初会课件_04_企业基本经济业务核算

1、第第1010章章 财务会计报告财务会计报告 第第0808章章 财产清查财产清查 第第0505章章 账户分类账户分类 第第0707章章 会计账簿会计账簿 第第1111章章 会计核算形式会计核算形式 第第0101章章 会计基本概念会计基本概念 第第1212章章 会计电算化会计电算化 第第0303章章 账户与复式记账账户与复式记账 第第0606章章 会计凭证会计凭证 第第0202章章 会计基本理论会计基本理论 第第0909章章 成本计算成本计算 第第0404章章 企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算 本章学习要求 要求运用设置账户和复式记账的专门方法，结合资金运动图，掌握企业会计核算的全过程，熟

2、练编制会计分录。第四章第四章 企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算第一节 筹资业务核算第二节 购买过程核算第三节 生产过程核算第四节 销售过程核算第五节 长期资产核算第六节 财务成果核算第七节 资金退出核算筹资业务的意义 筹资活动是企业经营、投资和筹资三大类经济活动之一，会导致企业资本及债务的规模和构成发生变化，是经营活动的财务保障，与经营活动互为前提、相互影响。 筹集资金的渠道 企业的资金是两种人提供的，即所有者和债权人，从而形成筹集资金的两条渠道，即吸收投资和举借债务： 吸收投资 指企业所有者投入的资金，也称权益性投资，形成企业的资本。 举借债务 指企业向债权人筹集资金，形成企业的负债

3、。一、投入资本的核算 （一）投资人和投资方式 投资人：国家、法人、外商和个人。 投资方式：货币性投资和非货币性投资。 （二）核算投入资本的账户1、“实收资本”或“股本” 账户 性质：所有者权益类账户 作用：核算企业实际收到的投资及其增减和结余情况。 结构：借减贷增,余额在贷方借 实收资本 贷期初余额本期减少额（退回投资）本期增加额（收到投资）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额 实行资本保全原则,除下列情况外不得变动： A、符合增资条件，并经有关部门批准增资； B、企业按规定程序报经批准减少注册资本。 2、“资本公积”账户 性质：所有者权益类账户 作用：反映和监督由于投入资本而引起的各种增值及

4、其转出情况。包括资本（或股本）溢价、外币资本折算差额等。 结构：借减贷增,余额在贷方 “资本公积”的本质：尚未对象化的资本，是资本本身带来的增值，不是企业净利润转化而形成的，与生产经营活动一般没有直接联系，从本质上讲应属于投入资本范畴。借 资本公积 贷期初余额本期减少额(本期转出资本公积)本期增加额(本期取得资本公积)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额 （三）投入资本的核算举例 投入资本核算原则：按实际收到的投入资本核算，实行资本保全。 (判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则) 例1：企业收到国家投入货币资金300,000元，存入银行。 借：银行存款 300,000 贷：实收资本

5、300,000 例2：企业收到A公司投入设备一台，双方协议价值200,000元。 借：固定资产 200,000 贷：实收资本 200,000 例3：企业接受B公司的一项专利权投资，双方协议该专利权价值为40,000元，占注册资本价值为30,000元。 借：无形资产 40,000 贷：实收资本 30,000 资本公积 10,000 (判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则) 例4：企业接受外币投资100,000美元，收到外币当日汇率为1:8.6，而合同约定的汇率为1:8.3，企业采用人民币为本位币。 借：银行存款 860,000 贷：实收资本 830,000 资本公积 30,000 例5

6、：企业收到C公司投入货币资金500,000元，占注册资本的20。企业注册资本为2,000,000元。 借：银行存款 500,000 贷：实收资本 400,000 资本公积 100,000 例6 企业发行股票100,000股，取得收入1,000,000元。每股面值为9元。 借：银行存款 1,000,000 贷：股本 900,000 资本公积 100,000 例7：企业将60,000元资本公积转增资本。 借：资本公积 60,000 贷：实收资本 60,000 （四）投入资本核算归纳 1、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全； 2、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为资本公积核算； 不同时期

7、投入等额资本会享有不等额的权益？初期创业投资有风险质，前期投资形成了一定的留成收益量） 3、接受捐赠作营业外收入的捐赠利得核算； 4、资本公积可以转增资本。 二、借入资金的核算 （一）借入资金的概念 借款是我国企业负债的主要形式，现代企业一般都是负债经营，企业应合理负债。按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。 （二）核算借入资金的账户 、“短期借款”账户 性质：负债类 作用：反映和监督偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期以内的融资款项的借入、偿还情况 。 结构：借减贷增，余额在贷方 发生的短期借款利息应直接记入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科

8、目。借 短期借款 贷期初余额本期减少额(偿还的短期借款)本期增加额(取得的短期借款)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额 、“长期借款” 账户 性质：负债类 作用：反映和监督偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的融资款项的借入、偿还情况 。 结构：借减贷增，余额在贷方借 长期借款 贷期初余额本期减少额(偿还的长期借款)本期增加额(取得的长期借款)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额 、“财务费用”账户 性质：损益类 作用：用来核算企业筹集资金所发生的、属于收益性支出的各项费用，如利息净支出、手续费用等。 结构：借增贷减，无余额 借 财务费用 贷本期增加额(发生收益性支出的财务费用)本期减

