应收票据核算管理及财务知识分析

1、应收票据的核算应收票据的核算 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。现的商业票据。应应收收票票据据的的分分类类按是否计息分按是否计息分按承兑人不同分按承兑人不同分按是否带有追索权分按是否带有追索权分带息商业票据带息商业票据 ( (票据到期值票据面值票据利息票据到期值票据面值票据利息) )不息商业票据不息商业票据 ( (票据到期值票据面值票据到期值票据面值) )商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带追索权商业汇票带追索权商业汇票不带追索权商业汇票不带追索权商业汇票 应收票据的计价应收票据的计价( (即入账价值的确定即入账价值的确

2、定) )方法有两方法有两种：种：按现值计价按现值计价 按面值计价按面值计价按现值计价是以商按现值计价是以商业票据未来现金流业票据未来现金流量的现值作为应收量的现值作为应收票据的入账价值票据的入账价值 应收票据的计价应收票据的计价( (即入账价值的确定即入账价值的确定) )方法有两方法有两种：种：按现值计价按现值计价 按面值计价按面值计价按面值计价是以商按面值计价是以商业票据的票面价值业票据的票面价值作为应收票据的入作为应收票据的入账价值账价值 应收票据的计价应收票据的计价( (即入账价值的确定即入账价值的确定) )方法有两方法有两种：种：按现值计价按现值计价 按面值计价按面值计价 我国我国企业

3、会计制度企业会计制度规定，应收票据采用按面值规定，应收票据采用按面值计价入账。计价入账。 应收票据核算应设置的账户应收票据核算应设置的账户“应收票据应收票据”。 应收票据账户：反映和监督应收票据取得、票应收票据账户：反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务。款收回等经济业务。 账户的性质：是资产类。账户的性质：是资产类。 账户结构：借方登记取得的应收票据的面值和账户结构：借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息，贷方登记到期收回票款或到期前计提的票据利息，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，表示企业尚未收

4、回且未申请贴现的应收票据的方，表示企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息。面值和应计利息。 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 【例例3-15】华盛公司向华联公司销售产品一批，华盛公司向华联公司销售产品一批，货款为货款为200 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为用增值税率为17%，编制会计分录如下：，编制会计分录如下： 1. 办妥托收手续时：办妥托收手续时：借：应收账款借：应收账款华联公司华联公司 234 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税

5、应交增值税( (销项税额销项税额) ) 34 000 2. 5日后，华盛公司收到华联公司寄来一份日后，华盛公司收到华联公司寄来一份6个个月的商业汇票，面值为月的商业汇票，面值为234 000元，抵付产品货款：元，抵付产品货款：借：应收票据借：应收票据华联公司华联公司 234 000 贷贷：应收账款：应收账款华联公司华联公司 234 000 3. 6个月后，应收票据到期收回票票面金额个月后，应收票据到期收回票票面金额234 000元存入银行时：元存入银行时： 借：银行存款借：银行存款 234 000 贷贷：应收票据：应收票据华联公司华联公司 234 000 4. 如果该票据到期，华联公司无力偿还

6、票款，如果该票据到期，华联公司无力偿还票款，华盛公司应将到期票据的票面金额转入华盛公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”账户账户 ：借：应收账款借：应收账款华联公司华联公司 234 000 贷：贷：应收票据应收票据华联公司华联公司 234 000 企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末按规定计提票据利息，并增行核算外，还应于期末按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时，冲减加应收票据的账面价值，同时，冲减“财务费用财务费用”。 票据利息的计算公式为：票据利息的计算公式为： 应收票据利息应收票据利息 应收票据票面

7、金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限 【例例3-16】华盛公司收到一张华盛公司收到一张3月月8日签发的面日签发的面值为值为40 000元、利率为元、利率为6%，90天到期的商业汇票，天到期的商业汇票，计算其到日和到期值。计算其到日和到期值。 其到期值为：其到期值为： 40 000( (16%90360) )40600 ( (元元) ) 【例例3-17】华盛公司于华盛公司于2004年年8月月1日销售一批日销售一批产品，款项合计产品，款项合计58 500元，收到一张元，收到一张3个月到期、年个月到期、年利率为利率为10%、票面金额为、票面金额为50 500元的商业承兑汇票。元的商业承兑汇票

8、。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：借：应收票据应收票据 58 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应应交税费交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 8 500 1. 收到商业承兑汇票时：收到商业承兑汇票时： 借：银行存款借：银行存款 59 962.50贷：应收票据贷：应收票据 58 500 财务费用财务费用 1 462.50 2. 3个月后，应收票据到期，企业收回票据本个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行：金和利息，存入银行： 应收票据利息应收票据利息 58 50010%3121 462.50( (元元) ) 【例例3-18】华盛公司

9、收到一张华盛公司收到一张10月月10日签发日签发的、的、6个月期限、票面金额个月期限、票面金额300 000元、票面利率元、票面利率9%的带息票据用于偿还货款。编制会计分录如下：的带息票据用于偿还货款。编制会计分录如下：借：应收票据借：应收票据 300 000贷：应收账款贷：应收账款 300 00 1. 企业收到票据时：企业收到票据时：借：应收票据借：应收票据 6 750贷：财务费用贷：财务费用 6 750 2. 年年末计算年年末计算3个月利息为：个月利息为： 300 0009%3126 750( (元元) )。借：银行存款借：银行存款 313 500贷：应收票据贷：应收票据 306 750

