重组与破产清算会计

1、重组与破产清算会计第一节第一节 重组会计重组会计一、重组、破产、清算概念一、重组、破产、清算概念二、重组的特点和一般程序二、重组的特点和一般程序三、我国的重组制度三、我国的重组制度_ _和解整顿制度和解整顿制度四、重组的会计核算四、重组的会计核算（一）重组会计的基本特点（一）重组会计的基本特点1 1对会计期间假定的局部修订：对会计期间假定的局部修订：2 2年年2 2重组期间重组损益与经营损益共存重组期间重组损益与经营损益共存3 3会计揭示内容的双重性会计揭示内容的双重性 4 4、企业重组结束后，会计处理方法的选、企业重组结束后，会计处理方法的选择具有不确定性择具有不确定性 （二）重组会计核算（

2、二）重组会计核算 会计核算包括：重组业务和经营业务会计核算包括：重组业务和经营业务经营业务：核算方法与一般企业经营业经营业务：核算方法与一般企业经营业务核算相同务核算相同重组业务：重组业务：1 1以公允价值对资产、负债进行计价以公允价值对资产、负债进行计价2. 2. 通过减资弥补亏损，将通过减资弥补亏损，将“未分配利润未分配利润”账户中的红字调整为零账户中的红字调整为零 例例11-111-1五、重组会计信息揭示五、重组会计信息揭示 采用表内揭示和表外揭示相结合的揭采用表内揭示和表外揭示相结合的揭示方式揭示其会计信息示方式揭示其会计信息 ，根据重组计划，根据重组计划，在重组范围确定后，编制重组日

3、资产负在重组范围确定后，编制重组日资产负债表、重组期间利润表和重组结束日资债表、重组期间利润表和重组结束日资产负债表。产负债表。 重组结束后，如果重组失败，则企业重组结束后，如果重组失败，则企业进入破产状态，选用终止经营假设基础进入破产状态，选用终止经营假设基础上的破产会计的处理程序和方法。上的破产会计的处理程序和方法。 第二节第二节 破产清算会计破产清算会计 一、破产及其破产的基本程序一、破产及其破产的基本程序 （一）破产的基本特征（一）破产的基本特征 （二）我国破产处理的基本程序（二）我国破产处理的基本程序二、破产清算会计的特点二、破产清算会计的特点（一）会计假设的调整（一）会计假设的调整

4、 会计主体、持续经营、会计分期会计主体、持续经营、会计分期（二）会计原则的变化（二）会计原则的变化幻灯片幻灯片 7 7（三）会计要素的重新界定三）会计要素的重新界定幻灯片幻灯片 8 8 （四）会计报表的内容和形式的调整四）会计报表的内容和形式的调整 （二）会计原则的变化（二）会计原则的变化 A A、部分原则受到冲击：部分原则受到冲击： 历史成本原则历史成本原则 权责发生制权责发生制 划分资本性支出与收益性支出划分资本性支出与收益性支出 配比原则配比原则 B B、在保留客观性、及时性、明晰性、重要性等原则基础上建在保留客观性、及时性、明晰性、重要性等原则基础上建立如下破产会计原则立如下破产会计原

5、则1 1合法性原则合法性原则2 2公正性原则公正性原则3 3损失最低原则损失最低原则4 4收付实现制原则收付实现制原则5 5可变现净值原则可变现净值原则6 6划分破产费用与非破产费用原则划分破产费用与非破产费用原则7 7对等偿债原则对等偿债原则 第二节第二节 破产清算会计破产清算会计（三）会计要素的重新界定（三）会计要素的重新界定1 1资产资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产应追索资产、破产资产和其他资产2 2负债负债按期对资产的要求权不同分为：担保资产、抵消按期对资产的要求权不同分为：担保资产、抵消债务、受

6、托债务、优先清偿债务、破产债务和其债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。他债务。3 3清算净资产清算净资产4 4清算损益及其分类清算损益及其分类包括清算受益、清算损失、清算费用包括清算受益、清算损失、清算费用 资产资产= =负债负债+ +清算净资产清算净资产+ +清算损益清算损益=0=0三、破产清算会计的核算内容及账户设置三、破产清算会计的核算内容及账户设置（一）核算内容（一）核算内容（二）账户设置：表（二）账户设置：表114114 资产类资产类负债类负债类清算净资产类清算净资产类 损益类损益类担保资产担保资产抵消资产抵消资产受托资产受托资产应追索资产应追索资产破产资产破产资产其他

