中央财经大学中级财务会计-八章：无形资产

1、第八章第八章 无形资产无形资产第一节第一节 无形资产概述（无形资产概述（P232P232）第二节第二节 无形资产的内容（无形资产的内容（P234P234）第三节第三节 无形资产的核算无形资产的核算第四节第四节 其他资产其他资产本章内容本章内容第一节第一节 无形资产概述无形资产概述 一、无形资产的基本概念和特征一、无形资产的基本概念和特征 (P232-233)(P232-233) （一）无形资产定义（一）无形资产定义 （二）无形资产特征：（二）无形资产特征：4 4特征特征二、无形资产的分类二、无形资产的分类 (P233)(P233) （一）按取得方式分类：（一）按取得方式分类：2 2类类 （二）

2、按其有无限期分类：（二）按其有无限期分类：2 2类类三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件 (p234)(p234) 同其他资产的确认条件：同其他资产的确认条件：3 3条条一、无形资产的基本概念和特征v 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。与其他资产相比，无形资产一般具有如下主要特征：v (一）无形资产没有实物形态 v（二）无形资产属于非货币性长期资产v（三）无形资产是为企业使用而非出售的资产（四）无形资产具有可辨认性v 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：v1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出

3、售、转移、授予许可、租赁或者交换。v2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。二、无形资产的分类v（一）按其取得方式分类v无形资产按其取得方式划分，可分为：v1.外部取得的无形资产v2.内部自创的无形资产v v（二）按其有无限期分类v无形资产按其有无限期划分，可分为：v1.使用寿命有限的无形资产v 如专利权、特许权、商标权等 v2.使用寿命不确定的无形资产v 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 三、无形资产的确认 v一般，某项资产被确认为无形资产应同时满足以下条件： v（一） 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 v（二）该无形资产的成本能够

4、可靠地计量 第二节第二节 无形资产的内容无形资产的内容无形资产主要包括：无形资产主要包括：一、专利权一、专利权 （一）定义（一）定义 （二）内容（种类）及相关法律规定（有效期）（二）内容（种类）及相关法律规定（有效期） （三）取得方式及处理（三）取得方式及处理二、非专利技术二、非专利技术 （一）定义（一）定义 （二）内容及相关法律规定（有效期）（二）内容及相关法律规定（有效期） （三）取得方式及处理（三）取得方式及处理第二节第二节 无形资产的内容无形资产的内容无形资产主要包括：无形资产主要包括：三、商标权三、商标权 （一）定义（一）定义 （二）注册商标及相关法律规定（有效期）（二）注册商标及相

5、关法律规定（有效期） （三）取得方式及处理（三）取得方式及处理四、著作权四、著作权 （一）定义（一）定义 （二）内容及相关法律规定（有效期）（二）内容及相关法律规定（有效期） （三）取得方式及处理（三）取得方式及处理第二节第二节 无形资产的内容无形资产的内容无形资产主要包括：无形资产主要包括：五、土地使用权五、土地使用权 （一）定义（一）定义 （二）取得方式及处理（二）取得方式及处理六、特许权六、特许权 （一）定义（一）定义 （二）内容（二）内容 （三）取得方式及处理（三）取得方式及处理 一、专利权 v 专利权是指专利注册机构授予发明者或持有者在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。

6、v 我国专利法规定的专利权有两种：v 一种是发明专利权，其有效期限为20年；v 另一种是实用新型和外观设计专利权，其有效期限为10年。v 期限届满，专利权就自行失效，发明成果可以由社会上任何人自由使用。v 专利权既可以通过向外界购入取得，也可以通过企业自行研究开发并向专利注册机构申请注册获得。 一、专利权（续）v 如果专利权是向外界购入取得的，且根据合同规定，一次性支付整笔款项，就应将包括买价、过户费、公证费等计入专利权的成本，予以资本化；若根据合同规定，企业使用专利权是定期按销售收入的一定百分比计算并支付费用的，则支付的款项不予资本化，即支付的款项不计入专利权的成本，而是在支付时作为费用计入

7、当期损益。v 如果专利权是通过企业自行研究开发获得的，在会计实务上，自创专利权的成本只包括符合资本化条件的开发阶段的支出和申请专利时发生的登记注册费用、聘请律师费以及其他相关支出。其研究阶段的支出应于发生时计入当期损益。 二、非专利技术v 非专利技术即专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指发明人垄断的、不公开的、未申请专利的、能带来经济效益的先进技术诀窍和经验等。非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。v 非专利技术主要包括：v（1）工业专有技术 v（2）管理专有技术 v 如果是企业自己开发研究的，应将符合无形资产准则规定的开发支出资本化条件的，确认为无形资产。对于从外部购入的，应按实际发生

