第5、6讲：消费税(20160326)

1、江西财经大学财税与公共管理学院江西财经大学财税与公共管理学院税税 法法授课授课: : 邱慈孙邱慈孙20162016年年第5、6讲 消费税一、消费税概述一、消费税概述二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人三、消费税的税目与税率三、消费税的税目与税率四、消费税应纳税额的计算四、消费税应纳税额的计算自产自销自产自销五、消费税应纳税额的计算五、消费税应纳税额的计算自产自用自产自用六、消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算委托加工委托加工七、消费税应纳税额的计算七、消费税应纳税额的计算进口进口八、消费税应纳税额的计算八、消费税应纳税额的计算已纳税款抵扣已纳税款抵扣九、消费税的出口退税九、消费税的出口退税

2、十、消费税的纳税期限和纳税地点十、消费税的纳税期限和纳税地点一、消费税概述一、消费税概述（一）消费税的概念（一）消费税的概念（二）消费税的特点（二）消费税的特点（三）消费税的立法精神（三）消费税的立法精神（一）消费税的概念（一）消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。（二）消费税的特点（二）消费税的特点 P105-106P105-106 1、征税项目具有选择性、征税项目具有选择性（15个税目）个税目） 2、征税环节具有单一性、征税环节具有单一性（一次课税）（一次课税） 3、征收方法具有多样性、征收方法具有多样性

3、（从量、从价、复合计（从量、从价、复合计税）税） 4、税率、税额具有差异性税率、税额具有差异性（税目间税负差异大（税目间税负差异大、有增值税配合实行双层次调节、有增值税配合实行双层次调节） 5、消费税具有转嫁性、消费税具有转嫁性（最终由消费者负担）（最终由消费者负担）1 1、征税范围的选择性、征税范围的选择性P105P105 消费税并不是对所有消费品征税，而是对选择的消费税并不是对所有消费品征税，而是对选择的一些特定的消费品征税。一些特定的消费品征税。 1515种应税消费品种应税消费品：烟、酒、化妆品、贵重首饰及：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、摩托车珠宝玉石、鞭

4、炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、高尔夫球及球具、高档手表 、游艇、游艇 、木制一、木制一次性筷子次性筷子 、实木地板；电池、涂料。、实木地板；电池、涂料。 注：酒精、汽车轮胎、排放量注：酒精、汽车轮胎、排放量250250毫升的摩托车毫升的摩托车不再征税；电池、涂料要征税。不再征税；电池、涂料要征税。1 1、征税范围的选择性、征税范围的选择性 消费税与增值税的关系：征收范围的包含关系消费税与增值税的关系：征收范围的包含关系 消费税是在普遍征收增值税的基础上选择部分消消费税是在普遍征收增值税的基础上选择部分消费品课征的一种税。费品课征的一种税。 缴纳增值税的货物不一定缴纳

5、消费税，但缴纳消缴纳增值税的货物不一定缴纳消费税，但缴纳消费税的货物一定缴纳增值税。费税的货物一定缴纳增值税。 营业税与增值税的关系：平行不交叉营业税与增值税的关系：平行不交叉2 2、征税环节的单一性征税环节的单一性P105P105 消费税实行价内税，消费税实行价内税，一般在应税消费品的生产、一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售在以后的批发、零售等环节不再征收消费税。等环节不再征收消费税。 例外情形有三：例外情形有三： 从从19951995年年1 1月月1 1日起日起金银首饰金银首饰由生产销售环节征收由生产销售环节征收改为零售环节征收；改为

6、零售环节征收； 从从20022002年年1 1月月1 1日起日起钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品由生产、进口由生产、进口环节改为零售环节征税。环节改为零售环节征税。 从从20092009年年5 5月月1 1日起日起卷烟卷烟批发环节按批发环节按5%5%税率征税。税率征税。3 3、征税方法的多样性、征税方法的多样性P106P106 消费税既有从价定率征税，又有从量定额征税，消费税既有从价定率征税，又有从量定额征税，还有复合计税方法。还有复合计税方法。 黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油适用定额税率，实行适用定额税率，实行从量定从量定额征税额征税； 白酒、卷烟白酒、卷烟适用定额税率与比例税率相结合的适