7、资产其他资产担保债务担保债务抵消债务抵消债务受托债务受托债务优先清偿债务优先清偿债务破产债务破产债务其它债务其它债务清算净资产清算净资产破产清算破产清算损益损益四、破产接管及其核算四、破产接管及其核算（一）接管机构及职责：清算组（一）接管机构及职责：清算组（二）核算程序及方法（二）核算程序及方法1 1原会计人员编制宣告破产日的资产负债原会计人员编制宣告破产日的资产负债表、利润表表、利润表2 2清算组会计人员编制接管日资产负债表清算组会计人员编制接管日资产负债表3 3开始进行破产清算业务的处理开始进行破产清算业务的处理 五、破产清算过程的核算五、破产清算过程的核算（一）破产企业资产的构成（一）破

8、产企业资产的构成 1 1破产资产破产资产 （1 1）确认标准）确认标准 （2 2）内容）内容 （3 3）计量方法：账面净值法、重置成）计量方法：账面净值法、重置成本法、现行市价法、清算价格法、协商估本法、现行市价法、清算价格法、协商估价法、调查分析法。价法、调查分析法。 2 2非破产资产非破产资产 包括：担保资产、抵消资产、受托资产、包括：担保资产、抵消资产、受托资产、其他非破产资产其他非破产资产 （二）破产企业权益的构成（二）破产企业权益的构成1 1破产债务和非破产债务破产债务和非破产债务（1 1）破产债务的特点）破产债务的特点（2 2）破产债务的确认标准）破产债务的确认标准（3 3）破产债

9、务的内容构成）破产债务的内容构成 无财产担保债务无财产担保债务 放弃优先受偿权利的债务放弃优先受偿权利的债务 担保差额债务担保差额债务 保证债务保证债务 抵消差额债务抵消差额债务 赔偿债务赔偿债务（4 4）非破产资产）非破产资产 包括担保债务、优先清偿债务、抵消债务、受托债务包括担保债务、优先清偿债务、抵消债务、受托债务2 2清算净资产：所有者权益净额清算净资产：所有者权益净额（三（三）破产企业资产、权益的核算程序破产企业资产、权益的核算程序和方法：和方法：P295P295（四）破产清算损益的构成计会计处理（四）破产清算损益的构成计会计处理1 1清算损益的确认标准清算损益的确认标准2 2清算损

10、益的构成内容清算损益的构成内容 清算收益清算收益 清算损失清算损失 清算费用：清算管理费用、破产案件清算费用：清算管理费用、破产案件诉讼费、共益费用、破产安置费用诉讼费、共益费用、破产安置费用3 3、核算原则：、核算原则：P297 P297 （五（五）债务清偿和剩余财产分配的核算债务清偿和剩余财产分配的核算 1 1债务清偿顺序债务清偿顺序 2 2帐务处理原则帐务处理原则 （六）综合举例（六）综合举例 六、破产清算会计报表六、破产清算会计报表 可变现价值为基础编制会计报表可变现价值为基础编制会计报表1 1资产负债表资产负债表（1 1）基本结构：）基本结构： 担保资产担保资产担保负债担保负债 抵消

11、资产抵消资产抵消债务抵消债务 破产资产破产资产优先清偿债务优先清偿债务 破产债务破产债务 清算净资产清算净资产（2 2）填列方法）填列方法 2 2破产清算损益表破产清算损益表3 3净资产变动表净资产变动表 本章小结：本章小结：1 1破产清算会计的特点：破产清算会计的特点： 会计假设的调整会计假设的调整 会计原则的变化会计原则的变化 会计要素的重新界定会计要素的重新界定 会计报表内容和形式的调整会计报表内容和形式的调整2 2破产资产与非破产资产的构成破产资产与非破产资产的构成3 3破产债务与非破产债务构成破产债务与非破产债务构成4 4清算损益构成清算损益构成 第十二章第十二章 租赁会计租赁会计主

12、要内容：主要内容： 经营租赁会计经营租赁会计融资租赁会计融资租赁会计 第一节 租赁会计概述 一、租赁的特点一、租赁的特点1 1所有权与使用权相分离所有权与使用权相分离2 2融资与融物相统一融资与融物相统一3 3灵活方便灵活方便二、租赁的分类二、租赁的分类1 1按与租赁资产的所有权有关风险是否转移：按与租赁资产的所有权有关风险是否转移： 融资租赁、经营租赁融资租赁、经营租赁2 2按租赁资产的资金来源：按租赁资产的资金来源： 全部由出租人垫付资金的租赁：全部由出租人垫付资金的租赁： 融资租赁、经营租赁、回租融资租赁、经营租赁、回租 多方出资购置或制造资产的租赁：多方出资购置或制造资产的租赁： 杠杆

