入不需日以银行存款购入不需安装的全新精密机床一台，取得增值税专用发票上安装的全新精密机床一台，取得增值税专用发票上注明的设备价款为注明的设备价款为100 000100 000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，发，发生的运杂费为生的运杂费为800800元。该设备已验收交付使用。元。该设备已验收交付使用。借：固定资产借：固定资产 100 800100 800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

24、17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 800117 800增值税：专门针对货物和应税劳务的增值额征收的税。增值税：专门针对货物和应税劳务的增值额征收的税。销售货物或提供应税劳务时计入销售货物或提供应税劳务时计入“应交税费应交税费应交应交增值税增值税”的贷方，购进货物时计入其借方。贷方表的贷方，购进货物时计入其借方。贷方表示的是销项税额，借方表示进项税额，月末将两者示的是销项税额，借方表示进项税额，月末将两者差额计算得出应该缴纳的增值税。差额计算得出应该缴纳的增值税。拓展：拓展：购入需要安装设备价款购入需要安装设备价款800 000元，货款已付。安装过程元，货款已付。安装过

25、程中共发生安装费中共发生安装费80 000元，以银行存款支付；领用原材料元，以银行存款支付；领用原材料20 000元，应付工人工资元，应付工人工资100 000元，经过安装后已达到预定可使元，经过安装后已达到预定可使用状态。用状态。 借：在建工程借：在建工程 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000借：在建工程借：在建工程 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 原材料原材料 20 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 100 000达到预定可使用状态，将达到预定可使用状态，将“在建工程在建工程”账面余额转入账面余额转入“固定资固定资产产”账户。账户。借：固定资产借

26、：固定资产 1 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 000 000二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种（本教材只介绍了前者）。和计划成本计价两种（本教材只介绍了前者）。材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算(1)(1)实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常购入和发出材料时均采用企业在日常购入和发出材料时均采用实际成本实际成本。(2)(2)材料采购实际成本的构成材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用例例4

27、-64-6】1212月月8 8日购进甲材料一批，共日购进甲材料一批，共20002000千克，单价千克，单价1010元，价款合计元，价款合计20 00020 000元，增值税元，增值税34003400元，材料尚未入库。元，材料尚未入库。货款尚未支付。货款尚未支付。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 3 400 3 400 贷：应付账款贷：应付账款 23 40023 4001212月月1111日，该批甲材料已运抵公司仓库，并已验收入库。日，该批甲材料已运抵公司仓库，并已验收入库。款项以银行存款支付。款项以

28、银行存款支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 20 00020 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 20 00020 000借：应付账款借：应付账款 23 40023 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400 如果同时购进了两种以上材料，那么共同如果同时购进了两种以上材料，那么共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。对象共同负担，计入各自采购成本。 分配率分配率= = 100%100%（分陪标准可以是重量、工时、体积等）（分陪标准可以是重量、工时、体积等）某种材料应负担的费用某种材料应负担

29、的费用= =该材料的分配标准分配率该材料的分配标准分配率某种材料的采购成本某种材料的采购成本= =该材料的买价该材料的买价+ +该材料应负担的费用该材料应负担的费用 分配标准待分配费用例例4-10 4-10 江淮公司江淮公司20112011年年1212月月2020日向新华公司预付货款日向新华公司预付货款3000030000元元订购材料。订购材料。2626日新华公司将下列材料发出，材料价款及数量如日新华公司将下列材料发出，材料价款及数量如下，并需向江淮公司收取运杂费下，并需向江淮公司收取运杂费14001400元（不考虑运费抵扣问元（不考虑运费抵扣问题），补交的款项以银行存款支付。假定分配按材料重

30、量进行题），补交的款项以银行存款支付。假定分配按材料重量进行分配。江淮公司的会计处理如下：分配。江淮公司的会计处理如下：丙材料丙材料10001000千克单价千克单价5050元，共元，共5000050000元，增值税元，增值税85008500元元丁材料丁材料200200千克单价千克单价100100元，共元，共2000020000元，增值税元，增值税34003400元元合计合计 70000 70000 元元 1190011900元元（1）预付货款）预付货款 借：预付账款借：预付账款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000n对所发生的运杂费进行分配：对所发生的运杂费进行分配：分配率分配

