小企业会计准则培训资料 2

1、企业办税员国家职业资格培训企业办税员国家职业资格培训小企业会计准则讲义小企业会计准则讲义主讲人：王凤英主讲人：王凤英 副教授副教授讲讲 义义 提提 纲纲绪论绪论1资产负债表要素资产负债表要素2利润表要素利润表要素3财务报表财务报表4会计估计、会计变更、会计差错会计估计、会计变更、会计差错5主要账务处理比较主要账务处理比较6绪论绪论小企业会计准则的颁布小企业会计准则的颁布1小企业小企业会计准则制定的依据小企业会计准则制定的依据2小企业会计准则的亮点小企业会计准则的亮点3小企业会计准则的执行小企业会计准则的执行4新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，

2、促进小企为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了规，我部制定了小企业会计准则小企业会计准则，现予印发，现予印发，自自20132013年年1 1月月1 1日起日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于于20042004年年4 4月月2727日发布的小企业会计制度（财会日发布的小企业会计制度（财会2004220042号）同时废止

3、。号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则附件：小企业会计准则 财政部财政部 二一一年十月十八日二一一年十月十八日2012年小企业既可以执行小企业会计制度，也可以执行小企年小企业既可以执行小企业会计制度，也可以执行小企业会计准则，但业会计准则，但2013年必须执行小企业会计准则年必须执行小企业会计准则绪论小企业会计准则的颁布小企业会计准则的颁布1小企业小企业会计准则制定的依据小企业会计准则制定的依据2小企业会计准则的亮点小企业会计准则的亮点3小企业会计准则的执行小企业会计准则的执行4小企业会计准则制定的依据小企业会计准则制定的依据 第一

4、条第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。法律和法规，制定本准则。 1、会计基础工作规范会计基础工作规范（1996年年6月月17日日 财会字财会字199619号）号）2、中华人民共和国中小企业促进法中华人民共和国中小企业促进法（2002年年6月月29日日 中华人民共和国主席令第中华人民共和国主席令第69号）号） 中华人民共和国

5、会计法中华人民共和国会计法、财务会计报告条例财务会计报告条例、会计基础工作规范会计基础工作规范绪论小企业会计准则的颁布小企业会计准则的颁布1小企业小企业会计准则制定的依据小企业会计准则制定的依据2小企业会计准则的亮点小企业会计准则的亮点3小企业会计准则的执行小企业会计准则的执行4小企业会计准则的亮点小企业会计准则的亮点u简化会计核算要求简化会计核算要求u采用历史成本计量采用历史成本计量u采用成本法核算长期股权投资采用成本法核算长期股权投资u资产盈亏需资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢”u更多使用更多使用“营业外收支营业外收支”u减少税会差异与税法高度一致减少税会差异与税法高度一致 简化会

6、计核算亮点一亮点一-简化核算要求简化核算要求1、会计科目账务处理大量简化、会计科目账务处理大量简化删去一些会计科目删去一些会计科目 ，会，会计方法简单化计方法简单化2、统一采用成本法核算长期股权投资、统一采用成本法核算长期股权投资3、统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价、统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价实际利率摊销法实际利率摊销法4、要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简、要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理化了所得税的会计处理递延税款法递延税款法5、统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差、统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理错更正进行会计

7、处理追溯调整法追溯调整法历史成本亮点二亮点二-采用历史成本计量采用历史成本计量负债负债资产资产历史成本历史成本第六条第六条 小企业的资产应当按照小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准成本计量，不计提资产减值准备备用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值1、长期债券投资票面利率和本金、长期债券投资票面利率和本金2、融资租入固定资产按合同约定付款金额和相关税费、融资租入固定资产按合同约定付款金额和相关税费历历史史成成本本实实际际发发生生额额第四十七条第四十七条 各项流动负债应当按照其实各项流动负债应当按照其

8、实际发生额入账。际发生额入账。 第五十二条第五十二条 非流动负债应当按照其实非流动负债应当按照其实际发生额入账。际发生额入账。使用评估价值使用评估价值 投资者投入存货、无形资产、固定资产投资者投入存货、无形资产、固定资产 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 盘盈固定资产的成本盘盈固定资产的成本 盘盈存货的成本盘盈存货的成本 采取产品分成方式取得的收入采取产品分成方式取得的收入 政府补助为非货币性资产的政府补助为非货币性资产的返回亮点三亮点三-成本法核算长期股权投资成本法核算长期股权投资第二十四条第二十四条 长期股权投资应当采用长期股权投资应当采用成本法