13、租赁杠杆租赁 无需垫付资金的租赁：转租无需垫付资金的租赁：转租3 3按租赁对象：动产租赁、不动产租赁按租赁对象：动产租赁、不动产租赁 第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计 一、经营租赁的一般处理程序一、经营租赁的一般处理程序 二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理 租金费用的列支，应视租入资产的使租金费用的列支，应视租入资产的使用部门不同而定：制造费用、管理费用、用部门不同而定：制造费用、管理费用、营业费用营业费用 租金支付方式：即期支付、预期和应租金支付方式：即期支付、预期和应付三种，预付的租金一般通过付三种，预付的租金一般通过“待摊费待摊费用用”核算，应付为辅的租金作为其他应核算，应付

14、为辅的租金作为其他应付款。付款。三、出租人的会计处理三、出租人的会计处理 一般企业：租金收入一般企业：租金收入其他业务收入其他业务收入 折旧、修理折旧、修理其他业务支出其他业务支出 租赁公司：租赁公司：“经营租赁资产经营租赁资产”“”“经营租赁累计折经营租赁累计折旧旧” 租金收入租金收入主营业务收入主营业务收入 折旧修理等折旧修理等主营业务成本主营业务成本四、会计信息的揭示四、会计信息的揭示第二节第二节 融资租赁会计融资租赁会计 一、融资租赁的确认一、融资租赁的确认 融资租赁是指实质上转移了与资产融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

15、 确认条件：确认条件：p321 1-5p321 1-5二、融资租赁费用应否资本化二、融资租赁费用应否资本化 我国规定：融资租赁的固定资产，我国规定：融资租赁的固定资产，承租人应按租赁开始日租赁资产的原账承租人应按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为固定资产价值入账；按最较低者，作为固定资产价值入账；按最低租赁付款额反映应付的融资租赁款；低租赁付款额反映应付的融资租赁款；两者的差额作为两者的差额作为“未确认融资费用未确认融资费用”处处理。如果融资租赁资产占企业资产总额理。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于比例等于或小于

16、30%30%的，在租赁开始日，的，在租赁开始日，企业也可以按最低租赁付款额作为固定企业也可以按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。资产的入账价值。三、承租人的会计处理三、承租人的会计处理（一）会计处理程序（一）会计处理程序（二）租赁付款额及其现值的规定（二）租赁付款额及其现值的规定 租赁付款额即资本化的租赁金额，它分为两种租赁付款额即资本化的租赁金额，它分为两种情况：情况： 一是租赁合同规定承租人有廉价购买选择权时：一是租赁合同规定承租人有廉价购买选择权时： 租租赁付款额赁付款额= =租金总额租金总额+ +购买价购买价 二是租赁合同未规定承租人有廉价购买选择权时：二是租赁合同未规定承租人有廉

17、价购买选择权时： 租赁付款额租赁付款额 = =租金总额租金总额+ +担保的资产余值担保的资产余值+ +未续租支付款项未续租支付款项 租赁付款额是承租人确定融资租赁资产、租赁负债价值的依租赁付款额是承租人确定融资租赁资产、租赁负债价值的依据。我国规定按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的据。我国规定按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低的金额入账。现值两者中较低的金额入账。 计算现值的折现率：出租人内含报酬率计算现值的折现率：出租人内含报酬率 合同规定的利率合同规定的利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率 租金总额租金总额 + + 承租人担保的租赁资产余值承租人担保的租赁资产余

18、值 或支付廉价购买选择权的金额或支付廉价购买选择权的金额 租赁付款额租赁付款额租赁付款额租赁付款额- -租赁付款额现值租赁付款额现值= =承租人的未确定融资费用承租人的未确定融资费用 例例123123 （三）账户设置（三）账户设置 固定资产固定资产融资租入融资租入 长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 未确认融资费用未确认融资费用 （四）租赁期内摊销未确认融资费用四）租赁期内摊销未确认融资费用 摊销方法：摊销方法：实际利率法、直线法、年数总合法实际利率法、直线法、年数总合法 1 1租赁资产以最低租赁付款额的现值作租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内

19、为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率（合同规定利率）作为折现率，分摊含利率（合同规定利率）作为折现率，分摊率为租赁内含利率（合同规定利率）率为租赁内含利率（合同规定利率） 2 2租赁资产和负债以原账面价值为入账租赁资产和负债以原账面价值为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，它是指价值，应重新计算融资费用分摊率，它是指在租赁开始日使用租赁付款额的现值等于租在租赁开始日使用租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。赁资产原账面价值的折现率。 （五）帐务处理（五）帐务处理 租赁开始日，应编制租赁开始日，应编制“租赁摊销表租赁摊销表”1 1租入资产时：租入资产时：借：固定资产借：固定资产

