现金流量表操作指南(版)(20220215155254)

1、广东海大集团财务中心海大财务备忘录【2022】14号海大集团现金流量操作指南集团各分、子公司财务经理：为使各分子公司正确理解及运用现金流量工程核算内容，确保各分子公司编制现金流量的方法一致，以到达提升现金流量表编制质量的目的，特编制本操作指南。一、现金流量表概述一、现金流量表概念1 .现金流量表指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括：库存现金、银行存款、其 他货币资金。现金等价物是指企业持有的期限短一般是指从购置之日起，3个月内到期、流动性强、 易于转换为金额现金、价值变动风险很小的投资。例如划分为交易性金融资产的债券。二

2、、现金流量表的内容和结构包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购置商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购置和处置无形资产等。包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和归还银行借款、发行和归还公司债券等。三、现金流量表编制方法和程序一直接法和间接法1直接法直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。直接法 下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的工程的增减变动，然 后计算出经营活动产生的现金流量。2间接法间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项 目，剔

3、除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。四、现金流量表编制直接法一、经营活动产生现金流量1销售商品、提供劳务收到的现金1内容：当期销售商品和提供劳务本期收到的现金；当期收到以前期间的应收 帐款；当期收到以前期间的应收票据；当期预收的帐款；当期收到以前期间核销的 坏帐；当期销售商品提供劳务退回支付现金减项。2丨考前须知：本工程包括收到的增值税销项税额；销售材料、代销业务收到的 现金也在本工程反映；销售废旧物资收到现金；支付客户返利；明博公司收取各分 子公司的货款。例如： 某工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17% 。 2022 年有关资料如下：A.

4、 主营业务收入6000万元；B. 应交税金-应交增值税销项税额1020万元;C. 应收账款工程：年初余额1170万元，期末余额3510万元；D. 应收票据工程：年初余额630万元，期末余额300万元；E. 预收账款工程：年初余额100万元，期末余额200万元；F本年计提坏账准备80万元，发生了坏帐100万元要求：根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金=6000+1020+(1170-3510)+(630-300)+(200-100)-80=5030万元从资产负债表、利润表分析填列法为：营业收入+应交税费应交增值税一一销项税额+应收账款年初余额-应收账款期末余额-当期核销的坏账损失+应收

5、票据年初余额-应收票据期末余额+预收账款期末余额-预收账款年初余额当期计提的坏账准备一票据贴现的利息2收到的税费返还1内容：收到返还的增值税；收到返还的堤围费；收到返还的所得税；收 返还城建税及教育附加费；收到返还的关税。3 .收到其他与经营有关的现金1收到内部公司货款内容：本工程反映企业收到集团内各分子公司支付的货款以及预付帐款等，具体包括:当期销售商品或提供劳务而收到内部公司支付的货款；考前须知：不包括明傅公司收各分子公司支付的设备款。2收到内部公司往来款内容：本工程反映企业收到集团内各分子公司支付的往来款或代付的往来款，具体包 括：收到各内部公司资金调拨；收到代内部公司支付的杂费，例如：

6、代付的港口作业 费、代清远二部收客户的药品款。3代内部公司收货款内容：代收各公司货款，如：本部代收各公司货款、大川代收海合货款等4其他内容：罚款收入；代加工收入；经营出租资产收到现金，例如：收到押金和保 证金；赔偿收入，例如：收到个人赔偿和其他赔偿；接受捐赠的现金；财务费用的 利息收入；收到违约金；除税费返还以外的其他政府补助收入，例如：收到农业局贷 款贴息补助；收到职工借支返还。4购置商品、接受劳务支付现金1内容：本工程包括购置材料、商品、接受劳务支付的现金，包括支付的货款以及 与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：当期购置商品、接受劳务支付的现金； 当期支付前期的应付帐款；当期支付前期