9、进行会计处理成本法进行会计处理亮点四亮点四亮点四-“-“待处理财产损益待处理财产损益” 现金短缺或溢余现金短缺或溢余 原材料盘盈、盘亏、毁损原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈固定资产盘盈 固定资产盘亏固定资产盘亏亮点五亮点五亮点五-更多使用更多使用“营业外收支营业外收支” 存货发生毁损存货发生毁损 应收及预付款项的坏账损失应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失长期债券投资损失 长期股权投资损失长期股权投资损失 处置固定资产处置固定资产 处置无形资产处置无形资产 小企业收到的政府补助小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的企业所得

10、税小企业实际收到返还的企业所得税亮点六亮点六亮点六-与税法高度协调与税法高度协调 应收及预付款项坏账损失：应收及预付款项坏账损失： 长期股权投资损失：长期股权投资损失： 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定税法的规定 ，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。值。 第三十三条第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。资产

11、发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。产性生物资产的使用寿命和预计净残值。继续亮点六亮点六-与税法高度协调与税法高度协调第四十一条第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不

12、得低小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于于10年。年。 执行绪论小企业会计准则的颁布小企业会计准则的颁布1小企业小企业会计准则制定的依据小企业会计准则制定的依据2小企业会计准则的亮点小企业会计准则的亮点3小企业会计准则的执行小企业会计准则的执行4312小企业会计准则的执行小企业会计准则的执行项目小企业会计制度小企业会计制度适适用用范范围围本制度适用于在中华人民共和国本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。营规模较小的企业。中小企业标准暂行规定中小企业标准暂行规定（国（国经贸中小企经贸中小企20032003143143

13、号）中界号）中界定的小企业。定的小企业。4适用范围适用范围不执行不执行准则的选择准则的选择准则的转换准则的转换小企业会计准则小企业会计准则本准则适用于在中华人民共和国境本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合内依法设立的、符合中小企业划中小企业划型标准规定型标准规定所规定的小型企业标所规定的小型企业标准的企业。准的企业。工信部联企业2011300号不执行小、微企业的划分标准小、微企业的划分标准3124小企业会计准则的执行小企业会计准则的执行小企业会计准则小企业会计准则下列三类小企业除外：下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

14、企业。执行本准则的小企业公开发行股票或债券执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行的，应当转为执行企业会计准则企业会计准则；因；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年业的，应当从次年1 1月月1 1日起转为执行日起转为执行企企业会计准则业会计准则。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。 不执行不执行项目项目小企业会计制度小企业会计制度不执行情况

15、不执行情况按照本制度进行核算的小企业，如按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应果需要公开发行股票或债券等，应转为执行转为执行企业会计制度企业会计制度; ;如果如果因经营规模的变化导致连续三年不因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度企业会计制度。未明确规定。未明确规定。集团公司内部母子公司分属不同规集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执并报表等目的，集团内小企业应执行行企业会计制度企业会计制度。准则的选择3124准则的选择准则的选择小

16、企业会计准则的选择小企业会计准则的选择小企业会计准则第三条第三条 符合本准则第二条规定的小符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执企业，可以执行本准则，也可以执行行企业会计准则企业会计准则。 （一）执行本准则的小企业，发生（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则企业会计准则中的相中的相关规定进行处理。关规定进行处理。 （二）执行（二）执行企业会计准则企业会计准则的小的小企业，企业，不得在执行在执行企业会计准则企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规的同时，选择执行本准则的相关规定。定。 项目小企业会计制度

17、准准则则选选择择三）符合本制度规定的小企业三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以按照本制度进行核算，也可以选择执行可以选择执行企业会计制企业会计制度度。按照本制度进行核算的小企业，按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选不能在执行本制度的同时，选择执行择执行企业会计制度企业会计制度的有的有关规定关规定; ;选择执行选择执行企业会计制度企业会计制度的的小企业，不能在执行小企业，不能在执行企业会企业会计制度计制度的同时，选择执行本的同时，选择执行本制度的有关规定。制度的有关规定。准则的转换3124准则的转换准则的转换小企业会计准则的转换小企业会计准则的转换项目小企业