9、少额（收到的存款利息收入）本期转销额(期末结转到“本年利润”账户）借方发生额合计贷方发生额合计 、“应付利息”账户 性质：负债类 作用：用来核算企业按照合同规定应分期支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 结构：借减贷增，贷方余额为尚未支付的利息借 应付利息 贷期初余额：期初尚未支付利息本期减少额(本偿还的应付利息）本期增加额（本期增加的应付利息）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额：期末尚未支付利息 、“预提费用”账户 性质：负债类 作用：核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。 结构：借减贷增，余额一般在贷方；如出现借方余额，则性质转化为

10、“待摊费用”，属资产性质。 理解：从权责发生制角度来理解，有两个特点: 费用已发生，应付但未付； 归属期在前，支付期在后。借 预提费用 贷期初余额：已预提未支付的费用本期减少额（本期支付预先提取的费用）本期增加额（本期在成本费用中的提取数）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额：已预提未支付的费用 （三）借款费用的处理 借款费用包括借款利息、辅助费用，外币借款的汇兑差额，处理借款费用要分清资本性支出与收益性支出的界限。 借款费用资本性支出的条件： 、资产支出已经发生，包括为购建固定资产而支付的现金、转移的非现金资产或承担的带息债务 ； 、借款费用已经发生； 、为使资产达到预定可使用状态所必要的购

11、建活动已经开始。 同时满足上述三个条件后，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应予以资本化，计入所购建固定资产的成本； 在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应予于收益化，直接计入发生当期的财务费用。 （四）借入资金核算举例 例8：企业于4月1日向银行借入90,000元存入银行，期限3个月。 借：银行存款 90,000 贷：短期借款 90,000 例9： 上笔短期借款年利率6，每季度结息一次，预提应由本月负担的利息（季内每个月都要编制以下分录）。 借：财务费用 450 （90,0006%12450元） 贷：预提费用 450 例10：6月30日用银行存款支付二季度利息。 借

12、：预提费用 1,350 贷：银行存款 1,350 例11：9月30日上述短期借款到期，用银行存款归还借款本金。 借：短期借款 90,000 贷：银行存款 90,000不提倡，未反映预提费用的全貌： 借：财务费用 450 预提费用 900 贷：银行存款 1,350 例12：企业借入期限为2年的借款500,000元存入银行，每季付息一次，到期还本。 借：银行存款 500,000 贷：长期借款 500,000 例13：上笔长期借款年利率7.2%，计算应由本月负担的利息（该借款到期前的每个月均应计算应付利息，编制以下分录）。 借：财务费用 3,000 (月息：500,0007.2%123,000元）

13、贷：应付利息 3,000 季未支付一个季度的利息: 借：应付利息 9,000 （季度利息：3,000 3 9,000元 ） 贷：银行存款 9,000 例14：上笔长期借款到期，以银行存款归还借款本金。 借：长期借款 500,000 贷：银行存款 500,000 例15：企业借入期限为3年的借款600,000元直接用于某专项工程， 每半年付息一次，到期还本。 借：在建工程 600,000 贷：长期借款 600,000 例16：上笔长期借款年利率9%，计算应由本月负担的借款利息。（注：到期前的每个月均应计算应付利息，编制以下分录，在该专项工程完工投入使用后就属于收益性支出，不能资本化支出。） 借：

14、在建工程 4,500 (月息：600,0009% 12 ) 贷：应付利息 4,500 支付半年的应付利息： 借：应付利息 27,000 (半年息：4,500 6 27,000) 贷：银行存款 27,000 例17：上笔长期借款到期，以银行存款归还借款本金。 借：长期借款 600,000 贷：银行存款 600,000 （五）借入资金核算归纳 1、借入的本金贷记“短期借款”或“长期借款”账户； 2、短期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后的借款费用，属收益性支出，记入财务费用； 3、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用前的，属资本性支出，记入资产价值； 4、正确使用预提费用和应付利息账户，

15、反映利息支出全貌。 三、应付债券的核算 （一）发行债券的概念 发行债券是举债筹资的又一形式，一般用于筹集长期资金。按发行价格与票面价值的关系分为折价发行、溢价发行和平价发行。 （二）应付债券的账户设置 性质：负债类账户 作用：反映和监督债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债券的还本付息情况 。 结构：借减贷增，余额在贷方借 应付债券 贷期初余额本期发行债券的折价；本期摊销的债券溢价；支付到期的债券本息。本期发行债券的面值；本期发行债券的溢价；本期摊销的债券折价；按期计提一次还本付息的债券利息。借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（尚未偿还的债券本息） 设置债券面值、利息调整(溢价和折价)、应

