专题六风险评估与风险应对

1、n第一节第一节 风险评估风险评估n第二节第二节 风险应对风险应对n6-1 6-1 风险评估程序风险评估程序 n6-2 6-2 评估重大错报风险评估重大错报风险n6-3 6-3 总体应对措施总体应对措施n6-4 6-4 控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序n第一节第一节 风险评估风险评估n一、什么是风险评估程序一、什么是风险评估程序n为为了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境而实施的程序称而实施的程序称为为“风险评估程序风险评估程序”。n注册会计师应当依据实施风险评估程序，依据实注册会计师应当依据实施风险评估程序，依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。施这些程序所获取的信息，

2、评估重大错报风险。n审计风险审计风险 = = 重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险n二、风险评估的含义及意义二、风险评估的含义及意义n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号了解被了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险审计单位及其环境并评估重大错报风险，本准，本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。n 风险评估风险评估是指以了解被审计单位及其环境是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的目的，在设计和实施进

3、一步审计程序之前实施的程序。程序。n12111211号准则：了解被审计单位及其环境是号准则：了解被审计单位及其环境是必要程序必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：断提供重要基础：n（1 1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；估对重要性水平的判断是否仍然适当；n（2 2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当；财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当；n（3 3）识别

4、需要特别考虑的领域，包括关联方交易）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；具有合理的商业目的等；n（4 4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；）确定在实施分析程序时所使用的预期值；n（5 5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；降至可接受的低水平；n（6 6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。）评价所获取审计证据的充分性和适当性。n了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新

5、与分析信息的过程，贯穿于整个审计过收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。程的始终。n注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。审计单位及其环境的程度。n注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是评估财务报表重大错报风险。评估财务报表重大错报风险。n三、风险评估程序三、风险评估程序n注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：审计单位及其环境：n（1 1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；）询问被审计单位管理层和内

6、部其他相关人员；n（2 2）分析程序；）分析程序；n（3 3）观察和检查。）观察和检查。n（一）询问（一）询问被审计单位管理层和内部其他被审计单位管理层和内部其他相关人员相关人员n1 1、注册会计师询问管理层和对财务报告负有责任、注册会计师询问管理层和对财务报告负有责任的人员。的人员。n2 2、注册会计师还应当考虑询问内部审计人员、采、注册会计师还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。有用的信息。n详见教材详见教材P1

7、24P124n以下以下911911张自学，见教材张自学，见教材P124P124n内部审计人员内部审计人员有助于注册会计师了解其针对被有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的行动。行动。n参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性。会计政策的适当性。n营销或销售人员营销或销售人员有助于注册会

8、计师了解被审计有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排。合同安排。n采购和生产人员采购和生产人员有助于注册会计师了解被审计有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况。单位的原材料采购和产品生产等情况。n仓库人员仓库人员有助于注册会计师了解被审计单位的有助于注册会计师了解被审计单位的原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。n内部法律顾问内部法律顾问有助于注册会计师了解被审计单有助于注册会计师了解被审计单位有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位

9、有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责任、与业位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业），以及合同条款务合作伙伴的安排（如合营企业），以及合同条款的含义。的含义。n（二）实施分析程序（二）实施分析程序n实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。n在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记的合理关系，并与

10、被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。录金额计算的比率或趋势相比较。n如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。n（三）观察和检查（三）观察和检查n观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。境的信息。n注册会计师应当实施下列观察和检查程序：注册会计师应当实施下列观察和检查程序：n（1 1）观察被审计单位的生产经营活动；）

11、观察被审计单位的生产经营活动；n（2 2）检查文件、记录和内部控制手册；）检查文件、记录和内部控制手册；n（3 3）阅读由管理层和治理层编制的报告；）阅读由管理层和治理层编制的报告；n（4 4）实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房）实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备；设备；n（5 5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）（穿行测试）。n例如，例如，注册会计师将初始数据输入内控流程注册会计师将初始数据输入内控流程，穿越全流程和所有关键环节，把运行结果与设，穿越全流程和所有关键环节，把运行结果与设计要求对比，以发现内控流程缺陷，即为穿