31、率= = 100%= =1100%= =1元元/ /千克千克20010001200丙材料应负担的运杂费丙材料应负担的运杂费=1000=10001=10001=1000元元丁材料应负担的运杂费丁材料应负担的运杂费=200=2001=2001=200元元丙材料的采购成本丙材料的采购成本=50000+1000=51000=50000+1000=51000元元丁材料的采购成本丁材料的采购成本=20000+200=20200=20000+200=20200元元借：材料采购借：材料采购丙材料丙材料 51 00051 000 丁材料丁材料 20 20020 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交

32、增值税（进项税额）11 90011 900 贷：预付账款贷：预付账款 30 00030 000 银行存款银行存款 53 10053 100材料采购成本计算表材料采购成本计算表50000500002000020000700007000010001000200200120012005100051000202002020071200712005151101101 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 5100051000 丁材料丁材料 2020020200 贷：材料采购贷：材料采购丙材料丙材料 5100051000 丁材料丁材料 2020020200材料已验收入库：材料已验收入库：（3 3）账户设置）账

33、户设置例例4-104-10购入乙材料购入乙材料4000040000元，签发期限为元，签发期限为3 3个月的商业汇票。个月的商业汇票。（不考虑增值税）（不考虑增值税） 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立应设立“应付票据应付票据”账户核算。该账户为负债类账户账户核算。该账户为负债类账户借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 40 00040 000 贷：应付票据贷：应付票据 40 00040 000材料已验收入库：材料已验收入库：借：原材料

34、借：原材料乙材料乙材料 40 00040 000 贷：材料采购贷：材料采购乙材料乙材料 40 00040 000n二、生产费用与生产成本二、生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品而形成了产品的生产成本。2.2.生产费用的组成内容生产费用的组成内容3.3.生产费用的核算（归集与分配）生产费用的核算（归集与分配）（1 1）材料费用的归集与分配）材料费用的归集与分配 每月定期按材料的用途编制“发出材料汇总表”，

35、并据以编制记账凭证登记入账。 A、账户设置账户设置 例例4-112011年年12月月2日，江淮公司仓库发出材料一批，日，江淮公司仓库发出材料一批，名称、数量、金额和用途如表名称、数量、金额和用途如表4-2所示。所示。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 47000 B产品产品 12000 制造费用制造费用 600 管理费用管理费用 400 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 10000 乙材料乙材料 50000（2 2）人工费用的归集与分配）人工费用的归集与分配 A A、人工费用的内容、人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资； 按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。 B B、账户设

36、置、账户设置 C C、核算举例：、核算举例：例：例：从银行提取现金从银行提取现金2600026000元，以备发放工资。元，以备发放工资。 借：库存现金借：库存现金 26 00026 000 贷：银行存款贷：银行存款 26 00026 000例例4-124-12以库存现金发放上个月的工资。以库存现金发放上个月的工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 26 00026 000 贷：库存现金贷：库存现金 26 00026 000例例4-134-13计算本月职工工资计算本月职工工资2740027400元，其中生产元，其中生产A A产品工人工资产品工人工资1500015000元，生产元，生产B

37、 B产品工人工资产品工人工资1000010000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资400400元，厂部行政管理人员元，厂部行政管理人员20002000元。元。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1500015000 B B产品产品 1000010000 制造费用制造费用 400400 管理费用管理费用 20002000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 2740027400例例4-14 4-14 20112011年年1212月月3131日按工资额的日按工资额的14%14%计提本月职工福利费计提本月职工福利费福利费福利费= =工资额工资额14%14%A A产品工人福利费产品工人

38、福利费=15000=1500014%=2100B产品工人福利费产品工人福利费=1000014%=1400车间管理人员福利费车间管理人员福利费=40014%=56厂部行政管理人员福利费厂部行政管理人员福利费=200014%=280总福利费总福利费=2740014%=3836借：生产成本借：生产成本A产品产品 2100 B产品产品 1400 制造费用制造费用 56 管理费用管理费用 280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 3836 （3 3）制造费用的归集与分配）制造费用的归集与分配 A A、制造费用的基本含义、制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管企业的

39、生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。理生产产品活动而发生的各种间接费用。 包括车间管理人员工资、办公费、车间机器包括车间管理人员工资、办公费、车间机器设备折旧费、车间水电费等。设备折旧费、车间水电费等。固定资产折旧费用的核算固定资产折旧费用的核算例例4-154-15江淮公司江淮公司1212月月3131日按规定计提本月固日按规定计提本月固定资产折旧定资产折旧56005600元，其中：车间固定资产元，其中：车间固定资产折旧折旧51005100元，厂部固定资产折旧元，厂部固定资产折旧500500元。元。为什么要计提折旧？为什么要计提折旧？固定资产在使用过程中有价值