18、会计制度准则转换准则转换未明确规定。未明确规定。小企业会计准则第四条第四条 执行本准则的小企业转为执执行本准则的小企业转为执行行企业会计准则企业会计准则时，应当按照时，应当按照企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执首次执行企业会计准则行企业会计准则等相关规定进行等相关规定进行会计处理。会计处理。 资产负债表要素资产负债表要素资产负债表要素资产资产2. 应收及预付款应收及预付款3. 存货存货4. 长期投资长期投资5. 固定资产固定资产6. 生产性生物资产生产性生物资产7. 无形资产无形资产8. 长期待摊费用长期待摊费用1. 货币资金与短期投资货币资金与短期投资货币资金与短期投资货币资金与

19、短期投资 货币资金货币资金 1 1、库存现金、库存现金 2 2、银行存款、银行存款 3 3、其他货币资金、其他货币资金 短期投资短期投资库存现金库存现金项目项目会计制度会计制度会计准则会计准则转账转账会计科目会计科目核算内容核算内容溢余溢余短缺短缺现金现金库存现金库存现金保存在小企业会计部门的库存现金保存在小企业会计部门的库存现金借：现金借：现金 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产贷：待处理财产营营 业业 外外 收收 入入管理费用管理费用借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金贷：现金借：待处理财产借：待处理财产 贷：库存现金贷：库存现金营营 业业 外外 支出

20、支出原账中原账中“现现金金”科目的科目的余额直接转余额直接转入新账中入新账中“库存现金库存现金库存现金实务库存现金实务甲小企业于甲小企业于20 x3年年1月月31日现金清查时，发现现金短缺日现金清查时，发现现金短缺2600元。经查，其中元。经查，其中600元属于出纳李某保管不力造成；另外元属于出纳李某保管不力造成；另外2000元短缺原因不明。该企业处理决定由李某赔偿元短缺原因不明。该企业处理决定由李某赔偿600元元 发现库存现金短缺发现库存现金短缺 按照管理权限经批准后处理时，决定由李某赔偿并确认现金短缺的损失按照管理权限经批准后处理时，决定由李某赔偿并确认现金短缺的损失 借：待处理财产损溢借

21、：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2600贷：库存现金贷：库存现金 2600借：其他应收款借：其他应收款李某李某 600营业外支出营业外支出现金短缺现金短缺2000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2600库存现金实务库存现金实务甲小企业于甲小企业于20 x3年年3月月10日现金清查时，发现现金溢余日现金清查时，发现现金溢余800元。元。原因无法查明。原因无法查明。 发现库存现金溢余发现库存现金溢余 确认无法查明的现金溢余收益确认无法查明的现金溢余收益 借：库存现金借：库存现金800贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢

22、待处理流动资产损溢800借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢800贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余800 银行存款银行存款银行存款1、 “银行存款银行存款”科目的核算内容相同科目的核算内容相同2、与原制度相比，新准则增加了、与原制度相比，新准则增加了“银行存款日记账银行存款日记账”与与“银行银行对账单对账单”应至少每月核对一次的规定。应至少每月核对一次的规定。3、转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科、转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的目。新账中相应科目设有明细

23、科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目 其他货币资金其他货币资金其他货币资金1、科目：、科目：其他货币资金：其核算内容基本相同其他货币资金：其核算内容基本相同2、备用金的核算、备用金的核算3、转账时、转账时 应将原账中应将原账中“其他货币资金其他货币资金”科目的余额和科目的余额和“其他应收款其他应收款备用金备用金”科目的余额直接转入新账中科目的余额直接转入新账中“其他货币资金其他货币资金”科科目。目。新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额

24、加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。 短期投资准准则则制度制度其他货币资金其他货币资金备用金备用金其他应收款其他应收款备用金备用金实实务务备用金实务备用金实务1、乙企业（小企业）行政管理部门核定的备用金定额为、乙企业（小企业）行政管理部门核定的备用金定额为5000元，以现金支付。元，以现金支付。行政管理部门使用行政管理部门使用4300元，持相关凭证到财务部门报销，以现金补足其定额。元，持相关凭证到财务部门报销，以现金补足其定额。 2、企业管理人员李晓出差，预借差旅费、企业管理人员李晓出差，预借差旅费3000元，以现金付讫元，以现金付

