第五章之一企业经营过程业务核算(借贷记账法的运用)

1、第五章第五章 制造业企业经济业务的制造业企业经济业务的核算核算(借贷记账法的运用借贷记账法的运用)第一节第一节 制造业企业的主要经济业务制造业企业的主要经济业务第二节第二节 资金筹集业务核算资金筹集业务核算第三节第三节 供应过程业务核算供应过程业务核算第四节第四节 生产过程业务核算生产过程业务核算第五节第五节 销售过程业务核算销售过程业务核算第六节第六节 财务成果形成与分配业务核算财务成果形成与分配业务核算第一节第一节 制造业企业的主要经济业务制造业企业的主要经济业务介绍介绍 一一. 制造业企业性质制造业企业性质 以以营利营利为目的为目的. 是产品的生产单位是产品的生产单位. 二二. 生产经营

2、过程生产经营过程 分为分为供应过程供应过程, 生产过程生产过程, 销售过程销售过程. 三三. 主要经济业务内容主要经济业务内容 包括包括:资金筹集业务资金筹集业务,供应过程业务供应过程业务,生生 产过程业务产过程业务,销售过程业务销售过程业务,财务成果形财务成果形 成与分配业务成与分配业务.等等五方面五方面.第二节第二节 资金筹集业务资金筹集业务核算核算一、资金筹集过程概述一、资金筹集过程概述二、资金筹集过程的账户设置二、资金筹集过程的账户设置三、资金筹集过程的账务处理举例三、资金筹集过程的账务处理举例一、资金筹集过程概述一、资金筹集过程概述1、资金筹集过程概念、资金筹集过程概念 是指企业筹集

3、资金的过程，即资金进是指企业筹集资金的过程，即资金进入企业的过程。它是企业生产经营活动入企业的过程。它是企业生产经营活动的的首要条件，首要条件，是资金运动全过程的是资金运动全过程的起点起点.2、资金筹集的、资金筹集的渠道渠道（1）投资人投入的资金投资人投入的资金 从企业所有者处筹集的资金从企业所有者处筹集的资金,通常称通常称为为实收资本实收资本.n投资人包括国家、法人单位、外商、个投资人包括国家、法人单位、外商、个人等人等n投入的资金包括货币资金、实物、无形投入的资金包括货币资金、实物、无形资产等资产等n（2）债权人借入的资金债权人借入的资金n 从企业债权人处筹集的资金属于企业从企业债权人处筹

4、集的资金属于企业的负债的负债,包括银行借款、发行企业债券等包括银行借款、发行企业债券等.二、资金筹集过程的二、资金筹集过程的账户设置账户设置1、“实收资本实收资本”账户（所有者权益类）账户（所有者权益类）2、“资本公积资本公积”账户账户 (所有者权益类所有者权益类)3 . “短期借款短期借款”账户（负债类）账户（负债类）4、“长期借款长期借款”账户（负债类）账户（负债类）1、“实收资本实收资本”账户（所有者权益账户（所有者权益类）类）（1）账户功能：用于核算企业实际收到）账户功能：用于核算企业实际收到投资人投入的资本金。投资人投入的资本金。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额依法转出的投资收到

5、投资人投入的资本金期末余额：表示企业实际收到的资本金n我国实行的是注册资本金制度我国实行的是注册资本金制度.n股东出资的最低限额股东出资的最低限额: (人民币人民币)n有限责任公司有限责任公司: 生产经营型生产经营型50万元万元;n 商品批发商品批发50万元万元; 商业零售商业零售30万元万元;n 科技咨询服务科技咨询服务10万元万元.n股份有限公司股份有限公司: 1000万元万元; 上市公司上市公司5000n 万元万元. 2、资本公积账户（所有者权益类）、资本公积账户（所有者权益类）（1）账户功能：用于核算企业取得的资本公积。）账户功能：用于核算企业取得的资本公积。资本公积是由特别的来源形成

6、，主要包括资本公积是由特别的来源形成，主要包括:资本资本溢价、股本溢价等。溢价、股本溢价等。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额转增资本形成资本公积数额期末余额：表示企业资本公积实有数额3、“短期借款短期借款”账户（负债类）账户（负债类）（1）账户功能：用来核算企业借入的期）账户功能：用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款。限在一年以内的各种借款。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额归还短期借款数借入短期借款数期末余额：表示尚未归还短期借款数4、“长期借款长期借款”账户（负债类）账户（负债类）（1）账户功能：用来核算企业借入的期）账户功能：用来核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。限在一