12、行测计要求对比，以发现内控流程缺陷，即为穿行测试。试。n四、其他审计程序程序四、其他审计程序程序n五、项目组讨论五、项目组讨论n六、了解被审计单位及其环境六、了解被审计单位及其环境n注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：境：n（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；部因素；n（二）被审计单位的性质；（二）被审计单位的性质；n（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；n（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营

13、风险；险；n（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；n（六）（六）被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制。n教材教材P127-135P127-135n七、了解被审计单位的内部控制七、了解被审计单位的内部控制n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号了解被了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险审计单位及其环境并评估重大错报风险（20102010年年1111月修订）月修订）n第四十五条第四十五条注册会计师应当了解与审计相关注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以的内部控制以识别识别潜在错报的类型，潜在错报的类型，考虑考虑导致重导致

14、重大错报风险的因素，以及大错报风险的因素，以及设计和实施设计和实施进一步审计进一步审计程序的性质、时间和范围。程序的性质、时间和范围。n（一）内部控制的含义和要素（一）内部控制的含义和要素n1 1、含义、含义n准则第四十六条准则第四十六条 ：n内部控制是内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政设计和执行的政策和程序。策和程序。n正确理解内部控制内涵：正确理解内部控制内涵：n内部控制的目标内部控制的目标合理

15、保证财务报告的可靠性、合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。n实现内部控制目标的手段实现内部控制目标的手段是设计与执行控制政是设计与执行控制政策和程序。策和程序。n设计和实施内部控制的责任主体设计和实施内部控制的责任主体是治理层和管是治理层和管理层。理层。n2 2、内部控制的要素、内部控制的要素n第四十七条第四十七条 内部控制包括下列要素：内部控制包括下列要素： n（1 1）控制环境）控制环境n（2 2）风险评估过程）风险评估过程n（3 3）信息与沟通系统）信息与沟通系统n（4 4）控制活动）控制活动n（5 5）对控制的监督）对控

16、制的监督n（1 1）控制环境）控制环境n控制环境控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，包括治理职能程序及其效率产生影响的各种因素，包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。重要性的态度、认识和措施。n控制环境即对控制的建立和实施有重大影响的因素控制环境即对控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。的统称。n19991999年年COSOCOSO发布了一项针对发布了一项针对19871987年至年至19971997年发生的年发生的财务报表舞弊的研究报告。

17、财务报表舞弊的研究报告。nCOSOCOSO针对发生的舞弊随机抽取了针对发生的舞弊随机抽取了204204个样本进行研个样本进行研究，结果表明，在究，结果表明，在72%72%的财务报表舞弊案中，涉嫌的财务报表舞弊案中，涉嫌参与者为公司总裁，其他依次为财务总监、总会计参与者为公司总裁，其他依次为财务总监、总会计师、营运总裁、副总经理、董事会成员。师、营运总裁、副总经理、董事会成员。n控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响n控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报，注册会易、账户余额、

18、列报认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时应当将控制环境连同其计师在评估重大错报风险时应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。他内部控制要素产生的影响一并考虑。n（2 2）风险评估过程）风险评估过程n注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程和结果。程和结果。n被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的告相关的经营风险经营风险，以及针对这些风险所采取的措，以及针对这些风险所采取的措施。施。n注册会计师应当询问管理层识别出的经营风险注册会计师应当询问管理层识别出的经营风险，并考虑这些风

19、险是否可能导致重大错报。，并考虑这些风险是否可能导致重大错报。n在小型被审计单位，管理层可能没有正式的风险评在小型被审计单位，管理层可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当与管理层讨论其如何识别估过程，注册会计师应当与管理层讨论其如何识别经营风险以及如何应对这些风险。经营风险以及如何应对这些风险。n（3 3）信息系统与沟通）信息系统与沟通n与财务报告相关的信息系统所生成信息的质量与财务报告相关的信息系统所生成信息的质量，对管理层能否作出恰当的经营管理决策以及编制，对管理层能否作出恰当的经营管理决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。可靠的财务报告具有重大影响。注册会计师需要了注册会计师需要了