16、计利息(一次还本付息的利息)明细分类账户。 （三）应付债券核算举例 例18：企业平价发行三年期一次还本年利率为12的债券50,000元，每半年付息一次。 借：银行存款 50,000 贷：应付债券债券面值 50,000 例19：计提当月应计利息（该债券到期前每个月都要做） 借：财务费用 500 (50,00012%12) 贷：应付利息 500 例20：以银行存款支付该债券的半年利息（每半年都要做）。 借：应付利息 3,000 (50,00012%126) 贷：银行存款 3,000 例21：该债券到期，以银行存款归还到期债券本金。 借：应付债券债券面值 50,000 贷：银行存款 50,000 （

17、四）应付择券的核算归纳 、利用“应付债券”的明细科目核算债券的面值、利息调整和一次付息的应计利息，分期付息的利息通过“应付利息”核算； 、债券利息费用的资本化原则与借款费用相同。第四章第四章 企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算第一节 筹资业务核算第二节 购买过程核算第三节 生产过程核算第四节 销售过程核算第五节 长期资产核算第六节 财务成果核算第七节 资金退出核算 购买业务：购建固定资产和采购原材料等物资 一、采购成本的价值构成 工业企业物资采购成本一般包括买价和各种采购费用。 （一）买价：指支付给供应单位并扣除了可抵扣进项增值税的价款；但小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企

18、业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，则应作为买价计入物资采购成本。 （二）购费用：运杂费、合理途耗、挑选整理费、应负担税费。 注意： 1、其中买价和采购费用计入采购成本，而所支付的增值税计入增值税的进项税额，不计入采购成本（实行价税分流）。 2、商品流通企业进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等采购费用不计入商品采购成本，作为期间费用处理，计入发生当期的营业费用。 二、采购核算的账户设置 （一） “采购”账户 性质：资产类账户 作用：用来核算企业采购过程中购买物资所支付的买价和采购费用，计算物资采购成本。 结构：借增贷减，余额在借方，表

19、示在途材料的实际成本。 明细核算：按供应单位和物资品种设置明细账 。借 采购 贷期初余额（期初在途材料）本期增加额（采购物质所支付的买价和采购费用，不含可抵扣的增值税进项税额）本期结转额（本期已验收入库的采购物质、按实际成本转入“原材料”等账户的金额）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末在途材料） （二） “原材料”账户 性质：资产类账户 作用：用来核算企业库存原材料的增减变动及其结余情况。 结构：借增贷减，余额在借方 明细核算：按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账借 原材料 贷期初余额（期初库存）本期增加额（本期原材料的增加，主要是从“采购”转入数）本期减少额（本

20、期领用发出的原材料）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末库存） （三）“应付账款”账户 性质：负债类账户 作用：用来核算企业因购入材料、商品和接受劳务等应付而未付的款项。包括买价、采购费用、税金等。 结构：借减贷增，余额一般在贷方 明细核算：按供货单位设置明细分类账借 应付账款 贷期初余额(上期结转应付账款)本期减少额（本期偿还数，减少负债）本期增加额（本期采购物资应付而未付数，是企业的负债）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(转化为预付账款,变成债权)期末余额(结转下期应付账款) （四）“应付票据”账户 性质：负债类账户 作用：用来核算核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承

21、兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 。 结构：借减贷增，余额在贷方 应设置“应付票据备查簿”借 应付票据 贷期初余额(上期结转的应付票据)本期减少额(本期偿还到期的应付票据和无力支付时转入“应付账款”的金额)本期增加额(本期采购物资而开出并承兑的应付票据)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(结转下期的应付票据) （五） “预付账款”账户性质：资产类账户 作用：用来核算企业购入原材料时，根据购销合同规定预先向销货方支付的款项。 结构：借增贷减，借余为债权，贷余为债务 借 预付账款 贷期初余额(上期结转债权)期初余额(上期结转债务)本期增加额（本期因采购物资而预付或补付的金额）本期减少

22、额（收到物资冲销的预付款及收到退回多付的款项）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（反映实际预付的款项，结转下期债权）期末余额（反映尚未补付的款项，结转下期债务） （六）“应交税费”账户 性质：属负债类账户 作用：用来核算企业应交纳的各种税费的应交、实交和结算情况 。 结构：借减贷增，余额一般在贷方 明细核算：按税费种类开设明细分类账户，通过本账户核算的有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加等。印花税不通过本账户核算（记入管理费用）借 应交税费 贷期初余额本期减少额（本期实际缴纳的各种税费）本期增加额（本期

23、应交纳的各种税费）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（反映多交的税费）期末余额（反映未交的税费） 借 应交税费应交增值税 贷期初余额(待扣税金)期初余额(待交税金)本期已付、应付的进项税额本期实际交纳的增值税额本期已收、应收的销项税额借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(待扣税金)期末余额(待交税金) 增值税是就增加的价值（新创造的价值）征税，转移价值不征税，避免重复征税。 支付的进项税额可以在销项税额中抵扣，当销项税额大于进项税额时，差额为应交纳的增值税；当进项税额大于销项税额时，差额为待扣税金，留待下期的销项税额中继续抵扣。 （三）采购核算举例例22：企业采购材料一批（其中A材料1,00

