“营改增”对建筑施工企业的影响与应对

1、“营改增营改增”对建筑施工企业的对建筑施工企业的影响与应对影响与应对赵小刚赵小刚中瑞岳华税务师事务所技术中心主任中瑞岳华税务师事务所技术中心主任南京大学商学院兼职硕士研究生导师南京大学商学院兼职硕士研究生导师1提纲n一、为什么要进行一、为什么要进行 “营改增营改增”n二、二、“营改增营改增” 进程进程n三、增值税与营业税的区别三、增值税与营业税的区别n四、增值税专用发票的管理四、增值税专用发票的管理n五、建筑业五、建筑业“营改增营改增”后税负变化分析后税负变化分析n六、六、“营改增营改增“对工程造价计价规则的影响对工程造价计价规则的影响2n七、七、“营改增营改增”对建筑企业财务指标的影响对建筑

2、企业财务指标的影响n八、八、“营改增营改增”对建筑业现有管理模式的影响对建筑业现有管理模式的影响n九、建筑企业采购报价评审机制的调整与应对九、建筑企业采购报价评审机制的调整与应对n十、建筑业十、建筑业“营改增营改增”时的会计处理应对时的会计处理应对n十一、建筑业境外工程的十一、建筑业境外工程的“营改增营改增”应对应对n十二、建筑施工企业十二、建筑施工企业“营改增营改增”后应对措施后应对措施3一、为什么要进行一、为什么要进行 “营改增营改增”n在我国现行以流转税（即对经济交易流转环节在我国现行以流转税（即对经济交易流转环节征税）为主体的税制结构中，征税）为主体的税制结构中，增值税增值税（一般针（

3、一般针对对货物货物交易流转环节征收）和交易流转环节征收）和营业税营业税（一般针（一般针对对服务服务交易流转环节征收）是最为重要的两个交易流转环节征收）是最为重要的两个流转税税种，流转税税种，二者分立并行二者分立并行。4n现行现行增值税条例增值税条例第一条在中华人民共和第一条在中华人民共和国境内国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。人，应当依照本条例缴纳增值税。n现行现行营业税条例营业税条例第一条第一条在中华人民共在中华人民共和国境内和国境内提供本条例

4、规定的劳务提供本条例规定的劳务、转让无形资、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。5n营改增前按营业税征税的营改增前按营业税征税的劳务劳务范围范围n1、交通运输业、交通运输业n2、建筑业、建筑业n3、金融保险业、金融保险业n4、邮电通信业、邮电通信业n5、文化体育业、文化体育业n6、娱乐业、娱乐业n7、服务业、服务业6n营改增：营改增：n有利于减少营业税的重复征税减少营业税的重复征税n有利于完善第二三产业增值税抵扣链条n有利于消除营业税与增值税交叉混淆消除营业税与增值税交叉混

5、淆7减少重复征税n比如：房地产业向建筑业发包工程，建筑业缴比如：房地产业向建筑业发包工程，建筑业缴纳工程收入的营业税（纳工程收入的营业税（3%），该税金仍然并），该税金仍然并入房地产业的成本中，由房地产业销售不动产入房地产业的成本中，由房地产业销售不动产时继续缴纳不动产收入的营业税（时继续缴纳不动产收入的营业税（5%）重复纳税。重复纳税。n“营改增营改增”后建筑业、房地产业改征增值税，后建筑业、房地产业改征增值税，由于增值税实行环环抵扣制，则建筑业缴纳的由于增值税实行环环抵扣制，则建筑业缴纳的增值税，在房地产业缴纳的增值税中可以得到增值税，在房地产业缴纳的增值税中可以得到抵扣抵扣减少重复征税！

6、减少重复征税！“交叉混淆”案例导入n成都市路桥工程公司与四川省广安市国家税务成都市路桥工程公司与四川省广安市国家税务局稽查局不服税务处理决定案局稽查局不服税务处理决定案n(2000)广法行初字第1号10解析：n国税发国税发1993154号：基本建设单位和从事建号：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征应在移送使用时征收增值税。收增值税。但但对其在建筑对其在建筑现场制造现场制造的的预制构件预制

7、构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税征收增值税。11n国税函国税函2000790号：建筑安装企业所属单位号：建筑安装企业所属单位生产沥青混凝土不属于生产沥青混凝土不属于预制构件预制构件，建筑安装企，建筑安装企业将所属单位生产沥青混凝土用于本单位建设业将所属单位生产沥青混凝土用于本单位建设工程的，按照中华人民共和国增值税暂行条工程的，按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的有关规定，应当征收增例实施细则第四条的有关规定，应当征收增值税。值税。12思考：n因税法对建筑企业自产或委托加工的货物用于因税法对建筑企业自产或委托加工的货物用

8、于工程建设是否应征收增值税的规定较为模糊，工程建设是否应征收增值税的规定较为模糊，唯一明确的仅是施工现场预制构件不征收增值唯一明确的仅是施工现场预制构件不征收增值税税，但无施工现场及预制构件的相关界定，但无施工现场及预制构件的相关界定，到到底是缴纳增值税还是营业税，底是缴纳增值税还是营业税，给税局提供了较给税局提供了较大的自由认定空间，也给纳税人带来巨大税务大的自由认定空间，也给纳税人带来巨大税务风险。风险。n取消营业税，便于消除上述风险！取消营业税，便于消除上述风险！13二、“营改增” 进程n按照中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要确定的税制改革目标，到“十二五”末（即201