8、的一切支出，予以资本化， 三、商标权v 商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。v 商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。v 中华人民共和国商标法规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，商标注册人享有商标专用权，受国家法律保护。v 商标可以通过外购、接受投资取得，也可以通过自创取得。v 我国商标法规定，注册商标的有效期限为10年，但同时又规定，期满前企业可依法申请延长注册期。 四、土地使用权v 在西方国家，土地可以自由买卖，一般作为固定资产处理。而且，由于土地价值一般不会因使用而下降，因此通常不计算折旧。v 根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和

9、个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地。v 国有企业、集体企业等单位可依法取得土地使用权，或将已取得的土地使用权转让。 五、著作权v 著作权又称版权，是指著作权人对文学、音乐、戏剧、电影、音像工程设计、自然科学、社会科学等作品依法享有的出版、发行等方面的专有权利。 v 我国著作权法规定，公民作品的发表权、使用权和获得报酬权的保护期限为作者终生及死亡后50年。v 若从外部购入著作权时，所支付的价款数额较大，应予以资本化，计入“无形资产著作权”科目，并在其有商业价值的经济有效年限内分期摊销其成本。若预计出版作品的销路不能延续多年，可将购买著作权的支出全部计入第一次印刷发行的成本之中。如果按合

10、同或协议规定分次定期支付一定报酬，可在支付时作为当期费用处理。 六、特许权 v 特许权，又称经营特许权、专营权，包括政府批准企业在某一地区经营或销售某种商品的权利或企业接受其他企业出让的经营或销售某种商品的权利。 第三节：核算科目第三节：核算科目研发支出研发支出资本化支出资本化支出 费用化支出费用化支出“无形资产无形资产”土地使用权土地使用权 专利权专利权 商标权等商标权等“累计摊销累计摊销”：“无形资产减值准备无形资产减值准备”：第三节第三节 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产的初始（取得）计量一、无形资产的初始（取得）计量 （一）外购的无形资产（一）外购的无形资产 （二）自行研究开发

11、的无形资产（二）自行研究开发的无形资产 （三）投资者投资的无形资产（三）投资者投资的无形资产 （四）非货币性资产交换取得的无形资产（四）非货币性资产交换取得的无形资产 （五）债务重组取得的无形资产（五）债务重组取得的无形资产二、无形资产的摊销二、无形资产的摊销三、处置无形资产的核算三、处置无形资产的核算四、无形资产的减值四、无形资产的减值第三节第三节 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产的初始（取得）计量一、无形资产的初始（取得）计量 （一）外购的无形资产（一）外购的无形资产 1 1、成本包括的内容、成本包括的内容 2 2、账务处理、账务处理 （二）自行研究开发的无形资产（二）自行研究开发

12、的无形资产 1 1、研究开发支出的内容、研究开发支出的内容 2 2、处理要求：、处理要求： 1 1研究支出：研究支出： 2 2开发支出：开发支出： （1 1）资本化的条件）资本化的条件 （2 2）处理：资本化的、费用化的）处理：资本化的、费用化的 （三）投资者投资的无形资产：（三）投资者投资的无形资产： （四）非货币性资产交换取得的无形资产（四）非货币性资产交换取得的无形资产 （五）债务重组取得的无形资产（五）债务重组取得的无形资产（一）外购的无形资产（一）外购的无形资产v 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预

13、定用途所发生的其他支出。及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。v 例例8 81 1v 志远公司志远公司20072007年年1 1月月 1 1日向宏源公司购入一项专利权，日向宏源公司购入一项专利权，买价为买价为300 000300 000元，支付的注册登记费等费用为元，支付的注册登记费等费用为10 00010 000元。志远元。志远公司应作账务处理如下：公司应作账务处理如下：v 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 310 000310 000v 贷：银行存款贷：银行存款 310 000 310 000 （二）自行研究开发的无形资产（二）自行研究开发的无形资产v 企业内部研究开发项

14、目所发生的支出应区分研究阶段企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，研究阶段的支出，应当于发生时计入当期支出和开发阶段支出，研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形损益，开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：资产：v 1.1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。可行性。v 2.2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。v 3.3.无形资产能够为企业带来未来经济利益。无形资产能够为企业带来未来经济利益

15、。v 4.4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。v 5.5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 v （二）自行研究开发的无形资产（续）（二）自行研究开发的无形资产（续）v 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记化条件的，借记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目，满足资本化科目，满足资本化条件的，借记条件的，借记“研

16、发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目，贷记科目，贷记“原材原材料料”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。v 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目的余额，借记科目的余额，借记“无形资产无形资产”科科目，贷记目，贷记“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目。期（月）末，应将科目。期（月）末，应将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目归集的金额转入科目归集的金额转入“管理费用管理费用”科目，借记科目，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支