7、年以上的各种借款。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额归还的长期借款借入的长期借款期末余额：表示尚未归还的各种长期借款三、资金筹集过程的三、资金筹集过程的账务处理举例账务处理举例 现以红旗工厂现以红旗工厂2007年年12月发生下列资金月发生下列资金筹集业务为例说明资金筹集过程的账务筹集业务为例说明资金筹集过程的账务处理。处理。例例1、例、例2例例1、B公司投入公司投入厂房厂房一栋，价值一栋，价值100000元，投元，投入入技术专利权技术专利权一项，价值一项，价值50000元。元。借：固定资产借：固定资产 100000 无形资产无形资产 50000 贷：实收资本贷：实收资本-B公司公司 1500

8、00例例2、光阳工厂投入、光阳工厂投入原材料原材料一批，价值为一批，价值为25000元。元。借：原材料借：原材料 25000 贷：实收资本贷：实收资本-光阳工厂光阳工厂 25000例例3、例、例4例例3. 收到收到A单位投入的单位投入的货币资金货币资金10万元万元,款款 项存入银行项存入银行. 借借:银行存款银行存款 100000 贷贷:实收资本实收资本-A单位单位 100000例例4、将资本公积、将资本公积10000元元转增转增资本。资本。借：资本公积借：资本公积 10000 贷：实收资本贷：实收资本 10000例例5、例、例6例例5、向银行借入期限为、向银行借入期限为三个月三个月的流动资的

9、流动资金借款金借款50000元，款存银行。元，款存银行。借：银行存款借：银行存款 50000 贷：短期借款贷：短期借款 50000例例6、向银行借入期限为、向银行借入期限为三年三年的长期借款的长期借款350000元，款存银行。元，款存银行。借：银行存款借：银行存款 350000 贷：长期借款贷：长期借款 350000第三节第三节 供应过程业务供应过程业务核算核算( 生产准备的核算生产准备的核算)一一. 固定资产购置业务核算固定资产购置业务核算二、材料采购业务核算二、材料采购业务核算一一.固定资产购置业务核算固定资产购置业务核算n(一一)固定资产定义固定资产定义n 固定资产是企业经营过程中使用的

10、长固定资产是企业经营过程中使用的长期资产期资产,包括包括房屋建筑物房屋建筑物.机器设备机器设备.运输运输车辆以及工具车辆以及工具.器具器具等等,其使用寿命超过一其使用寿命超过一个会计年度个会计年度.n固定资产固定资产原始价值原始价值(实际成本实际成本)的确定的确定:n= 买价买价+运费运费+安装调试费安装调试费n(二二)账户设置账户设置“固定资产固定资产”账户（资产类）账户（资产类）（1）账户功能：用于核算企业所有的固）账户功能：用于核算企业所有的固定资产原值。定资产原值。固定资产是指固定资产是指使用年限在一年以上，并在使用年限在一年以上，并在使用过程中保持原来实物形态的资产使用过程中保持原来

11、实物形态的资产。包括房屋、建筑物、机器设备、运输工包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等。具、工具器具等。（2）账户结构）账户结构固定资产固定资产借贷期初余额购入、投资转入、自行建造、融资租入的固定资产原价出售的、报废、毁损的固定资产原价期末余额：表示现有的固定资产原价 (三三)举例举例n例例7. 收到投资者乙公司收到投资者乙公司投入的设备投入的设备一台一台,原价原价10万元万元,双方确认的价值为双方确认的价值为10万元万元.n 借借: 固定资产固定资产 100000n 贷贷:实收资本实收资本-乙公司乙公司 100000n例例8: 从光大公司从光大公司购入一台设备购入一台设备,价款价

12、款30000元元,应交增值税应交增值税5100元元,支付运输装卸费合计支付运输装卸费合计1200元元.设备已交付使用设备已交付使用,已用存款支付已用存款支付n 借借: 固定资产固定资产 31 200n 应交税费应交税费增增(进项税额进项税额) 5 100n 贷贷: 银行存款银行存款 36 300二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算(一一)、采购供应过程、采购供应过程1. 定义定义 用货币资金购买材料，形成用货币资金购买材料，形成物资储备物资储备，为进行产品生产作准备的过程。为进行产品生产作准备的过程。2、采购供应过程的核算内容、采购供应过程的核算内容（1）确定材料的采购成本确定材料的采