24、0公斤，单价16元；B材料2,000公斤，单价10元；C材料500公斤，单价12元） ，款项用银行存款支付。(进项增值税：42000177140) 借：采购 42,000 应交税费应交增值税(进项税额) 7,140 贷：银行存款 49,140 例23：企业购入D材料1,000公斤，单价7.5元，由销售方垫付运费200元，款项尚未支付。(进项增值税： 7500171275) 借：采购 7,700 应交税费应交增值税（进项税额） 1,275 贷：应付账款 8,975 例24：以银行存款支付上述A、B、C三材料采购费用1,050元。 借：采购 1,050 贷：银行存款 1,050 例25：A、B、C

25、、D四种材料采购完毕，验收入库，按实际成本转账。 4种材料的采购成本42,0007,7001,05050,750 借：原材料 50,750 贷：采购 50,750 例26：以银行存款预付购E材料款32,800元。 借：预付账款 32,800 贷：银行存款 32,800 例27：企业购入F材料800公斤，增值税专用发票上注明价款40,000元，增值税6,800元。材料尚未到达企业，货款以商业承兑汇票一张付讫。 借：采购 40,000 应交税费应交增值税（进项税额） 6,800 贷：应付票据 46,800 例28：企业收到前已预付购E材料款的材料2,500公斤，并验收入库。该批材料的买价50,00

26、0元，对方代垫运杂费1,000元，增值税进项税额8,500元，补付款项26,700元。 借：采购 51,000 应交税费应交增值税（进项税额）8,500 贷：预付账款 59,500 借：预付账款 26,700 贷：银行存款 26,700 借：原材料 51,000 贷：采购 51,000 （四）采购核算归纳 1、所有外购材料的采购成本均通过“采购”账户核算； 2、增值税实行价税分流，不计入采购成本，而记入“应交税费(应交增值税)”的借方； 3、买价和直接采购费用不必分配，直接计入采购成本；间接采购费用要分配计入采购成本； 4、外购材料验收入库时，按实际采购成本结转到原材料科目，可逐笔结转或分批结

27、转或汇总结转； 5、分清现购、赊购、预购三种采购业务的核算： 现购：采购款项付清，不涉及应付等债务科目； 赊购：材料验收入库，但款项未付，将涉及应付等债务科目； 预购：按合同预先付款，后收料，将涉及预付账款科目，收料后要清算，多退少补。第四章第四章 企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算第一节 筹资业务核算第二节 购买过程核算第三节 生产过程核算第四节 销售过程核算第五节 长期资产核算第六节 财务成果核算第七节 资金退出核算一、生产过程核算概述 （一）生产过程的业务内容 以生产三要素的耗费为基础核算生产费用： 、原材料消耗：劳动对象的耗费； 、固定资产磨损：劳动手段的耗费； 、工资和其它费用

28、的发生：主要是活劳动耗费。 （二）生产过程发生的生产费用 按费用的经济用途归集生产费用(是总原则) 、直接材料：制造产品直接耗用的材料，构成产品实体或有助于产品形成； 、直接人工：制造产品生产工人的工资及其福利费； 、制造费用：发生于生产部门的间接性生产费用 （三）生成过程的核算内容 、生产费用的归集 、生产费用的分配、结转 、生产成本的计算和结转 二、核算生产过程的账户设置 （一）“生产成本”账户 作用：核算企业在产品生产过程中（含基本生产和辅助生产）所发生的各项生产费用，以计算产品的实际生产成本，是一个主要的成本计算账户。 性质：资产类 结构：借增贷减，余额在借方，是在产品实际成本借 生产

29、成本 贷期初余额（期初在产品成本）本期增加额(本期所发生的各项生产费用)本期减少额(退料等对发生额的冲销数)本期结转额(结转到“库存商品”账户的完工产品成本)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末在产品成本） （二）“制造费用”账户 作用：用来核算企业在产品生产过程中所发生的各项间接费用及其结转情况。包括车间管理人员的工资、福利费；车间办公费、水电费；车间固定资产的折旧费、修理费、机物料消耗；劳动保护费；修理期间、季节性停工期间损失等。归集的制造费用要在各成本计算对象之间进行分配，计入产品成本，是一个集合分配账户。 性质：资产类 结构：借增贷减，一般无余额借 制造费用 贷本期增加额（本期所

30、发生的各项间接费用）本期减少额（对发生额的冲销数）本期结转额（结转到“生产成本”账户的制造费用）借方发生额合计贷方发生额合计 （三）“库存商品”账户 作用：核算企业已完成全部生产过程，并已验收入库的产成品的增减变动及其结余情况。 性质：资产类 结构：借增贷减，余额在借方 计量：一般按实际成本核算借 库存商品 贷期初余额（期初库存商品成本）本期增加额(本期完工入库的库存商品成本)本期减少额(本期销售或发出的库存商品成本)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末库存商品成本）借 制造费用 贷增加额（本期所发生的各项间接费用）结转额（本期期末结转到“生产成本”账户的制造费用数）合计合计借 生产成本