9、5年底）完成重要税改项目增值税“扩围”。即“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，实务中简称“营改增”。14n2011年11月16日，营业税改征增值税试点方案报经国务院同意，财税部门以财税2011110号文下发，此为“营改增营改增”的纲领的纲领性政策。性政策。15n财税2011110号文中明确改革试点的主要税制安排。在计税方式中明确提出，交通运输业、建筑业建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用原则上适用增值税一般计税方法。增值税一般计税方法。 16n同日，即2011年11月16日，财税部门下发财税2011111号文“营改增”具体实施细则，开展交通

10、运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。n试点行业：n1个行业：交通运输业n6个现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务17 “ 1+6营改增营改增”地区试点日期：地区试点日期：n2012年1月1日上海n2012年9月1日北京n2012年10月1日江苏、安徽n2012年11月1日福建、广东n2012年12月1日天津、浙江、湖北18n2012年10月18日，国务院副总理李克强在举行的扩大营业税改征增值税试点工作座谈会上表示，要抓紧制定扩大改革试点的具体方案，有序扩大试点范围，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。根据

11、国家和地方财力可能，逐步将营改增扩大到全国。19n2013年4月10日召开的国务院常务会议上，李克强总理再次指出，要积极推进重要领域改革，力争有实质性进展，财税改革要拿出方案，循序推进。n此次会议明确，2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增在全国推开。20n但是，因建筑业情况复杂，2013年4月10日国务院常务会议未将建筑业纳入“营改增”。而将铁路运输和邮电通信等行业纳入营改增试点。n背景：住建部在全国调研，专家组初步判断：建筑业如果“营改增”后，建筑业反而会明显增加税负，因此提交住房城乡建设部关于建筑业营业税改住房城乡建设部关于建筑业营业税改征增值税调查测算情况和建议的函征增

12、值税调查测算情况和建议的函（建计函（建计函（2013）3号），号），建议财政部、国税总局暂缓试点。21n2013年5月24日，财税部门又下发财税201337号文全面替代财税2011111号文，规定自2013年8月1日起，在全国范围全国范围内开展交通运输业和交通运输业和部分现代服务业营改增试点部分现代服务业营改增试点。n另外,将广播影视服务广播影视服务纳入现代服务业试点。22n2013年12月12日，财税部门又下发财税2013106号文全面替代财税201337号文，从2014年1月1日起,将铁路运输和邮政服务业（含快递业）纳入营改增试点。23n2014年4月29日财税部门下发财税201443号文

13、，规定：n自自2014年年6月月1日起，电信业全面纳入日起，电信业全面纳入“营改增营改增”！24n为完成十二五规划，在2015年内将增值税推广至所有行业，将剩下的四大行业：建筑业、建筑业、不动产不动产业、金融保险业、生活性服务业业、金融保险业、生活性服务业纳入“营改增”范围。n因建筑业与不动产业密切关联，预计建筑业与房地产业在2015年内同时纳入“营改增”！25最新消息n2015年年3月月6日（星期五）上午日（星期五）上午10时十二届全国时十二届全国人大三次会议新闻中心在梅地亚中心多功能厅人大三次会议新闻中心在梅地亚中心多功能厅举行记者会，邀请财政部部长楼继伟回答中外举行记者会，邀请财政部部长

14、楼继伟回答中外记者的提问记者的提问n第一财经全媒体记者：第一财经全媒体记者：n今年”营改增力争扩征到房地产建筑等四大行业，我想请楼部长介绍一下目前在四个行业的”营改增方案涉及的情况，是怎样的推出，是否有时间表，又会对这些行业产生哪些影响，谢谢。26n楼继伟：n你问的这个问题，其实是我最伤脑筋的一个问题。今年，按照计划应该完成”营改增的改革，也就是把生活服务业、金融业以及建筑生活服务业、金融业以及建筑业、房地产业业、房地产业的营业税全部改成增值税，最难的营业税全部改成增值税，最难的是不动产业转成征收增值税。的是不动产业转成征收增值税。27n至于说到影响，我认为所有的增值税和营业税纳税人都会获得好

15、处。因为我们在这里，梅地亚大厦，我们在其他地方办公，各位恐怕还有办工厂的，他们都要有不动产，过去不动产是不纳入抵扣的，现在不动产可以纳入抵扣了。那么，从道理上来说，实际上就等于是所有的行业都受益。因此，测算也就非常难。按照收入中性的原则，应当是税率都要提高一点，才能使得总收入不下降，因为大家都受益了。28n但是，在经济的下行期间，我们也不能够完全这但是，在经济的下行期间，我们也不能够完全这样做，因此设计起来很麻烦，涉及到不动产的形样做，因此设计起来很麻烦，涉及到不动产的形态也不太一样。办公室有买的，有租的，厂房也态也不太一样。办公室有买的，有租的，厂房也有买的，也有租的，还有水坝和公路，不同的