20、解此情。解此情。n在了解与财务报告相关的信息系统时，注册会在了解与财务报告相关的信息系统时，注册会计师应当特别关注由于管理层凌驾于账户记录控制计师应当特别关注由于管理层凌驾于账户记录控制之上，或规避控制行为而产生的重大错报风险，并之上，或规避控制行为而产生的重大错报风险，并考虑被审计单位如何纠正不正确的交易处理。考虑被审计单位如何纠正不正确的交易处理。n（4 4）控）控 制制 活活 动动n注册会计师应当了解控制活动，以足够评估认定层注册会计师应当了解控制活动，以足够评估认定层次的重大错报风险和针对评估的风险设计进一步审次的重大错报风险和针对评估的风险设计进一步审计程序。计程序。n控制活动是指有

21、助于确保管理层的指令得以执行的控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。实物控制和职责分离等相关的活动。n注册会计师注册会计师应当了解职责分离，应当了解职责分离，主要包括：主要包括：n了解被审计单位如何将了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资交易授权、交易记录以及资产保管产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。n小型被审计单位通常难以实施适当的职责分离，注

22、小型被审计单位通常难以实施适当的职责分离，注册会计师应当考虑小型被审计单位采取的控制活动册会计师应当考虑小型被审计单位采取的控制活动能否有效实现控制目标。能否有效实现控制目标。n在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。存在的重大错报。n如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。

23、不必了解与该目标相关的每项控制活动。n（5 5）对控制的监督）对控制的监督n注册会计师应当了解被审计单位对与财务报告相关注册会计师应当了解被审计单位对与财务报告相关的内部控制的监督活动，并了解如何采取纠正措施的内部控制的监督活动，并了解如何采取纠正措施n对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。纠正措施。n（二）与审计相关的内部控制（二）与审计相关的内部控制n 注册

24、会计师需要了解和评价的内部控制只是与财注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。的内部控制。n例如例如保护存货安全的控制可能与审计相关，保护存货安全的控制可能与审计相关， 而在生产中防止材料浪费的控制就通常与审计不相而在生产中防止材料浪费的控制就通常与审计不相关，注册会计师无需了解。关，注册会计师无需了解。 n必须指出，被审计单位通常有一些与审计无关必须指出，被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑。的控制，注册会计师无需对其加以考虑。n例如例如被审计单位可能依靠某一复杂

25、的自动控制被审计单位可能依靠某一复杂的自动控制系统提高经营活动的效率和效果，但这些控制通常系统提高经营活动的效率和效果，但这些控制通常与审计无关。与审计无关。n与审计相关的内部控制有以下内容：与审计相关的内部控制有以下内容： 1.1.为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。n 2. 2. 其他与审计相关的控制。其他与审计相关的控制。n 例如例如如果在设计和实施进一步审计程序时拟如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，注册会计师应当利用被审计单位内部生成的信息，注册会计师应当考虑用以保证该信息完整性和准确性的控制可能与考虑用以保

26、证该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关。审计相关。n（三）对内部控制了解的深度（了解的程度）（三）对内部控制了解的深度（了解的程度）n注册会计师在了解内部控制时，应当注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设评价控制的设计，计，并并确定其是否得到执行确定其是否得到执行。n评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。n控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。正在使用。n（四）内部控制的局限性（四）内部控制的局限性n

27、内部控制存在下列固有局限性，无论如何设计和执内部控制存在下列固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证：行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证：n（1 1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；失误而导致内部控制失效；n（2 2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。层凌驾于内部控制之上而被规避。n如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计务报表

28、局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具师应当考虑出具保留意见或无法表示意见保留意见或无法表示意见的审计报的审计报告：（告：（1 1）被审计单位会计记录的状况和可靠性）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；发表无保留意见； （2 2）对管理层的诚信存在严重）对管理层的诚信存在严重疑虑。疑虑。n必要时，必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。注册会计师应当考虑解除业务约定。n八、评估重大错报风险八、评估重大错报风险P155-160P155-160n（一）识别和评估重大错报风险的（一）识别