17、出费用化支出费用化支出”科目。科目。 （二）自行研究开发的无形资产（续）（二）自行研究开发的无形资产（续）v例例8 82 2v 宏源公司自行研究、开发一项技术，截止宏源公司自行研究、开发一项技术，截止20072007年年1212月月3131日，发生研日，发生研发支出合计发支出合计1 500 0001 500 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从20082008年年1 1月月1 1日开始进入开发阶段。日开始进入开发阶段。20082008年发生研发支出年发生研发支出200 000200 000元，假定符合无形元，假定符合无形资产准则规定的开发支出资

18、本化的条件。资产准则规定的开发支出资本化的条件。20082008年年5 5月月3131日，该项研发活动结日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。束，最终开发出一项非专利技术。v 宏源公司应作账务处理如下：宏源公司应作账务处理如下：v（1 1）20072007年发生的研发支出年发生的研发支出v借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 1 500 0001 500 000v 贷：银行存款等贷：银行存款等 1 500 000 1 500 000 例例8 82 2（续）（续）v（2 2）20072007年年1212月月3131日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支日，发生的研发支出全部属于

19、研究阶段的支出出v借：管理费用借：管理费用 1 500 0001 500 000v 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 1 1 500 000500 000v（3 3）20082008年，发生开发支出并满足资本化确认条件年，发生开发支出并满足资本化确认条件v借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 200 000200 000v 贷：银行存款等贷：银行存款等 200 000200 000v（4 4）20082008年年5 5月月3131日，该技术研发完成并形成无形资产日，该技术研发完成并形成无形资产v借：无形资产借：无形资产 200 000200 000v 贷：研发支出贷：研发支

20、出资本化支出资本化支出 200 200 000 000 二、无形资产的摊销二、无形资产的摊销（一）后续计量规定：（一）后续计量规定： 1 1、使用寿命有限的无形资产应进行摊销。、使用寿命有限的无形资产应进行摊销。 2 2、使用寿命不确定的无形资产不应摊销。、使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（二）估计无形资产使用寿命应考虑的因素（二）估计无形资产使用寿命应考虑的因素（三）摊销方法：（三）摊销方法：方法选择方法选择 摊销期摊销期 摊销账务处理摊销账务处理 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产 的摊销方法，应当反映

21、与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方 式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 企业应当按月对无形资产进行摊销，无形资产的摊销额一般应当计入企业应当按月对无形资产进行摊销，无形资产的摊销额一般应当计入 当期损益。当期损益。 （四）使用寿命不确定的无形资产处理规定：（四）使用寿命不确定的无形资产处理规定：二、无形资产的摊销（续）v例83v 志远公司购买了一项特许权，成本为3 600 000元，合同规定受益年限为10年，志远公司每月应摊销30 000元(3 600 000

22、1012)。志远公司应作账务处理如下：v （1）购入时v借：无形资产特许权 3 600 000v 贷：银行存款 3 600 000v（2）每月摊销时v借：管理费用 30 000v贷：累计摊销 30 000三、处置无形资产的核算三、处置无形资产的核算v 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。支出。v 无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。和累计减

23、值准备后的金额。三、处置无形资产的核算（续）v例84v 甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为900 000元，已摊销300 000元，应交税费32 000元,实际取得的转让价款为640 000元，款项已存入银行。甲公司应作账务处理如下：v借：银行存款 640 000v 累计摊销 300 000v 贷：无形资产 900 000v 应交税费应交营业税 32 000v 营业外收入非流动资产处置利得 8 000四、无形资产的减值四、无形资产的减值（一）减值处理要求（一）减值处理要求 1 1、无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其、无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的

24、迹象时，其 可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账 面价值减记至可收回金额，减记的金额借记面价值减记至可收回金额，减记的金额借记“资产减值资产减值损损 失失计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备”科目，贷记科目，贷记“无形资产无形资产减减 值准备值准备”科目。科目。 2 2、不摊销的无形资产至少每年进行减值测试、不摊销的无形资产至少每年进行减值测试 3 3、无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回、无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（二）实例。（二）实例。第四节第四节 其他资产其他资产 其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，主要存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括长期性质的待摊费用和其他长期资产。包括长期性质的待摊费用和其他长期资产。一、长期待摊费用一、长期待摊费用 （一）含义（一）含义 （二）经营租入固定资产改良支出（二）经营租入固定资产改良支出 （三）筹建费用（三）筹建费用 1 1、含义、含义 2 2、处理、处理二、其他长期资产二、其他长期资产 （一