16、形有买的，也有租的，还有水坝和公路，不同的形态，非常复杂。所以设计是一个非常头疼的问题态，非常复杂。所以设计是一个非常头疼的问题，涉及到几乎所有的企业，甚至包括个人住房房，涉及到几乎所有的企业，甚至包括个人住房房租，不动产的所有人有抵扣项增加，房租怎么变租，不动产的所有人有抵扣项增加，房租怎么变化的，我们都要计算这些问题，不能算得很准，化的，我们都要计算这些问题，不能算得很准，但是有一个大致的估量。但是有一个大致的估量。29n所以，现在正在做这个方案，很难的一个方案，是“营改增”最难的一步，也是我们今年要出台的。因为很难，我不敢跟你说哪天能出来，反正今年得出来。反正今年得出来。30三、三、增值

17、税与营业税的区别增值税与营业税的区别n（一）税率不同（一）税率不同 n按国务院批准的方案（财税按国务院批准的方案（财税2011110号文）号文）中建筑业增值税税率为中建筑业增值税税率为11%n预计房地产业增值税税率也为预计房地产业增值税税率也为11%n在营业税税制下，建筑业税率为在营业税税制下，建筑业税率为 3% ，房地产，房地产业税率为业税率为5%。31n（二）计税原理不同（二）计税原理不同n营业税属于价内税：即营业税属于价内税：即税金属于价格的组成部分。n增值税属于价外税：即增值税属于价外税：即以增值额为征税对象；价格中不包含增值税。32n（三）计税依据不同（三）计税依据不同n营业税计税依

18、据中不扣除成本：营业税计税依据中不扣除成本：n（1）直接按收入纳税n（2）项目亏损也要纳税n（3）成本（人工、材料、设备）不能抵税n（4）材料、设备属于货物，已纳增值税，再交一道营业税，属于重复纳税33n增值税计税依据允许扣除成本（即上一环节）增值税计税依据允许扣除成本（即上一环节）中的税金。中的税金。n理论上实行增值税有利于消除重复纳税，有利理论上实行增值税有利于消除重复纳税，有利于市场经济的分工。于市场经济的分工。34n（四）计税方法不同（四）计税方法不同 n1、营业税计税方法：、营业税计税方法：n应纳营业税应纳营业税=营业额（收入额）营业额（收入额）*税率税率n特殊事项：关于建筑业总分包

19、行为，对总包人特殊事项：关于建筑业总分包行为，对总包人的计税方法中允许总包款扣除分包款后的计税方法中允许总包款扣除分包款后差额差额纳纳税。税。35n但是现行营业税体制下，如果当期某建筑项目但是现行营业税体制下，如果当期某建筑项目计算的计税依据（总包额计算的计税依据（总包额分包额）为负数，分包额）为负数，可以结转以后纳税期继续抵扣，但可以结转以后纳税期继续抵扣，但不同建筑项不同建筑项目间的计税依据（总包额目间的计税依据（总包额分包额）正负差不分包额）正负差不得相抵！得相抵！36n2、增值税一般纳税人计税方法：、增值税一般纳税人计税方法：n（理论上）（理论上）n应纳增值税应纳增值税=增值额增值额*

20、税率税率n =（收入（收入成本费用）成本费用）*税率税率n应纳增值税应纳增值税= 收入收入*税率税率成本费用成本费用*税率税率 n =销项税额销项税额进项税额进项税额37n但是，在中国增值税征管实务中，实行但是，在中国增值税征管实务中，实行“以票以票管税管税票减票票减票”，开票收入立即实现销项税，开票收入立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（额，但进项税额因各种原因（无票无票、假票假票、虚虚开票开票、票不合规票不合规等）往往不确认为进项税额。等）往往不确认为进项税额。n所以，所以，应纳增值税不等于增值额（毛利额）应纳增值税不等于增值额（毛利额）*税税率率38n（五）征管机关不同（五）征管机关

21、不同n增值税由国税局征收。n营业税由地税局征收。39 四、增值税专用发票的管理四、增值税专用发票的管理n国税局监管的增值税发票分为国税局监管的增值税发票分为“普通发票普通发票”与与“专用发票专用发票”。n国税局的国税局的“金税工程金税工程”对增值税专用发票管理对增值税专用发票管理严格，企业在严格，企业在开具与取得开具与取得增值税专用发票环节增值税专用发票环节都有重大责任：都有重大责任：n行政处罚行政处罚n刑事处罚刑事处罚40n1 1、开具开具增值税专用发票环节：增值税专用发票环节：n（1 1）没有经济行为，虚开发票，帮助取得方）没有经济行为，虚开发票，帮助取得方逃税，触犯刑法，即涉及行政责任又

22、涉及刑事逃税，触犯刑法，即涉及行政责任又涉及刑事责任；责任；41n根据新根据新刑法刑法第第205条的规定，单位犯虚开条的规定，单位犯虚开增值税专用发票罪的，对单位判处罚金，增值税专用发票罪的，对单位判处罚金，并对并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处处3年以下有期徒刑或者构役；虚开的税款数年以下有期徒刑或者构役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处额较大或者有其他严重情节的，处3年以上年以上10年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或年以上