7、的应付票据；当期预付的帐款；当期购 买商品接受劳务退回所收到的现金 减项；当期支付的因购置商品而发生的运输费 售产品而发生运输费属于支付其他工程；当期支付前期的周转材料款生产耗用水电 费，不包括行政管理部门用水电费。2考前须知：包含购置商品、接受劳务所支付的增值税进项税额。例如:某企业 2022 年有关资料如下 :A. 主营业务本钱 2000 万元 ;B. 应交税金 -应交增值税 进项税额 340 万元;C. 应付帐款工程 : 年初余额 2340 万元，期末余额 1755 万元；D. 应付票据工程：年初余额3300万元，期末余额2680万元；E. 存货工程：年初余额2600万元，期末余额200

8、0万元；F. 预付帐款工程：年初余额2600万元，期末余额1800万元；G. 当期列入生产本钱、制造费用的职工薪酬 800万元；H. 当期列入生产本钱、制造费用的折旧和固定资产修理费1000万元；要求：根据上述资料，计算购卖商品、接受劳务支付现金=2000+340+ 2340-1755+ 3300-2680+ 2000-2600+ 1800-2600-800-1000=2000+340+585+620-600-800-800-1000=345万元从资产负债表、利润表分析填列法为：主营业务本钱+应交税费应交增值税进项税额+存货期末余额-存货年初余额+应付账款年初余额-应付账款期末余额+应付票据年

9、初余额-应付票据期末余额+预付账款期末余额-预付账款年初余额-当期列入生产本钱、制造费用的职工薪酬当期实际支付的职工薪酬应计入“支付 给职工以及为职工支付的现金工程当期列入生产本钱、制造费用的折旧费和固定资产修理费5 支付给职工以及为职工支付的现金1内容：支付给职工的各种薪酬。工资、奖金、社会保险费、工会经费、辞退福利、住房公积金、企业为职工交纳的商业保险金等；当期支付的个人所得税；收到职 工餐票款；支付职工伙食费用；支付职工开工利是；支付劳务派遣费或收到退回的 劳务派遣费。2考前须知：不包括在建工程人员的薪酬，在建工程人员薪酬放在投资活动产生 的现金流量中的“购建固定资产、无形资产和其他长期

10、资产支付的现金中。从资产负债表、利润表分析填列法为：生产本钱、制造费用、管理费用、销售费用中职工薪酬 应付职工薪酬年初余额应付职工薪酬期末余额 应付职工薪酬在建工程年初余额应付职工薪酬在建工程期末余额例如： A 公司应付职工薪酬年初余额 100 万元，本年计入生产本钱、 制造费用、 管理费用、 销售费用中职工薪酬为 160 万元，应付职工薪酬期末余额 150 万元。支付给职工以及为职工支付的现金 =160+ 100-150 =110 万元6支付的各项税费1内容：当期支付当期税费；当期支付以前期间税费；当期预交税费；包括： 增值税、所得税、堤围税、城市维护建设税、教育附加税、关税、印花税、车船使

11、用税等。2丨考前须知：不包括各种税费的返还；不包括进项税 ；不包括耕地占用税，其构 成固定资产价值，属于投资活动现金流量； 对于购置固定资产支付的不能抵扣的增值税 进项税额，计入了固定资产本钱，此时应属于投资活动产生的现金流量。从资产负债表、利润表分析填列法为：当期所得税费用 +营业税金及附加 + 应交税费应交增值税 -已交税金 -应交所得税期末 余额-应交所得税期初余额注：当期所得税费用是指应交税费 - 应交所得税的金额，而不是利润表中所得税费用的金例如：A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费 用为50万元，应交所得税期末余额120万元；支付的营业税金及

12、附加为 20万元；已交 增值税60万元。支付的各项税=200+20+60- 120-100= 260万元7 支付其他与经营活动有关的现金1支付内部公司货款内容:当期购置集团各分子公司商品、 接受劳务支付现金；当期支付前期各分子公司 应付帐款；当期支付前期各分子公司的应付票据；当期预付各分子公司的帐款等。2支付内部公司往来款内容：支付集团各分子公司当期或前期的往来款；代付其他分子公司往来款。3代内部公司付工程款内容：代付集团各分子公司当期或前期的工程款；代预付集团各分子公司工程款。4代内部公司付货款内容：代付集团各分子公司货款；代预付集团各分子公司货款等。5其他内容：各种罚款支出；差旅费、业务招