25、讫 ；李晓出差回来，；李晓出差回来，报销差旅费报销差旅费2800元，交回现金元，交回现金200元元 定额备用金定额备用金领用备用金时领用备用金时报销时报销时借：其他货币资金借：其他货币资金备用金（行政科）备用金（行政科） 5000贷：库存现金贷：库存现金5000 非定额备用金非定额备用金借款时借款时报销时报销时借：其他货币资金借：其他货币资金备用金（李晓）备用金（李晓） 3000贷：库存现金贷：库存现金3000 借：管理费用借：管理费用4300 贷：库存现金贷：库存现金 4300借：管理费用借：管理费用2800 库存现金库存现金 200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金备用金备用金 3000短

26、期投资短期投资 短期投资取得短期投资取得 持有期间持有期间 出售出售新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。利或应收利息，不计入短期投资的成本。 借：短期投资借：短期投资- -股票股票 应收股利应收股利

27、应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款短期投资短期投资持有期间、跌价持有期间、跌价项目项目会计制度会计制度会计准则会计准则转换转换持有期间取得持有期间取得现金股利或利现金股利或利息的核算息的核算跌价准备跌价准备冲减投资成本冲减投资成本计入投资收益计入投资收益借：银行存款等借：银行存款等 贷：短期投资贷：短期投资借：应收利息（股利）等借：应收利息（股利）等 贷：投资收益贷：投资收益计提跌价准备计提跌价准备借：投资收益借：投资收益 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备不计提不计提转账时，转账时，应将计提应将计提的跌价准的跌价准备转回。备转回。新年度期新年度期初数，应初数，应为短期投为短期投

28、资成本资成本借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 贷：投资收益贷：投资收益借：短期投资借：短期投资 贷：投资收益贷：投资收益出售新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。关税费后净额，应当计入投资收益。 借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 应收利息应收利息 应收股利应收股利投资收益投资收益应收预付资产负债表要素资产负债表要素资产资产2. 应收及预付款应收及预付款3. 存货存货4. 长期投资长期投资5. 固定资产固定资产6. 生产性生物资产生产性生物

29、资产7. 无形资产无形资产8. 长期待摊费用长期待摊费用1. 货币资金与短期投资货币资金与短期投资应收及预付款应收及预付款会计制度会计制度会计准则会计准则转换转换科目科目坏账准备坏账准备应收账款、应收票据、其应收账款、应收票据、其他应收款、他应收款、应收股息应收股息应收账款、应收应收账款、应收票据、其他应收票据、其他应收款、款、预付账款、预付账款、应收利息、应收应收利息、应收股利股利备抵法备抵法计提时：计提时：发生时：发生时：借：管理费用借：管理费用 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等贷：应收账款等直接转销法直接转销法发生时：发生时：借：营业外支出借：营业外支出贷：

30、应收账款贷：应收账款转账时，应对转账时，应对原账中原账中“坏账坏账准备准备”科目余科目余额进行分析，额进行分析，分别转入新账分别转入新账中中“应收账应收账款款”、“其他其他应收款应收款”等科等科目目坏账条件案例新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财

31、产不足清偿的。被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期（三）债务人逾期3 3年以上未清偿，且有确凿证据证明已年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主

32、管部门规定的其他条件。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 甲企业（小企业）收到通知，其债务人甲企业（小企业）收到通知，其债务人D公司依法宣告破产，公司依法宣告破产，其前欠货款其前欠货款36 000元中用元中用D公司的清算财产公司的清算财产10 000元归还，元归还，已收到银行收款通知。余款已收到银行收款通知。余款26 000元不能清偿，转为坏账损元不能清偿，转为坏账损失失 存货借：营业外支出借：营业外支出 26000 银行存款银行存款 10000 贷：应收账款贷：应收账款 36000资产负债表要素资产负债表要素资产资产2. 应收及预付款应收及预付款3. 存货存货4. 长期投资长期投