23、有期徒刑或者无期徒刑。者无期徒刑。4243新刑法第新刑法第205条第条第3款：虚开增值税专用发票款：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有发票，是指有为他人虚开为他人虚开、为自己虚开、为自己虚开、让他让他人为自己虚开人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。、介绍他人虚开行为之一的。注意：注意：为他人虚开，包括为他人虚开，包括虽有实际经营行为，虽有实际经营行为，但受票人不是实际承受人但受票人不是实际承受人的情况。的情况。 n【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虚开增值税【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虚开增值税专用发票税款数额专用

24、发票税款数额1万元或使国家税款被骗取万元或使国家税款被骗取5000元的，基准刑为有期徒刑六个月；虚开的税元的，基准刑为有期徒刑六个月；虚开的税款数额每增加款数额每增加3 000元或实际被骗取的税款数额每元或实际被骗取的税款数额每增加增加1 500元，刑期增加一个月。元，刑期增加一个月。n虚开增值税专用发票税款数额不满虚开增值税专用发票税款数额不满1万元或万元或使国家税款被骗取不满使国家税款被骗取不满5000元的，情节严重的，元的，情节严重的，可以本罪论处，基准刑为拘役刑。可以本罪论处，基准刑为拘役刑。44n【三年以上十年以下有期徒刑量刑格三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虚开增虚开增值税专用发票

25、税款数额值税专用发票税款数额10万元或使国家税款被万元或使国家税款被骗取骗取5万元的，或有其他严重情节的，基准刑万元的，或有其他严重情节的，基准刑为有期徒刑三年；虚开的税款数额每增加为有期徒刑三年；虚开的税款数额每增加6 000元或实际被骗取的税款数额每增加元或实际被骗取的税款数额每增加3 000元，刑期增加一个月。元，刑期增加一个月。45n【十年以上有期徒刑量刑格十年以上有期徒刑量刑格】虚开增值税专用虚开增值税专用发票税款数额发票税款数额50万元或使国家税款被骗取万元或使国家税款被骗取30万元的，基准刑为有期徒刑十年；虚开的税款万元的，基准刑为有期徒刑十年；虚开的税款数额每增加数额每增加1万

26、元或实际被骗取的税款数额每万元或实际被骗取的税款数额每增加增加5 000元，刑期增加一个月。元，刑期增加一个月。46n注意：以挂靠方式开展经营活动在社会经济生注意：以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为需要视不同情况分别活中普遍存在，挂靠行为需要视不同情况分别确定：确定：n第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提为货物的销售方或者应税劳务、

27、应税服务的提供方，按照规定向受票方开具增值税专用发票，供方，按照规定向受票方开具增值税专用发票，不属于虚开。不属于虚开。47n第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，税人。这种情况下，被挂靠方仍被挂靠方仍向受票方纳税向受票方纳税人就该项业务人就该项业务开具增值税专用发票开具增值税专用发票， 属于虚属于虚开！开！48n（2 2）由于各类原因，需要）由于各类原因，需要开具增值税红

28、字专开具增值税红字专用发票时用发票时即收入红冲时，税务管理流程很即收入红冲时，税务管理流程很复杂，需要税局审批！复杂，需要税局审批！n鉴于大量企业即将全部纳入鉴于大量企业即将全部纳入“营改增营改增”，国税，国税机关对机关对开具增值税红字专用发票开具增值税红字专用发票的管理，已开的管理，已开始简化，参见国家税务总局公告始简化，参见国家税务总局公告2014年第年第73号号 492、取得发票环节取得发票环节的行为不当，会造成税负增加！取得发票环节的行为不当，会造成税负增加！n应纳增值税应纳增值税=销项税额销项税额进项税额进项税额n进项税额构成要件：进项税额构成要件：n（1）必须取得增值税专用发票，普

29、通发票无）必须取得增值税专用发票，普通发票无效！效！n（2）每张增值税专用发票都必须通过税局认）每张增值税专用发票都必须通过税局认证！证！50n第一、经济行为应取得专用发票，由于疏忽或第一、经济行为应取得专用发票，由于疏忽或价格原因，而未取得；或取得价格原因，而未取得；或取得“假票假票”或或“认认证不通过证不通过”的发票。的发票。n举例：向钢材供应商采购钢材，对方向建筑业举例：向钢材供应商采购钢材，对方向建筑业开具的是增值税普通发票或其他发票。开具的是增值税普通发票或其他发票。51n第二、取得专用发票后，未及时第二、取得专用发票后，未及时(180(180天内天内) )到到税务局认证，使得进项税

30、额作废；税务局认证，使得进项税额作废；n举例：某建筑企业举例：某建筑企业20152015年年7 7月月1 1日向钢材供应商日向钢材供应商采购钢材，对方于采购钢材，对方于21052105年年7 7月月1 1日开具发票，但日开具发票，但物资供应人员物资供应人员“压票压票”，未在，未在21052105年年1212月月2727日日前传递至财务人员去税局认证，则此票不得作前传递至财务人员去税局认证，则此票不得作为进项税额！为进项税额！52政策规定：n国税函2009617号：增值税一般纳税人取得开具的增值税专用发票、应在开具之日起开具之日起180日内日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主