13、招持费、广告费、费等费用；捐赠支出。其他=支付其他管理费用+支付的销售费用+支付的制造费用注意剔除当期折旧、 摊销等非现金支出费用例如：A公司2022年度发生的管理费用为3300万元，其中：以现金支付购置办公 用品支出525万元、管理人员薪酬1425万元，存货盘亏损失37.5万元，计提固定资产 折旧630万元，计提无形资产摊销525万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，A 公司 2022 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金“中“其他工程的 金额为：= 3300 1425 37.5 630 525 = 682.5万元二、投资活动产生的现金流量1 收回投资收到现金1内容：反映企

14、业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、期货投资衍生工具而收到的现 金如果是股权投资那么该工程反映的是实际收到的金额，如果是债权投资，只反映收回债 权投资的本金，不反映利息 ；2丨考前须知：长期债权投资收回的利息，不在本工程中反映，而在“取得投资 收益所收到的现金工程中反映；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，不在本 工程中反映，应单设工程在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额工程中反映； 期货业务的从银行帐户转款至期货本金帐户或从期货本金帐户转款到银行帐户不再指 定现金流量工程；期货本金与保证金帐户互转款的，该类型业务需

15、指定现金流量工程； 期货平仓损益业务需指定现金流量工程。例如：某企业 2022 年 11 月份发生有关业务如下：A 银行支付期货公司保证金 400 万元；不指定现金流量工程B 银行收到从期货公司退回保证金 500 万元；不指定现金流量工程C 期货保证金户转款到本金户 600 万元；指定现金流量工程，收回投资收到现金 D 期货本金户转款到保证金户 300 万元；指定现金流量工程，投资所支付现金 E 期货平仓损益盈利 200 万元；指定现金流量工程，收回投资收到现金 F 期货平仓损益亏损 100 万元；指定现金流量工程，投资支付现金G.月末调整期货公允价值变动损益盈利100万元；H .1月10日购

16、置A股票作为交易性金融资产，支付价款 50万元，其中包括已宣告尚未领取的现金股利1万元。当年11月20日收到现金股利；11月30日将A 股票售出，出售价款52万元。收回投资收到现金=600+200-100+52=752 万元2 .取得投资收益所收到的现金1内容：股权投资而分得的现金股利；从子公司、联营企业分回利润而收到的 现金；因债权性投资而取得现金利息收入。2考前须知：股票股利不在本工程中反映非现金；长期债权投资收回的本 金在“收回投资收到的现金反映，利息在本工程中反映。本工程可以根据“应收股利、“应收利息、“投资收益、“库存现金、“银行存 款等科目的记录分析填列。例如：2022年发生以下业

17、务：A 收到分子公司利润分配500万元；B. 本年持有到期投资已到期，收回本金和利息，面值1000万元，利率为10%，3年期，到期一次性还本付息；C. 本年收到现金股利80万元；D .处置交易性金融资产股票，账面本钱380万元，实际售价为420万元；收回投资收到的现金=1000+420=1420万元取得投资收益收到的现金=500+100010% 3+80=880 万元3 .处置固定资产，无形资产和其他长期资产所收回的现金净额1内容：处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产 而支付的有关费用后的净额。 包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。2考前须知： 如处置固定资产、无

18、形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，那么应作为投资活动产生的现金流量， 在“支付的其他与投资活动有关的现金 工程中反映。 本工程可根据“固定资产清理 、“现金、“银行存款等科目分析填列。例如： 处置某项固定资产原值 100 万元、累计折旧 70 万元、取得变价收入 25 万元、 发生固定资产清理 3 万元。处置固定资产，无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 =25-3=22 万元4处置子公司及其他营业单位收到的现金净额1 内容：处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关处置费用以及子公司和其他营业单位自身所持有的现金和现金等价物的数额。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数