29、和评估重大错报风险的审计程序审计程序n（1 1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；n（2 2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；域相联系；n（3 3）考虑识别的风险是否重大；）考虑识别的风险是否重大；n（4 4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。的可能性。n（二）可能表明存在（二）可能表明存在重大错报风险的事项重大错报风险的事项n注册会计师应当关注下列事项和情况可能

30、表明被审计注册会计师应当关注下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险：单位存在重大错报风险：n（1 1）在经济不稳定的国家或地区开展业务；）在经济不稳定的国家或地区开展业务；n（2 2）在高度波动的市场开展业务；）在高度波动的市场开展业务；n（3 3）在严厉、复杂的监管环境中开展业务；）在严厉、复杂的监管环境中开展业务；n（4 4）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；流失； （5 5）融资能力受到限制；）融资能力受到限制； （6 6）行业环境发生）行业环境发生变化；变化； （7 7）供应链发生变化；）供应链发生变化；n（8 8）开

31、发新产品或提供新服务，或进入新的业务）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域领域 ；（；（9 9）开辟新的经营场所；（）开辟新的经营场所；（1010）发生）发生重大收购、重组或其他非经常性事项；（重大收购、重组或其他非经常性事项；（1111）拟）拟出售分支机构或业务分部；（出售分支机构或业务分部；（1212）复杂的联营或合）复杂的联营或合资；（资；（1313）运用表外融资、特殊目的实体以及其他）运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议；（复杂的融资协议；（1414）重大的关联方交易；（）重大的关联方交易；（1515）缺乏具备胜任能力的会计人员；）缺乏具备胜任能力的会计人员； （16

32、16）关键人）关键人员变动；员变动； （1717）内部控制薄弱；）内部控制薄弱； （1818）信息）信息技术战略与经营战略不协调；技术战略与经营战略不协调； （1919）信息技术环）信息技术环境发生变化；境发生变化；n（2020）安装新的与财务报告有关的重大信息技术系）安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；（统；（2121）经营活动或财务报告受到监管机构的调）经营活动或财务报告受到监管机构的调查；（查；（2222）以往存在重大错报或本期期末出现重大）以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整；（会计调整；（2323）发生重大的非常规交易；（）发生重大的非常规交易；（2424）按照管理层特定

33、意图记录的交易；（按照管理层特定意图记录的交易；（2525）应用新颁）应用新颁布的会计准则或相关会计制度；（布的会计准则或相关会计制度；（2626）会计计量过）会计计量过程复杂；（程复杂；（2727）事项或交易在计量时存在重大不确）事项或交易在计量时存在重大不确定性；（定性；（2828）存在未决诉讼和或有负债。）存在未决诉讼和或有负债。n（三）需要特别考虑的重大错报风险（三）需要特别考虑的重大错报风险n作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（简称特别

34、风险）。错报风险（简称特别风险）。n注册会计师应当根据风险的性质、潜在错报的注册会计师应当根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。风险。n在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：事项：n（1 1）风险是否属于舞弊风险；（）风险是否属于舞弊风险；（2 2）风险是否）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；（大变化有关；（3 3）交易的复杂程度；）交易的复杂程度；n（4 4）风险是否涉及重大的关联方交易；）

35、风险是否涉及重大的关联方交易；n（5 5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；（定事项的计量存在较大区间；（6 6）风险是否）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。n审计实务中，特别风险通常与重大的非常规交审计实务中，特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关易和判断事项有关n非常规交易非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。发生的交易。n判断事项判断事项通常包括作出的会计估计。通常包括作出的会计估计。如资如资产减值准备金额的估计、需要运用复

36、杂估值技术确产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。定的公允价值计量等。n由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：n（1 1）管理层更多地介入会计处理；）管理层更多地介入会计处理； n（2 2）数据收集和处理涉及更多的人工成分；）数据收集和处理涉及更多的人工成分； n（3 3）复杂的计算或会计处理方法；）复杂的计算或会计处理方法； n（4 4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实

37、施有效控制。由此产生的特别风险实施有效控制。n由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：能导致更高的重大错报风险： （1 1）对涉及会计估）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解n（2 2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。对未来事项作出假设。n如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑册会计师应当认为内部控制存在