31、 贷期初余额增加额（本期所发生的各项生产费用直接材料、直接人工、制造费用）结转额（本期完工，结转到“库存商品”账户的成本数）合计合计期末余额借 库存商品 贷期初余额增加额（本期生产完毕，结转入库的库存商品）减少额（本期销售出库数）合计合计期末余额 （四）“待摊费用”账户 定义：企业本期支付的，由本期和以后各期分别负担的，且摊销期限在1年以内的各项费用。如预付报刊征订费等。 作用：核算企业待摊费用的支付和摊销。 性质：资产类。 结构：借增贷减，余额一般在借方，如果出现贷方余额则转化为预提费用。借 待摊费用 贷期初余额（期初未摊销完的费用）本期增加额（本期支付的各项待摊费用）本期减少额（本期摊销数

32、）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末未摊销完的费用） （五）“预提费用”账户 定义：应由本期负担，但尚未实际支付的费用。如应由本期支付的利息费用。 作用：核算预提费用的提取及支付情况。 性质：负债类 结构：借减贷增，余额一般在贷方，如过出现借方余额，则转化为待摊费用。借 预提费用 贷期初余额（期初已提未付费用）本期减少额（本期实际支付数）本期增加额（本期预提数）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额：视同待摊费用期末余额（期末已提未付费用）对比项目待摊费用预提费用1、账户性质资产负债2、费用支付期(收付)在先在后3、费用发生期(权责)在后在先4、主要特点先付后摊先提后付 注意： A、“待

33、摊费用”和“预提费用”属跨期摊配账户； B、费用的支付期与归属期(作用期)往往不一致，如果一致则不必使用跨期摊配账户； C、不可将跨期摊配账户作为“防空洞”，人为调节成本。 （六）“应付职工薪酬”账户 作用：核算企业应向职工支付的工资、福利、社保、住房公积金、工会经费、职教经费等及其支付情况。 性质：负债类 结构：借减贷增，余额一般在贷方借 应付职工薪酬 贷期初余额（期初应付未付）本期减少额（本期实际支付数，含实发数与各项扣款等，从收付实现制角度理解。）本期增加额（本期应该支付数，从权责发生制角度理解。）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末应付未付） （七）“累计折旧”账户 折旧：固定资

34、产的价值随着固定资产的磨损而不断转移，这部分转移的价值即为折旧。计提折旧将导致固定资产净值（折余价值）的减少。（初始价值折旧净值） 作用：核算固定资产折旧的计提及其结转情况。 性质：资产类（抵减账户） 结构：借减贷增，余额在贷方借 累计折旧 贷期初余额（期初累计磨损价值）本期减少额（本期减少固定资产而相应冲销的折旧额）本期增加额（本期计提的折旧额）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末累计磨损价值） 注意：累计折旧反映固定资产的累计磨损价值，与固定资产的比值反映新旧程度，是固定资产的一个抵减账户。借 管理费用 贷本期增加额（本期所发生的各项管理费用）本期减少额（对发生额的冲销数）本期转销额

35、（期末结转到“本年利润”账户）借方发生合计贷方发生合计 （八）“管理费用”账户 作用：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用及其结转情况，属期间费用账户之一。 包括：行政管理部门的工资、福利费；行政管理部门办公费、水电费；行政管理部门固定资产的折旧费、修理费、印花税等。 性质：损益类 结构：借增贷减，无余额 （九）“财务费用”账户 作用：核算属于收益性支出、筹集资金的各项费用（利息、手续费等）及其结转情况，是期间费用账户之一。 性质：损益类 结构：借增贷减，无余额借 财务费用 贷本期增加额（本期所发生的各项财务费用）本期减少额(冲减额，如利息收入等)本期转销额(期末结转到

36、“本年利润”账户）借方发生额合计贷方发生额合计 三、生产费用的核算 （一）材料费用的核算： 例29：发出材料汇总表如下：根据材料汇总表编制分录如下：根据材料汇总表编制分录如下：借：生产成本借：生产成本 326,700 制造费用制造费用 26,400 管理费用管理费用 1,500 贷：原材料贷：原材料 354,600项 目甲材料乙材料合计数量(千克)金额(元)数量(千克)金额(元)1 制造产品耗用24200084700326700 A产品6000132000350038500170500 B产品50001100004200462001562002 车间一般耗用1200 26400 264003

37、企管部门耗用 300 1500 1500 合 计12200268400800086200354600 注意：按费用的经济用途和发生地点进行账务处理是归集成本费用的总原则。（二）工资费用分配应付工资汇总表如下：根据工资汇总表编制分录如下：根据工资汇总表编制分录如下：借：生产成本借：生产成本 28,000 制造费用制造费用 8,000 管理费用管理费用 12,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 48,000项项 目目应付工资应付工资各项扣款各项扣款实发实发工资工资基本基本工资工资工龄工龄工资工资小计小计扣水扣水电费电费扣房扣房租费租费小计小计1 生成工人生成工人25,2002,80028,0