31、管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。不得计算进项税额抵扣。53 目前对超过180日的解决措施n国家税务总局公告2011年第50号规定：n对增值税一般纳税人发生对增值税一般纳税人发生真实交易真实交易但由于但由于客观客观原因原因造成增值税扣税凭证造成增值税扣税凭证逾期逾期的，经主管税务的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，稽核比对后，对比对

32、相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。允许纳税人继续抵扣其进项税额。54 “客观原因”主要有两类：n1、物资供应人员：、物资供应人员：n买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证。n注意：必须提供卖方出具卖方出具的情况说明！55n2、财务会计人员：n由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅突发危重疾病或者擅自离职自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；n注意：n办税人员伤亡或者突发危重疾病的，应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明；医院证明；n办税人员擅自离职，未办理交接手续的，纳税人应详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间等，并提供解除劳动关系合同及企业内部提

33、供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。相关处理决定。56n第三、取得虚开的增值税专用发票（暨第三、取得虚开的增值税专用发票（暨“让他让他人为自己虚开人为自己虚开”），仍然做了抵扣，除税务机），仍然做了抵扣，除税务机关追缴已抵扣的税款外，涉及刑事责任的，移关追缴已抵扣的税款外，涉及刑事责任的，移交司法机关。交司法机关。57 “恶意取得”补税且涉及刑事责任n举例：实际举例：实际向钢材供应商采购钢材向钢材供应商采购钢材100100吨，建吨，建筑企业要求对方开具筑企业要求对方开具120120吨增值税专用发票，吨增值税专用发票，属于明知虚开而取得，再取得发票后作为进项属于明知虚开而取得，再取得发票后

34、作为进项税额抵扣，被税局查出后除必须补交税款外，税额抵扣，被税局查出后除必须补交税款外，移送司法机关。移送司法机关。58 “善意取得”补税但不涉及刑事责任n举例：举例：向钢材供应商采购钢材向钢材供应商采购钢材100100吨，对方开吨，对方开具具100100吨增值税专用发票，但建筑企业吨增值税专用发票，但建筑企业自始至自始至终不知道销售方提供的专用发票是以非法手段终不知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的获得的，即建筑企业不知情，取得发票后作为，即建筑企业不知情，取得发票后作为进项税额抵扣了，被税局查出后也必须补交税进项税额抵扣了，被税局查出后也必须补交税款！款！59n解析：关于解析：关于“

35、善意取得善意取得”与与“恶意取得恶意取得”增值增值税专用发票的相关事宜税专用发票的相关事宜60n购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省的专用发票，专用发票注明的销的是其所在省的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且部内容与实际相符，且没有证据表明没有证据表明购货方知购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税论处。对购货方不以偷税论处。但应按有关法规不但应按有关法规不予抵扣进项税款；予抵扣进项

36、税款；购货方已经抵扣的进项税款购货方已经抵扣的进项税款，应依法追缴。，应依法追缴。61n购货方能够购货方能够重新重新从销售方从销售方取得取得防伪税控系统开防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关或者正在依法对销售方虚开专用发地税务机关或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款关应依法准予抵扣进项税款62n如有证据表明购货方如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣前知

37、在进项税款得到抵扣前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的，道该专用发票是销售方以非法手段获得的，对对购货方追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以购货方追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。下的罚款。63n利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。，并移送司法机关追究刑事责任。64 五、五、建筑业建筑业“营改增营改增”后税负变化分析后税负变化分析n由于现有税收和经营环境的局限性，按财税部门110号文中实行既定建筑业11%的税率，所谓税负不变或者略

38、有减轻只是理论测算。按照实际测算，税负增加的企业（主要是从事土建业务）达到85%以上，而且绝大多数企业税负增加幅度超过90%。n折合营业税税率大约是5.80%，增加2.8个百分点。65主要原因n1、人工成本也就是劳动者报酬，这部分占总产值的比重越来越高。建筑行业属于劳动密集型企业，人工成本普遍较传统意义上的工业企业人工成本大，而人工支出不属于增值税进项支出。66n2、不能确定纯劳务分包单位是否缴纳增值税n目前营业税体系下，根据国税函2006493号规定：建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳纯劳务部分务部分分包给若干个施工企业，对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。n但是，纯劳务分包

39、纳入“营改增”，如实行11%税率，因进项税额很少，税负将明显加重！如实行“服务业”的6%税率，则建安企业分包可抵扣的进项又少了。67n3、地材及辅助材料无法取得增值税地材及辅助材料无法取得增值税专用专用发票发票。一是小规模纳税人没有增值税。一是小规模纳税人没有增值税专用专用发票；二发票；二是私人就地采砂石就地卖，连普通发票也开不是私人就地采砂石就地卖，连普通发票也开不出来。出来。n68n4、水、电、气等能源消耗无法取得进项税发水、电、气等能源消耗无法取得进项税发票。因为一般情况下，工地临时水电都是用接票。因为一般情况下，工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分表计算，施工单位得到甲方项目总表