13、购成本=买价采购费买价采购费用用买价买价: 即供货单位开具的发票价格即供货单位开具的发票价格.n采购费用采购费用的构成：运输费、装卸费、搬的构成：运输费、装卸费、搬运费、保险费、材料入库前发生的整理运费、保险费、材料入库前发生的整理挑选费用以及运输途中的合理损耗等。挑选费用以及运输途中的合理损耗等。n采购费用的分摊采购费用的分摊价）采购材料总重量（总买采购费用总额采购费用分配率 某种材料应负担的采购费用=该种材料重量（或买价）采购费用分配率举例举例例如：汽车运来甲材料例如：汽车运来甲材料1吨，乙材料吨，乙材料3吨，吨，共计运费共计运费800元。元。 分配率分配率=800/（1+3）=200元元

14、/吨吨 甲材料应分摊的运费甲材料应分摊的运费=1吨吨 20元元/吨吨=200元元 乙材料应分摊的运费乙材料应分摊的运费=3吨吨 20元元/吨吨=600元元（2）及时办理结算业务）及时办理结算业务 结算方式包括结算方式包括n现货交易现货交易（付款收货同时进行）（付款收货同时进行）“银行银行存款存款”n赊购赊购（先收货，后付款）（先收货，后付款）“应付账款应付账款”n预购预购（先预付定金，后收货）（先预付定金，后收货）“预付账款预付账款”n(3)计算购进材料的增值税进项税额计算购进材料的增值税进项税额n= 买价买价增值税税率增值税税率17% 17% 采取税款抵扣采取税款抵扣的办法的办法, ,在购进

15、过程可作为销项税额的抵减在购进过程可作为销项税额的抵减. .（4）组织材料验收入库组织材料验收入库(二二)、采购供应过程的、采购供应过程的账户设置账户设置1、“在途物资在途物资”账户（资产类）账户（资产类）2、“原材料原材料”账户（资产类）账户（资产类）3、“应付账款应付账款”账户（负债类）账户（负债类）4、“应付票据应付票据”账户（负债类）账户（负债类）5、“预付账款预付账款”账户（资产类）账户（资产类）6、“应交税费应交税费”账户（负债类）账户（负债类）1、“在途物资在途物资”账户（资产类）账户（资产类）（1）账户功能：用来核算企业已付款但账户功能：用来核算企业已付款但尚未尚未到达或尚未验

16、收入库到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。的各种物资的实际成本。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额外购材料的买价及采购费用验收入库应转“原材料”帐户的材料成本期末余额表示外购未入库材料的成本 2、“原材料原材料”账户（资产类）账户（资产类）n（1）账户功能：核算企业）账户功能：核算企业库存库存各种材料各种材料的收入、发出和结存情况。的收入、发出和结存情况。n（2）账户结构：）账户结构： 借方借方 贷方贷方 期初余额期初余额 验收入库的材料成本验收入库的材料成本 发出材料的成本发出材料的成本 期末余额：表示库存期末余额：表示库存 材料的成本材料的成本3、“应付账款应付账款”账户（负债类）账

17、户（负债类）（1）账户功能：用来核算因采购材料、）账户功能：用来核算因采购材料、商品和接受劳务供应等应付未付的款项。商品和接受劳务供应等应付未付的款项。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额已偿还的款项应付而未付的款项期末余额表示尚未归还的款项4、“应付票据应付票据”账户（负债类）账户（负债类）（1）账户功能：用来核算企业对外发生）账户功能：用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行承兑汇票和商业承兑汇票。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额商业汇票到期已支付票款开出商业汇票的数额期末余额表示尚未支付的商业汇票的数额5