38、00 A产品产品13,5001,50015,000 B产品产品11,7001,30013,0002 车间管理人员车间管理人员7,200800 8,0003 企业管理人员企业管理人员10,8001,20012,000合合 计计43,2004,80048,000注意：按当月发生应付职工薪酬费用的经济用途和发生地点进行账务处理是归集的总原则。 工资费用的核算举例 例30：该月企业应付职工工资48,000元，其中A产品生产工人工资15,000元，B产品生产工人工资13,000元，车间管理人员工资8,000元，企业行政管理人员工资12,000元。（对当月发生的工资费用进行分配） 借：生产成本 28,00

39、0 (生产车间工人的工资) 制造费用 8,000 (生产车间管理人员的工资) 管理费用 12,000 (企管行政管理人员的工资) 贷：应付职工薪酬 48,000 (当月发生的工资费用) 例31：按工资总额的14计提职工福利费。 借：生产成本 3,920 (28,00014%) 制造费用 1,120 ( 8,00014%) 管理费用 1,680 (12,00014%) 贷：应付职工薪酬 6,720 (48,00014%) 注意： 计提职工福利费的账务处理基本上跟着工资跑。 例32：从银行提取现金48,000元，以备发放工资。 借：库存现金 48,000 贷：银行存款 48,000 例33：用现金

40、发放工资（本例无扣款）。 借：应付职工薪酬 48,000 贷：库存现金 48,000 工资核算归纳： A、按工资费用的经济用途和发生地点进行账务处理是归集工资费用的总原则； B、注意工资核算三步曲：一分二扣三发； 一分：即按当月发生的工资费用进行分配，如例30； 二扣：即各项扣款，借“应付工资”，贷有关账户，中级财务会计将深化； 三发：即发放货币工资，如例33。 应付工资各项扣款实发工资 （三）其它生产费用的核算 例34：计提本月固定资产折旧费50,950元，其中生产车间固定资产折旧32,000元，管理部门固定资产折旧18,950元。 借：制造费用 32,000 管理费用 18,950 贷：累

41、计折旧 50,950 例35：以银行存款支付生产车间办公费9,000元，行政管理部门办公费1,500元。 借：制造费用 9,000 管理费用 1,500 贷：银行存款 10,500 例36：以银行存款支付车间设备大修理费用 90,000元，准备在9个月摊销。 借：待摊费用 90,000 贷：银行存款 90,000 例37：摊销应由本月负担的上述大修理费用。 借：制造费用 10,000 贷：待摊费用 10,000 例38：结转本期制造费用计入产品生产成本86,520元。 借：生产成本 86,520 贷：制造费用 86,520 例39：按计划预提本月银行短期借款利息15,000元。 借：财务费用

42、15,000 贷：预提费用 15,000 四、计算并结转完工产品成本 例40：本月A产品(2,800件)、B产品(2,000件)全部完工入库，结转本期完工产品的实际生产成本。 A、B产品的生产费用归集如下：借 生产成本A 贷(29) 170,500(30) 15,000(31) 2,100(38) 46,350合计 233,950借 生产成本B 贷(29) 156,200(30) 13,000(31) 1,820(38) 40,170合计 211,190 借：库存商品A 233,950 B 211,190 货：生产成本A 233,950 B 211,190生产成本明细分类账生产成本明细分类账明

43、细科目：明细科目：A产品产品日期日期凭证凭证摘摘 要要借借 方方贷方贷方余额余额月月 日日 字字 号号直接直接材料材料直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计29 领用材料领用材料17050017050017050030 工人工资工人工资150001500018550031 福利费福利费2100210018760038 制造费用制造费用463504635023395040 结转成本结转成本233950 合合 计计170500 1710046350 233950 233950B产品的生产成本明细分类账省略第四章第四章 企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算第一节 筹资业务核算第二节 购买过程核

44、算第三节 生产过程核算第四节 销售过程核算第五节 长期资产核算第六节 财务成果核算第七节 资金退出核算 一、销售过程核算概述 （一）销售业务的内容 1、营业收入的实现 2、营业成本的结转 3、营业税附的计交 （二）商品的销售方式 1、现销：销售商品后同时收到货款。 2、赊销：销售商品后未收到货款。 3、预销：先收到销售货款，后销售商品。 二、主营业务收入的核算 （一）设置的账户 1、“主营业务收入”账户 作用：核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权所实现的收入。 性质：损益类账户（收入类） 结构：借减贷增，无余额借 主营业务收入 贷本期减少额（销货退回的冲销数）本期转销额(期末结转到“本

45、年利润”账户）本期增加额（本期实现的主营业务收入）借方发生额合计贷方发生额合计 2、“应收账款”账户 作用：核算企业因销售商品、提供劳务等应收而未收的款项，含货款、税金、代垫费用，是企业的债权。 性质：资产类 结构：借增贷减，余额一般在借方，如果出现贷方余额则转化为债务。 注意：不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款在本账户的贷方核算。借 应收账款 贷期初余额（期初应收未收款项）本期增加额(本期应收而未收的销售商品款项)本期减少额(本期收回数或冲销数)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末应收未收款项） 3、“应收票据”账户 作用：核算企业因销售商品、提供劳务等而收取的商业汇票，包括