20、 未确认融资租赁费用未确认融资租赁费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款2 2分期支付租金分期支付租金借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁费应付融资租赁费 贷：银行存款贷：银行存款同时，分摊未确认融资费用同时，分摊未确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 3 3租赁期内计提折旧租赁期内计提折旧 借：制造费用（管理费用）借：制造费用（管理费用） 贷：累计折旧贷：累计折旧4 4租赁期满租赁期满 退还资产：退还资产： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入融资租入

21、取得所有权：取得所有权： 借：固定资产借：固定资产* * * * 贷：固定资产贷：固定资产融资租入融资租入 四、出租人的会计处理四、出租人的会计处理（一）会计处理程序（一）会计处理程序1 1租赁开始日确认租赁债权租赁开始日确认租赁债权2 2初始直接费用计入当期损益初始直接费用计入当期损益3 3确认各期的租赁收益：实际利率法、确认各期的租赁收益：实际利率法、直线法、年数总合法。或有租金在实际直线法、年数总合法。或有租金在实际发生时确认为当期收入发生时确认为当期收入4 4对承租人逾期未付租金的处理对承租人逾期未付租金的处理5 5合理计提应收融资租赁坏帐准备合理计提应收融资租赁坏帐准备6 6定期检查

22、资产的未担保余值定期检查资产的未担保余值 （二）账户设置（二）账户设置“应收融资租赁款应收融资租赁款”（资产本金、利息、手续费）（资产本金、利息、手续费） “未担保余值未担保余值“ “递延收益递延收益未实现融资收益未实现融资收益”“主营业务收入主营业务收入”“其他应付款其他应付款” （三）帐务处理（三）帐务处理1 1购入资产：购入资产： 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：银行存款贷：银行存款 2 2租赁保证金：租赁保证金： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款3 3租赁开始日，确认应收融资租赁款和未实租赁开始日，确认应收融资租赁款和未实现融资收益现融资收益最低租赁收款额最

23、低租赁收款额= =承租人的最低租赁付款额承租人的最低租赁付款额租赁投资总额租赁投资总额= =最低租赁收款额最低租赁收款额+ +未担保余值未担保余值未实现融资收益未实现融资收益= =租赁投资总额租赁投资总额- -租赁投资总额的现值租赁投资总额的现值 出租资产时：出租资产时： 借：应收融资租赁款借：应收融资租赁款 未担保余值未担保余值 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 递延收益递延收益未实现融资收益未实现融资收益4 4分期收取租金：分期收取租金： 租赁开始日，出租人一般应编制租赁开始日，出租人一般应编制“租租赁摊销表赁摊销表” 借：银行存款借：银行存款 贷：应收融资租赁款贷：应收融资租赁款 同时：

24、同时： 借：递延收益借：递延收益未实现融资收益未实现融资收益 贷：主营业务收入贷：主营业务收入5 5租赁期满租赁期满借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：应收融资租赁款贷：应收融资租赁款 贷：未担保余值贷：未担保余值 五、租赁资产余值的核算五、租赁资产余值的核算 担保余值：为了保护出租人的利益，避免资产在担保余值：为了保护出租人的利益，避免资产在租赁期内过渡耗用或损坏，如果租赁期满资产由出租租赁期内过渡耗用或损坏，如果租赁期满资产由出租人收回，则租约往往规定承租人对资产余值进行担保，人收回，则租约往往规定承租人对资产余值进行担保，称之为担保余值。称之为担保余值。 租赁期满，应对资产的实际余值进行评估，租赁期满，应对资产的实际余值进行评估， 实际余值低于担保余值时，担保人应对者部分差额全额实际余值低于担保余值时，担保人应对者部分差额全额补偿；补偿； 实际余值高于担保余值时，差额收益归承租人享有。实际余值高于担保余值时，差额收益归承租人享有。未担保余值：担保人并非对资产余值全额担保，未担保的资未担保余值：担保人并非对资产余值全额担保，未担保的资产余值称为未担保余值。产余值称为未担保余值。 对未担保余值，承租人不负补偿责任。对未担保余值，承租人不负补偿责任。、核算方法：核算方法： 出租人：对担保余值应计入其最低租出租人：对担保余值应计入其最低租赁收款额内核算；赁收