7、用定额税率与比例税率相结合的复复合计税办法合计税办法； 其他应税消费品一律适用比例税率，实行其他应税消费品一律适用比例税率，实行从价定从价定率征税率征税。 （三）消费税的立法精神（三）消费税的立法精神 1 1、寓禁于征。寓禁于征。对部分有害人体健康的消费征税对部分有害人体健康的消费征税；出于环境保护的考虑而征税；对不可再生资源；出于环境保护的考虑而征税；对不可再生资源征税。（烟、酒、鞭炮、焰火；木制一次性筷子征税。（烟、酒、鞭炮、焰火；木制一次性筷子、实木地板；成品油。）、实木地板；成品油。） 2 2、倡导节俭；收入再分配。倡导节俭；收入再分配。对奢侈品征税（化对奢侈品征税（化妆品；贵重首饰及

8、珠宝玉石；摩托车、小汽车；妆品；贵重首饰及珠宝玉石；摩托车、小汽车；高尔夫球及球具；游艇；高档手表）。高尔夫球及球具；游艇；高档手表）。 3 3、稳定财政收入，保持合理税负。稳定财政收入，保持合理税负。应税消费品应税消费品在在19941994年以前征收高额产品税和高税率增值税。年以前征收高额产品税和高税率增值税。二、纳税人二、纳税人 P106P106 生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费品应税消费品的单位和个人的单位和个人。 19951995年年1 1月月1 1日起日起金银首饰金银首饰由生产销售环节征收改由生产销售环节征收改为为零售环节零售环节征收；征收； 20022002年年1

9、1月月1 1日起日起钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品由生产、进口环由生产、进口环节改为节改为零售环节零售环节征税。征税。三、税目与税率三、税目与税率P106P106征收消费税的征收消费税的1515类消费品类消费品包括：包括： 烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板地板；电池、涂料。；电池、涂料。 经国务院批准，现将消费税政策调整事项通知如下： 一、取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩

10、托车消费税。气缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托车继续分别按3%和10%的税率征收消费税。 二、取消汽车轮胎税目。 三、取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。 四、取消酒精消费税。取消酒精消费税后，“酒及酒精”品目相应改为“酒”，并继续按现行消费税政策执行。 五、本通知自2014年12月1日起执行。 消费税税目、税率消费税税目、税率P106、110 （一）烟：（一）烟： 1 1、卷烟（、卷烟（20092009年年5 5月月1 1日起日起执行此新规定）执行此新规定） （1 1）卷烟批发环节按）卷烟批发环节按5%5%征税。征税。（注：（注：2

11、0152015年年5 5月月1 1日起，日起，11%+11%+每支每支0.0050.005元）元） （2 2）卷烟生产环节税率如下：）卷烟生产环节税率如下： 甲类卷烟（每条甲类卷烟（每条7070元以上的，含），元以上的，含），56%56%； 乙类卷烟（每条不到乙类卷烟（每条不到7070元的），元的），36%36%。 另，每支另，每支0.0030.003元，即：每条元，即：每条0.60.6元、元、每大箱每大箱（ 250250条）条）定额税定额税150150元元； 2 2、雪茄烟（、雪茄烟（36%36%）；）； 3 3、烟丝（、烟丝（30%30%）。）。调整后的烟消费税税目税率表调整后的烟消费税税

12、目税率表（20152015年年5 5月月1010日起，卷烟批发消费税由日起，卷烟批发消费税由5%5%调整为调整为11%11%，且从量计征），且从量计征） 税目 税率 征收环节 烟 1.卷烟工业 （1）甲类卷烟 56%加0.003元/支 生产环节 （调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元） （2）乙类卷烟 36%加0.003元/支 生产环节 （调拨价70元（不含增值税）/条以下） 商业批发 11%加0.005元/支 批发环节 2.雪茄 36% 生产环节 3.烟丝 30% 生产环节财政部财政部 国家税务总局关于调整卷烟消费税的通知国家税务总局关于调整卷烟消费税的通知 财税财税20152015

13、6060号号 经国务院批准，现将调整卷烟消费税政策问题通知如下： 一、将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。 二、纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。 三、本通知自2015年5月10日起执行。此前有关文件规定与本通知相抵触的，以本通消费税税目、税率消费税税目、税率P107、110（二）酒：（二）酒： 白酒（白酒（20%20%，0.50.5元元/500/500克或克或500500毫升）；毫升）； 黄酒（黄酒（240240元元/ /