18、、“预付账款预付账款”账户（资产类）账户（资产类）（1）账户功能：用来核算企业按照购货）账户功能：用来核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款。合同规定预付给供货单位的货款。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额已预付款项收到货物后转“物资采购”帐户冲减预付帐款的数额期末余额表示已预付货款尚未收回货物的数额 6、“应交税费应交税费”账户（负债类）账户（负债类）（1）账户功能：用来核算企业应交纳的各种税）账户功能：用来核算企业应交纳的各种税金的账户。包括增值税、消费税、营业税、金的账户。包括增值税、消费税、营业税、所得税等。所得税等。 增值税增值税是对是对生产、流通及修理、修配生产、流通及修理

19、、修配劳务各环劳务各环节的增值部分征收的流转税。它包括进项税节的增值部分征收的流转税。它包括进项税额和销项税额。额和销项税额。 实际交纳增值税税额实际交纳增值税税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 销项税额销项税额=售价售价适用税率（适用税率（17%） 进项税额进项税额 =买价买价适用税率（适用税率（17%） 不含税的价不含税的价=含税价含税价/（1税率）税率）（2）账户结构）账户结构应交税费应交税费期初余额已交纳的税金计算的本期应交的税金期末余额表示多交的税额期末余额表示应交未交的税额(三三)、采购供应过程的、采购供应过程的账务处理举例账务处理举例仍以红旗工厂仍以红旗工厂2007年年12月

20、发生的月发生的业务为例业务为例例例9 例例9: 从昌华工厂从昌华工厂购入甲、乙、丙三种材购入甲、乙、丙三种材料，料，发票注明增值税额发票注明增值税额1827.5元，元，运杂运杂费费500元，款项均用银行存款支付。各种元，款项均用银行存款支付。各种材料买价材料买价 如下表所示：如下表所示：甲材料甲材料 10吨吨 单价单价500元元 合计合计5000元元乙材料乙材料 15吨吨 单价单价300元元 合计合计4500元元丙材料丙材料 5吨吨 单价单价250元元 合计合计1250元元 总计：总计：10750元元采购费用的分配采购费用的分配采购费用分配率采购费用分配率=500/（10155）=16.7元元

21、/吨吨甲材料分配的运杂费甲材料分配的运杂费=1016.7=167元元乙材料分配的运杂费乙材料分配的运杂费=1516.7=250元元丙材料分配的运杂费丙材料分配的运杂费=516.7=83元元 甲材料采购成本甲材料采购成本=5000167=5167元元 乙材料采购成本乙材料采购成本=4500250=4750元元 丙材料采购成本丙材料采购成本=125083=1333元元会计分录会计分录借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5167 乙材料乙材料 4750 丙材料丙材料 1333 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1827.5 贷：银行存款贷：银行存款 13077.5例例1

22、0 例例10: 向兴华工厂向兴华工厂购入丁材料购入丁材料21吨，单价吨，单价300元，计价元，计价6300元，发票注明增值税为元，发票注明增值税为1071元，运输费元，运输费100元，款项均暂欠。元，款项均暂欠。借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 6400 应交税费应交税费应交税增值税（进项税应交税增值税（进项税额）额） 1071 贷：应付账款贷：应付账款兴华工厂兴华工厂 7471例例11 例例11、向昌华工厂、向昌华工厂购入乙材料购入乙材料6吨，单价吨，单价300元，计价元，计价1800元，发票注明增值税元，发票注明增值税306元。元。开出并承兑商业汇票一张。开出并承兑商业汇票一张。 借：

23、在途物资借：在途物资乙材料乙材料 1800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 306 贷：应付票据贷：应付票据 2106例例12、例、例13例例12、以银行存款、以银行存款偿还前欠偿还前欠兴华工厂款兴华工厂款7471元。元。 借：应付账款借：应付账款 7471 贷：银行存款贷：银行存款 7471例例13、以现金、以现金3000元元预付预付给兴华工厂购入给兴华工厂购入丁材料丁材料10吨的吨的订金订金。 借：预付账款借：预付账款 3000 贷：库存现金贷：库存现金 3000例例14例例14、接银行通知，商业汇票到期已从企、接银行通知，商业汇票到期已从企业存款户支付业存款

24、户支付2106元。元。 借：应付票据借：应付票据 2106 贷：银行存款贷：银行存款 2106例例15例例15、月末，上述采购的、月末，上述采购的材料均已验收入材料均已验收入库库，按实际采购成本（买价，按实际采购成本（买价+采购费用）采购费用）转账。转账。借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 5167 乙材料乙材料 6550 丙材料丙材料 1333 丁材料丁材料 6390 贷：在途物资贷：在途物资 19440材料采购成本的计算材料采购成本的计算n材料采购成本的计算材料采购成本的计算:n 是将供应过程中所发生的材料是将供应过程中所发生的材料买价买价和有和有关关采购费用采购费用,按一定种类的材料进行