46、商业承兑汇票和银行承兑汇票 。 性质：资产类 结构：借增贷减，余额在借方借 应收票据 贷期初余额本期增加额（收到商业汇票的面值以及期末计提的带息票据的利息）本期减少额（到期收回的票据款项，或向银行贴现的汇票金额和未到期不能收回并转入应收账款的票据金额）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额 注：应设置“应收票据备查簿”辅助性账簿进行登记。 4、“预收账款”账户 作用：核算根据销售合同预先向购买单位收取的款项。 性质：负债类 结构：借减贷增，余额在贷方 注意：预收账款不多的企业，也可将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方，不设置本账户。借 预收账款 贷期初余额（期初已收未结算款项）本期减少额（

47、本期销售发货结算数）本期增加额(本期预收的款项及购货单位补付的款项)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末已收未结算款项） 5、“应交税费”账户 作用：核算企业应交纳的各种税费，按税费种类的不同开设明细分类账户。本章中涉及的是“应交增值税”。 性质：负债类账户。 结构：借减贷增 ，余额在借方时表示待扣税金，余额在贷方时表示欠交税金。借 应交税费应交增值税 贷期初余额(上期结转待扣增值税)期初余额(上期结转欠交增值税)本期发生的进项税额本期实际交纳的增值税本期发生的销项税额借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(结转下期待扣增值税)期末余额(结转下期欠交增值税) （二）主营业务收入的核算 1、

48、确认收入实现的条件 A、物权转移：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； B、无控制权：销货方既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； C、利益流入：与交易相关的经济利益很可能流入企业(获得款项或取得索取款项的权利)； D、可靠计量：收入和相关成本的金额能够可靠计量。计量金额应按合同或协议或双方接受的金额确定。 2、主营业务收入核算举例 例41：销售A产品2,000件，每件单价150元，共计300,000元，同时收取增值税销项税额51,000元，款项存入银行。 借：银行存款 351,000 贷：主营业务收入 300,000 应交税费应交增值税 51,

49、000 例42：销售A产品500件，每件单价150元，共计75,000元，同时应收取增值税销项税额12,750元，款项未收。 借：应收账款 87,750 贷：主营业务收入 75,000 应交税费应交增值税 12,750 例43：以现金800元垫付上笔销售业务运杂费。 借：应收账款 800 贷：库存现金 800 例44：收到青山工厂预付购买B产品的货款30,000元，存入银行。 借：银行存款 30,000 贷：预收账款 30,000 例45：销售A产品1800件，每件单价150元，共计270,000元，增值税45,900元，收到购货方签发并承兑的不带息商业承兑汇票，汇票3个月到期。 借：应收票据

50、 315,900 贷：主营业务收入 270,000 应交税费-应交增值税 45,900 （三）主营业务收入核算归纳 1、收入实现四个条件(转移、控制、流入、计量)； 2、现销不涉及销货应收账户，确认收入同时货币资金增加； 3、赊销会涉及销货应收账户，确认收入同时债权增加； 4、预销涉及“预收账款”账户，先收款，后发货，再结算，多退少补； 5、销售货款(营业收入)与增值税销项税额实行价税分流，增值税不计入营业收入。 三、主营业务成本和税附的核算 （一）设置的账户 、“主营业务成本”账户 作用：核算已销商品成本，从营业收入中得到价值补偿的成本。 性质：损益类（从费用类账户结转而来） 结构：借增贷减

51、，无余额借 主营业务成本 贷本期增加额（从“库存商品”账户结转过来的已销商品实际成本）本期减少额(销货退回冲销的商品销售成本，转入“库存商品”账户）本期转销额(期末结转到“本年利润”账户）借方发生额合计贷方发生额合计 、“营业税金及附加”账户 作用：核算企业因销售产品等而应交纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等，不核算增值税。 性质：损益类 结构：借增贷减，无余额借 营业税金及附加 贷本期增加额本期应交纳（负担）的各项税金及附加，不含增值税本期转销额期末结转至“本年利润”账户的金额借方发生额合计贷方发生额合计 （二）主营业务成本和税附核算举例 例46 结转前述已销售的4,3

52、00件A产品销售成本（80元/件）。 借：主营业务成本 344,000 贷：库存商品 344,000 例47 本期应交城建税11,250元，教育费附加8,750元。 借：营业税金及附加 20,000 贷：应交税费 20,000 （三）主营业务成本和税附核算归纳 1、贯彻可比原则：结转产品销售成本要与相应的收入配比； 2、计算销售成本：按已销数量乘以单位成本计算，单位成本应根据“库存商品”账户一般按加权平均方法计算； 3、计算销售税附：营业税金及附加按规定计算和处理应交数，增值税不使用“营业税金及附加”账户。第四章第四章 企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算第一节 筹资业务核算第二节 购买过