14、吨）；吨）； 啤酒（啤酒（250250元、元、220220元元/ /吨）；吨）； 其他酒（其他酒（10%10%）。）。关于啤酒征税问题关于啤酒征税问题P110 啤酒的税率分为每吨出厂价格3000元（含3000元，不含增值税）以上的250元和以下的220元两档，这里的出厂价格含包装物及包装物押金。 对饮食业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。P107消费税税目、税率消费税税目、税率P107、110（三）化妆品（三）化妆品（30%30%）：）： 各类美容、修饰类化妆品；各类美容、修饰类化妆品； 高档护肤类化妆品；高档护肤类化妆品； 成套化妆品。成套化妆品。 不

15、包括普通护肤用品、演员化妆用品。不包括普通护肤用品、演员化妆用品。消费税税目、税率消费税税目、税率P107、110（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石（5%5%或或10%10%）。）。 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，5% 5% ； 金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银基合金的镶嵌首饰。基合金的镶嵌首饰。 其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石 ，10%10%。（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火（15%15%）。）。消费税税目、税率消费税税目、税率P107、108、110（六）（六）成品油：

16、成品油： 汽油、汽油、石脑油、溶剂油、润滑油石脑油、溶剂油、润滑油。（。（1.521.52元元/ /升）升） 柴油、柴油、航空煤油、燃料油航空煤油、燃料油。（。（1.21.2元元/ /升）升）关于提高成品油消费税的通知关于提高成品油消费税的通知 财税财税201420149494号号 为促进环境治理和节能减排，经国务院批准，现将提高为促进环境治理和节能减排，经国务院批准，现将提高成品油消费税问题通知如下：成品油消费税问题通知如下： 一、将一、将汽油、石脑油、溶剂油和润滑油汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位的消费税单位税额在现行单位税额基础上税额在现行单位税额基础上提高提高0.120.12元

17、元/ /升升。 1+0.121+0.121.12 1.12 二、将二、将柴油、航空煤油和燃料油柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额的消费税单位税额在现行单位税额基础上在现行单位税额基础上提高提高0.140.14元元/ /升。升。航空煤油继续暂航空煤油继续暂缓征收。缓征收。 0.8+0.140.8+0.140.94 0.94 三、本通知自三、本通知自20142014年年1111月月2929日起执行日起执行。 关于进一步提高成品油消费税的通知关于进一步提高成品油消费税的通知 财税财税20142014106106号号 为促进环境治理和节能减排，现将提高成品油消费税问题通知如下： 一、将汽油、石脑油

18、、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由1.12元/升提高到1.4元/升。 二、将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额由0.94元/升提高到1.1元/升。航空煤油继续暂缓征收。 三、本通知自2014年12月13日起执行。 财政部 国家税务总局 2014年12月12日关于继续提高成品油消费税的通知关于继续提高成品油消费税的通知 财税财税201520151111号号 为促进环境治理和节能减排，现将提高成品油消费税问为促进环境治理和节能减排，现将提高成品油消费税问题通知如下：题通知如下： 一、将一、将汽油、汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由位税额由1.41.4

19、元元/ /升提高到升提高到1.521.52元元/ /升。升。 二、将二、将柴油、柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额航空煤油和燃料油的消费税单位税额由由1.11.1元元/ /升提高到升提高到1.21.2元元/ /升升。航空煤油继续暂缓征收。航空煤油继续暂缓征收。 三、本通知自三、本通知自20152015年年1 1月月1313日日起执行。起执行。税目、税率（续前）税目、税率（续前）P108、110（七）电池、涂料：（七）电池、涂料：4%4%（八）摩托车：（八）摩托车： 气缸容量在气缸容量在250250毫升的，毫升的，税率为税率为3%3% （注意：（注意：气缸容量在气缸容量在250250毫升以下

20、（不含）的，毫升以下（不含）的，不再征税）；不再征税）； 气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的，毫升以上的，税率为税率为10%10%。关于对电池关于对电池 涂料征收消费税的通知涂料征收消费税的通知 财税财税201520151616号号 为促进节能环保，经国务院批准，为促进节能环保，经国务院批准，自自20152015年年2 2月月1 1日起对日起对电池、涂料征收消费税。电池、涂料征收消费税。现将有关事项通知如下：现将有关事项通知如下： 一、将电池、涂料列入消费税征收范围一、将电池、涂料列入消费税征收范围( (具体税目注具体税目注释见附件释见附件) )，在生产、委托加工和进口环节征收，在生产