25、归集按一定种类的材料进行归集和分配和分配,确定该种材料的实际成本确定该种材料的实际成本.n材料采购成本的材料采购成本的项目项目: 买价买价,采购费用采购费用.n前例前例15: 甲材料成本甲材料成本=5000+167=5167元元n 乙材料成本乙材料成本=4500+250+1800n =6550元元 等等等等第四节第四节 生产过程业务核算生产过程业务核算( 产品制造过程的核算产品制造过程的核算)一、产品生产过程概述一、产品生产过程概述二、生产过程核算的账户设置二、生产过程核算的账户设置三、生产过程的账务处理及成本计算三、生产过程的账务处理及成本计算 举举例例一、产品生产过程一、产品生产过程概述概

26、述 1、产品生产过程的定义、产品生产过程的定义 产品生产过程是工业企业主要经营过产品生产过程是工业企业主要经营过程的第二阶段程的第二阶段. 是劳动者借助于劳动资料对劳动对象是劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工进行加工,制成劳动产品的过程。制成劳动产品的过程。 因此因此,生产过程既是生产过程既是（1）产品制造过程）产品制造过程,又是（又是（2）物化劳动）物化劳动(劳动资料和劳动对象劳动资料和劳动对象)和活劳动的消耗过和活劳动的消耗过程程。 2. 产品生产过程的核算内容产品生产过程的核算内容n(1)归集费用归集费用,计算产品成本计算产品成本;n费用费用: 是指制造业企业在生产过程中发生是指制造

27、业企业在生产过程中发生的用货币额表现的生产耗费的用货币额表现的生产耗费.n费用费用主要包括主要包括: 生产产品所消耗的生产产品所消耗的原原材料材料,辅助材料辅助材料,燃料和动力燃料和动力;n生产工人的生产工人的工资及福利费工资及福利费;n厂房和机器设备等固定资产的厂房和机器设备等固定资产的折旧费折旧费;n以及为管理和组织生产而发生的以及为管理和组织生产而发生的各种各种费用费用. 等等等等生产成本生产成本(又叫产品成本又叫产品成本,制造成本制造成本)n 是指企业为生产一定种类一定数量的是指企业为生产一定种类一定数量的产品产品所支出的各种生产费用的总和所支出的各种生产费用的总和.n即将上述的生产费

28、用按一定种类的产品即将上述的生产费用按一定种类的产品进行归集和分配进行归集和分配,以计算出各种产品的生以计算出各种产品的生产成本产成本.n生产成本生产成本的的项目项目包括包括: 直接材料直接材料n 直接人工直接人工n 制造费用制造费用生产费用与生产成本的生产费用与生产成本的 区别区别期间费用生产费用直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用计入产品成本的费用不计入产品成本的费用生产成本费用与支出、成本的区别费用与支出、成本的区别费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。（1）费用与支出的区别）费用与支出的区别费用是企业为获得收入而先垫支并需要得到

29、补偿的资费用是企业为获得收入而先垫支并需要得到补偿的资金耗费。金耗费。支出是企业生产经营过程中的各种开支，它不仅包括补偿性的支出是企业生产经营过程中的各种开支，它不仅包括补偿性的费用，也包括非补偿性的资金退出。费用，也包括非补偿性的资金退出。（2）费用与成本的界限）费用与成本的界限费用与会计期间相联系，成本与成本计算对象相联系。费用与会计期间相联系，成本与成本计算对象相联系。 从范围上来讲三者的关从范围上来讲三者的关系可用右图表示：系可用右图表示：支出 费用 成本n产品生产成本产品生产成本=直接直接 + 直接直接 + 制造制造n 材料材料 人工人工 费用费用n注意注意: 在一般情况下在一般情况