40、损耗，所以需计提折旧。如何计提折旧？如何计提折旧？固定资产折旧费的计算有几种方法。凡是计提折旧，都要计入“累计折旧”账户。分析：计提折旧费应计入分析：计提折旧费应计入“累计折旧累计折旧”账户的贷方。账户的贷方。“累计折旧累计折旧”为资产类科目，是为资产类科目，是“固定资产固定资产”的的备抵科目，账户结构与备抵科目，账户结构与“固定资产固定资产”相反，贷方相反，贷方登记企业按月计提的固定资产的折旧数，借方登登记企业按月计提的固定资产的折旧数，借方登记由于出售、报废、毁损及盘亏固定资产等原因记由于出售、报废、毁损及盘亏固定资产等原因而相应减少的折旧数，期末贷方余额表示现有固而相应减少的折旧数，期末

41、贷方余额表示现有固定资产已计提的折旧累计数。定资产已计提的折旧累计数。而车间计提的折旧费应计入而车间计提的折旧费应计入“制造费用制造费用”账户，厂账户，厂部管理部门计提的折旧费应计入部管理部门计提的折旧费应计入“管理费用管理费用”。借：制造费用借：制造费用 51005100 管理费用管理费用 500500 贷：累计折旧贷：累计折旧 56005600 关于关于“ “累计折旧累计折旧” ”账户的重要说明账户的重要说明【例例4-164-16】用现金支付车间用车间用办公用品费100元，厂部办公用品800元。 借：制造费用借：制造费用 100100 管理费用管理费用 800800 贷：库存现金贷：库存现

42、金 900 900【例例4-194-19】用银行存款支付本月车间照明用电费车间照明用电费244244元，厂部照明用电费160元。 借：制造费用借：制造费用 244244 管理费用管理费用 160160 贷：库存现金贷：库存现金 404404制造费用的分配制造费用的分配【例例4-224-22】月末将本月发生的制造费用6500元按本月发生的生产工人工资比率分配计入A、B两种产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率分配率= 100%= =0.26100%= =0.26A A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=15000=150000.26=39000.26=3900（元）（元）

43、B B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=6500-3900=2600=6500-3900=2600（元）（元） 或或=10000=100000.26=26000.26=2600（元）（元）分配标准待分配费用10000150006500月末计算月末计算“制造费用制造费用”账户的发生额账户的发生额制造费用制造费用折旧费折旧费5100办公用品费办公用品费100照明用电费照明用电费244领用材料领用材料600车间管理人员工资车间管理人员工资400车间管理人员福利费车间管理人员福利费56本月发生额本月发生额6500借：生产成本借：生产成本AA产品产品 39003900 B B产品产品 26002

44、600 贷：制造费用贷：制造费用 65006500例例4-17 4-17 公司公司1212月月1414日以库存现金预付采购员李兵日以库存现金预付采购员李兵差旅费差旅费900900元。元。借：其他应收款借：其他应收款李兵李兵 900900 贷：库存现金贷：库存现金 9009001212月月1717日李兵出差归来报销差旅费日李兵出差归来报销差旅费880880元，余款以元，余款以现金收回。现金收回。借：管理费用借：管理费用 880880 库存现金库存现金 2020 贷：其他应收款贷：其他应收款李兵李兵 9009001212月月1717日李兵出差归来报销差旅费日李兵出差归来报销差旅费10001000元

45、，报销费元，报销费用以现金支付。用以现金支付。借：管理费用借：管理费用 10001000 贷：其他应收款贷：其他应收款李兵李兵 900900 库存现金库存现金 100100（4 4）完工产品生产成本的计算与结转）完工产品生产成本的计算与结转 A A、完工产品生产成本计算、完工产品生产成本计算 成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。 计算完工产品成本需考虑四种具体情况计

46、算完工产品成本需考虑四种具体情况B B、完工产品生产成本结转、完工产品生产成本结转 基本含义：基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 账户设置：账户设置： 核算举例核算举例 【例例3-39】结转完工产品生产成本。 借：库存商品借：库存商品A产品产品 1 842 000 借：库存商品借：库存商品B产品产品 1 265 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 1 842 000 贷：生产成本贷：生产成本B产品产品 1 265 000第五节 销售过程业务的核算n一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算n（一）主营业务收支的核算内容（一）主营业务收支的核算内容