21、、委托加工和进口环节征收，适用税适用税率均为率均为4%4%。 二、对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池二、对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池( (又称又称“氢氢镍蓄电池镍蓄电池”或或“镍氢蓄电池镍氢蓄电池”) )、锂原电池、锂离子蓄电、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。 20152015年年1212月月3131日前对铅蓄电池缓征消费税日前对铅蓄电池缓征消费税; ;自自20162016年年1 1月月1 1日起，对铅蓄电池按日起，对铅蓄电池按4%4%税率征收消费税。税率征收消费税。 对施工状态下挥发性有机物对施工状态下挥

22、发性有机物(Volatile Organic (Volatile Organic Compounds,VOC)Compounds,VOC)含量低于含量低于420420克克/ /升升( (含含) )的涂料免征消费的涂料免征消费税。税。税目、税率（续前）税目、税率（续前）P110（九）小汽车：不超过（九）小汽车：不超过2323座。座。 中型商用客车税率为中型商用客车税率为5%5%； 乘用车根据气缸容量由小（乘用车根据气缸容量由小（1.51.5升以下）到大（升以下）到大（4.04.0升以上）分别适用升以上）分别适用1%1%40%40%税率。税率。（见后页）（见后页） 电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车

23、、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。 对于企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征收消费税。附：乘用车消费税税目税率表附：乘用车消费税税目税率表（自（自20082008年年9 9月月1 1日起执行）日起执行）P110P110 税目税目 税率税率 小汽车：小汽车： 1 1、乘用车：、乘用车：（1 1）气缸容量（排气量）在气缸容量（排气量）在1.01.0升以下（含升以下（含1.01.0升）的升）的 1 1（2 2）气缸容量在）气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）的升）的 3 3（3 3）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升

24、以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）的升）的 5 5（4 4）气缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5升）的升）的 9 9（5 5）气缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）的升）的 1212（6 6）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的升）的 2525（7 7）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上的升以上的 4040 2 2、中轻型商用客车、中轻型商用客车 5%税目、税率（续前）税目、税率（续前）P109、111（十）高尔

25、夫球及球具（十）高尔夫球及球具（10%10%）：）： 高尔夫球；球杆；球包。高尔夫球；球杆；球包。（十一）高档手表（十一）高档手表（20%20%）：不含增值税销价每只）：不含增值税销价每只1 1万元（含）以上。万元（含）以上。（十二）游艇（十二）游艇（10%10%）。）。（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（5%5%）。）。（十四）实木地板（十四）实木地板（5%5%）。）。 包括实木地板、实木指接地板、实木复合地板。包括实木地板、实木指接地板、实木复合地板。消费税税率：消费税税率： （1 1）从量定额：）从量定额：黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油适用定额税适用定额税率。率。 （2

26、2）复合计税：）复合计税：卷烟、白酒卷烟、白酒适用定额税率与比例适用定额税率与比例税率相结合的复合计税办法。税率相结合的复合计税办法。 （3 3）从价定率：）从价定率：其他应税消费品其他应税消费品一律适用比例税一律适用比例税率。率。消费税税率：消费税税率： （4 4）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算销售额、销售数量。核算销售额、销售数量。未分别核算的，未分别核算的，或将不或将不同税率的应税消费品同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，组成成套消费品销售的，从从高适用税率高适用税率。（5 5）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适）纳税人将应税消

27、费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。用最高税率的消费品税率征税。消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 P111P111区分五种情形：区分五种情形：生产销售（自产自销）生产销售（自产自销）生产销售（自产自用）生产销售（自产自用）委托加工委托加工进口应税消费品进口应税消费品已纳税款的扣除已纳税款的扣除四、消费税应纳税额的计算四、消费税应纳税额的计算自产自销自产自销（一）从价定率的计算公式：（一）从价定率的计算

28、公式：P112P112 应纳税额应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率（二）从量定额的计算公式：（二）从量定额的计算公式：P113P113 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额（三）混合计税的计税公式：（三）混合计税的计税公式：P113P113 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额+ +销售额销售额适用税率适用税率（一）从价定率的计算公式（一）从价定率的计算公式P112P112 应纳税额应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率 含增值税的销售额含增值税的销售额（1 1增值税增值税税率或者征收率）税率或者征收率）适用税率适用税率销售额：全部价款和价外费用

29、。销售额：全部价款和价外费用。 P112P1121 1、含增值税价应换算成不含税价、含增值税价应换算成不含税价P112P112 应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1 1增值税税率或者征收率）增值税税率或者征收率） 理解：消费税的计税价格与增值税的计税价格相理解：消费税的计税价格与增值税的计税价格相同。同。【例题1】某酒厂为增值税一般纳税人，2016年3月发生下列业务： （1 1）本月销售瓶装白酒共计）本月销售瓶装白酒共计50005000箱（箱（200200吨），吨），开具增值税专用发票，注明不含增值税的销售额开具增值税专用发票，注明不含增值税的销售额2002