33、资5. 固定资产固定资产6. 生产性生物资产生产性生物资产7. 无形资产无形资产8. 长期待摊费用长期待摊费用1. 货币资金与短期投资货币资金与短期投资存货存货 相关科目的变化与衔接相关科目的变化与衔接 库存商品库存商品 委托加工物资委托加工物资 周转材料周转材料 消耗性生物资产消耗性生物资产 存货的清查存货的清查科目科目科目会计制度会计制度会计准则会计准则转换转换在途物资在途物资小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整

34、理费等）的核算输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）的核算没有规定没有规定计入计入“销售费用销售费用”科目，科目，而不是而不是“在途物资在途物资”本科目核算小企业本科目核算小企业已支付货款但尚未已支付货款但尚未运抵验收入库的材运抵验收入库的材料或商品的实际成料或商品的实际成本本核算小企业采用实际成本进核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购入库的各种物资的实际采购成本。成本。将原账中将原账中“在途物资在途物资”科目余额转科目余额转入新账中入新账中“在途物资在途物资”科目。新账科目。新账中相

35、应科目中相应科目设有明细科设有明细科目的，应将目的，应将原账中上述原账中上述科目的余额科目的余额加以分析，加以分析，分别转入新分别转入新账中相应科账中相应科目的相关明目的相关明细科目细科目科目科目会计制度会计准则转换原材料科目名称及核算范围科目名称及核算范围材料科目，核算范围包括包材料科目，核算范围包括包装物装物只核算实际成本只核算实际成本原材料会计科目，核算范围不包原材料会计科目，核算范围不包括包装物，包装物在括包装物，包装物在“周转材料周转材料（或设置包装物账户）（或设置包装物账户）既核算实际成本，又核算计划成既核算实际成本，又核算计划成本本投资者投入材料的计价投资者投入材料的计价按照投资

36、各方确认的价值规定按照投资各方确认的价值规定按照评估价值规定按照评估价值规定接受捐赠材料接受捐赠材料借：材料借：材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 贷：待转资产价值贷：待转资产价值”、“银行存款银行存款”等等 取消取消材料发出计价材料发出计价先进先出法、加权平均法、个先进先出法、加权平均法、个别计价法、后进先出法等方法别计价法、后进先出法等方法先进先出法、加权平均法或者先进先出法、加权平均法或者个别计价法个别计价法科目科目会计制度会计准则转换原材料购入的材料已经到达并已验收入库，但在月末尚未办理结算手续的购入的材料已经到达并已验收入库，但在月末尚未办理结算手续的材料

37、的盘盈、盘亏材料的盘盈、盘亏1、月末，可按照暂估价值入账，借记、月末，可按照暂估价值入账，借记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等，贷记等，贷记“应应付账款付账款暂估应付账款暂估应付账款”科目；科目；2、下月初用红字做同样的会计分录予以、下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理证时，按照正常程序进行账务处理未作规定未作规定1、发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，、发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成本（或估计价值），借记按照实际成本（或估计价值），借记或贷记或贷记“原材料原材料”科目，贷记或借记科目，贷

38、记或借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢”科目科目2、处理时，转入、处理时，转入“营业外收支营业外收支”盘亏：营业外支出盘亏：营业外支出盘盈：冲减管理费用盘盈：冲减管理费用转账时，转账时，“材料材料”科目余额科目余额中包装物中包装物余额和其余额和其余余额分余余额分别转入新别转入新账中账中“周周转材料转材料”科目和科目和“原材料原材料”科目。科目。科目科目增加两个会计科目增加两个会计科目“材料采购材料采购”和和“材料成本差异材料成本差异”采用计划成本进行材料日常核采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本算、购入材料的采购成本 采用计划成本进行日常核算的采

39、用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差材料计划成本与实际成本的差额。额。 某小企业经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材料的计划成本为100元/公斤。某月份该公司发生的材料采购业务如下： 2日，购入原材料2 000公斤，增值税专用发票中注明：单价95元，增值税率17%，发票等结算凭证已收到，全部款项从原已预付的货款中抵扣。该批材料已全部验收入库。有关账务处理为：借：材料采购借：材料采购 190 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 32 300 贷：预付账款贷：预付账款 222 300借：原材料借：原材料 200 000 贷：材料采购贷：材料采购 1