53、程核算第三节 生产过程核算第四节 销售过程核算第五节 长期资产核算第六节 财务成果核算第七节 资金退出核算一、固定资产的核算 （一）固定资产的分类 企业应按固定资产类别和项目进行明细核算。 （二）固定资产的计量 、初始计量：是指按取得固定资产时的价值计量。 固定资产初始计量是按取得时的成本计量，包括买价、税金、运输费、保险费、安装费(需要安装的)等，以及为达到预定可使用状态前所发生的必要支出，全部计入固定资产的成本。(注意与原材料计量的区别) 、后续计量：是指取得固定资产以后的转移价值和资产减值的计量。 除已提足折旧和土地以外，企业应对所有固定资产计提折旧，确认其转移价值。 资产减值是指可收回

54、金额低于其账面价值，并确认为减值损失，计入当期损益。借 固定资产 贷期初余额（期初结存）本期增加额（本期增加的固定资产）本期减少额（本期由于报废、毁损、出售、盘亏等原因而减少的固定资产）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末结存） 注：应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片” （三）设置的账户 、“固定资产”账户 定义：企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等主要劳动手段。(四个特点) 作用：核算企业固定资产增加、减少和结余的价值。 性质：资产类账户 结构：借增贷减，余额在借方 、“在建工程”账户 作用：核算企业购入需要安装的固定资产所支付的买价、税金、采购费用以及安装

55、费用，计算固定资产购置成本以及企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出。 性质：资产类账户 结构：借增贷减，余额在借方借 在建工程 贷期初余额(期初未完工工程成本)本期增加额（本期支付的买价、税金、采购费用、安装费用等）本期减少额（本期完工，结转到“固定资产”账户的成本数）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(期末未完工工程成本) 3、“固定资产清理”账户 作用：核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值，清理过程中所发生的清理费用和清理收入，清理结束后转出的净收益或净损失。 性质：资产类账户 结构：借方是转入清理的净值和清理费用，贷方清理收入，余额是动态的；清理结

56、束后无余额。 核算步骤：转入清理；清理过程；清理结束借 固定资产清理 贷期初余额期初余额1、转入清理的固定资产净值2.1、清理过程中发生的清理费用3.1、清理完毕后结转到“营业外收入”账户的净收益2.2、清理过程中发生的清理收入3.2、清理完毕后结转到“营业外支出”账户的净损失借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(尚未清理完毕的净损失)期末余额(尚未转出的清理净收益) （四）固定资产核算举例 例48：企业购入不需安装的机器设备一台，价税款26,000元，运杂费等400元，款项用银行存款支付。 借：固定资产 26,400 贷：银行存款 26,400 例49：企业购置一台需要安装的机器设备，增值税

57、专用发票上注明买价30,000元，增值税5,100元，另发生包装费和运杂费等500元，款项用银行存款支付。 借：在建工程 35,600 贷：银行存款 35,600 例50：上述机器设备安装时发生安装费用2,000元，用银行存款支付。 借：在建工程 2,000 贷：银行存款 2,000 例51：设备安装完毕，交付使用，结转实际成本。 借：固定资产 37,600 贷： 在建工程 37,600 例52：企业报废一套设备，初始价值150,000元，已提折旧90,000元；以现金支付清理费用1,000元；残值收入59,000元收存银行；清理结束。（1）借：固定资产清理 60,000 (转入清理净值) 累

58、计折旧 90,000 (冲销磨损价值) 贷：固定资产 150,000 (冲销初始价值) （2）借：固定资产清理 1,000 (支付清理费用) 贷：库存现金 1,000 （3）借：银行存款 59,000 贷：固定资产清理 59,000 (取得清理收入) （4）借：营业外支出 2,000 贷：固定资产清理 2,000 (转出清理净损失) 注：固定资产清理结束，如为清理净收益，则： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 （五）固定资产核算归纳 1、初始计量：反映固定资产的初始价值，入账后一般不得改变； 2、价值构成：初始价值含买价、税金、运杂费、安装费等达到可使用状态前的所有支出； 3、工程核算：在建工

59、程的核算，完工后将形成固定资产初始价值； 4、清理核算：固定资产清理账户核算转入清理的净值、清理费用、清理收入、清理净损益(转入营业外收、支账户)。 5、注意事项：固定资产盘盈和盘亏的核算要使用“待处理财产损溢”账户，不使用“固定资产清理”账户。二、无形资产的核算 （一）什么是无形资产 ? 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 （二）无形资产的内容 无形资产含可辩认的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 自创商誉不可作无形资产核算，但非同一控制下企业合并中确定的商誉可在“商誉”科目核算。 （三）无形资产的计量 无形资产按取得时的实际成本计量。 （四）核算

60、无形资产的账户 1、“无形资产”账户 作用：反映和监督无形资产的增加、减少以及结存等情况 。 性质：资产类账户 结构：借增贷减，余额在借方借 无形资产 贷期初余额（期初结存）本期增加额（取得无形资产的实际成本取得无形资产的实际成本 ）本期减少额（减少无形资产的实际成本）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末结存） 2、“累计摊销”账户 作用：反映和监督无形资产的摊销价值（转移价值）。 性质：资产类账户 结构：借减贷增，余额在贷方借 累计摊销 贷期初余额（期初累计摊销额）本期减少额（减少无形资产的摊销 ）本期增加额（增加无形资产的摊销）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末累计摊销额）