30、下,当期发生的生产费当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本用并不等于当期完工产品的生产成本.n(2)产品生产完工办理验收入库产品生产完工办理验收入库二、产品生产过程核算的二、产品生产过程核算的账户设置账户设置1、“生产成本生产成本”账户（成本类）账户（成本类）2、“制造费用制造费用”账户（成本类）账户（成本类）3、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户（负债类）账户（负债类）4、“累计折旧累计折旧”账户（资产类）账户（资产类）5、“待摊费用待摊费用”账户（资产类）账户（资产类）6、“管理费用管理费用”账户账户 (损益类损益类)7. “库存商品库存商品”账户（资产类）账户（资产类）1、“生产

31、成本生产成本”账户（成本类）账户（成本类）（1）账户功能：用来核算企业生产产品）账户功能：用来核算企业生产产品所发生的各项生产费用所发生的各项生产费用,以正确计算产品以正确计算产品生产成本生产成本. （2）账户结构）账户结构借贷期初余额直接材料费用、直接人工费用、制造费用的转入验收入库的完工产品的成本期末余额表示尚未完工产品的成本 2、“制造费用制造费用”账户（成本类）账户（成本类）（1）账户功能：用来核算企业的生产部）账户功能：用来核算企业的生产部门门(车间车间)为产品生产而发生的不能直接计为产品生产而发生的不能直接计入产品成本的各项间接费用。入产品成本的各项间接费用。包括包括: 车间管理人

32、员工资和福利费、折旧车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。消耗、劳动保护费等。（2）账户结构）账户结构制造费用制造费用 借贷制造产品发生的间接费用分配摊入各成本核算对象的间接费用期末余额：无 3、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户（负债类）账户（负债类）（1）账户功能：用来核算企业应付给职）账户功能：用来核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况的账户。工各种薪酬总额与实际发放情况的账户。（2）账户结构）账户结构借贷实际支付的工资额计算的应付未付的工资数期末余额：一般无职工薪酬职工薪酬:n 是指企业为获得职工提供的

33、服务而给是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出予各种形式的报酬以及其他相关支出.n职工薪酬包括职工薪酬包括: n(1)职工工资奖金职工工资奖金,津贴和补贴津贴和补贴(2)职工福利职工福利费费(3)医疗保险费医疗保险费,养老保险费养老保险费,失业保险费失业保险费,工伤保险费和生育保险费等社会保险费工伤保险费和生育保险费等社会保险费(4)住房公积金住房公积金(5)工会经费和职工教育经工会经费和职工教育经费费(6)非货币性福利非货币性福利(7)因解除与职工的劳因解除与职工的劳动关系给予的补偿动关系给予的补偿(8)其他相关支出其他相关支出.4、“累计折旧累计折旧”账户（资产类

34、）账户（资产类）（1）账户功能：用来核算企业固定资产损耗）账户功能：用来核算企业固定资产损耗价值的累计数。是固定资产的价值的累计数。是固定资产的备抵调整账户备抵调整账户累计折旧是指固定资产在使用过程中发生损耗累计折旧是指固定资产在使用过程中发生损耗而转移到产品成本或费用中去的那部分价值而转移到产品成本或费用中去的那部分价值调整账户是用来调整某些资产类账户账面余额调整账户是用来调整某些资产类账户账面余额的账户。备抵调整账户是用来抵减某些资产的账户。备抵调整账户是用来抵减某些资产类账户余额，从而确定其实际数额的账户。类账户余额，从而确定其实际数额的账户。调整后指标调整后指标=被调整账户余额备抵调整

35、账户被调整账户余额备抵调整账户余额余额（2）账户结构）账户结构累计折旧累计折旧借贷期初余额减少的折旧额计算出来的折旧额期末余额：累计的固定资产的折旧额5、“待摊费用待摊费用”账户（资产类）账户（资产类）（1）账户功能：用来核算企业已经支出但应由）账户功能：用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。内的各项费用。 (先支付后分摊先支付后分摊)包括包括: 低值易耗品摊销、预付保险费、预付报刊低值易耗品摊销、预付保险费、预付报刊 杂志订阅费等。杂志订阅费等。（2）账户功能）账户功能借贷期初余额已经支付了的各项待摊费用分期摊销的