30、00万元；万元； （2 2）本月销售散装白酒）本月销售散装白酒100100吨，开具普通发票收吨，开具普通发票收取价款取价款58.558.5万元，同时另开收据收取包装物押金万元，同时另开收据收取包装物押金4.684.68万元，押金单独记账核算。万元，押金单独记账核算。 已知：白酒的消费税比例税率为已知：白酒的消费税比例税率为20%20%。 请问：酒厂请问：酒厂20162016年年3 3月生产销售白酒应当缴纳多月生产销售白酒应当缴纳多少消费税？少消费税？ 【例题1】答案：答案： (1) 瓶装白酒应纳消费税=20020%+20020000.510000=40+20=60(万元) (2)销售散装白酒应

31、纳消费税=58.5（1+17%）20%+10020000.510000+4.68（1+17%）20% =5020%+10+420% =10+10+0.8=20.8(万元) (3)酒厂生产销售白酒应纳消费税=60+20.8=80.8(万元) 【例题2】 2016年年3月国内某手表生产企业进口手表机芯月国内某手表生产企业进口手表机芯6000只，只，海关审定的完税价格海关审定的完税价格0.5万元只，关税税率万元只，关税税率30%，完税，完税后海关放行；当月生产销售手表后海关放行；当月生产销售手表8000只，单价只，单价l.25万元（万元（不含税）。不含税）。2016年年3月该手表厂国内销售环节应纳增

32、值税月该手表厂国内销售环节应纳增值税和消费税共计多产万元？和消费税共计多产万元？【解析解析】 国内销售环节应纳增值税国内销售环节应纳增值税=80001.2517%-60000.5（1+30%）17%=1037（万元）（万元） 国内销售环节应纳消费税国内销售环节应纳消费税=80001.2520%=2000（万（万元）元） 国内销售环节应纳增值税和消费税国内销售环节应纳增值税和消费税=1037+2000=3037（万元）万元）2 2、包装物销售、包装物押金征税规定。、包装物销售、包装物押金征税规定。P112P112 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计应税消费品连同包装物销售的，无论包

33、装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应缴纳消费税。价以及在会计上如何核算，均应缴纳消费税。 包装物押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对包装物押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过过1212个月的押金，个月的押金，应并入应税消费品的销售额缴纳消费应并入应税消费品的销售额缴纳消费税。税。 黄酒、啤酒以外的黄酒、啤酒以外的其他酒收取的押金，其他酒收取的押金，无论押金是否返无论押金是否返还与会计上如何核算，还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中计征均需并入酒类产品销售额中计征消费税。消

34、费税。 （之所以不包括啤酒、黄酒，因为啤酒、黄酒是从量征收消费税，押金对其计征消费税没直接影响。）3、关于价外费用的规定。、关于价外费用的规定。P112 价外费用应并入销售收入征税。价外费用应并入销售收入征税。 价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费、运输装卸

35、费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内但下列项目不包括在内（见后页）。（见后页）。不应并入销售收入征税的价外费用：不应并入销售收入征税的价外费用：P112 （一）同时符合以下条件的（一）同时符合以下条件的代垫运输费用：代垫运输费用：1.1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。 （二）同时符合以下条件（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：或者行政事业性收费：1.1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基由国务院或者财政部批准设立的政

36、府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；主管部门批准设立的行政事业性收费；2.2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；票据；3.3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。（二）从量定额的计算公式（二）从量定额的计算公式P113P113 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额 销售数量的确定：销售数量的确定： 销售销售-销售数量。销售数量。 自产自用自产自用-移送使用数量。移送使用数量。 委托加工委托加工-收回数量。收回数量。 进口进口-海关核定征税

37、数量。海关核定征税数量。（三）混合计税办法：从量定额和从价定率（三）混合计税办法：从量定额和从价定率P113P113应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额+ +销售额销售额适用税率适用税率适用范围仅两类产品：适用范围仅两类产品： 卷烟；卷烟； 白酒。白酒。 ( (一一) )白酒消费税最低计税价格核定管理办法白酒消费税最低计税价格核定管理办法P115P115 1.1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）增值税，下同）70%70%以下