40、之下的分表计算，施工单位得不到该项不到该项专用专用发票。发票。69n5、商品混凝土商品混凝土供应商可选择供应商可选择按照简易办法依按照简易办法依照照3%征收率计算缴纳增值税征收率计算缴纳增值税。70n6、很多建筑安装企业新增设备少，没有大宗、很多建筑安装企业新增设备少，没有大宗设备进项税额抵扣。设备进项税额抵扣。n7、不能确定存量资产所包含增值税进项税额、不能确定存量资产所包含增值税进项税额能否从销项税额中抵扣能否从销项税额中抵扣71n8、有形动产租赁业、有形动产租赁业“营改增营改增”的复杂性可能的复杂性可能增加建筑业税负。增加建筑业税负。n以建筑安装业遇到的以建筑安装业遇到的“塔吊租赁塔吊租

41、赁”为例：为例：72n（1）如果仅仅提供塔吊设备，属于营改增中的有形动产租赁业务，适用17%的增值税税率。n（2）如果不仅提供塔吊设备，而且派出操作人员（塔吊司机）提供服务，有税局认为属于交通运输业11%税率n（3）如果不仅提供塔吊设备，而且派出操作人员（塔吊司机）提供服务，有税局也认为属于装卸搬运服务适用6%增值税税率73n（4）现行“营改增”106号文规定：以试点日期实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法3%计算缴纳增值税。74n（5）现行“营改增”106号文规定：试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日

42、之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税（5%税率）。75n9、甲供设备和材料：甲供设备和材料：因甲供设备及材料是由建设单位根据施工企业提报的设备及材料需求计划而直接供应的，但是甲供设备及材料的购货发票却是由供应商直接开给建设单位的，施工企业因拿不到购货发票造成甲供设备及材料的增值税进项税额无法抵扣。76n10、临时征地拆迁和青苗补偿的政策尚不明确临时征地拆迁和青苗补偿的政策尚不明确n在现行“营改增”试点方案中没有对临时征地拆迁和青苗补偿费用是否能纳入抵扣范围以及怎么抵扣等问题都未涉及，使得这部分费用是否能减轻施工企业税负尚不得而知。77n11、 工程项目尤其是工程项目尤其是BT、BOT项目通

43、常需垫项目通常需垫付资金付资金,回收期长回收期长,其利息费用巨大，其利息费用巨大，而目前金而目前金融保险业尚未纳入融保险业尚未纳入“营改增营改增”，也无法取得也无法取得增增值税专用发票值税专用发票抵扣。抵扣。78n12、建筑企业集团内部资质共享、内部分包内部资质共享、内部分包时，如果改征增值税，由于实际纳税人与名义的实际纳税人与名义的纳税义务人不一致纳税义务人不一致，可能会导致进项税额抵扣难题，以及税负承担的争议。79六、“营改增“对工程造价计价规则的影响n（一）营业税下工程造价计价规则（一）营业税下工程造价计价规则n根据住房城乡建设部、财政部相关规定，建设工程造价由七部份组成。营业税下工程造

44、价公式为：n工程造价=人工费（含税）+材料费（含税）+施工机具使用费（含税）+企业管理费（含税）+规费（含税）+利润+税金（营业税）n80n其中，税金=税前造价（人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+规费+利润）税率81n营业税计税简便，不需要抵扣，应纳税额为营业税计税简便，不需要抵扣，应纳税额为“定值定值”，施工单位需要缴纳的营业税进入工程，施工单位需要缴纳的营业税进入工程造价，实际上全部由建设单位承担，对施工单造价，实际上全部由建设单位承担，对施工单位而言，营业税达到了位而言，营业税达到了“收支平衡收支平衡”，仅，仅“代代收代缴收代缴”。82n（二）增值税下工程造价计价规则（二）增值

45、税下工程造价计价规则n截止目前，工程造价管理部门对增值税下工程造价计价规则的改变提出了三种模式：n1、住房城乡建设部模式n建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案(征求意见稿)建标造建标造201451号号83n实行“价税分离”的计价规则，即在确定工程造价时，将利税前费用（指下列公式中的、项费用之和）以不含税价款计入工程造价，将税金以销项税额计入工程造价的定价机制。用公式表示如下：84n工程造价=人工费（不含税）+材料费（不含税）+施工机具使用费（不含税）+企业管理费（不含税）+规费（不含税）+利润+销项税额n其中，销项税额=（+）11%85n通过以上公式可以得出，改变计价规则后，工程造价税金的

46、计算由应纳税额变成销项税额，而销项税额以销售额乘以增值税税率计算，用于开支未计入工程造价的进项税额和向税务部门缴税。建筑企业取得增值税扣税凭证多，则向税务部门缴税少；取得增值税扣税凭证少，则向税务部门缴税多，但两者之和（指应纳税两者之和（指应纳税额额+进项税额）恒等于计取的税金进项税额）恒等于计取的税金销项税销项税额（销项税额额（销项税额=应纳税额应纳税额+进项税额）。进项税额）。86n优点：优点：实行“价税分离”的计价规则，建筑企业的税负不会增加，全部转移给建设单位。n缺点：缺点：不利于促进建筑业企业提升管理能力和水平。建筑业企业取得增值税扣税凭证的多少并不影响企业利润水平，客观上造成企业不