19、，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金工程中。5收到的其他与投资活动有关的现金1 内容：收到的其他与投资活动有关的现金流入；如收到的属于购置时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。6购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金1 内容：企业购置、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金包括买价、相关税费如：增值税 、在建工程人员的薪酬。2丨考前须知：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化局部，以及融资租入固定资产所支付的租赁费、分期付款方式下购置固定资产各期支付的现金；为购建固 定资产而发生的借款利息资本化局部， 在“筹资活动产生的现金流量分配股利、利润 或

20、偿付利息所支付的现金工程中反映；企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资 产，以及融资租入固定资产， 各期支付的现金均在“支付的其他与筹资活动有关的现金 工程中反映。例如：某公司2022年度发生以下有关业务：A. 购置固定资产价款为300万元，进项税额为51万元，价款已付；B. 购置工程物资价款为80万元，进项税额为13.6万元，价款已付；C. 支付工程人职工资20万元；D. 预付工程价款100万元；E. 长期借款资本化利息789万元、费用化利息70万元，本年已支付；F. 支付融资租赁租入的固定资产租金 50万元购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金=351+93.6+20+100=

21、564.6 万元7 投资所支付的现金(1) 内容：企业进行各种投资除取得子公司及其他营业单位所支付的现金。包括买价 和佣金手续费等。(2) 考前须知：企业购置股票和债券时，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金 工程中反映；取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额工程中反映。本工程可以根据“交易性金融资产、“持有至到期投资、“可供出售金融资产、“长期股 权投资、“衍生工具等科目的记录分析填列。8 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额1内容：购置子公司及其他营业单位购置出价

22、中以现金支付的局部，减去子公司及 其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。2丨考前须知：整体购置一个单位，其结算方式是多种多样的，如购置方全部以现金 支付或一局部以现金支付而另一局部以实物清偿。同时，企业购置子公司及其他营业单位 是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价 物。这样，整体购置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购置出价中以现金支付的 局部减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在 “收到其他与投资活动有关的现金工程反映。本工程可以根据“长期股权投资、“库存现金、“银行存款等科目的记录分析填列。例如：A企业

23、购置丙企业的一子公司，出价1500万元，全部以银行存款转账支付。该 子公司的有关资料如下：资产负债表简表单位：万元资产金额负债及所有者权益金额短期借款400现金及银行存款150应付账款500存货300长期应付款200固定资产1500实收资本1200长期股权投资600资本公积200其他资产50盈余公积100负债及所有者权益总资产总额26002600额从上表可见：该子公司有150万元的现金及银行存款，没有现金等价物。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 =1500-150=1350万元9 支付的其他与投资活动有关的现金1内容：反映企业除上述各工程外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购置股 票和

24、债券时，支付的买价中所包含的已宣揭发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚 未领取的利息等。三、筹资活动产生的现金流量1 吸收投资所收到的现金1内容：企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额发行收入减去支 付的佣金等发行费用后的净额；集团以增资或收购少数股东权益等方式，各分子 公司实际收到的款项。2丨考前须知：以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用， 在“支付的其他与筹资活动有关的现金工程反映； 本工程可以根据“实收资本或股本、“资本公积、“库存现金、“银行存款等科目 的记录分析填列。例如：甲企业对外公开募集股份1000万股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的

25、证券公司为其支付的各种费用，共计 15万元。甲公司已收到全部发行价款。本期吸收投资收到的现金计算如下：发行总额=1000 XI.1 = 1100万兀减：发行费用二15万元发行股票取得的现金=1085万元本期吸收投资收到的现金二1085万元2 借款所收到的现金1内容：本工程反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金；发行债券实 际收到的款项净额发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额 。2考前须知：本期归还借款支付的现金不能从该工程扣除，归还借款放在“归还债 务所支付的现金中。3收到的其他与筹资活动有关的现金1内容：企业除上述各工程外收到的其他与筹资活动有关的现金，如收回各项融资贷款的保证金