36、费用期末余额：表示尚未摊销的待摊费用 6. “管理费用管理费用”账户账户(损益类损益类) n(1)账户功能账户功能: 用来核算企业行政管理部用来核算企业行政管理部门为组织和管理全企业生产经营所发生门为组织和管理全企业生产经营所发生的各项费用的各项费用.n(2)账户结构账户结构: 该账户借方登记实际发生该账户借方登记实际发生的各项管理费用的各项管理费用,贷方登记期末结转到贷方登记期末结转到“本年利润本年利润”的数额的数额,期末结转后应无余期末结转后应无余额额.7、“库存商品库存商品”账户（资产类）账户（资产类）（1）账户功能：用来核算企业库存的各种商品）账户功能：用来核算企业库存的各种商品的实际

37、成本。的实际成本。包括包括: 库存的外购商品、自制商品、存放在门市库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。存在外库或存放在仓库的商品等。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额验收入库的完工产品的实际成本发出库存商品的实际成本期末余额：库存商品的实际成本 三、三、产品生产过程的产品生产过程的账务处理及成本计算举例账务处理及成本计算举例仍以红旗工厂仍以红旗工厂2007年年12月发生的有关业务月发生的有关业务为例来说明生产过程的核算。为例来说明生产过程的核算。例例16例例16、本月、本月仓库发出原材料

38、仓库发出原材料18410元。其元。其中中A产品领用产品领用8600元，元，B产品领用产品领用8850元，元，车间一般耗用车间一般耗用960元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 8600 B产品产品 8850 制造费用制造费用 960 贷：原材料贷：原材料 18410例例17、例、例18例例17、车间从、车间从仓库领修理设备用的丁材料仓库领修理设备用的丁材料500元。元。借：制造费用借：制造费用 500 贷：原材料贷：原材料丁材料丁材料 500例例18、以银行存款、以银行存款支付车间的水电费支付车间的水电费300元。元。借：制造费用借：制造费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 300例例

39、19例例19、以银行存款、以银行存款1200元元支付车间固定资支付车间固定资产修理费产修理费，分三个月摊销，本月应摊销，分三个月摊销，本月应摊销400元。元。（1）借：待摊费用）借：待摊费用 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1200（2）借：制造费用）借：制造费用 400 贷：待摊费用贷：待摊费用 400例例20、例、例21例例20、用现金、用现金200元元购买生产车间办公用购买生产车间办公用品。品。借：制造费用借：制造费用 200 贷贷: 库存现金库存现金 200例例21、车间固定资产提取折旧车间固定资产提取折旧1000元。元。借：制造费用借：制造费用 1000 贷：累计折旧贷：累计折旧

40、 1000例例22例例22、由本月负担的银行、由本月负担的银行借款利息借款利息3400元元,(借款已先用借款已先用,利息尚未支付利息尚未支付)借：财务费用借：财务费用 3400 贷：应付利息贷：应付利息 4000例例23例例23、根据考勤记录，、根据考勤记录，结算本月职工工资结算本月职工工资4600元，其中元，其中A产品生产工人工资产品生产工人工资2000元，元，B产品生产工人工资产品生产工人工资1800元，车间管理人元，车间管理人员工资员工资800元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 2000 B产品产品 1800 制造费用制造费用 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 -工资工资

41、 4600例例24、例、例25例例24、开出现金支票向银行提现、开出现金支票向银行提现4600元，元，备发工资备发工资。借：库存现金借：库存现金 4600 贷：银行存款贷：银行存款 4600例例25、用库存现金、用库存现金4600发放发放职工工资。职工工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 4600 贷：库存现金贷：库存现金 4600例例26例例26、按工资总额的、按工资总额的14%提取职工福利费提取职工福利费644元。其中元。其中A产品产品280元，元，B产品产品252元，元，车间管理人员车间管理人员112元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 280 B产品产品 252 制造

42、费用制造费用 112 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-职工福利职工福利 644例例27n例例27. 根据工会研究决定根据工会研究决定,以现金以现金500元元支付张山困难补助支付张山困难补助.n 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬-职工福利职工福利 500n 贷贷: 库存现金库存现金 500例例28例例28、本月、本月归集制造费用归集制造费用4872元，以生产元，以生产工人工资为分配标准，分别计入工人工资为分配标准，分别计入A、B两两种产品的成本。种产品的成本。制造费用制造费用分配率分配率=4872/（20001800）=1.2821 A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用 =20001.2821=2564.21 B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=18001.2821=2307.79例例28会计分录会计分录借：生产成本借：生