38、的，税务机关应核定消费税以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。白酒消费税最低计税价格由白酒生最低计税价格。白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。产企业自行申报，税务机关核定。 销售单位是指，销售公司、购销公司销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内以及委托境内其他单位或个人其他单位或个人包销包销本企业生产白酒的商业机构。本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指专门购进并销售白酒生产销售公司、购销公司是指专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。质。 本办法本办法自自20092009年年

39、8 8月月1 1日起执行日起执行。 关于白酒消费税最低计税价格核定问题的公告 国家税务总局公告2015年第37号 纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下，属于中华人民共和国消费税暂行条例第十条规定的情形，应该按照国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知（国税函2009380号）规定的核价办法，核定消费税最低计税价格。上述销售单位是指国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知（国税函2009380号）附件白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）第三条规定的情形。本公告自2015年6月1日起施行。 （二）自设非独立核算门市部

40、计税的规定（二）自设非独立核算门市部计税的规定 P114P114纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量按门市部对外销售额或者销售数量征消费税。征消费税。 （三）易货交易、以货投资、以货抵债（三）易货交易、以货投资、以货抵债 P114P114纳税人自产的应税消费品用于纳税人自产的应税消费品用于换换取生产资料和消取生产资料和消费资料、费资料、投投资入股和资入股和抵抵偿债务等方面，应当按纳偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依作为计税依据。增值

41、税按照平均价格计算征收。据。增值税按照平均价格计算征收。 （注意：注意：以物易物、投资入股征增值税的作价原以物易物、投资入股征增值税的作价原则不要求按最高售价。）则不要求按最高售价。）（六）金银首饰的计税问题（六）金银首饰的计税问题 金银首饰与其他产品组成金银首饰与其他产品组成成套成套消费品销售的，应消费品销售的，应按按销售全额销售全额征收消费税。征收消费税。 带料加工的金银首饰，带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。 纳税人采用纳税人采用以旧换新（含翻新改制）以旧换新（含翻新改制）方式销售的

42、方式销售的金银首饰，金银首饰，应按实际收到的不含增值税的全部价应按实际收到的不含增值税的全部价款确定计税依据款确定计税依据征收消费税。征收消费税。五、消费税应纳税额的计算五、消费税应纳税额的计算自产自用自产自用P115 （一）用于连续生产应税消费品的（一）用于连续生产应税消费品的-不不纳税纳税P115P115 （二）用于其他方面的（二）用于其他方面的-在移送使用时在移送使用时纳税纳税P116P116 用于其他方面，用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税是指纳税人将自产自用应税消费品消费品用于生产非应税消费品、用于生产非应税消费品、在建工程、管理在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞

43、助、集部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 （二）用于其他方面的（二）用于其他方面的 -在移送使用时纳税在移送使用时纳税P116P116 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的生产的同类消费品的（加权平均）销售价格（加权平均）销售价格计算计算纳税；纳税； 没有同类消费品销售价格的，按照没有同类消费品销售价格的，按照组成计税组成计税价格价格计算纳税。计算纳税。关于关于“同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格”的界定。的界定。P116 同类消费品的销售价格，是

44、指纳税人或者代收代同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。销售数量加权平均计算。 但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：入加权平均计算：（一）销售价格明显偏低并无正当理由的；（一）销售价格明显偏低并无正当理由的；（二）无销售价格的。（二）无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品消费品上

45、月或者最近月份上月或者最近月份的销售价格计算纳税。的销售价格计算纳税。 自产自用组成计税价格：自产自用组成计税价格：P116 （1 1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：格计算公式：组成计税价格成本组成计税价格成本+ +利润利润+ +消费税消费税 （成本利润）（成本利润）（1 1消费税税率）消费税税率） 成本成本（1 1成本利润率）成本利润率） （1 1消消费税税率）费税税率） 自产自用组成计税价格：自产自用组成计税价格： 【例题例题】 2016年年3月某化妆品厂将一批自产高档月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本护肤类

46、化妆品用于集体福利，生产成本35000元元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本，将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。售价。2016年年3月该化妆品厂上述业务应纳消费月该化妆品厂上述业务应纳消费税（）元。（化妆品、高档护肤品成本利润率税（）元。（化妆品、高档护肤品成本利润率为为5%，化妆品消费税税率为，化妆品消费税税率为30%） 【解析解析】应纳消费税应纳消费税=（35000+20000）（1+5%）（1-30%）30%=24750（元）（元）自产自用组成计税价格：自产自用组成计税价格：P116 （2 2）