38、重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。其对风险评估的影响。n案例案例重大错报风险评估重大错报风险评估n注册会计师王某在对注册会计师王某在对A A公司进行审计时，对被审计公司进行审计时，对被审计单位单位A A公司的初步了解和内部控制测试已经结束，公司的初步了解和内部控制测试已经结束，在计划实施实质性程序时，无意中听到该公司有关在计划实施实质性程序时，无意中听到该公司有关员工在谈论企业最近发生的某件事，该企业为国有员工在谈论企业最近发生的某件事，该企业为国有企业，财务处长李某由于挪用资金被人举报，但上企业，财务处长李某由于挪用资金被人举报，但上层领导花钱买通关系，将李某保举出来，最后事情层领导花钱买

39、通关系，将李某保举出来，最后事情不了了之。不了了之。n注册会计师王某认为，虽然该公司的会计报表注册会计师王某认为，虽然该公司的会计报表看起来不存在太大问题，但得知财务处长李某因挪看起来不存在太大问题，但得知财务处长李某因挪用资金被人举报的情况，且管理层对于舞弊的态度用资金被人举报的情况，且管理层对于舞弊的态度是纵容姑息，这很可能使得被审计单位的内部控制是纵容姑息，这很可能使得被审计单位的内部控制从根本上失控，因此，注册会计师王某决定将该企从根本上失控，因此，注册会计师王某决定将该企业的业的重大错报风险评估为高水平重大错报风险评估为高水平，从而执行更为，从而执行更为详详细的实质性测试程序。细的实

40、质性测试程序。n一、单项选择题一、单项选择题n1.1.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（确的是（ ）nA. A. 通常与控制环境有关通常与控制环境有关nB. B. 与财务报表整体存在广泛联系与财务报表整体存在广泛联系nC. C. 可能影响多项认定可能影响多项认定nD. D. 可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定认定n答案：答案：D Dn解析解析中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则第第2020条条n2.

41、2. 以下哪种说法是不正确的（以下哪种说法是不正确的（ ）。）。nA. A. 内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证。保证，而非绝对的保证。nB. B. 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。有关。nC. C. 在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据。取充分、适当的审计证据。nD. D. 在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计。制的设计。n答案：答案：D Dn解析解析中国注

42、册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第第4545条条n3. 3. 了解被审计单位及其环境一般在什么阶段进行了解被审计单位及其环境一般在什么阶段进行（ ）。）。nA. A. 在承接客户和续约时在承接客户和续约时nB. B. 在进行审计计划时在进行审计计划时nC. C. 在进行期中审计时在进行期中审计时nD. D. 贯穿于整个审计过程的始终贯穿于整个审计过程的始终n4. 4. 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果（

43、水平与认定层次的重大错报风险评估结果（ ）nA. A. 呈反向关系呈反向关系nB. B. 呈正向关系呈正向关系nC. C. 没有关系没有关系nD. D. 根据具体情况根据具体情况n3 3、答案：、答案：D Dn解析解析中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第第5 5条规定条规定n4 4、答案答案 A An5. 5. 风险评估程序包括（风险评估程序包括（ ）nA. A. 询问询问 B. B. 分析程序分析程序nC. C. 控制测试控制测试 D. D. 观察和检查观察和检查n答案：答案：A

44、 B DA B Dn解析解析中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第第6 6条条n6. 6. 以下哪些内容应形成审计工作记录（以下哪些内容应形成审计工作记录（ ）。）。nA. A. 项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论。大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论。nB. B. 注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序。

45、了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序。nC.C.注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险。估出的重大错报风险。nD. D. 注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。评估。n答案：答案：A B C DA B C Dn解析解析中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第第116116条条n20082008年年CPACPA真题真题n( (二二) A) A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司20208 8年度财务年度财务报表。在了解内部控制时，注册会计师遇到下列事报表。在了解内部控制时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。项，请代为做出正确的专业判断。n4 4下列情形中，下列情形中，A A注册会计师认为通常适合采用信注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有息技术控制的有( ( ) )。nA A存在大量、重复发生的交易存在大量、重复发生的交易 nB B存在大额、异常的交易存在大额