26、。其他与筹资活动有关的现金，如价值较大的，应单列工程反映。4归还债务所支付的现金1内容：归还 债务本金所支付的现金，包括归还金融企业的借款本金、归还债券 本金等。2注理事项：支付的借款利息和债券利息在“ 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 工程反映。本工程可以根据“短期借款 、“长期借款、“应付债券等科目的记录分析填列。5分配股利、利润和偿付利息所支付的现金1 内容：企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借 款利息、债券利息等。2考前须知： 不同用途的借款 ,其利息的开支渠道不一样 ,如在建工程、制造费用、财 务费用等，均在本工程中反映。本工程可以根据“应付股利 、“应

27、付利息、“在建工程、“制造费用、“研发支出、“财 务费用等科目的记录分析填列。例如： 某公司 2022 年发生以下业务：A 归还短期借款，本金2000万元，利息10万元，应付利息费用2万元；B. 归还长期借款，本金5000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元；C. 支付到期一次还本付息的应付债券，面值 1000万元，3年期，利率5% ；D .支付现金股利200万元。归还债务支付的现金=2000 + 5000 + 1000 = 8000万元分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=10 + 66 + 150 1000*5%*3+ 200 = 426万 元6 .支付的其他与筹资活动有关的

28、现金1内容：反映企业除上述各工程外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用；融资租入固定资产各期支付的租赁费、以分期付款方式购建的固定资产、无形资产各期支付的现金等。本工程可以根据“长期应付款等科目的记录分析填列。五、现金流量表附注即间接法编制现金流量表一、将净利润调节为经营活动现金流量1 .资产减值准备1内容：包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备等。注：本期资产计提减值准备时，记入当期利润表中的“资产减值损失工程，但实际上并 未影响经营活动现金流量

29、，因此，应在净利润的根底上进行调整，当计提资产减值准备时， 应将其加回到净利润中，假设恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。本工程可根据利润表中的“资产减值损失工程的金额填列。或根据“坏账准备、“存货跌价准备、“长期股权投资减值准备、“投资性房地产减值准备、“固定资产减值准备 和“无形资产减值准备等账户的发生额分析计算填列。2固定资产折旧1内容：反映企业当期计提固定资产折旧发生额，本工程可根据“累计折旧账户的贷方发生额填列，或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列。注：企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用、销售费用等期间费用，有的计入制 造费用。计入期间费用局部已列入了利

30、润表，计入制造费用局部那么可能通过销售本钱列入 利润表，也可能形成企业的存货，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的根底上将其 全部加回。3无形资产摊销1内容：反映企业当期无形资产摊销发生额，本工程可根据“累计摊销账户的贷 方发生额分析计算填列。注：无形资产摊销时，计入了管理费用等，使本期净利润减少，应在净利润的根底上将其全部加回。4长期待摊费用摊销本工程可根据“长期待摊费用账户的贷方发生额填列注：长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本工程确实定原理与固定资 产折旧工程相同，应在净利润的根底上将其全部加回。5处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失减：收益本工程可根据“营业外支出

31、账户的借方发生额中处置固定资产净损失、出售无形资产 净损失和“营业外收入的贷方发生额中处置固定资产净收益、出售无形资产净收益分析 计算填列。考前须知：营业外收入与营业外支出也可能有现金流入或流出，但其属于投资活动，不 属于经营活动，故应进行调整6 固定资产报废损失本工程可根据“营业外支出账户的借方发生额中固定资产盘亏损失减去 “营业外收入 的贷方发生额中固定资产处置收益的差额填列。如收益损失，那么用“一号填列。固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这局部损失并没有影响经营 活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。7 公允价值变动净损失本工程根据“公允价值变动损益科目分析填列。如损失加上，收益那么用“-填列。公