47、主营业务的（商品销售）收入确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳等。n（二）商品销售收入的确认与计量（二）商品销售收入的确认与计量 1. 1.收入确认与计量的基本含义收入确认与计量的基本含义 收入确认即收入在什么时间入账； 收入计量即收入以多大的金额入账。2.2.确认收入的基本原则确认收入的基本原则 权责发生制原则权责发生制原则 即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。 这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上。 权责发生

48、制原则对应收账款的确认权责发生制原则对应收账款的确认 权责发生制原则对预收账款的确认权责发生制原则对预收账款的确认 配比原则配比原则 要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”3.3.商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的收入和成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！4.4.商品销售

49、收入的计量商品销售收入的计量 商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。 发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。 现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。 销售净收入不含税单价销售数量销售退回销销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让售折让n（三）主营业务收入的核算（三）主营业务收入的核算 1. 1.账户设置账户设置2.2.核算举例核算举例【例例3-403-40】销售产品,收到对方签发的商业汇票。 商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为： 借：应收票据借：应收票据 280

50、800 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 40 800 40 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银银行存款行存款”账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税费应交税费” ” 两个账户。【例例3-413-41】预收货款存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂 500 000500 000【例例3-423-

51、42】赊销产品，货款暂未收到。 借：应收账款借：应收账款机车厂 673673 920920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 97 920 97 920【例例3-433-43】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。 借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 借：银行存款借：银行存款 1 138 000 1 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 000 1 400 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 238 000 238 0

52、00【例例3-443-44】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据借：应收票据 673673 920920 贷：应收账款贷：应收账款机车厂 673673 920920【例例3-453-45】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费 借：应收账款借：应收账款大明商店 303303 360360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000 258 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 43 860 43 860 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 500【例例3-463-46】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额

53、）。 借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 3 400 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 23 400n（四）主营业务成本的核算（四）主营业务成本的核算1.1.主营业务成本的含义主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。 不包括发生的销售费用等。 2.2.主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =单位商品的生产成本本期单位商品的生产成本本期销售商品的数量销售商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产

54、的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确认其单位成本。3.3.主营业务成本的结转主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。4.4.账户设置账户设置5.5.核算举例核算举例【例例3-473-47】计算并结转销售产品成本。A A产品成本：产品成本：3 200元222（见例41、42、45）710 400元B B产品成本：产品成本：13 600元70（见例43）13 600元10（退货，见例46） 816 000元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产

55、品产品 710 400 710 400 贷：库存商品贷：库存商品 B B产品产品 816 000 816 000n（五）营业税金及附加的核算（五）营业税金及附加的核算1.1.营业税金及附加营业税金及附加的含义及内容的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 2.2.计算方法计算方法(1)(1)消费税额应税销售额消费税率消费税额应税销售额消费税率(2)(2)城建税额城建税额( (当期营业税消费税增值税应交额）当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率城建税税率(3)(3)教育费附加教育费附加( (当期营业税消费税增值税应交额）当期

56、营业税消费税增值税应交额）教育费附加税率教育费附加税率3.3.账户设置账户设置4.4.核算核算举例举例【例例3-483-48】计算并结转营业税金及附加。 城建税14 000元，消费税35 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 000 55 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 35 000 35 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 14 000 14 000 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 6 000 6 000n二、其他业务收支核算二、其他业务收支核算1.1.其他业务收支的基

57、本含义其他业务收支的基本含义 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。2.2.其他业务收支的内容其他业务收支的内容 包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。3.3.账户设置账户设置 4.4.核算举例核算举例【例例3-493-49】销售材料，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 32 760 32 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 4 760 4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率销售材料也要按规定交纳增值税，本例按

58、税率17%17%计算计算【例例3-503-50】结转销售材料成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16 000 该例与例49相联系 【例例3-513-51】转让商标使用权，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 【例例3-523-52】计算转让商标使用权应缴纳的营业税 借借：其他业务成本其他业务成本 5 000 5 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 000 5 000 该例与例51相联系【例例3-533-

59、53】出租包装物，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 6 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 1 020 1 020【例例3-543-54】结转出租包装物成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 4 680 4 680 贷：周转材料贷：周转材料 4 680 4 680 “周转材料”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋以及低值易耗品等财产物资。 该例与例53相联系第六节 财务成果形成与分配的核算n一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最

60、终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。n二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下图。n三、净利润形成过程的核算三、净利润形成过程的核算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的核算，不仅涉及前面学习过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益和营业外收支和所得税费用等内容。进行净利润的计算之前，必须先对这些内容进行研究。n（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。对期间费用的理解图示对期间费用的理解图示2.