47、会主动取得增值税发票。建筑企业税负转移建设单位，增加了社会成本。87n2、辽宁模式、辽宁模式n实行实行“分开支付分开支付”的计价规则的计价规则，即在确定工程造价时，先由建设单位与施工单位结算不含税造价，再由施工单位向税务部门缴纳税金，最后由建设单位向施工单位按实结算税金按实结算税金的定价机制。用公式表示如下：88n工程造价=不含税造价（人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+规费+利润）+实缴税金n实缴税金=销项税额-进项税额89n优点：优点：建筑企业的税负不会增加，全部转移给建设单位。n缺点：缺点：对建设单位不利，所有税负全部由建设单位承担。应该抵扣或抵扣不足，造成实缴税金金额的不确定，

48、容易导致甲乙双方容易扯皮。90n3、四川模式、四川模式n分析上述两种模式的优缺点，部分省份提出了实行实行“价税合并价税合并”的计价规的计价规则，暂称“四川模式”，即在确定工程造价时，各造价构成因素均以合理的含税价格计入工程造价，建筑业企业最后实际需要向税务部门缴纳多少税金，完全由企业在工程造价中开支，即实行实行“税金税金包干使用包干使用”。用公式表示如下：91n工程造价=人工费（含税）+材料费（含税）+施工机具使用费（含税）+企业管理费（含税）+规费（含税）+利润（含税）92n优点：优点：有利于促进建筑业企业提升管理能力和水平，促进建筑业企业主动转型升级。管理的好则可多抵扣，建筑企业的税负会降

49、低，反之，则会增加。此种模式可以实现以经济手段促进建筑业企业转型升级。n 缺点：缺点：与增值税的本质有一定冲突（增值税为价外税）。确定合理综合税率的难度较大。工程造价管理机构编制的清单计价定额需要由现行的“局部费用”定额向“全费用”定额转变。93n综上，三种模式各有优缺点。住房城乡建设部更倾向于第一种模式，但大部份省市反对该模式，全国对于增值税下工程造价计价规则改变的意见短期内难以统一。94 七、七、“营改增营改增”对建筑企业财务指标的影响对建筑企业财务指标的影响n第一，对收入指标的影响n营改增之后，收入由由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，收入降低收入降低n营改增

50、前收入营改增前收入5000万元万元n营收增后收入营收增后收入4504.5万元（万元（5000/1.11）n下降下降9.91%9596n第二，对毛利润指标的影响n如果成本中的抵扣金额达不到如果成本中的抵扣金额达不到8.64%，企业利润将会下降，企业利润将会下降收入50004504.5成本40003654.5税金150利润850850n第三、对资产负债指标的影响n受剔除进项税额影响，预计存货、固定资产等资产类价值金额将会下降，应付账款、应交税金等负债项目金额也会下降；97n第四，对现金流的影响n“营改增”后，由于公司进项发票管理不规范，可能导致多交税款；n税务部门会集中清理因时间性差异和历史原因形

51、成的营业税历史欠税；n增值税征管远比营业税严格，基本属于即期负债即期负债，而验工计价滞后、工程款回笼迟缓是建筑业存在的普遍问题，因此对企业现金流的负面影响较大。98 八、八、“营改增营改增”对建筑业现有管理模式的影响对建筑业现有管理模式的影响n第一，对企业管理文化、管理意识的影响第一，对企业管理文化、管理意识的影响n“营改增营改增”绝不仅是税务管理或财务会计核算绝不仅是税务管理或财务会计核算处理的改变，而是会影响企业管理方方面面的处理的改变，而是会影响企业管理方方面面的重大变革。重大变革。“营改增营改增”将对企业的将对企业的组织架构、组织架构、业务模式、关联交易、资质管理、供应商选择业务模式、

52、关联交易、资质管理、供应商选择、制度流程、税收负担、财务管理、制度流程、税收负担、财务管理、会计核算会计核算和信息系统和信息系统等带来一系列重大影响和挑战。等带来一系列重大影响和挑战。99n建筑企业在缴纳营业税时，营业税属于价内税，纳税的多少最关键的是营业额的多少，不存在购进抵扣环节，公司与涉税相关的职责集中在财务部。n营改增后，营改增后，公司缴纳的增值税一方面与公司的销售业绩有关，营销模式的组织设计与会计的正确核算影响着销项税额，另一方面与公司取得的有效进项税抵扣发票有关。公司与涉税相关的职责公司与涉税相关的职责不仅在财务部，更多的向市场经营部门、采购部不仅在财务部，更多的向市场经营部门、采

53、购部门、技术部门、工程管理部门扩散！门、技术部门、工程管理部门扩散！100n第二、对建筑行业企业管理转型升级的影响第二、对建筑行业企业管理转型升级的影响n人工支出不属于增值税进项支出，不得抵扣。人工支出不属于增值税进项支出，不得抵扣。建筑施工企业尤其是土建业务，属于劳动力密建筑施工企业尤其是土建业务，属于劳动力密集型产业（约为产值的集型产业（约为产值的20%30%），），单从以单从以上营改增税负变化来看，上营改增税负变化来看，未来建筑业可能以机未来建筑业可能以机器设备等代替人工，因为施工机器有器设备等代替人工，因为施工机器有17%的进的进项税额抵扣优势。项税额抵扣优势。101n还有建筑模块化工