40、90 000材料成本差异材料成本差异 10 000 8日，从外地购入原材料3 000公斤，增值税专用发票中注明：价款305 000元，税款51 850元，运输费30 000元发票、运单等结算凭证已收到，全部款项通过外地采购专户存款转账支付，材料尚未运达企业。有关账务处理为：借：材料采购借：材料采购 332 900332 900 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 53 95053 950 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 386 850386 850 15日，购入原材料1 000公斤，取得的一般发票中注明金额为98 000元，双方商定以商业汇票结算货款

41、，付款期限为三个月，原材料当日全部验收入库，并开出、承兑的商业汇票。有关账务处理为： 16日，收到8日从外地购入的3 000公斤原材料，全部验收入库。借：材料采购借：材料采购 98 00098 000 贷：应付票据贷：应付票据 98 00098 000借：原材料借：原材料 300 000300 000 贷：材料采购贷：材料采购 332 900332 900材料成本差异材料成本差异 32 900 31日，本月28日已验收入库的4 000公斤原材料至今尚未收到结算凭证 31日，汇总结转本月已入库的6 000公斤原材料的成本和成本差异。借：原材料借：原材料 400 000400 000 贷：应付账款

42、贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 400 000400 000借：原材料借：原材料 600 000600 000 材料成本差异材料成本差异 20 90020 900 贷：材料采购贷：材料采购 620 900620 900库存商品库存商品库存商品会计制度会计准则转换库存商品周转材料库存商品核算方法库存商品核算方法进价和售价核算法进价和售价核算法售价核算法售价核算法库存商品盘亏、盘盈库存商品盘亏、盘盈盘亏：营业外支出盘亏：营业外支出盘盈：冲减管理费用盘盈：冲减管理费用1、发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，、发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成本（或估计价值），借记按照实际成本（或估计价值），借

43、记或贷记或贷记“原材料原材料”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢”科目科目2、处理时，转入、处理时，转入“营业外收支营业外收支”库存商品跌价库存商品跌价计提计提不计提跌价准备不计提跌价准备将原账中将原账中“库存商库存商品品”科目科目余额直接余额直接转入新账转入新账中中“库存库存商品商品”科科目。目。周转材料周转材料周转材料实务1、“周转材料周转材料”科目科目2、领用的摊销、领用的摊销3、出租出借包装物、出租出借包装物4、转换、转换增加该科目，核算包装物、低值易耗品以及小企业增加该科目，核算包装物、低值易耗品以及小企业(建筑业建筑业

44、)的钢模板、木模板、的钢模板、木模板、脚手架等，也可以单独设置脚手架等，也可以单独设置“1412包装物包装物”、“1413低值易耗品低值易耗品”科目。包科目。包装物数量不多的小企业，也可以不设置本科目，将包装物并入装物数量不多的小企业，也可以不设置本科目，将包装物并入“原材料原材料”科目科目核算，计划或实际成本核算，计划或实际成本会计制度：一次或分期会计制度：一次或分期会计准则：一次，金额较大，可以分期，采用计划成本核算，摊销差异会计准则：一次，金额较大，可以分期，采用计划成本核算，摊销差异会计制度：第一次领用结转成本会计制度：第一次领用结转成本会计准则：不需要结转成本，备查；租金计入会计准则

45、：不需要结转成本，备查；租金计入“营业外收入营业外收入”将原账中将原账中“低值易耗品低值易耗品”科目余额和科目余额和“材料材料”科目包装物余额直接转入新账中科目包装物余额直接转入新账中“周转材料周转材料”周转材料实务周转材料实务小企业小企业2013年年3月发生如下包装物经济业务月发生如下包装物经济业务1、以银行存款购入包装物，实际成本、以银行存款购入包装物，实际成本3510（包括进项税（包括进项税510）2、生产领用包装物于用包装产品，成本、生产领用包装物于用包装产品，成本4003、销售领用不单独计价的包装物，成本、销售领用不单独计价的包装物，成本200（单独计价呢？（单独计价呢？含税售价含税