47、实行混合计税办法计算纳税的组成计税价）实行混合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）自产自用组成计税价格：自产自用组成计税价格： 【例题例题】某粮食白酒厂生产白酒，招待所消费自某粮食白酒厂生产白酒，招待所消费自产白酒产白酒1000公斤，无同类价格，每斤成本公斤，无同类价格，每斤成本2元。元。计算应缴纳的消费税。计算应缴纳的消费税。 【解析解析】 从量消费税从量消费税=100020.5 =1000（元）（元）从价消费税从价消费税=100022（1+1

48、0%）+1000 （1-20%）20% =1350（元）（元）应纳消费税应纳消费税=1000+1350=2350（元）（元）自产自用组成计税价格中有关概念的界定：自产自用组成计税价格中有关概念的界定：P116 成本是指应税消费品的产品生产成本，利润成本是指应税消费品的产品生产成本，利润是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。的利润。 注：注：自产自用从量定额征税的消费品不存在自产自用从量定额征税的消费品不存在组成计税价格问题，直接按领用数量计税。组成计税价格问题，直接按领用数量计税。 【要点提示要点提示】P116P116 在比照价格确定销售额

49、时，要注意是在比照价格确定销售额时，要注意是加权平均价加权平均价格格；P116P116 特殊情况时（如换取生产资料和消费资料、投资特殊情况时（如换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等）则应按入股和抵偿债务等）则应按最高价格最高价格。 P114 P114 在按组成计税价格时，其成本利润率应根据不同在按组成计税价格时，其成本利润率应根据不同消费品的消费品的全国平均成本利润率全国平均成本利润率来确定，不能像增来确定，不能像增值税那样一般用值税那样一般用10%10%。 P117 P117六、消费税应纳税额的计算六、消费税应纳税额的计算委托加工委托加工（一）委托加工的界定（一）委托加工的界定P11

50、7P117 委托加工应税消费品，是指委托方提供原委托加工应税消费品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。辅助材料加工的应税消费品。 不按不按“委托加工委托加工”征税办法征税的三种情形：征税办法征税的三种情形：P117（1 1）由）由受托方提供原材料受托方提供原材料生产的应税消费品；生产的应税消费品；（2 2）受托方先将原材料卖给委托方受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受，然后再接受加工的应税消费品；加工的应税消费品；（3 3）由）由受托方以委托方名义购进原材料受托方以委托方名义购进原材料生产的应生产的应

51、税消费品，税消费品， 对上述三种情形，不论纳税人在财务上是否对上述三种情形，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。（二）委托加工的税务处理（二）委托加工的税务处理 1 1、原则上应由受托方、原则上应由受托方代收代缴代收代缴委托方负担的委托方负担的消费消费税税。P118P118思考：思考：为什么不由委托方收回后销售时纳税？为什么不由委托方收回后销售时纳税？ 2 2、由委托方收回后缴纳消费税的情形由委托方收回后缴纳消费税的情形有二：有二：委托个人（包括个

52、体工商户）加工的应税消费委托个人（包括个体工商户）加工的应税消费品；品；P118P118受托方应代收代缴而未代收代缴的。受托方应代收代缴而未代收代缴的。P118P118关于受托方关于受托方代收代缴消费税的理解代收代缴消费税的理解。 （1 1）纳税义务的规定：委托方是纳税义务人；受）纳税义务的规定：委托方是纳税义务人；受托方是托方是代收代缴代收代缴人。人。 受托方加工业务不需缴纳消费税，其取得的受托方加工业务不需缴纳消费税，其取得的加工费只需计算增值税销项税额。加工费只需计算增值税销项税额。 注意：注意：“代收代缴代收代缴”与与“代扣代缴代扣代缴”有区别。有区别。 关于受托方关于受托方代收代缴消

53、费税的理解代收代缴消费税的理解。（2 2）受托方不履行代收代缴义务的法律责任：）受托方不履行代收代缴义务的法律责任：P118P118 未按规定代收代缴，应处以应代收代缴未按规定代收代缴，应处以应代收代缴税款税款50%50%以上以上3 3倍以下倍以下的罚款。的罚款。 如委托方拒不缴纳，应及时报告主管税务如委托方拒不缴纳，应及时报告主管税务部门。部门。 关于受托方关于受托方代收代缴消费税的理解代收代缴消费税的理解。 （3 3）受托方代收代缴消费税的计税价格。）受托方代收代缴消费税的计税价格。 P118 P118 1 1）委托加工的应税消费品，应按照）委托加工的应税消费品，应按照受托方受托方（当月、