54、厂一样会出现。建筑业会从还有建筑模块化工厂一样会出现。建筑业会从劳动力密集型转向设备、资本、技术密集型。劳动力密集型转向设备、资本、技术密集型。规范化规范化/细分化细分化/工厂化将是将是建筑业强者恒工厂化将是将是建筑业强者恒强的时代。强的时代。102n第三、对企业组织架构的影响第三、对企业组织架构的影响n“营改增”要求企业从“橄榄型”组织转变为“哑铃型”组织。企业管理要改变仅仅抓施工生产管理而设计、研发、服务落后的状况，要大力增强企业的设计、研发、服务等专业能力，实行专业化管理，同时要加速资产折旧，鼓励设备更新。103n建筑业营业税是按照劳务发生地征收，“营改增”后需要从增值税缴纳地点考虑相应

55、调整企业组织架构。增值税征管严格，管理链条越长潜在风险越大，应考虑对压缩管理层级、缩短管理链条。104n第四、对资质共享的影响第四、对资质共享的影响n税务机关不认可内部分包（只认可外部分包）形成的税款抵扣链条，将可能增加集团整体税负。n建议对现有资质共享模式进行梳理和调整105n住建部资质管理的总体思路：建筑行业的结构住建部资质管理的总体思路：建筑行业的结构形式应该是形式应该是“总承包专业承包劳务分包总承包专业承包劳务分包”的金字塔形结构。的金字塔形结构。106n在施工企业，内部分包内部分包普遍存在，大部分不是合法的正规企业，且许多是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购的

56、材料、分包工程、租赁的机械设备和设施料基本没有正式的税务发票，也没有索取发票的意识。在营业税下，以工程总造价为计税依在营业税下，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，营业税据计征营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大也与成本费用关系不大。107n但在增值税下，进项税额产生于成本费用支出增值税下，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果内部分包项目在采购、租赁等环节不能取得足够的增值税专用发票，缴纳的税款较多，工程实际税负有可能达到6%11%，超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总包方

57、和内部分包方都将无利可取，涉税风险会涉税风险会威胁到此类合作项目管理模式的生存和发展。威胁到此类合作项目管理模式的生存和发展。108n“以包代管以包代管”的弊端弱化了企业的管理能力，制约着企业在做强的前提下做大。所谓“内部分包”、挂靠等现象使企业不能形成一个有机整体，公司本部管不了项目部的资金、成本，而一旦征收增值税后，肯定会对这类企业现行的管理体制产生冲击，同时也将迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益管理出效益的方式转变。109n解决资质共享管理模式的方案：解决资质共享管理模式的方案：n方案一：总分包模式。中标单位与实际施工单位签订工程分包合同，并由实际施工单位向中标单位开具发票，建立增值

58、税的抵扣链条，实现进项税完整抵扣。110n方案二：n集中管理模式。由中标单位对工程项目进行集中管理，集中核算工程项目的收入及成本费用，使增值税销项和进项均体现在中标单位，实现增值税进销项相匹配，同时建立对参建单位的考核机制。111n方案三：联合体模式。中标单位与实际施工单位组成联合体与业主签订工程承包合同，由联合体各方分别向业主开具发票，实现增值税进销项相匹配。112n方案四：“子变分”模式。中标单位可考虑通过调整组织架构，将资质较低的实际施工单位变为分公司，再根据税务具体征管模式确定是否由分公司向总公司开具发票，总公司再对外开票。对于不能变为分公司的下属子公司，建筑企业可配套新设分公司，采取

59、“一套人马，两块牌子”的方式。113n第五、对市场营销的影响第五、对市场营销的影响n“营改增”后要求对建筑企业现有投标方式进行调整，将投标报价调整为不含税价格+增值税销项税；n同时呼吁主管部门调整投标报价，企业内部做好市场营销模式的梳理和调整。114n营改增后，营改增后，“工程税金工程税金”是作为是作为不可竞争性费不可竞争性费用用，以固定费率计入建筑安装工程造价？还是，以固定费率计入建筑安装工程造价？还是作为作为竞争性费用竞争性费用，由企业自主报价？现在还不，由企业自主报价？现在还不得而知。得而知。n1、若作为、若作为不可竞争性费用，不可竞争性费用，则对建筑企业具则对建筑企业具有政策保护性。有

60、政策保护性。n2、若作为、若作为竞争性费用竞争性费用，企业在投标环节就要，企业在投标环节就要合理确定工程税金的费率标准，既要考虑工程合理确定工程税金的费率标准，既要考虑工程中标率，又要确保税款有来源。中标率，又要确保税款有来源。115n工程税金一旦变成竞争性费用，建筑业的工程税金一旦变成竞争性费用，建筑业的竞争竞争会更激烈会更激烈。n因此有人大代表建议因此有人大代表建议根据实际情况调整招投标根据实际情况调整招投标报价标准，明确业主报价标准，明确业主应在合同价款外通过政府应在合同价款外通过政府机构支付给企业增值税款机构支付给企业增值税款，避免恶性竞争；，避免恶性竞争；116n第六、对外部采购的影