46、售价351）4、出租包装物，成本、出租包装物，成本300，收到押金，收到押金400，租金，租金150存货的清查存货的清查存货的清查项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则存货存货盈亏盈亏盘亏盘亏借：营业外支出借：营业外支出 其他应收款其他应收款 贷：存货贷：存货借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益盘盈盘盈借：存货借：存货 贷：管理费用贷：管理费用借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入存货盘盈存货盘盈小企业

47、在财产清查中盘盈某种材料小企业在财产清查中盘盈某种材料50公斤，该种材料的单位实公斤，该种材料的单位实际成本为际成本为30元元1、盘盈时、盘盈时2、处理时：、处理时：盘亏盘亏某小企业为一般纳税人，由于火灾毁损一批材料，账面实际成某小企业为一般纳税人，由于火灾毁损一批材料，账面实际成本为本为20 000元，应转出增值税进项税额元，应转出增值税进项税额3 400元。有关账务处元。有关账务处理为：理为：经查明，公司上述毁损的材料应由过失人负责赔偿损失经查明，公司上述毁损的材料应由过失人负责赔偿损失300元，元，应由保险公司赔偿应由保险公司赔偿15 000元，收回残料价值元，收回残料价值100元入库，

48、其余元入库，其余的为无法挽回的净损失，按规定程序报经批准核销的为无法挽回的净损失，按规定程序报经批准核销存货实务新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 500000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85000 贷：银行存款贷：银行存款 5850000【例例】2X13年年3月月10日，甲公司采用汇兑结算方式购入原材料一批，发票及日，甲公司采用汇兑结算方式购入原材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税税额元，增值税税额3400元。元。另支付保险费另支付保险费1000元，材料尚未到达，甲

49、公司应编制如下会计分录：元，材料尚未到达，甲公司应编制如下会计分录：借：在途物资借：在途物资 21000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款贷：银行存款 24400上述购入的材料已收到，并且验收入库。甲公司应编制如下会计分录：上述购入的材料已收到，并且验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料 21000 贷：在途物资贷：在途物资 21000存货实务存货实务新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 30000 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款 300004月初作相反的会计分录予以冲回：月初作相反的会计分录予

50、以冲回：借：应付账款借：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款 30000 贷：原材料贷：原材料 30000上述购入的材料与上述购入的材料与4月月5 日收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为日收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税税额元，增值税税额5270元，对方代垫保险费元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料 33000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5270 贷：银行存款贷：银行存款 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/

51、借：委托加工物资借：委托加工物资 70000 贷：原材料贷：原材料 70000（2）支付运杂费：）支付运杂费： 借：委托加工物资借：委托加工物资 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000（3）支付加工费）支付加工费 ： 借：委托加工物资借：委托加工物资 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000（4）收回包装物：）收回包装物： 借：委托加工物资借：委托加工物资 2500 贷：银行存款贷：银行存款 2500 借：周转材料借：周转材料 94500 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 94500甲小企业为增值税一般纳税人，甲小企业为增值税一般纳税人，213年发生以下业务：年发生以下业务：1、

52、12月月1日，购入售价为日，购入售价为2000元的原材料一批，准备用于元的原材料一批，准备用于B产产品生产。品生产。2、12月月5日，盘盈乙材料一批，评估价为日，盘盈乙材料一批，评估价为100元元3、12月月31日，企业进行年度会计结算，发现日，企业进行年度会计结算，发现B产品市价下跌，产品市价下跌，无利可图，决定停产无利可图，决定停产B产品，拟将剩余价值为产品，拟将剩余价值为1500元的元的B材料材料出售。当日该材料市价出售。当日该材料市价1200元元长期投资资产负债表要素资产负债表要素资产资产2. 应收及预付款应收及预付款3. 存货存货4. 长期投资长期投资5. 固定资产固定资产6. 生产

53、性生物资产生产性生物资产7. 无形资产无形资产8. 长期待摊费用长期待摊费用1. 货币资金与短期投资货币资金与短期投资长期投资长期投资会计制度会计准则转换债债券券投投资资 会计科目会计科目长期债权投资长期债权投资长期债券投资长期债券投资取得投资取得投资借：长期债权投资（面值）借：长期债权投资（面值） 溢价溢价 财务费用财务费用 税金手续费等税金手续费等 贷：银行存款贷：银行存款 实付实付 折价折价借：长期债权投资（面值）借：长期债权投资（面值） 溢价溢价 差差 贷：银行存款贷：银行存款 实付实付 折价折价 差差溢折价的摊销溢折价的摊销实际利率摊销实际利率摊销直线法直线法投资损失投资损失没有规定