54、上月或最近月份）的同类消费品的销售（当月、上月或最近月份）的同类消费品的销售价格计算纳税。价格计算纳税。 2 2）没有同类消费品销售价格的，按组成计）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。（公式见后页）税价格计算纳税。（公式见后页）委托加工的消费税组成计税价格：委托加工的消费税组成计税价格：P118P118实行从价定率办法计算纳税的：实行从价定率办法计算纳税的：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费） （l-l-比例税率）比例税率）实行复合计税办法计算纳税的：实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加

55、工费+ +委托加工委托加工数量数量定额税率定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）组成计税价格计算公式中有关概念的界定：组成计税价格计算公式中有关概念的界定：P118P118 “材料成本材料成本”是指委托方提供的加工材料的是指委托方提供的加工材料的实际成本，实际成本，即不包括增值税进项税额的成本即不包括增值税进项税额的成本； “ “加工费加工费”是指受托方加工应税消费品向委是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括就委托加工费收取的增值税际成本，但不包括就委托加工费收取的增值税额）。额）。关于受托方关于受托方代收

56、代缴消费税的理解代收代缴消费税的理解。（4 4）代收代缴后收回产品的处理问题：）代收代缴后收回产品的处理问题：P118P118 委托方将收回的应税消费品，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托以不高于受托方的计税价格出售的，方的计税价格出售的，为直接出售，为直接出售，不再缴纳消不再缴纳消费税；费税； 自自20122012年年9 9月月1 1日起，日起，委托方以高于受托方的委托方以高于受托方的计税价格出售的，计税价格出售的，不属于直接出售，不属于直接出售，需需按照规定按照规定申报申报缴纳消费税，缴纳消费税，在计税时在计税时准予扣除准予扣除受托方受托方已代已代收代缴的消费税。收代缴的消费税。2 2

57、、委托方收回后自行缴纳消费税的税款计算。委托方收回后自行缴纳消费税的税款计算。P118 （1 1）直接销售的，按销售额计税；）直接销售的，按销售额计税；（2 2）尚未销售或不能销售的，按组成计税价格）尚未销售或不能销售的，按组成计税价格计税。计税。【例题1】 某卷烟厂某卷烟厂20162016年年3 3月发生下列业务，卷烟厂收回月发生下列业务，卷烟厂收回烟丝应缴多少消费税？烟丝应缴多少消费税？ 1 1、向烟农收购烟叶、向烟农收购烟叶3030吨，支付收购烟叶款吨，支付收购烟叶款4040万万元，按收购价款的元，按收购价款的20%20%缴纳烟叶税缴纳烟叶税8 8万元；支付运万元；支付运输费用输费用1

58、1万元，取得运费普通发票。万元，取得运费普通发票。 2 2、烟叶验收入库后，又将这批烟叶运往某烟丝、烟叶验收入库后，又将这批烟叶运往某烟丝厂委托其加工成烟丝，并取得该烟丝厂开具的增厂委托其加工成烟丝，并取得该烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费值税专用发票，注明支付加工费5 5万元、增值税万元、增值税0.850.85万元。万元。【例题1答案】 应纳消费税应纳消费税 =（40+840+8）（1 113%13%）+1+5 +1+5 （1-30%1-30%） 30%30% = =47.7647.7670%70%30%30% =2=20.470.47（万元）（万元）【例题2】 甲企业委托乙企业加

59、工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为7000元，支付乙企业加工费2000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。已知适用消费税税率为10%，同时该应税消费品，受托方无同类消费品销售价格，试计算乙企业代收代缴应税消费品的消费税税款。 【解析】 组成计税价格（材料成本加工费）/（1消费税税率）（70002000）/（110%） 10000（元）代收代缴消费税税款1000010%1000（元）七、消费税应纳税额的计算七、消费税应纳税额的计算进口应税消费品进口应税消费品P119P119（一）实行从价定率办法：（一）实行从价定率办法： 组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（

60、关税完税价格关税）（1 1消费税比例税率）消费税比例税率） 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率（二）实行从量定额办法：（二）实行从量定额办法： 应纳税额进口数量应纳税额进口数量消费税定额税额消费税定额税额（三）复合计税办法：（三）复合计税办法：应纳税额应纳税额= =从价税额从价税额+ +定额税定额税 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数量进口数量消费税定额税率消费税定额税率） （1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）【例题】 某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的