10、财务费用财务费用 6 750 3. 第第2年年3月底收到票款时：月底收到票款时：小结小结应收票据的核算应收票据的核算事项事项不带息的商业汇票不带息的商业汇票带息的商业汇票带息的商业汇票收到商业收到商业汇票时汇票时借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额) 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额) 每期末每期末计息时计息时借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 商业汇票到商业汇票到期，承兑企期，承兑企业如期付款业如期付款借：银行

11、存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 商业汇票到商业汇票到期，承兑企期，承兑企业无力付款业无力付款借：应收账款借：应收账款某企业某企业 贷：应收票据贷：应收票据 借：应收账款借：应收账款某企业某企业 贷：应收票据贷：应收票据 （三）、应收票据贴现的核算（三）、应收票据贴现的核算 贴现的含义贴现的含义 贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后,将其将其差额支付给贴现企业的行为。差额支付给贴现企业的行为。 2. 应收

12、票据贴现的特点应收票据贴现的特点 ( (1) )票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资的票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款。款。 ( (2) )贴现票据到期时由付款人贴现票据到期时由付款人( (承兑人承兑人) )承兑票款。汇承兑票款。汇票承兑人负有到期无条件清偿的责任。票承兑人负有到期无条件清偿的责任。 ( (3) )贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现金额时预先将贴现利息贴现金额时预先将贴现利息( (实质是贷款利息实质是贷款利息)

13、 )扣除。扣除。 ( (4) )贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。所以贴现汇涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支票涉及至少两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。 3. 收票据贴现额的计算收票据贴现额的计算 ( (1) )计算票据到期值。不带息票据的到期值等计算票据到期值。不带息票据的到期值等于面值；带息票据的到期值等于其面值加利息。于面值；带息票

14、据的到期值等于其面值加利息。 ( (2) )计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日前一天的天数。承兑人在异地的，贴现日的计算应前一天的天数。承兑人在异地的，贴现日的计算应加三天的划款日期。加三天的划款日期。 ( (3) )计算贴现利息。计算贴现利息。 票据贴现息票据到期值票据贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 公式中，贴现利率由银行统一制定。公式中，贴现利率由银行统一制定。 3. 收票据贴现额的计算收票据贴现额的计算 ( (4) )计算贴现额。计算贴现额。 公式中，票据到期值的计算：公式中，票据到期值的计算：票据贴现额票据到期值票据贴现息票据贴现额票据到

15、期值票据贴现息 票据到期值票据面值票据利息票据到期值票据面值票据利息 ( (面值面值票据利率票据利率票据期限票据期限) )1.带追索权的票据贴现商业承兑汇票 带追索权-不带息票据的账务处理 【例3-7】企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额300000元，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。 Step1：计算到期值=300000（元） 贴现值=3000005%4/12=5000（元）贴现净额=3000005000=295000（元） Step2：做贴现实现时的会计分录：借：银行存款 295000 财务费用 500

16、0 贷：短期借款 300000（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了） Step3：到期日票款能够收回：借：短期借款 300000 贷：应收票据 300000票款不能收回，负连带责任：借：短期借款 300000 贷：银行存款 300000借：应收账款 300000 贷：应收票据 300000 带追索权-带息票据的账务处理 【例3-8】企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的带息商业票据一张，金额300000元，票面利率为4%，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。 Step1：计算 到期值=300000（1+4%5/12）=305000 贴

17、现息=3050005%4/12=5083.33 贴现净额=3050005083.33=299916.67 Step2：做贴现实现时的会计分录： 借：银行存款 299916.67 财务费用 5083.33 贷：短期借款 305000（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了） Step3：每到期末需计提利息（1月31日）：本期应增加应收票据面值=3000004%12借：应收票据 1000 贷：财务费用 1000依此类推，2011年2-4月计提应收票据利息基本会计处理同上，每月计提1000元冲减财务费用。 Step4：到期日票款能够收回借：短期借款 305000 贷：应收票据 304000 财务费用

18、1000票款不能收回：借：短期借款 305000 贷：银行存款 305000借：应收账款 305000 贷：应收票据 305000理理思绪吧。 Try your best ! 达达公司将取得的一张面值为10000元的不带息商业承兑汇票，汇票签发日为10月31日，期限3个月，于11月30日到银行贴现，贴现年利率为7.2%，带追索权。 要求：请做相关会计处理。 达达公司将取得的一张面值为10000元的带息商业承兑汇票，汇票签发日为10月31日，期限3个月，票面利率为6%，于11月30日到银行贴现，贴现年利率为7.2%，带追索权。 要求：请做相关会计处理。1、贴现时：、贴现时： 借：银行存款 10028.20 财务费用 121.80 贷：短期借款 101502、每期末计提利息、每期末计提利息 借：应收票据 50 货：财务费用 503、票款能够收回票款能够收回 借：短期借款 10150 贷：应收票据 101504、票款不能收回：、票款不能收回：借：短期借款 10150 贷：银行存款 10150借：应收账款 10150 贷：应收票据 101502.不带追索权的票据贴现银行承兑汇票 企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，冲减应收票据的账面价值，应收票据贴现值与账面价值之差额计入“财务费