54、，一般没有规定，一般“投资收投资收益益”营业外收支营业外收支转账时，转账时，将原账将原账中中“长长期债权期债权投资投资”科目余科目余额转入额转入新账中新账中“长期长期债券投债券投资资”科科目。目。会计制度会计制度会计准则会计准则转换转换股权股权投资投资固定资产核算方法核算方法成本法、权益法成本法、权益法成本法成本法非货币性交换非货币性交换非货币性交非货币性交换没有规定换没有规定应当按照非货币性资产的评估价值与相应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和，借记关税费之和，借记“长期股权投资长期股权投资“科科目，按照换出非货币性资产的账面价值目，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记，贷记“固定资

55、产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费应交税费”等科目，按照其差额，贷等科目，按照其差额，贷记记“营业外收入营业外收入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”等科目等科目投资损失投资损失没有规定没有规定投资收益投资收益营业外收支营业外收支成本法核算：成本法核算：将原账中将原账中“长长期股权投资期股权投资”科目余额直接科目余额直接转入新账中转入新账中“长期股权投长期股权投资资”科目。科目。权益法核算：权益法核算：将原账中将原账中“长长期股权投资期股权投资”科目余额分析科目余额分析转入新账中转入新账中“长期股权投长期股权投

56、资资”科目。科目。固定资产固定资产 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 在建工程在建工程 工程物资工程物资 固定资产清理固定资产清理固定资产固定资产1固定资产的定义和范围不同固定资产的定义和范围不同准则规定：固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持准则规定：固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过有的，使用寿命超过1年的有形资产，包括：房屋、建筑物、机器、机械、运年的有形资产，包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等输工具、设备、器具、工具等制度规定固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使制度规定固定资

57、产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、用年限超过一年、单位价值较高单位价值较高的资产的资产新准则取消了固定资产单位价值较高的新准则取消了固定资产单位价值较高的标准，并规定了固定资产范围。标准，并规定了固定资产范围。2新准则明确规定了小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，新准则明确规定了小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过也通过“固定资产固定资产”科目核算科目核算3投资者投入的固定资产成本的确定不同投资者投入的固定资产成本的确定不同准则规定：增值税可以进项抵扣准则规定：增值税可以进项抵扣制度规定投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作

58、为其成本制度规定投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为其成本4购入的固定资产成本的确定不同购入的固定资产成本的确定不同制度规定：增值税计入成本制度规定：增值税计入成本准则规定：评估价和相关税费准则规定：评估价和相关税费5后续支出的会计处理不同。后续支出的会计处理不同。准则规定后续支出是否资本化取决于是否属于改建支出准则规定后续支出是否资本化取决于是否属于改建支出资本化资本化非资本化非资本化改建支出改建支出长期待摊费用长期待摊费用制度规定后续支出是否属于改建支出需要会计人员判断制度规定后续支出是否属于改建支出需要会计人员判断6新准则新增加了新准则新增加了“待处理财产损溢待处理财产损溢”科

59、目，用于核算固定资产的盘盈盘亏科目，用于核算固定资产的盘盈盘亏累计折旧累计折旧1固定资产计提折旧的范围固定资产计提折旧的范围制度规定已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，制度规定已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额实际成本调整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额准则没有对此作出规定准则没有对此作出规定2折旧年限折旧年限准则规定小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规

60、定，合理确准则规定小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。主张折旧年限与税法相协调的原则。定固定资产的使用寿命和预计净残值。主张折旧年限与税法相协调的原则。3新准则取消了计提折旧的工作量法新准则取消了计提折旧的工作量法在建工程在建工程1、会计科目、会计科目取消了原制度中取消了原制度中“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“技术改造工技术改造工程程”和和“其他支出其他支出”明细科目。明细科目。新准则补充规定：小企业已提足折旧的固定资产的改建支出和新准则补充规定：小企业已提足折旧的固定资产的改建支出和经营租入固定资产的改建支出，在经营